初级会计实务第3章精讲课件.ppt
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1、最近最近3 3年题型题量分析年题型题量分析n所有者权益的特征:所有者权益的特征:n1.除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;要偿还所有者权益;n2.企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;权益才返还给所有者;n3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东
2、权益。所有者权益包括所有者权益包括实收资本实收资本(或者股本或者股本)、资本公、资本公积、盈余公积和未分配利润积、盈余公积和未分配利润。其中,。其中,资本公积资本公积包括企包括企业收到投资者出资业收到投资者出资超过超过其在注册资本或股本中所占份其在注册资本或股本中所占份额的部分以及额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失等。等。盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润又合称为又合称为留存收益留存收益。【例题例题11单选题单选题】下列各项中,不属于所有者权益的下列各项中,不属于所有者权益的是(是()。()。(20102010年)年)A.A.资本溢价资本溢价 B.B
3、.计提的盈余公积计提的盈余公积 C.C.投资者投入的资本投资者投入的资本D.D.应付高管人员基本薪酬应付高管人员基本薪酬【答案答案】D D【解析解析】所有者权益包括实收资本(或股本)、资本所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项公积、盈余公积和未分配利润。选项D D通过应付职工通过应付职工薪酬核算。薪酬核算。【例题例题22判断题判断题】企业在一定期间发生亏损,则企业在企业在一定期间发生亏损,则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。(这一会计期间的所有者权益一定减少。()【答案答案】【解析解析】企业在一定期间发生亏损,由此会导致所有者企业在一定期间发生亏损,由此会
4、导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关(如实收资本和资本公积),因此不能说企业在一关(如实收资本和资本公积),因此不能说企业在一定期间发生亏损,则所有者权益一定减少。定期间发生亏损,则所有者权益一定减少。【例题例题多选题多选题】下列各项中会导致所有者权益总额下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有()。减少的事项有()。A.分派现金股利分派现金股利B.可供出售金融资产公允价值下降可供出售金融资产公允价值下降C.企业发生亏损企业发生亏损D.投资者撤资投资者撤资【答案答案】ABCD第一节第一节 实收资本实收资本一、实收资本概述一、
5、实收资本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。约定,接受投资者投入企业的资本。除股份有限公司外除股份有限公司外,其他企业应设置,其他企业应设置“实收资实收资本本”科目,核算投资者投入资本的增减变动情况。科目,核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的该科目的贷贷方登记实收资本的增加数额,方登记实收资本的增加数额,借借方登记方登记实收资本的减少数额,期末贷方余额反映企业期末实收资本的减少数额,期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。实收资本实有数额。股份有限公司股份有限公司应设置应设置“股本股本”科目,核算公司科目
6、,核算公司实际发行股票的面值总额。该科目实际发行股票的面值总额。该科目贷贷方登记公司在方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额,面值总额,借借方登记公司按照法定程序经批准减少方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额,期末贷方余额反映公司股本实有数额。的股本数额,期末贷方余额反映公司股本实有数额。股份有限公司以外股份有限公司以外的企业应通过的企业应通过“实收资本实收资本”科科目,目,股份有限公司股份有限公司通过通过“股本股本”科目核算投资者科目核算投资者投入资本的增减变动情况。投入资本的增减变动情况。【例题例题33单选题单选题
7、】甲、乙公司均为增值税一般甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为纳税人,适用的增值税税率为17%17%,甲公司接受,甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批,账面价值乙公司投资转入的原材料一批,账面价值100000100000元,投资协议约定价值元,投资协议约定价值120000120000元,假定元,假定投资协议约定的价值与公允价值相符,该项投投资协议约定的价值与公允价值相符,该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加()元。()元。(20122012年)年)A.100000 B.117000 C.120000 D.140400A.10000
8、0 B.117000 C.120000 D.140400【答案答案】D D【解析解析】甲公司实收资本增加甲公司实收资本增加=120 000=120 000(1+17%1+17%)=140 400=140 400(元)。(元)。【例题例题44单选题单选题】某上市公司发行普通股某上市公司发行普通股1 1 000000万股,每股面值万股,每股面值1 1元,每股发行价格元,每股发行价格5 5元,支付手续费元,支付手续费2020万元,支付咨询费万元,支付咨询费6060万元。该公司发行普通股计入股本的金万元。该公司发行普通股计入股本的金额为(额为()万元。()万元。(20072007年)年)A.1 000
9、A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000B.4 920 C.4 980 D.5 000【答案答案】A A【解析解析】按面值确认股本的金额。按面值确认股本的金额。二、实收资本的账务处理二、实收资本的账务处理(一)接受现金资产投资(一)接受现金资产投资 1.1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 借:银行存款等借:银行存款等 贷:实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企贷:实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)业注册资本中所占份额的部分)资本公积资本公积资本溢价(差额)。资本溢价(差额)。【教材例教材
10、例3-13-1】甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A A有限责任公司,注册有限责任公司,注册资本为资本为2 000 2 000 000000元,甲、乙、丙持股比例分别为元,甲、乙、丙持股比例分别为60%60%,25%25%和和15%15%。按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为。按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为1 200 1 200 000000元、元、500 000500 000元和元和300 000300 000元。元。A A公司已如期收到各投资者公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。一次缴足的款项。A A公司在进行会计处理时,应编制如下会公司在进行会计处理时,应编制如下会
11、计分录:计分录:借:银行存款借:银行存款 2 000 2 000 000000 贷:实收资本贷:实收资本甲甲 1 200 0001 200 000 乙乙 500 000500 000 丙丙 300 000300 0002.2.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司接受现金资产投资 借:银行存款等借:银行存款等 贷:股本(按每股股票面值和发行股份总额的乘积计贷:股本(按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额)算的金额)资本公积资本公积股本溢价(差额)股本溢价(差额)【教材例教材例3-23-2】B B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股10 000 10 000 000000股,每股
12、,每股面值股面值1 1元,每股发行价格元,每股发行价格5 5元。假定股票发行成功,股款元。假定股票发行成功,股款50 000 50 000 000000元已全部收到,不考虑发行过程中的税费等因元已全部收到,不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料,素。根据上述资料,B B股份有限公司应作如下账务处理:股份有限公司应作如下账务处理:应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=50 000 000-10 000=50 000 000-10 000 0000001=40 000 1=40 000 000000(元)(元)应编制如下会计分录:应编制如下会计分录:借:银行存款借:银行存款 5
13、0 000 50 000 000000 贷:股本贷:股本 10 000 10 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 40 000 000000n3.发行费用的处理发行费用的处理n属于属于溢价溢价发行的,记入发行的,记入“资本公积资本公积股本股本溢价溢价”,发行费用从溢价收入中扣除;溢价,发行费用从溢价收入中扣除;溢价余额不够扣除的,或者属于余额不够扣除的,或者属于面值面值发行无溢价发行无溢价的,的,冲减盈余公积和未分配利润。冲减盈余公积和未分配利润。n借:资本公积借:资本公积资本溢价资本溢价n盈余公积盈余公积n利润分配利润分配未分配利润未分配利润n贷:银行存款贷
14、:银行存款n【例题例题单选题单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股,股票面值总额股,股票面值总额4000万元,发行总额万元,发行总额16000万元,发行万元,发行费按发行总额的费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素),股票发行净计算(不考虑其他因素),股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积资本公积”科目的金额为()万元。科目的金额为()万元。nA.4000nB.11680nC.11760nD.12000n【答案答案】Bn【解析解析】由于该笔业务记入由于该笔业务记入“资本公积资本公积”科目的
15、金额科目的金额160004000160002%11680(万元)(万元)n借:银行存款借:银行存款 15680(16000160002%)n贷:股本贷:股本4000n资本公积资本公积股本溢价股本溢价 11680n(160004000160002%)(二)接受非现金资产投资(二)接受非现金资产投资 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时,应企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时,应按投资合同或协议约定的价值按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外不公允的除外)作为固定资产、作为固定资产、无形资产的入账价值,按投资合同或协议约定的投资者在企无形资产的入账价值,按投资合同或协议约定的投资
16、者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账,投资合同或协议约定的价值账,投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过投资不公允的除外)超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分,计入资本公积。者在企业注册资本或股本中所占份额的部分,计入资本公积。【教材例教材例3-33-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为价值为2 000 2 000 000000元,增值税进项税额为
17、元,增值税进项税额为340 000340 000元。经约定元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 0002 340 000元,合同约定的元,合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素,甲公司应固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素,甲公司应编制如下会计会录:编制如下会计会录:借:固定资产借:固定资产 2 000 2 000 000000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)340 000340 000 贷:实收资本贷:实收资本乙公司乙公司 2 340 0002 340 000n【举例举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公
18、司作为资本投入的甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为2000000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为340000元。经约定,甲公司元。经约定,甲公司接受乙公司的投入资本为接受乙公司的投入资本为2000000元。合同约定的固定资产价元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素。值与公允价值相符,不考虑其他因素。n【答案答案】n借:固定资产借:固定资产 2000000n应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)340000n贷:实收资本贷:实收资本乙
19、公司乙公司 2000000n资本公积资本公积资本溢价资本溢价340000n【例题例题多选题多选题】A有限公司收到有限公司收到B企业以机器设备出资,该企业以机器设备出资,该设备的原价为设备的原价为100万,已提折旧万,已提折旧60万,投资合同约定该设备万,投资合同约定该设备价值为价值为50万(假定是公允的且不考虑增值税),占注册资本万(假定是公允的且不考虑增值税),占注册资本40万,则关于万,则关于A公司会计处理的表述正确的有()。公司会计处理的表述正确的有()。nA.A公司固定资产的入账价值为公司固定资产的入账价值为40万元万元nB.A公司固定资产的入账价值为公司固定资产的入账价值为50万元万
20、元nC.A公司应当确认的资本公积为公司应当确认的资本公积为10万元万元nD.A公司应当确认的资本公积为公司应当确认的资本公积为20万元万元n【答案答案】BC n【解析解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产,应按投资企业接受投资者作价投入的非现金资产,应按投资合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)。会计分录为:价值不公允的除外)。会计分录为:n借:固定资产借:固定资产50n贷:实收资本贷:实收资本40n 资本公积资本公积10【教材例教材例3-43-4】乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B B公
21、司作为资本公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协议约定价值投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为100 000100 000元,增值元,增值税进项税额为税进项税额为17 00017 000元。元。B B公司已开具了增值税专用发票。公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符,不考虑其他因素,假设合同约定的价值与公允价值相符,不考虑其他因素,乙有限责任公司应编制如下会计分录:乙有限责任公司应编制如下会计分录:借:原材料借:原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值
22、税(进项税额)应交增值税(进项税额)17 00017 000 贷:实收资本贷:实收资本BB公司公司 117 000117 000【教材例教材例3-53-5】丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A A公司作为资本公司作为资本投入的非专利技术一项,该非专利技术投资合同约定价值投入的非专利技术一项,该非专利技术投资合同约定价值为为60 00060 000元,同时收到元,同时收到B B公司作为资本投入的土地使用权一公司作为资本投入的土地使用权一项,投资合同约定价值为项,投资合同约定价值为80 00080 000元。假设丙公司接受该非元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册
23、资本管理的有关规定,专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定,可按合同约定作实收资本入账,合同约定的价值与公允价可按合同约定作实收资本入账,合同约定的价值与公允价值相符,不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会值相符,不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录:计分录:借:无形资产借:无形资产非专利技术非专利技术 60 00060 000 土地使用权土地使用权 80 00080 000 贷:实收资本贷:实收资本AA公司公司 60 00060 000 B B公司公司 80 00080 000(三)实收资本(三)实收资本(或股本或股本)的增减变动的增减变动 1.1.实收资本(或股
24、本)的增加实收资本(或股本)的增加n企业增加资本主要有企业增加资本主要有三个途径三个途径:接受投资者追加投资、接受投资者追加投资、资本公积转增资本资本公积转增资本和和盈余公积转增资本盈余公积转增资本。n【提示提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本,企资本公积转增资本和盈余公积转增资本,企业所有者权益总额不发生变化。业所有者权益总额不发生变化。企业按规定接受投资者追加投资时,核算原则与投资企业按规定接受投资者追加投资时,核算原则与投资者者初次初次投入时一样。投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时,应企业采用资本公积或盈余公积转增资本时,应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积
25、按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时,借记转增资本时,借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢价价”科目,贷记科目,贷记“实收资本实收资本”(或或“股本股本”)科目。科目。用盈余公积转增资本时,借记用盈余公积转增资本时,借记“盈余公积盈余公积”科目,贷科目,贷记记“实收资本实收资本”(或或“股本股本”)科目。用资本公积或科目。用资本公积或盈余公积转增资本时,应按原投资者各自出资比例计盈余公积转增资本时,应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。算确定各投资者相应增加的出资额。实收资本(或股本)增加的核算如下图所示:实收资本(或股本)增加的核算如
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