中级财务会计第4章金融资产课件.ppt

1、第四章第四章 金融资产金融资产 1金融工具金融工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等衍生金融工具衍生金融工具金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等基本金融工具基本金融工具2第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融资产金融资产通常是指企业的库存现金、通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产投资等资产 3交易性金融资产交易性金融资产持有至到

2、期投资持有至到期投资以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动计入当期损益的变动计入当期损益的金融资产金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产直接指定为以公允价直接指定为以公允价值计量且其变动计入值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产金金融融资资产产二、金融资产的分类二、金融资产的分类4第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的业以赚取

3、差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益 5注意：有些金融资产直接指定为以公注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投为了风险管理、战略投资需要所作的规定。资需要所作的规定。设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 6按交易性金融资产的类别和品种，分别按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。交易性金融资产交易

4、性金融资产取得交易性金融资产的取得交易性金融资产的公允价值公允价值持有交易性金融资产的持有交易性金融资产的公允价值公允价值公允价值高于其账面余公允价值高于其账面余额的差额额的差额公允价值低于其账面余公允价值低于其账面余额的差额额的差额出售交易性金融资产的出售交易性金融资产的账面余额账面余额 核算企业为交易目核算企业为交易目的所持有的交易性金融的所持有的交易性金融资产的公允价值资产的公允价值。7公允价值变动损益公允价值变动损益已售交易性金融资产的公允价已售交易性金融资产的公允价值变动利得结转值变动利得结转“投资收益投资收益”交易性金融资产的公允价值低交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额于

5、其账面余额的差额交易性金融资产的公允价值高交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额于其账面余额的差额已售交易性金融资产的公允价已售交易性金融资产的公允价值变动损失结转值变动损失结转“投资收益投资收益”公允价值变动损益公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。按交易性金融资产按交易性金融资产、交易性金融负债交易性金融负债、投资投资性房地产等进行明细核算。性房地产等进行明细核算。

6、期末利得转入期末利得转入“本年利润本年利润”期末损失转入期末损失转入“本年利润本年利润”8二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息9DrDr：交易性金融资产：交易性金融资产xxxx投资（成本）投资（成本）应收股利应收股利/应收利息应收利息 投资收益投资收益 Cr Cr：银行存款：银行存款/其他货

7、币资金存出投资款其他货币资金存出投资款例例4-14-14-34-310三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息收到时：收到时：例例4-44-44-54-511四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值

8、应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 如何理解？如何理解？12DrDr：交易性金融资产：交易性金融资产xxxx投资（公允价值变动）投资（公允价值变动）Cr Cr：公允价值变动损益：公允价值变动损益1 1、公允价值高于账面余额、公允价值高于账面余额DrDr：公允价值变动损益：公允价值变动损益 Cr Cr：交易性金融资产：交易性金融资产xxxx投资（公允价值变动）投资（公允价值变动）2

9、2、公允价值低于账面余额、公允价值低于账面余额例例4-64-613五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产所处置交易性金融资产账面余额账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计问题计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益14DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：交易性金融

10、资产：交易性金融资产xxxx投资（成本）投资（成本）应收股利应收股利/应收利息应收利息DrDr或或CrCr：交易性金融资产：交易性金融资产xxxx投资（公允价值变动）投资（公允价值变动）DrDr或或CrCr：投资收益：投资收益DrDr：公允价值变动损益：公允价值变动损益 Cr Cr：投资收益：投资收益2 2、结转持有期间已确认的公允价值变动净损益、结转持有期间已确认的公允价值变动净损益1 1、确认处置损益、确认处置损益（1 1）净收益）净收益DrDr：投资收益：投资收益 Cr Cr：公允价值变动损益：公允价值变动损益（2 2）净损失）净损失例例4-74-74-94-915 持有至到期投资是指到

11、期日固定、回收金额固持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。持有至到期投资的持有至到期投资的后续后续计量应当采用计量应当采用实际利率实际利率法，按法，按摊余成本摊余成本计量。计量。持有至到期投资持有至到期投资初始初始确认应当按照公允价值计确认应当按照公允价值计量（量（包括交易费用包括交易费用）。）。金融资产金融资产预计未来现金预计未来现金流量折为当前流量折为当前账面价值所使账面价值所使用的利率用的利率金融资产的初始确认金额金融资产的初始确认金额已偿还的本金已偿还的本金+（

12、）溢折价的累计摊销）溢折价的累计摊销额额已发生的减值损失已发生的减值损失第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资16特征特征到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场例如例如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券意图改变时？意图改变时？17账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明细账明细账面值面值差额差额一次还本付息时，一次还本付息时，资产负债表日计资产负债表日计息时息时18持有至到期投资持有至到期投资取得投资

13、的初始确认金额取得投资的初始确认金额处置投资的账面余额处置投资的账面余额利息调整的摊销额利息调整的摊销额明细账：明细账：利息调整的摊销额利息调整的摊销额到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息收到的利息到期一次还本付息收到的利息持有至到期投资的摊余成本持有至到期投资的摊余成本持有至到期投资持有至到期投资XXXX投资（利息调整）投资（利息调整）持有至到期投资持有至到期投资XXXX投资（成本）投资（成本）持有至到期投资持有至到期投资XXXX投资（应计利息）投资（应计利息）19持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备已计提的减值又恢复已计提的减值又恢复计提的减值准备计

14、提的减值准备出售投资冲减的减值准备出售投资冲减的减值准备按持有至到期投资的类别和品种设置明细账。按持有至到期投资的类别和品种设置明细账。已计提尚未转销的减值准备已计提尚未转销的减值准备20二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利息应收利息 21购入投资的核算购入投资的核算DrDr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（成本）投资（成本）面值面值 应收利息应收利息 Cr Cr：银行存款：银行存款DrDr或或CrCr

15、：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（利息调整）投资（利息调整）例例4-104-104-124-1222三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入的确认方法利息收入利息收入=期初账面摊余成本实际利率期初账面摊余成本实际利率 实际利率法实际利率法票面利率法票面利率法应收利息应收利息=票面价值票面利率票面价值票面利率 账面成本摊销额账面成本摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息 或应收利息或应收利息-利息收入利息收入实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 23计提利息计提利息DrDr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投

16、资（应计利息）投资（应计利息）/应收利息应收利息 名义利息名义利息(面值面值*票面利率票面利率)Cr Cr：投资收益：投资收益 实际利息实际利息(摊余成本摊余成本*实际利率实际利率)DrDr或或CrCr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（利息调整）投资（利息调整）24实际利率是使持有至到期投资未来收回的实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。取得成本的折现率。计算方法：插值法估算计算方法：插值法估算 例例4-134-134-164-1625四、持有至到期投资的处置与重分类四、持有至到期投资的处置与重

17、分类处置持有至到期投资时，应将所取得处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。计入投资收益。企业将某金融资产划分为持有至到企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况金融资产予以处置或重分类的情况 26DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（成本）投资（成本）XX XX投资（应计利息）投资（应计利息）/应收利息应收利息 1 1、到期收回、到期收回DrDr：银行存款：银行存款 持有至到期投资减值准备持有至到期

18、投资减值准备 Cr Cr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（成本）投资（成本）XX XX投资（应计利息）投资（应计利息）/应收利息应收利息 DrDr或或CrCr：持有至到期投资：持有至到期投资XXXX投资（利息调整）投资（利息调整）DrDr或或CrCr：投资收益：投资收益2 2、提前收回、提前收回例例4-174-1727贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷金融资产，主要是指金融企业发放

19、的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。的贷款和其他债权。一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项28二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。认金额。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。际利率计算。企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得企业收回或处置贷款和应收款

20、项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。额计入当期损益。29（一）应收账款（一）应收账款1.1.应收账款概述应收账款概述经营活动引起经营活动引起销售商销售商提供劳务提供劳务与确认收入相关与确认收入相关302.应收账款的计价应收账款的计价（解决计量问题）（解决计量问题）（1）正常销售按应收的全部款项入账）正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提销售货物或提供劳务的价款供劳务的价款 增值税增值税 以及代购货方垫付以及代购货方垫付的包装费、运杂费的包装费、运杂费等等 31 按债务人设置明细账。按债务人设置明细账。应收账款应收账款赊

21、销额及销项税额赊销额及销项税额代垫运杂费等代垫运杂费等收回的已确认坏账金额收回的已确认坏账金额收回的赊销额及销项税额收回的赊销额及销项税额收回的代垫运杂费收回的代垫运杂费确认为坏账的应收账款确认为坏账的应收账款尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款企业预收的账款企业预收的账款32（2）商业折扣）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？反映？为什么

22、？33（3）现金折扣）现金折扣总价法总价法总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。费用处理。34净价法净价法 净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信

23、贷获得的收入，于收到账款时入账，提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减冲减财务费用财务费用。实务操作麻烦实务操作麻烦例例4-184-184-204-2035（二）应收票据（二）应收票据 应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。具有法律约束力，可转让。到的商业汇票。具有法律约束力，可转让。承兑人承兑人商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票是否带息是否带息带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票准则未准则未规定规定361.1.应收票据的计价应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于应收票据一般按其面值计价。对于带息的

24、应收票据，应于期末计提利带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。息并增加应收票据的账面价值。37 按开出、承兑商业汇票的单位设明细账，并按开出、承兑商业汇票的单位设明细账，并设置设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”。应收票据应收票据收到的商业汇票的票收到的商业汇票的票面金额面金额到期收回、贴现、转让到期收回、贴现、转让的商业汇票的票面金额的商业汇票的票面金额企业持有的商业汇票企业持有的商业汇票的票面金额的票面金额38 2.2.应收票据的会计处理应收票据的会计处理（1 1）应收票据应收票据取得取得（2 2）应收票据应收票据收回收回（3 3）应收票据贴现）应收票据贴现 贴现期贴现

25、期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限 贴现利息贴现利息=票据到期值贴现率贴现期票据到期值贴现率贴现期 贴现所得贴现所得=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息39应收票据贴现应收票据贴现DrDr：银行存款（贴现净额）：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）Cr Cr：应收票据（票面金额）：应收票据（票面金额）票据转让票据转让DrDr：材料采购：材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）Cr Cr：应收票据：应收票据 DrDr或或CrCr：银行存款（差额）：银行存款（差额）例例4-214-2140

26、预付账款是指企业按照购货合同规定预预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项付给供应单位的款项 设置设置“预付账款预付账款”科目科目 （三）预付账款（三）预付账款41（一）账户设置（一）账户设置预付账款预付账款预付或补付的款项预付或补付的款项收到所购物资冲减的款项收到所购物资冲减的款项收回多付款项收回多付款项预付的款项预付的款项不多可计入不多可计入“应付账款应付账款”尚未补付的款项尚未补付的款项 按供货单位设置明细账。按供货单位设置明细账。421 1、预付及补付款项、预付及补付款项DrDr：预付账款：预付账款 Cr Cr：银行存款：银行存款2 2、收到所购物资、收到所购物资DrDr：

27、材料采购：材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）Cr Cr：预付账款：预付账款3 3、收回多付款项、收回多付款项DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：预付账款：预付账款（二）会计处理（二）会计处理例例4-224-2243（四）其他应收款（四）其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。收、暂付款项。44包括：包括：1 1、应收的各种赔款、罚款；、应收的各种赔款、罚款；2 2、应收出租包装物租金；、应收出租包装物租金；3 3、

28、应向职工收取的各种垫付款项；、应向职工收取的各种垫付款项；4 4、备用金；、备用金；5 5、存出保证金；、存出保证金；5 5、其他各种应收、暂付款项。、其他各种应收、暂付款项。例例4-234-234-244-2445第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产直接指定的可直接指定的可供出售的金融供出售的金融资产资产贷款和应收款项、贷款和应收款项、持有至到期投资、持有至到期投资、以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产以外的金融资产以外的金融资产产 。在活跃市场上有报价的在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、债券投资、股票投资、基金投资等。基金投

29、资等。46 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。入当期损益的金融资产以外的金融资产。可供出售金融资产可供出售金融资产初始初始确认应当按照公允价值确认应当按照公允价值计量（包括交易费用）。计量（包括交易费用）。支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认利或已到付息

30、期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目为应收项目。47账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 总账总账明明细细账账应收股利应收股利 现金股利现金股利48可供出售金融资产可供出售金融资产取得金融资产的初始确认金额取得金融资产的初始确认金额处置金融资产的账面余额处置金融资产的账面余额利息调整的摊销额利息调整的摊销额明细账：明细账：利息调整的摊销额利息调整的摊销额到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息收到的利息到期一次还本付息收到的利息可供出售金融资产的公允价值可供出售金融资产的公允价

31、值可供出售金融资产可供出售金融资产XXXX投资（利息调整）投资（利息调整）可供出售金融资产可供出售金融资产XXXX投资（成本）投资（成本）可供出售金融资产可供出售金融资产XXXX投资（应计利息）投资（应计利息）可供出售金融资产可供出售金融资产XXXX投资（公允价值变动）投资（公允价值变动）公允价值高于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额可单设可单设“可供出售金融可供出售金融资产减值准备资产减值准备”核算减核算减值值。49初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现金股利或

32、尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息例例4-254-254-264-2650二、可供出售金融资产持有收益的确认二、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利持有期间取得的现金股利或债券利息计入息计入投资收益投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 票面利息票面利息 利息收入利息收入 差额差额 例例4-274-274-284-2851三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量l资产公允价值变动资产公允价值

33、变动资产负债表日，可供出售金融资产应当资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量以公允价值计量.公允价值与账面价值之差计入资本公公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。积（其他资本公积）。52公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式：账务处理模式：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动例例4-294-2

34、94-304-3053四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置取得的价款与该取得的价款与该金融资产账面余金融资产账面余额之间的差额额之间的差额 处置处置损益损益投投资资收收益益 同时同时 将原直接计入所有者权益的公允将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。金额转出，计入投资收益。54DrDr：银行存款：银行存款 实际收到金额实际收到金额 Cr Cr：可供出售金融资产：可供出售金融资产XXXX投资（成本）投资（成本）XX XX投资（应计利息）投资（应计利息）/应收利息应收利息DrDr或或CrCr：可供出售金融资产：可

35、供出售金融资产XXXX投资（公允价值变动）投资（公允价值变动）XX XX投资（利息调整）投资（利息调整）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 投资收益投资收益 差额差额例例4-314-314-324-3255第六节第六节 金融资产减值金融资产减值一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发价值进行检查，有客

36、观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。56二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。减值损失，计入当期损益。5

37、7对持有至到期投资确认减值损失后，如有对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。产在转回日的摊余成本。58（二）贷款和应收款项减值损失的计量（二）贷款和

38、应收款项减值损失的计量1.1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指按应收应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。减值损失，计提坏账准备的一种方法。2.2.账龄分析法账龄分析法账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。法。59坏账及其确认：坏账及其确认：坏账？坏账？坏账损失？坏账损失？确

39、认确认：有确凿证据表明确实无法收回的：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项应收款项 债务单位已撤销、破产、资不抵债、债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等现金流量严重不足等 60坏账损失的核销方法坏账损失的核销方法直接转销法直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。该笔应收账款。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款核销坏账时：核销坏账时：61已核销的坏账又收回时：已核销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失同

40、时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款62备抵法备抵法备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。额的一种核算方法。63 按期估计坏账损失，形成坏账准备，发生坏按期估计坏账损失，形成坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款。账时冲减坏账准备，同时转销应收账款。坏账准备坏账准备提取的坏账准备提取的坏账准备冲减的坏账准备冲减

41、的坏账准备已确认的坏账又收回已确认的坏账又收回确认发生的坏账确认发生的坏账已计提但尚未转销的已计提但尚未转销的坏账准备坏账准备计入计入“资产减值损资产减值损失失”按应收款项的类别设置明细账。按应收款项的类别设置明细账。64资产减值损失资产减值损失冲减多提的减值损失冲减多提的减值损失计提的资产减值损失计提的资产减值损失期末转入期末转入“本年利润本年利润”核算企业计提各项资核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。产减值准备所形成的损失。按资产减值损失的项目进行明细核算。按资产减值损失的项目进行明细核算。65按期估计坏账时：按期估计坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备

42、核销坏账时：核销坏账时：借：借：坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款不影响财务不影响财务报表报表66已转销的坏账又收回时：已转销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款对财务报表的影对财务报表的影响如何？响如何？67坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法：应收账款余额百分比法：P89账龄分析法：账龄分析法：P90销货百分比法销货百分比法个别认定法个别认定法68（三）可供出售金融资产减值损失的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资可供出售金融资

43、产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。确认的减值损失应当予以转回。例例4-364-3669思考题：思考题：1.1.什么是以公允价值计量且其变动计入当期损什么

44、是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？益的金融资产？2.2.什么是持有至到期投资？什么是持有至到期投资？3.3.什么是可供出售金融资产？什么是可供出售金融资产？4.4.交易性金融资产与其它金融资产初始确认金交易性金融资产与其它金融资产初始确认金额最主要的区别是什么？额最主要的区别是什么？5.5.在资产负债表中，交易性金融资产的价值应在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反映如何反映6.6.在资产负债表中，可供出售金融资产的价值在资产负债表中，可供出售金融资产的价值应如何反映？应如何反映？7.7.交易性金融资产与可供出售金融资产公允价交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动的会计处理有何不同？值变动的会计处理有何不同？70