初级会计实务第6章课件.ppt
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- 初级 会计 实务 课件
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1、财务报表是会计对象要素确认、计量和记录的总财务报表是会计对象要素确认、计量和记录的总括反映,是教材中主要的内容之一。在历年的考括反映,是教材中主要的内容之一。在历年的考试中,不仅在本章考一些客观题,还经常结合资试中,不仅在本章考一些客观题,还经常结合资产、收入等内容考会计报表的计算或编制的综合产、收入等内容考会计报表的计算或编制的综合题。考生在复习本章时,一方面,应注意会计报题。考生在复习本章时,一方面,应注意会计报表的一些主要项目的计算,如资产负债表等;另表的一些主要项目的计算,如资产负债表等;另一方面,应能够编制重要的会计报表,如资产负一方面,应能够编制重要的会计报表,如资产负债表和利润表
2、。债表和利润表。近三年本章考试题型、分值分布近三年本章考试题型、分值分布 年份年份 单选题单选题 多选题多选题 判断题判断题 综合题综合题 合计合计 2008年年 2分分 1分分 12分分 15分分 2007年年 4分分 12分分 16分分 2006年年 2分分 4分分 12分分 18分分 基本要求基本要求(一)掌握财务报表的概念和组成(一)掌握财务报表的概念和组成(二)掌握资产负债表的内容、结构及其编制(二)掌握资产负债表的内容、结构及其编制(三)掌握利润表的格式、内容及其编制(三)掌握利润表的格式、内容及其编制(四)熟悉现金流量表的编制(四)熟悉现金流量表的编制(五)熟悉资产负债表、利润表
3、和现金流量表(五)熟悉资产负债表、利润表和现金流量表的概念的概念(六)了解财务报表的分类(六)了解财务报表的分类(七)了解资产负债表、利润表和现金流量表(七)了解资产负债表、利润表和现金流量表的作用的作用 第六章财务报表 第一节 财务报表概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表第一节 财务报表概述 财务报表及其目标 财务报表的组成和分类财务报表及其目标 财务报表是对企业财务状况、经营成果和财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的现金流量的结构性表述结构性表述。企业编制财务报表的目标,是向财务报表企业编制财务报表的目标,是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和使
4、用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务报理层受托责任的履行情况,有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。部门和社会公众等。财务报表的组成和分类 财务报表的组成财务报表的组成 一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益,利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益,下同)变动表以及附
5、注。下同)变动表以及附注。资产负债表、利润表和现金流量表分别资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同从不同角度角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业在资产负债表反映企业在某一特定日期某一特定日期所拥有的所拥有的资产、需偿还的债务、以及股东(投资者)拥有资产、需偿还的债务、以及股东(投资者)拥有的净资产情况;的净资产情况;利润表反映企业在一定会计期间的利润表反映企业在一定会计期间的经营成果经营成果,即利润或亏损的情况,表明企业运用所拥有的资即利润或亏损的情况,表明企业运用所拥有的资产的获利能力;产的获利能力;财务报表的组成和分类 财
6、务报表的分类财务报表的分类 1.按财务报表编报期间的不同,可以分为中期财按财务报表编报期间的不同,可以分为中期财务报表和年度财务报表。务报表和年度财务报表。2.按财务报表编报主体的不同,可以分为个别财按财务报表编报主体的不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。务报表和合并财务报表。第二节 资产负债表 资产负债表概述资产负债表概述 资产负债表格式资产负债表格式 资产负债表编制方法资产负债表编制方法资产负债表概述 概念:反映企业在某一特定日期(月末、季末、半年末、概念:反映企业在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)财务状况(全部资产、负债和所有者权益年末)财务状况(全部资产、负债和所有者权益
7、情况)的报表。其理论依据为情况)的报表。其理论依据为“资产资产=负债负债+所有所有者权益者权益”作用作用:(1)掌握企业资产的分布与结构)掌握企业资产的分布与结构 (2)反映企业的资金来源构成,包括负债和所有)反映企业的资金来源构成,包括负债和所有者权益者权益 (3)了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付)了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力能力 (4)通过比较资产负债表分析,可反映企业资金)通过比较资产负债表分析,可反映企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋向结构的变化情况及财务状况的发展趋向趋势趋势分析。分析。资产负债表格式 资产负债表编制方法 资产负债表的资产负债表的“期末余额期
8、末余额”栏内各项数字,栏内各项数字,其填列方法如下:其填列方法如下:1.根据总账科目的余额填列。根据总账科目的余额填列。2.根据有关明细科目的余额计算填列。根据有关明细科目的余额计算填列。3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列。综合运用上述填列方法分析填列。我国企业资产负债表各项目数据的来源,我国企业资产负债表各项目数据的来源,主要通过以下几种方式取得:主要通过以下几种方式取得:1.根据总账科目余额填列。比如根据总
9、账科目余额填列。比如“交易性交易性金融资产金融资产”、“短期借款短期借款”等项目直接根等项目直接根据有关总账科目的余额填列;据有关总账科目的余额填列;“货币资金货币资金”项目根据项目根据“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目余额合计三个总账科目余额合计填列。填列。2.根据明细科目余额计算填列。如根据明细科目余额计算填列。如“应收应收账款账款”项目,需要分别根据项目,需要分别根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两科目所属明细科目的期两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列;末借方余额计算填列;“应付账款应付账款”项目,项目,需要分别根据需
10、要分别根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。填列。【例例6-8】某企业某企业2008年年12月月31日结账后有日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。所示。表表6-2单位:元单位:元 科目名称科目名称 明细科目借方余额合计明细科目借方余额合计 明细科目贷方余额合计明细科目贷方余额合计 应收账款应收账款 1 600 000 100 000 预付账款预付账款 800 000 60 000 应付账款应付账款 400 000 1 800 000 预收账款预收账款 600
11、 000 1 400 000 该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中相关项目的金额为:日资产负债表中相关项目的金额为:“应收账款应收账款”项目金额为:项目金额为:1 600 000600 0002 200 000(元)(元)“预付款项预付款项”项目金额为:项目金额为:800 000400 0001 200 000(元)(元)“应付账款应付账款”项目金额为:项目金额为:60 0001 800 0001 860 000(元)(元)“预收款项预收款项”项目金额为:项目金额为:1 400 000100 0001 500 000(元)(元)3.根据总账科目和明细科目余额分析计算根据总账科目和
12、明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目,需要依据填列。资产负债表的有些项目,需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列,总账科目和明细科目两者的余额分析填列,如如“长期借款长期借款”项目,应根据项目,应根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目所属科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。的长期借款后的金额填列。【6-10】某企业长期借款情况如表某企业长期借款情况如表6-3所示。所示。表表6-3借款起始日期借款起始
13、日期 借款期限(年)借款期限(年)金额(元)金额(元)2008年年1月月1日日 3 1 000 000 2006年年1月月1日日 5 2 000 0002005年年6月月1日日 4 1 500 000该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中“长期借款长期借款”项目金额为:项目金额为:1 000 0002 000 0003 000 000(元)(元)本例中,企业应当根据本例中,企业应当根据“长期借款长期借款”总账科目余总账科目余额额4 500 000(1 000 0002 000 0001 500 000)元,减去一年内到期的长期借款。)元,减去一年内到期的长期借款。4.
14、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的的净额填列。如资产负债表中的“应收账应收账款款”、“长期股权投资长期股权投资”等项目,应根据等项目,应根据“应收账款应收账款”、“长期股权投资长期股权投资”等科目的等科目的期末余额减去期末余额减去“坏账准备坏账准备”、“长期股权投长期股权投资减值准备资减值准备”等科目余额后的净额填列;等科目余额后的净额填列;“固定资产固定资产”项目,应根据项目,应根据“固定资产固定资产”科科目期末余额减去目期末余额减去“累计折旧累计折旧”、“固定资产固定资产减值准备减值准备”科目余额后的净额填列;科目余额后的净
15、额填列;“无形无形资产资产”项目,应根据项目,应根据“无形资产无形资产”科目期末科目期末余额减去余额减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准无形资产减值准备备”科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的负债表中的“存货存货”项目,需根据项目,需根据“原材原材料料”、“库存商品库存商品”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在途物在途物资资”、“发出商品发出商品”、“材料成本差异材料成本差异”等等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去总账科目期末余额的分析汇总数,再减去
16、“存货跌价准备存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填备抵科目余额后的金额填列列 【例例6-13】某企业某企业2008年年12月月31日结账后日结账后“应收应收账款账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计科目所属各明细科目的期末借方余额合计450 000元,贷方余额合计元,贷方余额合计220 000元,对应收账款元,对应收账款计提的坏账准备为计提的坏账准备为50 000元,假定元,假定“预收账款预收账款”科科目所属明细科目无借方余额。目所属明细科目无借方余额。该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“应收应收账款账款”项目金额为:项目金额为:450 000-50 00
17、0400 000(元)(元)本例中,企业应当以本例中,企业应当以“应收账款应收账款”科目所属明科目所属明细科目借方余额细科目借方余额450 000元,减去对应收账款计提元,减去对应收账款计提的坏账准备的坏账准备50 000元后的净额,作为资产负债表元后的净额,作为资产负债表“应收账款应收账款”项目的金额,即项目的金额,即400 000元。应收账元。应收账款科目所属明细科目贷方余额,应与款科目所属明细科目贷方余额,应与“预收账款预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总,填列为科目所属明细科目贷方余额加总,填列为“预收款预收款项项”项目。项目。【例例619】某企业采用计划成本核算材料,某企业采用计划
18、成本核算材料,2008年年12月月31日结账后有关科目余额为:日结账后有关科目余额为:“材材料采购料采购”科目余额为科目余额为140 000元(借方),元(借方),“原材料原材料”科目余额为科目余额为2 400 000元(借方),元(借方),“周转材料周转材料”科目余额为科目余额为1 800 000元(借方),元(借方),“库存商品库存商品”科目余额为科目余额为1 600 000元(借方),元(借方),“生产成本生产成本”科目余额为科目余额为600 000元(借方),元(借方),“材料成本差异材料成本差异”科目余额为科目余额为120 000元(贷元(贷方),方),“存货跌价准备存货跌价准备”科
19、目余额为科目余额为210 000元(贷方)。元(贷方)。本例中,企业应当以本例中,企业应当以“材料采购材料采购”(表示在途(表示在途材料采购成本)、材料采购成本)、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”(比如包装物和低值易耗品等)、(比如包装物和低值易耗品等)、“库存商品库存商品”、“生产成本生产成本”(表示期末在产品金额)各总账科(表示期末在产品金额)各总账科目余额加总后,加上或减去目余额加总后,加上或减去“材料成本差异材料成本差异”总总账科目的余额(若为贷方余额,应减去;若为借账科目的余额(若为贷方余额,应减去;若为借方余额,应加上),再减去方余额,应加上),再减去“存货跌价准备存货跌价准
20、备”总总账科目余额后的金额。作为资产负债表中账科目余额后的金额。作为资产负债表中“存货存货”的项目金额。的项目金额。该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“存货存货”项目金额为:项目金额为:140 0002 400 0001 800 0001 600 000600 000120 000210 0006 210 000(元)(元)【例题例题1】某企业某企业“应付账款应付账款”科目月末贷方科目月末贷方余额余额40 000元,其中:元,其中:“应付甲公司账款应付甲公司账款”明细科目贷方余额明细科目贷方余额35 000元,元,“应付乙公司应付乙公司账款账款”明细科目贷方余
21、额明细科目贷方余额5 000元;元;“预付账预付账款款”科目月末贷方余额科目月末贷方余额30 000元,其中:元,其中:“预付预付A工厂账款工厂账款”明细科目贷方余额明细科目贷方余额50 000元,元,“预付预付B工厂账款工厂账款”明细科目借方余明细科目借方余额额20 000元。该企业月末资产负债表中元。该企业月末资产负债表中“应应付账款付账款”项目的金额为()元。项目的金额为()元。A.90 000B.30 000C.40 000D.70 000【例题例题2】资产负债表中资产负债表中“存货存货”项目的金项目的金额,应根据()账户的余额分析填列。额,应根据()账户的余额分析填列。A.材料采购材
22、料采购B.材料成本差异材料成本差异C.发出商品发出商品D.生产成本生产成本“未分配利润未分配利润”项目的填列:项目的填列:第一:编制月度资产负债表时,第一:编制月度资产负债表时,“未分配利未分配利润润”项目项目=本年利润本年利润+利润分配利润分配第二:编制年度资产负债表时,第二:编制年度资产负债表时,“未分配利未分配利润润”项目直接根据利润分配项目直接根据利润分配未分配利润未分配利润明细账户余额填列。明细账户余额填列。第三节 利润表 利润表的概述 利润表的结构 利润表的编制方法利润表的概述 概念:利润表是指反映企业在一定会计期概念:利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。间的经营成果
23、的报表。作用:通过提供利润表,可以反映企业在作用:通过提供利润表,可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润(或亏损)一定会计期间收入、费用、利润(或亏损)的数额、构成情况,帮助财务报表使用者的数额、构成情况,帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果,分析企业的获全面了解企业的经营成果,分析企业的获利能力及盈利增长趋势,从而为其作出经利能力及盈利增长趋势,从而为其作出经济决策提供依据。济决策提供依据。利润表的结构 利润表的编制方法 1、表中表中“本期金额本期金额”栏各项目反映本期实际栏各项目反映本期实际发生数。发生数。2、表中、表中“上期金额上期金额”栏各项目反映上年栏各项目反映上年“本本期金
24、额期金额”栏所列数字。如果上年度利润表与本栏所列数字。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致,应对年度利润表的项目名称和内容不相一致,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,再填入本表定进行调整,再填入本表“上期金额上期金额”栏栏。【例题例题3】企业当期应交纳的增值税为企业当期应交纳的增值税为54 000元,元,当期交纳的消费税、营业税、资源税、城建税当期交纳的消费税、营业税、资源税、城建税和教育费附加分别为和教育费附加分别为5 000元、元、600元、元、8 500元、元、6 810元,则反映在利润表上的营业元,则反映在
25、利润表上的营业税金及附加项目的数额应为()元。税金及附加项目的数额应为()元。A.74 910B.20 910C.14 100D.54 000【例题例题4】华新公司为增值税一般纳税企业,销售华新公司为增值税一般纳税企业,销售的产品为应纳增值税产品,增值税税率为的产品为应纳增值税产品,增值税税率为17%,产,产品销售价格中不含增值税额。产品销售成本按经济品销售价格中不含增值税额。产品销售成本按经济业务逐笔结转。所得税税率业务逐笔结转。所得税税率25%。华新公司。华新公司208年发生如下经济业务:年发生如下经济业务:(1)向)向B公司销售甲产品一批,销售价格公司销售甲产品一批,销售价格535 00
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