合并财务报表购买法课件.ppt

1、10.4 购买法购买法下合并财务报表的编制原理n（一）（一）控制权取得日的工作底稿控制权取得日的工作底稿n（二）（二）控制权取得日后第一年的工作底稿控制权取得日后第一年的工作底稿n（三）（三）控制权取得日后第二年的工作底稿控制权取得日后第二年的工作底稿10.5.1 控制权取得日的工作底稿n在运用购买法编制合并财务报表的情况下，控在运用购买法编制合并财务报表的情况下，控制权取得日又常常称为购买日。制权取得日又常常称为购买日。n按照我国现行会计准则的规定，对于非同一控按照我国现行会计准则的规定，对于非同一控制下的控股合并，要采用购买法编制合并财务制下的控股合并，要采用购买法编制合并财务报表，而对于

2、同一控制下的控股合并则采用权报表，而对于同一控制下的控股合并则采用权益结合法编制合并财务报表。益结合法编制合并财务报表。母公司持有子公司母公司持有子公司全部股权全部股权（公允价值（公允价值=账面价值）账面价值）n补补:非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制。合并财务报表的编制。n207年年1月月1日在购买交易发生后日在购买交易发生后P公司和公司和S公司公司的试算平衡表如下表所示的试算平衡表如下表所示.n在购买日，在购买日，S公司资产和负债的公司资产和负债的账面价值与公允账面价值与公允价值一致价值一致.n假设假设P公司与公司与S公司之间

3、除了投资与被投资关系之公司之间除了投资与被投资关系之外外,未发生其他内部交易未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税且不考虑所得税对合并报表的影响。对合并报表的影响。项目项目P公司公司S公司公司资产类资产类1 334 000390 000负债类负债类 294 000180 000所有者权所有者权益类益类1 040 000210 0002022-10-244n(1)假定假定P公司公司207年年1月月1日以日以210 000元银行存元银行存款购买了款购买了S公司公司100%的股权的股权,P公司控制了公司控制

4、了S公司。公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。该项控股合并为非同一控制下的合并。n(2)假定假定P公司公司207年年1月月1日以日以220 000元银行存元银行存款购买了款购买了S公司公司100%的股权的股权,P公司控制了公司控制了S公司。公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。该项控股合并为非同一控制下的合并。n(3)假定假定P公司公司207年年1月月1日以日以200 000元银行存元银行存款购买了款购买了S公司公司100%的股权的股权,P公司控制了公司控制了S公司。公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。该项控股合并为非同一控制下的合并。项目项目P公司公司S公司公司资产类资产类长期股权

5、投资：长期股权投资：210 000其他资产：其他资产：1 124 000390 000负债类负债类294 000180 000所有者权所有者权益类益类1 040 000210 000（1）2022-10-246抵销分录:n借借:股本股本 50 000 资本公积资本公积 40 000 盈余公积盈余公积 107 000 未分配利润未分配利润 13 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资-S公司公司 210 000 项目项目P公司公司S公司公司合计金额合计金额 调整与抵销分录调整与抵销分录合并金额合并金额借借贷贷资产资产长期股权投长期股权投资：资：210 000其他资产：其他资产：1 124 000

6、390 0001 724 000210 0001 514 000负债负债294 000180 000 474 000474 000权益权益1 040 000210 0001 250 000210 0001 040 000合计合计210 000210 0002022-10-248项目项目P公司公司S公司公司资产类资产类长期股权投资：长期股权投资：220 000其他资产：其他资产：1 114 000390 000负债类负债类294 000180 000所有者权所有者权益类益类1 040 000210 000（2）2022-10-249抵销分录:n借借:股本股本 50 000 资本公积资本公积 40

7、 000 盈余公积盈余公积 107 000 未分配利润未分配利润 13 000 商誉商誉 10 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资-S公司公司 220 000 项目项目P公司公司S公司公司合计金额合计金额 调整与抵销分录调整与抵销分录合并金额合并金额借借贷贷资产资产长期股权投长期股权投资：资：220 000其他资产：其他资产：1 114 000390 0001 724 000商誉商誉10 000220 0001 514 000负债负债294 000180 000 474 000474 000权益权益1 040 000210 0001 250 000210 0001 040 000合计合计2

8、20 000220 0002022-10-2411项目项目P公司公司S公司公司资产类资产类长期股权投资：长期股权投资：200 000其他资产：其他资产：1 134 000390 000负债类负债类294 000180 000所有者权所有者权益类益类1 040 000210 000（3）2022-10-2412抵销分录:n借借:股本股本 50 000 资本公积资本公积 40 000 盈余公积盈余公积 107 000 未分配利润未分配利润 13 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资-S公司公司 200 000 未分配利润未分配利润 10 000 项目项目P公司公司S公司公司合计金额合计金额 调整

9、与抵销分录调整与抵销分录合并金额合并金额借借贷贷资产资产长期股权投长期股权投资：资：200 000其他资产：其他资产：1 134 000390 0001 724 000200 0001 524 000负债负债294 000180 000 474 000474 000权益权益1 040 000210 0001 250 000210 00010 0001 050 000合计合计210 000210 0002022-10-2414母公司持有子公司母公司持有子公司部分股权部分股权（公允价值（公允价值=账面价值）账面价值）n例例10-1 非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合非同一控制下的控股合并在

10、购买日和购买日后合并财务报表的编制。并财务报表的编制。n假定假定P公司公司207年年1月月1日以日以168 000元银行存款购买了元银行存款购买了S公司公司80%的股权的股权,P公司控制了公司控制了S公司。该项控股合并为非公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。同一控制下的合并。n207年年1月月1日在购买交易发生后日在购买交易发生后P公司和公司和S公司的试算平公司的试算平衡表如表衡表如表10-1所示所示.n在购买日，在购买日，S公司部分资产和负债的公司部分资产和负债的账面价值与公允价值账面价值与公允价值相等。相等。n假设假设P公司与公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外公司之间除了投资与被

11、投资关系之外,未发未发生其他内部交易生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。且不考虑所得税对合并报表的影响。抵销分录:n少数股东权益少数股东权益 =210 000*20%=42 000n按子公司净资产的按子公司净资产的80%与与母公司母公司的购买成本的购买成本168 000对冲对冲，按净资产公允价值确认为少数股东权益，按净资产公允价值确认为少数股东权益n借借:股本股本 50 000 资本公积资本公积 40 000 盈余公积盈余公积 107 000 未分配利润未分配利润 13 000 贷贷:

12、长期股权投资长期股权投资-S公司公司 168 000 少数股东权益少数股东权益 42 000 n补补:非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制。务报表的编制。n207年年1月月1日在购买交易发生后日在购买交易发生后P公司和公司和S公司的试算公司的试算平衡表如表平衡表如表10-1所示所示.n在购买日，在购买日，S公司部分资产和负债的公司部分资产和负债的账面价值与公允价值账面价值与公允价值存在差异存在差异,详细资料见表详细资料见表10-2.除表除表10-2列示的资产和负债列示的资产和负债外外,其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。

13、其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。n假设假设P公司与公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外公司之间除了投资与被投资关系之外,未发未发生其他内部交易生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。且不考虑所得税对合并报表的影响。母公司持有子公司全部股权母公司持有子公司全部股权（公允价值（公允价值账面价值）账面价值）n(1)假定假定P公司公司207年年1月月1日以日以254 000元银行存元银行存款购买了款购买了S公司公司100%的股权的股权,P公司控制了公司控制了S公司。公司。该项控股合并

14、为非同一控制下的合并。该项控股合并为非同一控制下的合并。n(2)假定假定P公司公司207年年1月月1日以日以266 000元银行存元银行存款购买了款购买了S公司公司100%的股权的股权,P公司控制了公司控制了S公司。公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。该项控股合并为非同一控制下的合并。n(3)假定假定P公司公司207年年1月月1日以日以200 000元银行存元银行存款购买了款购买了S公司公司100%的股权的股权,P公司控制了公司控制了S公司。公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。该项控股合并为非同一控制下的合并。(1)n将将S公司的账面价值调整为公允价值公司的账面价值调整为公允价值n借：

15、固定资产借：固定资产 50 000 应付债券应付债券 4 000 贷：存货贷：存货 10 000 资本公积资本公积 44 000n合并成本合并成本254 000-可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值254 000=0 收购收购S公司的合并成本公司的合并成本254 000减减:可辨认净资产的账面价值可辨认净资产的账面价值210 000 公允价值高于账面价值的部分公允价值高于账面价值的部分 44 000商誉商誉02022-10-2421抵销分录n借借:股本股本 50 000 资本公积资本公积 84 000 盈余公积盈余公积 107 000 未分配利润未分配利润 13 000 贷贷:长期股权投资

16、长期股权投资-S公司公司 254 000 项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方货币资金货币资金18 0001 000 19 00019 000交易性金融资产交易性金融资产20 00048 000 68 00068 000应收账款应收账款222 000111 000 333 000333 000存货存货160 000130 000 290 000 10 000280 000长期股权投资长期股权投资S公公司司254 000 254 000 254 000固定资产固定资产660 000100 000 760 000 50 000810 000商誉商誉资产总计资产总计1 334 0

17、00390 0001 724 0001 510 000项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方应付账款应付账款160 000 16 000 176 000176 000应付职工薪酬应付职工薪酬 48 000 4 000 52 000 52 000应付债券应付债券 160 000 160 000 4 000 156 000长期借款长期借款 86 000 86 000 86 000负债合计负债合计 294 000 180 000 474 000 470 000股本股本 200 000 50 000 250 000 50 000200 000资本公积资本公积 600 000 40 0

18、00 640 000 84 000 44 000600 000盈余公积盈余公积 235 000 107 000 342 000 107 000235 000未分配利润未分配利润 5 000 13 000 18 000 13 000 5 000负债与权益总计负债与权益总计1 334 000 390 0001 724 000抵销分录合计抵销分录合计308 000308 000(2)n将将S公司的账面价值调整为公允价值公司的账面价值调整为公允价值n借：固定资产借：固定资产 50 000 应付债券应付债券 4 000 贷：存货贷：存货 10 000 资本公积资本公积 44 000n合并成本合并成本26

19、6 000-可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值254 000 =12 000（商誉）（商誉）收购收购S公司的合并成本公司的合并成本266 000减减:可辨认净资产的账面价值可辨认净资产的账面价值210 000 公允价值高于账面价值的部分公允价值高于账面价值的部分 44 000商誉商誉 12 0002022-10-2426抵销分录n借借:股本股本 50 000 资本公积资本公积 84 000 盈余公积盈余公积 107 000 未分配利润未分配利润 13 000 商誉商誉 12 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资-S公司公司 266 000 项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金

20、额借方贷方货币资金18 0001 000 19 00019 000交易性金融资产20 00048 000 68 00068 000应收账款210 000111 000 321 000321 000存货160 000130 000 290 000 10 000280 000长期股权投资S公司266 000 266 000 266 000固定资产660 000100 000 760 000 50 000810 000商誉 12 00012 000资产总计资产总计1 334 000390 0001 724 0001 510 000项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方应付账款160

21、 000 16 000 176 000176 000应付职工薪酬 48 000 4 000 52 000 52 000应付债券 160 000 160 000 4 000 156 000长期借款 86 000 86 000 86 000负债合计负债合计 294 000 180 000 474 000 470 000股本 200 000 50 000 250 000 50 000200 000资本公积 600 000 40 000 640 000 84 00044000600 000盈余公积 235 000 107 000 342 000 107 000235 000未分配利润 5 000 13

22、 000 18 000 13 000 5 000负债与权益总计负债与权益总计1 334 000 390 0001 724 000抵销分录合计332 000332000(3)n将将S公司的账面价值调整为公允价值公司的账面价值调整为公允价值n借：固定资产借：固定资产 50 000 应付债券应付债券 4 000 贷：存货贷：存货 10 000 资本公积资本公积 44 000n合并成本合并成本200 000-可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值254 000 =54 000（营业外收入）（营业外收入）收购收购S公司的合并成本公司的合并成本200 000减减:可辨认净资产的账面价值可辨认净资产的账面

23、价值210 000 公允价值高于账面价值的部分公允价值高于账面价值的部分 44 000营业外收入（未分配利润）营业外收入（未分配利润）54 0002022-10-2431抵销分录n借借:股本股本 50 000 资本公积资本公积 84 000 盈余公积盈余公积 107 000 未分配利润未分配利润 13 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资-S公司公司 200 000 未分配利润未分配利润 54 000 项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方货币资金18 0001 000 19 00019 000交易性金融资产20 00048 000 68 00068 000应收账款276

24、000111 000 387 000387 000存货160 000130 000 290 000 10 000280 000长期股权投资S公司200 000 200 000 200 000固定资产660 000100 000 760 000 50 000810 000商誉资产总计资产总计1 334 000390 0001 724 0001 564 000项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方应付账款160 000 16 000 176 000176 000应付职工薪酬 48 000 4 000 52 000 52 000应付债券 160 000 160 000 4 000

25、156 000长期借款 86 000 86 000 86 000负债合计负债合计 294 000 180 000 474 000 470 000股本 200 000 50 000 250 000 50 000200 000资本公积 600 000 40 000 640 000 84 000 44 000600 000盈余公积 235 000 107 000 342 000 107 000235 000未分配利润 5 000 13 000 18 000 13 000 54 000 59 000负债与权益总计负债与权益总计1 334 000 390 0001 724 0001 564 000抵销分

26、录合计274 000274 000母公司持有子公司母公司持有子公司部分股权部分股权（公允价值（公允价值账面价值）账面价值）n例例10-1 非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制。财务报表的编制。n假定假定P公司公司207年年1月月1日以日以212 000元银行存款购买了元银行存款购买了S公司公司80%的股权的股权,P公司控制了公司控制了S公司。该项控股合并为非公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。同一控制下的合并。n207年年1月月1日在购买交易发生后日在购买交易发生后P公司和公司和S公司的试算平公司的试算平衡表如表衡表如表10

27、-1所示所示.n在购买日，在购买日，S公司部分资产和负债的公司部分资产和负债的账面价值与公允价值账面价值与公允价值存在差异存在差异,详细资料见表详细资料见表10-2.除表除表10-2列示的资产和负债列示的资产和负债外外,其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。n假设假设P公司与公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外公司之间除了投资与被投资关系之外,未发未发生其他内部交易生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。且不考虑所得税对合并报表的影响。投资

28、成本投资成本大于大于可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值n我国准则规定：我国准则规定：n对于子公司各资产、负债项目的公允价值与账对于子公司各资产、负债项目的公允价值与账面价值之间的差额，全额确认；面价值之间的差额，全额确认；n合并合并商誉只确认属于商誉只确认属于母公司母公司的份额，具体来讲：的份额，具体来讲：q可辨认资产及负债的账面价值与公允价值的差异，全可辨认资产及负债的账面价值与公允价值的差异，全额调整额调整q少数股东权益按净资产公允价值份额予以确认少数股东权益按净资产公允价值份额予以确认q只确认只确认母公司的商誉母公司的商誉 n将将S公司的账面价值调整为公允价值公司的账面价值调整

29、为公允价值n借：固定资产借：固定资产 50 000 应付债券应付债券 4 000 贷：存货贷：存货 10 000 资本公积资本公积 44 000n合并成本合并成本212 000-可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额254 000*80%=212 000-203 200=8 800（商誉）（商誉）收购收购S公司的合并成本公司的合并成本212 000减减:可辨认净资产的账面价值份可辨认净资产的账面价值份额额210 000*80%=168 000 公允价值高于账面价值的份额公允价值高于账面价值的份额 44 000*80%=35 200商誉商誉 8 8002022-10-2438n少数

30、股东权益少数股东权益 =可辨认净资产的账面价值份额可辨认净资产的账面价值份额+公允价值高于公允价值高于账面价值的份额账面价值的份额 =210 000*20%+44 000*20%=可辨认净资产的公允价值份额可辨认净资产的公允价值份额54000*20%=50 800抵销分录n借借:股本股本 50 000 资本公积资本公积 84 000 盈余公积盈余公积 107 000 未分配利润未分配利润 13 000 商誉商誉 8 800 贷贷:长期股权投资长期股权投资-S公司公司 212 000 少数股东权益少数股东权益 50 800 项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方货币资金18 0

31、001 000 19 00019 000交易性金融资产20 00048 000 68 00068 000应收账款264 000111 000 375 000375 000存货160 000130 000 290 000 10 000280 000长期股权投资S公司212 000 212 000 212 000固定资产660 000100 000 760 000 50 000810 000商誉 8 800 8 800资产总计资产总计1 334 000390 0001 724 0001 560 800项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方应付账款160 000 16 000 17

32、6 000176 000应付职工薪酬 48 000 4 000 52 000 52 000应付债券 160 000 160 000 4 000 156 000长期借款 86 000 86 000 86 000负债合计负债合计 294 000 180 000 474 000 470 000股本 200 000 50 000 250 000 50 000200 000资本公积 600 000 40 000 640 000 40 00044 000600 000盈余公积 235 000 107 000 342 000 107 000235 000未分配利润 5 000 13 000 18 000 1

33、3 000 5 000少数股东权益 50 800 50 800负债与权益总计负债与权益总计1 334 000 390 0001 724 0001 560 800投资成本投资成本小于小于可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值n补：补：P公司公司207年年1月月1日以日以140 000元购买了元购买了S公司公司80%的股权的股权,P公司控制了公司控制了S公司公司,其他资产与其他资产与前相同前相同n将将S公司的账面价值调整为公允价值公司的账面价值调整为公允价值n借：固定资产借：固定资产 50 000 应付债券应付债券 4 000 贷：存货贷：存货 10 000 资本公积资本公积 44 000n

34、合并成本合并成本212 000-可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额254 000*80%=140 000-203 200=63 200（未分配利润）（未分配利润）收购收购S公司的合并成本公司的合并成本140 000减减:可辨认净资产的账面价值份可辨认净资产的账面价值份额额210 000*80%=168 000 公允价值高于账面价值的份额公允价值高于账面价值的份额 44 000*80%=35 200未分配利润未分配利润 63 2002022-10-2445n少数股东权益少数股东权益 =可辨认净资产的账面价值份额可辨认净资产的账面价值份额+公允价值高于公允价值高于账面价值的份额账

35、面价值的份额 =210 000*20%+44 000*20%=可辨认净资产的公允价值份额可辨认净资产的公允价值份额254 000*20%=50 800抵销分录n借借:股本股本 50 000 资本公积资本公积 84 000 盈余公积盈余公积 107 000 未分配利润未分配利润 13 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资-S公司公司 140 000 少数股东权益少数股东权益 50 800 未分配利润未分配利润 63 200 投资成本投资成本等于等于可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值n补：补：P公司公司207年年1月月1日以日以203 200元购买了元购买了S公司公司80%的股权的股权

36、,P公司控制了公司控制了S公司公司,其他资产与其他资产与前相同前相同n将将S公司的账面价值调整为公允价值公司的账面价值调整为公允价值n借：固定资产借：固定资产 50 000 应付债券应付债券 4 000 贷：存货贷：存货 10 000 资本公积资本公积 44 000n合并成本合并成本203 200-可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额254 000*80%=203 200-203 200=0 收购收购S公司的合并成本公司的合并成本203 200减减:可辨认净资产的账面价值份可辨认净资产的账面价值份额额210 000*80%=168 000 公允价值高于账面价值的份额公允价值高于账面价值的份额 44 000*80%=35 200 02022-10-2450n少数股东权益少数股东权益 =可辨认净资产的账面价值份额可辨认净资产的账面价值份额+公允价值高于公允价值高于账面价值的份额账面价值的份额 =210 000*20%+44 000*20%=可辨认净资产的公允价值份额可辨认净资产的公允价值份额254 000*20%=50 800抵销分录n借借:股本股本 50 000 资本公积资本公积 84 000 盈余公积盈余公积 107 000 未分配利润未分配利润 13 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资-S公司公司 203 200 少数股东权益少数股东权益 50 800