增值税会计分录课件.ppt

1、增值税会计分录 总总账账二级二级科目科目三级科目三级科目说说 明明应应交交税税费费应应交交增增值值税税进项税额进项税额企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。已交税金已交税金企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。额用红字登记。减

2、免税款减免税款企业按规定享受直接减免的增值税额。企业按规定享受直接减免的增值税额。出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额企业按规定的退税率计算的出口货物的当期抵免税额。企业按规定的退税率计算的出口货物的当期抵免税额。转出未交增值税转出未交增值税企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记出口退税出口退税企业出口货物按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口货物办企业出口货物按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口货物办理

3、退税后发生退货或退关而补交已退税款，用红字登记。理退税后发生退货或退关而补交已退税款，用红字登记。销项税额销项税额企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业货物或提供应税劳务应收取的销项税额企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。进项税额转出进项税额转出企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

4、按规定转出的进项税额。转出多交增值税转出多交增值税企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字登记。本月多交的增值税额用红字登记。未交增值税未交增值税借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方反映未交的增值税。的未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方反映未交的增值税。待抵扣进项

5、税额待抵扣进项税额辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”。交叉稽核比对无。交叉稽核比对无误后，借记误后，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，贷记，贷记“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。，红字贷记相关科目。一般纳税人增值税分录一般纳税人增值税分录分录举例分录举例1.1.2016 2016年年3 3月购入货物月购入货物200200

6、万，税额万，税额3434万元，取得专票并抵扣。万元，取得专票并抵扣。借：库存商品借：库存商品 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000340 000 贷：贷：应付账款应付账款 2 340 0002 340 0002.20162.2016年年3 3月预交本月增值税月预交本月增值税1 1万元。万元。借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）10 00010 000 贷：贷：银行存款银行存款 10 00010 000分录举例分录举例3.20163.2016年年3 3月销售货物月销售货物100100万，税

7、额万，税额1717万元，取得专票并抵扣。万元，取得专票并抵扣。借：应收账款借：应收账款 1 170 0001 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 0004.20164.2016年年3 3月月底结转应交增值税（月月底结转应交增值税（17-34-1=-1817-34-1=-18）。）。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 180 000180 000 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）180 000180 000

8、一级一级科目科目二级二级科目科目三级科目三级科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方应应交交税税费费应应交交增增值值税税进项税额进项税额 340,000 340,000 340,000 340,000 已交税金已交税金 10,000 10,000 10,000 10,000 减免税款减免税款出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额转出未交增值税转出未交增值税出口退税出口退税 销项税额销项税额 170,000 170,000 170,000 170,000 进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税 180,000

9、 180,000 180,000 180,000 应交增值税合计应交增值税合计 -350,000 350,000 350,000 350,000 -未交增值税未交增值税 180,000 180,000 180,000 180,000 待抵扣进项税额待抵扣进项税额20162016年年3 3月科目余额月科目余额分录举例分录举例1.1.2016 2016年年4 4月购入货物月购入货物100100万，税额万，税额1717万元，取得专票并抵扣。万元，取得专票并抵扣。借：库存商品借：库存商品 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 0001

10、70 000 贷：贷：应付账款应付账款 1 170 0001 170 0002.20162.2016年年4 4月销售货物月销售货物300300万，税额万，税额5151万元，取得专票并抵扣。万元，取得专票并抵扣。借：应收账款借：应收账款 3 510 0003 510 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 0003 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510 000510 000分录举例分录举例4.20164.2016年年4 4月月底结转应交增值税（月月底结转应交增值税（51-17-0.1=33.951-17-0.1=33.9）。）。借：应交

11、税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）339 000339 000 贷：贷：应交税费应交税费未交增值税未交增值税 339 000339 0003.20163.2016年年3 3月购买税控盘，按月购买税控盘，按 财税财税2012 152012 15号文件可以抵免增值税。号文件可以抵免增值税。借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）1 0001 000 贷：贷：银行存款银行存款 1 0001 000一级一级科目科目二级二级科目科目三级科目三级科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借借 方方贷贷 方方借借 方方贷贷 方方

12、借借 方方贷贷 方方应应交交税税费费应应交交增增值值税税进项税额进项税额 340,000 340,000 170,000 170,000 510,000 510,000 已交税金已交税金 10,000 10,000 10,000 10,000 减免税款减免税款1,0001,000 1,000 1,000 出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额转出未交增值税转出未交增值税339,000339,000339,000339,000出口退税出口退税销项税额销项税额 170,000 170,000 510,000 510,000 680,000 680,000 进项税额转出进项税额转出转出多交

13、增值税转出多交增值税 180,000 180,000 180,000180,000应交增值税合计应交增值税合计350,000 350,000 350,000 350,000 510,000 510,000 510,000 510,000 860,000860,000860,000860,000未交增值税未交增值税 180,000 180,000 339,000 339,000 159,000 159,000 待抵扣进项税额待抵扣进项税额20162016年年4 4月科目余额月科目余额分录举例分录举例 2016 2016年年5 5月交纳上月增值税。月交纳上月增值税。借：应交税费借：应交税费未交增值

14、税未交增值税 159 000159 000 贷：银行存款贷：银行存款 159 000159 000 某工业企业核定为小规模纳税企业。购入原材料取得专用发票，成本某工业企业核定为小规模纳税企业。购入原材料取得专用发票，成本1000010000元，税额元，税额17001700元，企业开出银行汇票。本期销售产品含税价元，企业开出银行汇票。本期销售产品含税价1030010300元，收到元，收到银行承兑汇票。银行承兑汇票。1 1）购）购 进：进：借：原材料借：原材料 11 11 700700 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 11 11 7007002 2）销）销 售：售：借：应

15、收票据借：应收票据 10 10 300300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 10 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 300 3003 3）次月缴纳）次月缴纳:借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300热点问题：热点问题：有的老师说进项留抵不用转到未交增值税借方，有的老师说进项留抵不用转到未交增值税借方，20152015年注会的年注会的书上也是这么说的。还有书上也是这么说的。还有企业会计准则企业会计准则20072007里面没有未交增值税这个里面没有未交增值税这个科目了。科目了。答：之前提到的这些详细科目处理方

16、法来自于答：之前提到的这些详细科目处理方法来自于企业会计制度企业会计制度20022002 （目前没作废）看原文：（目前没作废）看原文：2171应交税金应交税金：应交增值税：应交增值税：本月上交本月的应交增值税，借记本科目本月上交本月的应交增值税，借记本科目(应交增值税应交增值税已已交税金交税金)，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自本科目月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自本科目(应交增值税应交增值税转转出未交增值税、转出多交增值税出未交增值税、转出多交增值税)转入本科目转入本科目(未交增值税未交增值税)，结转后，本科目，结转后，本科目(应

17、交增值税应交增值税)明细科目的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。明细科目的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。未交增值税：未交增值税：月度终了，将本月应交未交增值税自本科目月度终了，将本月应交未交增值税自本科目(应交增值税应交增值税)明细科明细科目转入本科目目转入本科目(未交增值税未交增值税)明细科目，借记本科目明细科目，借记本科目(应交增值税应交增值税转出未交增转出未交增值税值税)，贷记本科目，贷记本科目(未交增值税未交增值税)；将本月多交的增值税自本科目将本月多交的增值税自本科目(应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税)明细科目转入明细科目转入本科目本科目(未交增值税未

18、交增值税)明细科目，借记本科目明细科目，借记本科目(未交增值税未交增值税)，贷记本科目，贷记本科目(应交增应交增值税值税转出多交增值税转出多交增值税)科目。科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目(未交增值税未交增值税)，贷记，贷记“银行存银行存款款”科目。科目。总结：总结：20022002年的制度交本月税用年的制度交本月税用 已交税金，交以前的税用已交税金，交以前的税用 未交增值税。应交未交增值税。应交增值税期末贷方没有余额，但是有借方余额（增值税期末贷方没有余额，但是有借方余额（即留抵还体现：主要怕企业用留即留抵还体现：主要怕企业用留抵的冲欠税

19、，所以分开显示。注会抵的冲欠税，所以分开显示。注会20152015年的教材也采用此观点年的教材也采用此观点）答：答：国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知欠税问题的通知 国税发国税发2004112号号 为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人（以下为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人（以下简称简称“纳税人纳税人”）既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，现将纳）既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，现将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题通知如下：税人用进项留抵税额

20、抵减增值税欠税的有关问题通知如下：一、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以一、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。期末留抵税额抵减增值税欠税。总结：这个文件允许欠税冲留抵，所以就没必要分开核算，期末可以将所总结：这个文件允许欠税冲留抵，所以就没必要分开核算，期末可以将所有情况下的应交增值税结平。税务师教材采用此观点，详见有情况下的应交增值税结平。税务师教材采用此观点，详见税务代理实务税务代理实务（原来叫：注册税务师）（原来叫：注册税务师）企业会计准则企业会计准则2007，科目说明（财会，科目说明（财会2006 18号文件）号文

21、件）2221 应交税费应交税费（将以前制度的将以前制度的 涉及税和政府规费的涉及税和政府规费的应交税金应交税金和和其他应交款其他应交款合并合并了了）二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进进项税额项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等等设置专栏。设置专栏。（四）交纳的增值税，借记本科目（应交增值税（四）交纳的增值税，借记本科目（应交增值税已交税金），贷记已交税金），贷记“银行银行存款存款”科目。科目。总结：新准则只列出五个三级明细，没有提到未交

22、增值税，交税也不区分是否总结：新准则只列出五个三级明细，没有提到未交增值税，交税也不区分是否为当期了。这样一来，就不需要为当期了。这样一来，就不需要 转出未交增值税转出未交增值税 和和 转出多交增值税转出多交增值税 和未交增值和未交增值税了，在很大程度上方便了大部分新手。税了，在很大程度上方便了大部分新手。但是对于比较复杂的公司，比如有的大企业一个月预缴三次增值税，明细科但是对于比较复杂的公司，比如有的大企业一个月预缴三次增值税，明细科目就不够了。准则不像以前的制度，面面俱到，而是在科目说明提到：企业可以目就不够了。准则不像以前的制度，面面俱到，而是在科目说明提到：企业可以根据自己的情况设置明

23、细科目。这样一来大家可以自行把握，可以按照根据自己的情况设置明细科目。这样一来大家可以自行把握，可以按照2002年年制度的方法进行改良，也可以按照准则列举的简化处理。制度的方法进行改良，也可以按照准则列举的简化处理。总总账账二级二级科目科目三级科目三级科目说说 明明应应交交税税费费应应交交增增值值税税进项税额进项税额企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。已交税金已

24、交税金企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。额用红字登记。减免税款减免税款企业按规定享受直接减免的增值税额。企业按规定享受直接减免的增值税额。出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额企业按规定的退税率计算的出口货物的当期抵免税额。企业按规定的退税率计算的出口货物的当期抵免税额。转出未交增值税转出未交增值税企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的

25、增值税额用蓝字登记出口退税出口退税企业出口货物按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口货物办企业出口货物按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退税款，用红字登记。理退税后发生退货或退关而补交已退税款，用红字登记。销项税额销项税额企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业货物或提供应税劳务应收取的销项税额企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。进项税额转

26、出进项税额转出企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按规定转出的进项税额。转出多交增值税转出多交增值税企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字登记。本月多交的增值税额用红字登记。未交增值税未交增值税借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生借方发生额，反映企业月终

27、转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方反映未交的增值税。的未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方反映未交的增值税。待抵扣进项税额待抵扣进项税额辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”。交叉稽核比对无。交叉稽核比对无误后，借记误后，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，贷记，贷记“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。，红字贷记相关科目。一般纳税人增值税分录一般纳税人增值税分录