民间非营利组织财务知识培训班课件.ppt

1、民办幼儿园财务知识培训班民办幼儿园财务知识培训班 讲授人：胡尚贵讲授人：胡尚贵民办幼儿园在财务管理方面主要民办幼儿园在财务管理方面主要存在以下几方面的问题存在以下几方面的问题v 1.1.遵守国家有关法律、法规和财务制度遵守国家有关法律、法规和财务制度的意识不强。的意识不强。v 2.2.财务管理意识淡薄。财务管理意识淡薄。v 3.3.伙食费未独立核算，没有做到专款专伙食费未独立核算，没有做到专款专用。用。民办幼儿园建立健全财务制度的必要性民办幼儿园建立健全财务制度的必要性 【部门规范要求部门规范要求】为进一步规范对民办幼儿园为进一步规范对民办幼儿园的管理，切实维护师生的合法利益，确保民办幼儿的管

2、理，切实维护师生的合法利益，确保民办幼儿园教育教学的正常开展，促进幼儿教育事业健康、园教育教学的正常开展，促进幼儿教育事业健康、快速、可持续发展，快速、可持续发展，【法律要求法律要求】依据依据中华人民中华人民共和国民办教育促进法共和国民办教育促进法、中华人民共和国民办中华人民共和国民办教育促进法实施条例教育促进法实施条例、幼儿园管理条例幼儿园管理条例以及以及省、市物价、财政、教育部门关于民办幼儿园收费省、市物价、财政、教育部门关于民办幼儿园收费的相关文件精神，要求民办幼儿园必须建立健全财的相关文件精神，要求民办幼儿园必须建立健全财务管理制度，开展财务管理会计核算工作。务管理制度，开展财务管理会

3、计核算工作。中华人民共和国民办教育促进法中华人民共和国民办教育促进法中华人民共和国民办教育促进法实施条例中华人民共和国民办教育促进法实施条例经经20042004年年2 2月月2525日国务院第日国务院第4141次常务会议通过，温家宝总理次常务会议通过，温家宝总理签署公布国务院令第签署公布国务院令第399399号，自号，自20042004年年4 4月月1 1日起施行。日起施行。第五章第五章 民办学校的资产与财务管理民办学校的资产与财务管理 第三十四条第三十四条 民办学校应当依照民办学校应当依照中华人民共和中华人民共和国会计法国会计法和国家统一的会计制度进行会计和国家统一的会计制度进行会计核算，编

4、制财务会计报告。核算，编制财务会计报告。第七章第七章 法律责任法律责任v 第五十一条民办学校管理混乱严重影第五十一条民办学校管理混乱严重影响教育教学，有下列情形之一的，依照民办响教育教学，有下列情形之一的，依照民办教育促进法第六十二条的规定予以处罚：教育促进法第六十二条的规定予以处罚：v （四）未依照（四）未依照中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度进行会计核算、编制和国家统一的会计制度进行会计核算、编制财务会计报告，财务、资产管理混乱的；财务会计报告，财务、资产管理混乱的；v第一部分：建立健全民办幼儿第一部分：建立健全民办幼儿园财务制度园财务制度v第二部分：民间非营利组

5、织会第二部分：民间非营利组织会计制度讲解计制度讲解v第三部分第三部分:会计基础工作规范会计基础工作规范第一部分：建立健全民办幼儿园第一部分：建立健全民办幼儿园 财务制度财务制度v 一、建立基本账户制度一、建立基本账户制度v 1 1、开设基本账户。根据、开设基本账户。根据中华人民共和国中华人民共和国民办教育促进法民办教育促进法第五章第三十四条第五章第三十四条“民办学校应民办学校应当依法建立财务、会计制度和资产管理制度，并按当依法建立财务、会计制度和资产管理制度，并按照国家有关规定设置会计账簿照国家有关规定设置会计账簿”的规定，民办幼儿的规定，民办幼儿园到银行开设以教育部门批准的幼儿园名称为户名园

6、到银行开设以教育部门批准的幼儿园名称为户名的银行基本账户。的银行基本账户。v 2 2、民办幼儿园应按报物价部门备案的项目、民办幼儿园应按报物价部门备案的项目和标准收费，并将收取的费用存入幼儿园的基本账和标准收费，并将收取的费用存入幼儿园的基本账户。幼儿园收取的费用应保证幼儿园正常运作，任户。幼儿园收取的费用应保证幼儿园正常运作，任何组织和个人不得抽调、挪用办学经费。何组织和个人不得抽调、挪用办学经费。v二、规范收费二、规范收费 v 各民办幼儿园收费时应统一开具各民办幼儿园收费时应统一开具收费专用票据收费专用票据，且注明各项收费项目的金额。且注明各项收费项目的金额。v三、建立财务管理制度三、建立

7、财务管理制度v 1 1、各民办幼儿园必须依法建立和完善财务制度。、各民办幼儿园必须依法建立和完善财务制度。v 2 2、各民办幼儿园必须按照、各民办幼儿园必须按照会计法会计法和国家统一会和国家统一会计制度的规定配置具有会计从业资格的专职或兼职会计人计制度的规定配置具有会计从业资格的专职或兼职会计人员，建立会计账册、进行会计核算，及时提供合法、真实、员，建立会计账册、进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息；及时记账、对账、结账及编制财准确、完整的会计信息；及时记账、对账、结账及编制财务报表，做到账证相符、账账相符、账实相符务报表，做到账证相符、账账相符、账实相符。v 3 3、根据、

8、根据中华人民共和国民办教育促进法中华人民共和国民办教育促进法第五章第五章第三十八条第三十八条“民办学校资产的使用和财务管理受审批机关民办学校资产的使用和财务管理受审批机关和其他有关部门的监督和其他有关部门的监督”的规定，各民办幼儿园的财务管的规定，各民办幼儿园的财务管理受市教育局、物价局、财政局和审计局的监督，并应自理受市教育局、物价局、财政局和审计局的监督，并应自觉接受检查。觉接受检查。第三部分：非营利组织会计制度第三部分：非营利组织会计制度单位按性质分为3大类 企业以盈利为目的 行政事业单位行使国家职能或为社会服务 民间非营利组织为社会服务的团体、协会会计制度也相应分为3大类 企业会计制度

9、 行政事业单位会计制度事业单位会计制度 民间非营利组织会计会计制度民办幼儿园适用民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度颁发部门：国家财政部执行日期：2005年1月1日起依 据：中华人民共和国会计法、国家 其它有关法律、行政法规本制度适用范围：中华人民共和国境内依法设立的民间非营利利组织（社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等）。会计核算程序会计核算程序原始凭证 记账凭证 账簿 会计报表原始凭证：是业务发生时取得的。注意：原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有记载事项错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。对原始凭证

10、金额有错误的，应由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记账凭证：应根据审核无误的原始凭证及有关资料编制（它上面有会计分录会计语言）账簿：是由具有一定格式、相互联系的若干帐页所组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务的簿籍。会计报表：以账簿记录为主要依据，以表格的形式，分类、整理、汇总一系列会计核算指标，总括反映单位财务情况的书面报告。（资产负债表、业务活动表、现金流量表）会计核算对象会计核算对象非盈利组织的交易或事项业务活动业务活动分类净资产费用收入负债资产v会计科目名称和编号会计科目名称和编号v一、资产类一、资产类v1 1、1001 1001 现金现金v2 2、100

11、2 1002 银行银行存款存款v3 3、1122 1122 其他应收款其他应收款v4 4、1141 1141 预付账款预付账款v5 5、1201 1201 存货存货v6 6、1301 1301 待摊费用待摊费用v7 7、1501 1501 固定资产固定资产v8 8、1502 1502 累计折旧累计折旧v9 9、1505 1505 在建工程在建工程v10 10、1509 1509 固定资产清理固定资产清理vv二、负债类二、负债类v1111、2101 2101 短期借款短期借款v12 12、2202 2202 应付账款应付账款v1313、2204 2204 应付工资应付工资v1414、2206 2

12、206 应交税金应交税金v1515、2209 2209 其他应付款其他应付款v1616、2301 2301 预提费用预提费用v1717、2501 2501 长期借款长期借款v三、净资产类三、净资产类v1818、3101 3101 非限定性净资产非限定性净资产v1919、3102 3102 限定性净资产限定性净资产vv四、收入费用类四、收入费用类v2020、4101 4101 捐赠收入捐赠收入v2121、4301 4301 提供服务收入提供服务收入v2222、4401 4401 政府补助收入政府补助收入v2323、4901 4901 其他收入其他收入v2424、5201 5201 管理费用管理费

13、用v2525、5301 5301 筹资费用筹资费用v2626、5401 5401 其他费用其他费用v一、现金和银行存款的核算一、现金和银行存款的核算v二、收入的核算二、收入的核算v三、费用的核算三、费用的核算v四、净资产的核算四、净资产的核算v五、固定资产的管理五、固定资产的管理v六、会计报表六、会计报表一、现金和银行存款的核算一、现金和银行存款的核算v1001现金现金v一、本科目核算民办幼儿园的库存现金。一、本科目核算民办幼儿园的库存现金。v二、民办幼儿园应当严格按照国家有关现金管理的规定收二、民办幼儿园应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并严格按照本办法规定核算现金的各项收支业务。

14、支现金，并严格按照本办法规定核算现金的各项收支业务。v三、现金收支的主要三、现金收支的主要账务处理账务处理如下：如下：v（一）从银行提取现金，按照支票存根所记载的提取金额，（一）从银行提取现金，按照支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目；将现金存入银行，科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。v（二）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照支出（二）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照支出凭证所记载的金额，借记凭证所记载的金额，借记“其他应收款其

15、他应收款”等科目，贷记本等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款其他应收款”科目。科目。v（三）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；（三）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。支出现金，借记有关科目，贷记本科目。v四、民办幼儿园应当设置四、民办幼儿园应当设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根，由出纳

16、人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。v 五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：准后，在期末结账前处理完毕：v（一）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿（一）

17、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记的部分，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“现金现金”科目；属于无法查明的其他原因的科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记部分，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“现金现金”科目。科目。v（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记员或单位的部分，借记“现金现金”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目；属于无法查明的其他科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记原因的部分，借记“现金现金”科目，贷记科目，贷记“其其他收入他收入”科目。科目。v六、本科目期末借方余额，

18、反映民办幼儿园六、本科目期末借方余额，反映民办幼儿园实际持有的库存现金。实际持有的库存现金。10021002银行存款银行存款v一、本科目核算民办幼儿园存入银行的存款。一、本科目核算民办幼儿园存入银行的存款。v二、民办幼儿园应当严格按照国家有关支付结算二、民办幼儿园应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。v三、银行存款收支的主要账务处理如下：三、银行存款收支的主要账务处理如下：v（一）将款项存入银行，借记本科目，贷记（一）将款项存入银行，借记

19、本科目，贷记“现现金金”、“其他应收账款其他应收账款”、“捐赠收入捐赠收入”等有关等有关科目。科目。v（二）提取和支出存款时，借记（二）提取和支出存款时，借记“现金现金”、“应应付账款付账款”、“管理费用管理费用”等有关科目，贷记本科等有关科目，贷记本科目。目。v（三）收到的存款利息，借记本科目，贷记（三）收到的存款利息，借记本科目，贷记“其他收入其他收入”等科目。等科目。v四、民办幼儿园组织应按开户银行设置四、民办幼儿园组织应按开户银行设置“银行银行存款日记账存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结按照业务的发生顺序逐笔登记，

20、每日终了应结出余额。出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行银行对账单对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，核对，至少每月核对一次。月度终了，民办幼儿园账面余额与银行对账单余额之间如民办幼儿园账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符。调节相符。v五、本科目期末借方余额，反映民办幼儿园实五、本科目期末借方余额，反映民办幼儿园实际存在银行的款项。际存在银行的款项。二、收入的核算二、收入的核算v四种主要收入来源：四种主要收入来源：v1 1、捐赠收入、

21、捐赠收入v2 2、提供服务收入、提供服务收入v3 3、政府补助收入、政府补助收入v4 4、其他收入、其他收入（一）（一）4101捐赠收入捐赠收入v 捐赠收入的形式：现金、银行存款、存货、捐赠收入的形式：现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产短期投资、固定资产v捐赠收入的主要账务处理如下：捐赠收入的主要账务处理如下：v（一）接受的捐赠，按照应确认的金额，借记（一）接受的捐赠，按照应确认的金额，借记“现现金金”、“银行存款银行存款”、“短期投资短期投资”、“存货存货”、“固定资产固定资产”等科目，贷记本科目等科目，贷记本科目“限定性收入限定性收入”或或“非限定性收入非限定性收入”明细科目。明细科

22、目。v对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用管理费用”科目，科目，贷记贷记“其他应付款其他应付款”等科目。等科目。v（二）如果限定性捐赠收入的限制在确认收（二）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记本科目捐赠

23、收入，借记本科目“限定性收入限定性收入”明细明细科目，贷记本科目科目，贷记本科目“非限定性收入非限定性收入”明细科明细科目。目。v（三）期末，将本科目各明细科目的余额分（三）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本科目记本科目“限定性收入限定性收入”明细科目，贷记明细科目，贷记“限定性净资产限定性净资产”科目，借记本科目科目，借记本科目“非限非限定性收入定性收入”明细科目，贷记明细科目，贷记“非限定性净资非限定性净资产产”科目。科目。v五、期末结转后，本科目应无余额。五、期末结转后，本科目应无余额。（二）（二）430143

24、01提供服务收入提供服务收入v一、本科目核算民办幼儿园一、本科目核算民办幼儿园按按规定向其服务规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学杂费收入、对象提供服务取得的收入，包括学杂费收入、保育费收入、伙食费收入、培训费收入等。保育费收入、伙食费收入、培训费收入等。v一般情况下，民办幼儿园的提供服务收入为一般情况下，民办幼儿园的提供服务收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。的使用设置了限制。v二、民办幼儿园应当在满足规定的收入确认二、民办幼儿园应当在满足规定的收入确认条件时确认提供服务收入。条件时确认提供服务收入。捐赠收入明细科目设置捐

25、赠收入明细科目设置v提供服务收入提供服务收入-非限定性收入非限定性收入-学杂费收入学杂费收入v -保育费收入保育费收入v -伙食费收入伙食费收入 v -培训费收入培训费收入提供服务收入的主要账务处理如下：提供服务收入的主要账务处理如下：v （一）提供服务取得收入时，按照实际收到或（一）提供服务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记应当收取的价款，借记“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他应收账款其他应收账款”等科目，按照应当确认的提供服等科目，按照应当确认的提供服务收入金额，贷记本科目务收入金额，贷记本科目“非限定性收入非限定性收入”明细科明细科目，如果存在限定性提供服务收入，应当

26、贷记本科目，如果存在限定性提供服务收入，应当贷记本科目目“限定性收入限定性收入”明细科目明细科目 。v （二）期末，将本科目的余额转入非限定性净（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目资产，借记本科目“非限定性收入非限定性收入”明细科目，贷明细科目，贷记记“非限定性净资产非限定性净资产”科目。如果存在限定性提供科目。如果存在限定性提供服务收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本服务收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目科目“限定性收入限定性收入”明细科目，贷记明细科目，贷记“限定性净资限定性净资产产”科目。科目。v 四、本科目应当按照提供服务的种类设置明细四、本科目应当按

27、照提供服务的种类设置明细账，进行明细核算。账，进行明细核算。v 五、期末结转后，本科目应无余额。五、期末结转后，本科目应无余额。（三）（三）44014401政府补助收入政府补助收入v一、本科目核算民办幼儿园因为政府拨款或一、本科目核算民办幼儿园因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。者政府机构给予的补助而取得的收入。v二、民办幼儿园的政府补助收入应当按照是二、民办幼儿园的政府补助收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。入设置明细科目，进行明细核算。v如果资产提供者对资产的使用设置了时间限如果资产提供者对资产

28、的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。为非限定性收入。v三、民办幼儿园应当在满足规定的收入确认三、民办幼儿园应当在满足规定的收入确认条件时确认政府补助收入。条件时确认政府补助收入。政府补助收入的主要账务处理如下：政府补助收入的主要账务处理如下：v（一）接受的政府补助，按照应确认的金额，借记（一）接受的政府补助，按照应确认的金额，借记“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目等科目，贷记本科目“限定性收入限定性收入”或或“非限定性非限定

29、性收入收入”明细科目。明细科目。v对于接受的附条件政府补助，如果民办幼儿园存在需要偿还全部对于接受的附条件政府补助，如果民办幼儿园存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时），按照需要偿足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时），按照需要偿还的金额，借记还的金额，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”等科目。等科目。v（二）如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解（二）如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当

30、将其转为非限定性捐赠收入，借记本科目除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记本科目“限定性收入限定性收入”明细科目，贷记本科目明细科目，贷记本科目“非限定性收入非限定性收入”明细科目。明细科目。v（三）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产（三）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本科目和非限定性净资产，借记本科目“限定性收入限定性收入”明细科目，贷记明细科目，贷记“限定性净资产限定性净资产”科目，借记本科目科目，借记本科目“非限定性收入非限定性收入”明细科目，明细科目，贷记贷记“非限定性净资产非限定性净资产”科目。科目。v五、期末结转后，本科目应

31、无余额。五、期末结转后，本科目应无余额。（四）（四）49014901其他收入其他收入 v一、本科目核算民办幼儿园除捐赠收入、提供服务一、本科目核算民办幼儿园除捐赠收入、提供服务收入、政府补助收入等主要业务活动收入以外的其收入、政府补助收入等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、利息收入等。固定资产盘盈、固定资产处置净收入、利息收入等。v一般情况下，民办幼儿园的其他收入为非限定性收一般情况下，民办幼儿园的其他收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。入，除非相关资产提供

32、者对资产的使用设置了限制。v 其他收入的主要账务处理举例如下：其他收入的主要账务处理举例如下：v（一）现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理（一）现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限报经批准后，借记权限报经批准后，借记“现金现金”、“存货存货”、“固固定资产定资产”等科目，贷记本科目等科目，贷记本科目“非限定性收入非限定性收入”明明细科目，如果存在限定性其他收入，应当贷记本科细科目，如果存在限定性其他收入，应当贷记本科目目“限定性收入限定性收入”明细科目。明细科目。v（二）对于固定资产处置净收入，借记（二）对于固定资产处置净收入，借记“固固定资产清理定资产清理”科目，贷记本科目。科目，贷

33、记本科目。v（三）确认无法支付的应付款项，借记（三）确认无法支付的应付款项，借记“应应付账款付账款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。v（四）期末，将本科目的余额转入非限定性（四）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资非限定性净资产产”科目。如果存在限定性的其他收入，则科目。如果存在限定性的其他收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，将其金额转入限定性净资产，借记本科目，贷记贷记“限定性净资产限定性净资产”科目。科目。v三、本科目应当按照其他收入种类设置明细三、本科目应当按照其他收入种类设置明细账，进行明细核算。账，进行明细核

34、算。v四、期末结转后，本科目应无余额。四、期末结转后，本科目应无余额。三、费用的核算三、费用的核算v51015101伙食费用伙食费用v52015201管理费用管理费用v53015301筹资费用筹资费用v54015401其他费用其他费用（一）（一）51015101伙食费用伙食费用v一、本科目核算民办幼儿园幼儿日常三餐发一、本科目核算民办幼儿园幼儿日常三餐发生的各项费用，包括米、面、油、肉、蔬菜、生的各项费用，包括米、面、油、肉、蔬菜、饮料、水果、糕点、鸡蛋、调料等费用。饮料、水果、糕点、鸡蛋、调料等费用。v二、民办幼儿园发生的伙食费用，应当在发二、民办幼儿园发生的伙食费用，应当在发生时按其发生额

35、计入当期费用。生时按其发生额计入当期费用。v三、本科目按照伙食费用的大类设置明细科三、本科目按照伙食费用的大类设置明细科目，如粮食、食用油、肉类、蔬菜、水果、目，如粮食、食用油、肉类、蔬菜、水果、鸡蛋等，根据各自幼儿园的实际需要灵活设鸡蛋等，根据各自幼儿园的实际需要灵活设置所需科目。置所需科目。（二）52015201管理费用管理费用v一、本科目核算民办幼儿园为组织和管理其业务活一、本科目核算民办幼儿园为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括民办幼儿园董事会（或动所发生的各项费用，包括民办幼儿园董事会（或者理事会或者类似权力机构）经费和行政管理人员者理事会或者类似权力机构）经费和行政管理人员

36、的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、存货盘亏损失、聘请中介机构费折旧费、修理费、存货盘亏损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。和应偿还的受赠资产等。v二、民办幼儿园发生的管理费用，应当在发生时按二、民办幼儿园发生的管理费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。其发生额计入当期费用。管理费用的主要账务处理如下：管理费用的主要账务处理如下：v（一）现金、

37、存货、固定资产等盘亏，根据管理权（一）现金、存货、固定资产等盘亏，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记借记“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”等等科目，按照已提取的累计折旧，借记科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产科科目，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产科目。目。v（二）

38、提取行政管理用固定资产折旧，借记本科目，（二）提取行政管理用固定资产折旧，借记本科目，贷记贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。v（三）发生的应归属于管理费用的应付工资、应交（三）发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等，借记本科目，贷记税金等，借记本科目，贷记“应付工资应付工资”、“应交应交税金税金”等科目。等科目。v（四）发生的其他管理费用，借记本科目，（四）发生的其他管理费用，借记本科目，贷记贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。v（五）期末，将本科目的余额转入非限定性（五）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资非

39、限定性净资产产”科目。科目。v四、本科目应当按照管理费用种类设置明细四、本科目应当按照管理费用种类设置明细账，进行明细核算。账，进行明细核算。v民办幼儿园可以根据具体情况编制管理费用民办幼儿园可以根据具体情况编制管理费用明细表，以满足内部管理等有关方面的信息明细表，以满足内部管理等有关方面的信息需要。需要。v五、期末结转后，本科目应无余额。五、期末结转后，本科目应无余额。(三三)筹资费用筹资费用v一、本科目核算民办幼儿园为筹集业务活动一、本科目核算民办幼儿园为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民办幼儿园获所需资金而发生的费用，包括民办幼儿园获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期得捐赠资产

40、而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用等。费用的借款费用等。v民办幼儿园为了获得捐赠资产而发生的费用民办幼儿园为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用。有关的费用。v二、民办幼儿园发生的筹资费用，应当在发二、民办幼儿园发生的筹资费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。生时按其发生额计入当期费用。v筹资费用的主要账务处理如下：筹资费用的主要账务处理如下：v（一）发生的筹资费用，借记本科目，贷记（一）发生的筹资费用，借记本科目，贷记“预提费用预

41、提费用”、“银行存款银行存款”、“长期借款长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入，等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入，借记借记“银行存款银行存款”、“长期借款长期借款”等科目，等科目，贷记本科目。贷记本科目。v（二）期末，将本科目的余额转入非限定性（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记净资产，借记“非限定性净资产非限定性净资产”科目，贷科目，贷记本科目。记本科目。v四、本科目应当按照筹资费用种类设置明细四、本科目应当按照筹资费用种类设置明细账，进行明细核算。账，进行明细核算。v五、期末结转后，本科目应无余额。五、期末结转后，本科目应无余额。（四）（四）5401其他费用

42、其他费用v一、本科目核算民办幼儿园发生的、无法归属到上一、本科目核算民办幼儿园发生的、无法归属到上述管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产述管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失等。处置净损失等。v二、民办幼儿园发生的其他费用，应当在发生时按二、民办幼儿园发生的其他费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。其发生额计入当期费用。v三、其他费用的主要账务处理如下：三、其他费用的主要账务处理如下：v（一）发生的固定资产处置净损失，借记本科目，（一）发生的固定资产处置净损失，借记本科目，贷记贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。v（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，

43、（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记借记“非限定性净资产非限定性净资产”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。v四、本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明四、本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。细核算。v五、期末结转后，本科目应无余额。五、期末结转后，本科目应无余额。四、净资产的核算四、净资产的核算v两大类两大类v31013101非限定性净资产非限定性净资产v31023102限定性净资产限定性净资产（一）一）31013101非限定性净资产非限定性净资产 v 一、本科目核算民办幼儿园的非限定性一、本科目核算民办幼儿园的非限定性净资产，即民办幼儿园净资产中除限定性净净资产

44、，即民办幼儿园净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。资产之外的其他净资产。v v 二、民办幼儿园应当在期末将当期非限二、民办幼儿园应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。资产的金额转入非限定性净资产。非限定性净资产的主要账务处理如下：非限定性净资产的主要账务处理如下：v （一）期末，将各收入类科目所属（一）期末，将各收入类科目所属“非限定性收入非限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入捐赠收

45、入非限定非限定性收入性收入”、“提供服务收入提供服务收入非限定性收入非限定性收入”、“政府政府补助收入补助收入非限定性收入非限定性收入”、“其他收入其他收入非限定性非限定性收入收入”科目，贷记本科目。同时，将各费用类科目的余额科目，贷记本科目。同时，将各费用类科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记：转入本科目，借记本科目，贷记：“伙食费用伙食费用”、“管理管理费用费用”、“筹资费用筹资费用”、“其他费用其他费用”科目。科目。v （二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，资产进行重新分类，将限定

46、性净资产转为非限定性净资产，借记借记“限定性净资产限定性净资产”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。v （三）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调（三）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。记有关科目，贷记或借记本科目。v四、本科目期末贷方余额，反映民办幼儿园历年积存的非四、本科目期末贷方余额，反映民办幼儿园历年积存的非限定性净资产。限定性净资产。（二）（二）31023102限定性净资产限定性净资产v一、本科目核算民办幼儿园的限定性净资产。如果资产或者一、本科

47、目核算民办幼儿园的限定性净资产。如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。净资产。v本制度所称的时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、本制度所称的时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办幼儿园在收到资产后的某一时期或某一特行政法规要求民办幼儿园在收到资产后的某一时期或某一特定日期之后才能

48、使用该项资产；本制度所称的用途限制，是定日期之后才能使用该项资产；本制度所称的用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。组织将收到的资产用于某一特定的用途。v民办幼儿园的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所民办幼儿园的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民办幼儿园内部作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民办幼儿园内部管理上对资产使用所作的限制，它不属于本制度所界定的限管理上对资产使用所作的限制，它不属于本制度所界定的限定性净资产。定性净资

49、产。v二、民办幼儿园应当在期末将当期限定性收入的实际发生额二、民办幼儿园应当在期末将当期限定性收入的实际发生额转为限定性净资产。转为限定性净资产。限定性净资产的主要账务处理如下：限定性净资产的主要账务处理如下：v（一）期末，将各收入类科目所属（一）期末，将各收入类科目所属“限定性收入限定性收入”明细明细科目的余额转入本科目，借记科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入捐赠收入限定性收限定性收入入”、“政府补助收入政府补助收入限定性收入限定性收入”等科目，贷记等科目，贷记本科目。本科目。v（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，

50、将限定性净资产转为非限定性净资产，产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“非限定性净资产非限定性净资产”科目。科目。v如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办幼儿园在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产幼儿园在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产或者相关资产用于特定用途，该限定性净资产应当在相或者相关资产用于特定用途，该限定性净资产应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际使用的相关资产金应期间之内或相应日期之后按照实际使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额转为非限定性净资产。额或者