公允价值在会计准则中的应用(以金融工具为例)解析课件.ppt

1、 q 本准则涉及的主要概念本准则涉及的主要概念q 金融资产和金融负债分类金融资产和金融负债分类q 金融资产和金融负债金融资产和金融负债计量计量 v 金融工具金融工具v 金融资产金融资产v 金融负债金融负债v 权益工具权益工具v 衍生工具衍生工具 金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券 债券投资 （金融负债）（金融资产）发行公司普通股 股权投资 （权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风险管理的工具等险管理的工具等 基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金

2、融期权金融互换金融远期价值衍生价值衍生/初始净投资很少或零初始净投资很少或零/未来交割未来交割衍生工具运用(实例):例1国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定固定”利率互换，期末进行本金交换。固固定定利利率率借借款款例2 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1000万美元,取得人

3、民币;签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.v 长期股权投资准则规定的股权投资长期股权投资准则规定的股权投资v 股份支付股份支付v 债务重组债务重组v 金融资产转移金融资产转移v 套期保值套期保值v 权益工具权益工具v 保险合同，租赁合同，等等保险合同，租赁合同，等等。其他金融负债其他金融负债以以公允价值计量且其变动计入当公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供可供出售金融资产出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值

4、计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的购的有活跃市场报价的股票股票/债券投资债券投资/基金投基金投资等资等 有效套期工具以外的有

5、效套期工具以外的衍生工具，如期货等衍生工具，如期货等 解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场特特征征没有意图 持有期限不确定 发生市场变量或公司管理需要变化时 该金融资产发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 其他没有能力 缺乏财务资源支持 受法律法规限制 其他-企业企业“违背承诺违背承诺”出售或重分类出售或重分类持有至到期持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额投资金额相对出售或重分类前的总额较大的较大的，

6、剩，剩余部分应划分为可供出售类，余部分应划分为可供出售类，且随后两个完整的且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。上述限制条款的一些例外：上述限制条款的一些例外：出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（三个月内）（三个月内）几乎收回全部投资或偿付全部本金，剩余部分重分类的几乎收回全部投资或偿付全部本金，剩余部分重分类的 企业不可控因素引起的重分类企业不可控因素引起的重分类 被投资单位信用恶化被投资单位信用恶化 税法取消或显著减少利息税前抵扣政策税法取消或显著减少利息税前抵扣政策 企业重

7、大企业合并或重大处置事项，为维持现行利率风险头寸或企业重大企业合并或重大处置事项，为维持现行利率风险头寸或维持现有风险政策，将持有至到期投资出售维持现有风险政策，将持有至到期投资出售 法律法规限制法律法规限制 监管部门要求，如资本充足率监管部门要求，如资本充足率 回收金额固定或可确定无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持商业银行所持没有活跃市场没有活跃市场债券债券/票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基企业持有的证券投资基金或类似基金金或类似基金，不能，不能划划分为贷款和应收款项分为贷款和应收款项 出于

8、风险管理考虑等出于风险管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在在活跃市场上有报价的债券投资活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等、基金投资等等 以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产X XX XX X其他三类之间不能随意重分类 -企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为 持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可

9、靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度 证券公司发行的备兑认购权证例如:某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证 借:银行存款 XXX 贷:交易性金融负债 XXX 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)(AFS)公允价值,变动计入权益;出售时转入损益其他金融负债摊余成本或其他基础 1.20X6年年1月月

10、1日日,购入债券：面值购入债券：面值100，利，利率率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支划分为交易性金融资产。取得时，支付价款付价款103（含已宣告发放利息（含已宣告发放利息3），另支付），另支付交易费用交易费用2。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 100 应收利息应收利息 3 投资收益投资收益 2 贷：银行存款贷：银行存款 105 2.20X6年年1月月5日，收到最初支付价款中所日，收到最初支付价款中所含利息含利息3 借：银行存款借：银行存款 3 贷：应收利息贷：应收利息 33.20X6年年12月月31日，债券公允价值为日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产借：交易性金融资产

11、10 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10 4.20X7年年1月月5日，收到日，收到X6年利息年利息 借：银行存款借：银行存款 3 贷：投资收益贷：投资收益 35.20X7年年10月月6日，日，将该债券处置（售价将该债券处置（售价120）借：银行存款借：银行存款 120 公允价值变动损益公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 110 投资收益（投资收益（120-100）20 金融资产摊金融资产摊余余成本成本 =初始确认金额初始确认金额 扣除：扣除：已偿还本金已偿还本金 加上或扣除加上或扣除：采用：采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认 金额与到期日金额

12、间的差额金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 扣除：扣除：已发生的减值损失已发生的减值损失 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+114*(1+r)=95 计算结果：r6.96%-1-2-5 年份年份年初摊年初摊余成本余成本a a投资收投资收益益b=ab=a*r r现金现金流量流量 c c年末摊年末摊余成本余成本d d=a+b-c=a+b-c

13、20X0 956.61497.6120X1 97.616.794100.4120X2 100.416.994103.3920X3 103.397.194106.5820X4 106.587.424+110 0 例2 2000年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（图示见下页）年份年份年初摊年初摊余成本余成本a a利息收利息收益益b=ab=a*10%10%现金流现金流量量c

14、c年末摊年末摊余成本余成本d d=a+b-c=a+b-c2000 10001005910412001 10411045910862002 10861095911362003 11361135911902004 11901191250+590 2002年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将02年及以后的金额用原利率折现)（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+3030*（1+101+10）=1138（四舍五入）-此应为2002年期初数 -1-3

15、-2-3 年份年份年初摊余成本年初摊余成本a a利息收益利息收益b=ab=a*10%10%现金流量现金流量 c c年末摊余成年末摊余成本本d=a+b-cd=a+b-c200010001005910412001104110459108620021086+52(1138)11459+6255682003568573059520045956030+6250568=1138+114-59-625 例3 2000年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：年 份 利 率（%）20006 20018200210200312200416.4

16、利 息75100125150205 实际利率计算如下：75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)1250+205)*（1+r1+r）=1250 确定:r10%-1-2-5-3 年份年份 年初摊年初摊余成本余成本a a利息收益利息收益b=ab=a*10%10%现金流现金流量量 c c年末摊余年末摊余成本成本d d=a+b-c=a+b-c20001250125751300200113001301001330200213301331251338200313381341501322200413221331250+2050 -按实际利率法按实际利率

17、法,采用摊余成本计量采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量类似于持有至到期投资的后续计量)-贷款减值的会计处理贷款减值的会计处理 q 一般工商企业的期限短、不附息应收账款，一般工商企业的期限短、不附息应收账款，基于重要性原则，可不按实际利率法确基于重要性原则，可不按实际利率法确定摊余成本定摊余成本q 商业银行等金融企业的贷款或类似债权，商业银行等金融企业的贷款或类似债权，如名义利率和实际利率如名义利率和实际利率相差很小相差很小，且货币，且货币 市场市场基准利率变动也不大基准利率变动也不大，可按名义利率，可按名义利率 确定摊余成本确定摊余成本 -按实际利率法按实际利率法,采用摊余成本

18、计量采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量类似于持有至到期投资的后续计量)-贷款减值的会计处理贷款减值的会计处理 可供出售金融资产的会计处理 1实际利率法计算确定的利息确认为损益(“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！);2减值损失确认为损益;3外币货币性金融资产形成的汇兑损益,应确认为损益 在权益中确认的累计利得或损失=摊余成本（如有减值，应调整减值损失）-报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值 例4 2001年末,甲公司购买了某外币债券，公允价值为FC1000(外币)，划分为可供出售类,债券的本金为1250FC，剩余期限5后，年利率为4.7%,实际利率为10%

19、(可计算取得).当日,记账本位币(即当地货币LC)对外币的比价为FC1=LC1.5(汇率).(1)初始确认时:借:可供出售金融资产 1500LC 贷:银行存款 1500LC (2)02年末,汇率为1FC=2LC,债券的公允价值为FC1060,折算LC为2120LC(1060FC*2LC);02年末,债券的摊余成本=初始入账价值1000FC+按实际利率计算的利息收益100FC-按名义利率计算的利息收入59FC=1041FC,按期末汇率1FC=2LC换算,得出2082LC摊余成本 因此,计入所有者权益中的累计利得或损失 =期末公允价值2120LC-期末摊余成本2082LC =38LC 02年末,债

20、券已收利息59FC(118LC);按实际利率计算的利息收益=02年初的账面价值1000FC*10%=100FC 假定02年平均汇率为1.75LC,从而02年的利息收益=100*1.75=175LC。02年末,账务处理:借:可供出售金融资产 620LC 银行存款 118LC(FC59FC59*期末汇率期末汇率)贷:利息收入(实际利息100*平均汇率1.75)175LC 财务费用-汇兑收益 525LC 资本公积-其他资本公积 38LC 注:可供出售金融资产增加数=期末公允价值1060FC*2-期初公允价值1000*1.5=620LC;从而也可倒算出上述汇兑收益=620+118-175-38=525

21、LC 03年末,汇率为1FC=2.5LC.债券的公允价值为1070FC,转换为LC表示即为1070FC*2.5=2675LC.X3年末的摊余成本=X2年末摊余成本1041FC+实际利息104.1FC-名义利息59FC=1086.1FC(约等于1086FC),转换成LC表示为1086FC*2.5=2715LC.从而,应直接在所有者权益中确认的累计利得或损失=03年末的公允价值2675LC -03年末的摊余成本2715LC=-40LC 因此,要计入所有者权益的金额=03年度的差额变化=-40LC-38LC=-78LC 03年债券已收利息59FC(147.5LC,约等于148LC);按实际利率计算的

22、利息收益=03年初的账面价值1041FC*10%=104FC(四舍五入)假定03年平均汇率为2.25LC,从而03年的利息收益=104*2.25=234LC。03年末,账务处理:借:可供出售金融资产 555LC 银行存款 148LC 资本公积其他资本公积 78LC 贷:利息收入 234LC 财务费用-汇兑收益 547LC 注：可供出售金融资产变动=X3年末公允价值LC2675-X2年末公允价值LC2120=LC555。需要进行减值测试的金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产：(1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确

23、认 摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值 金融资产转移的例子(资产证券化)信贷资产转移 信托公司 甲银行 特殊目的信托 投资者 借款人 否否企业收取该资产现金流企业收取该资产现金流量的合同权利是否终止量的合同权利是否终止3.3.企业是否将从资产收取现金流量的权利转出企业是否将从资产收取现金流量的权利转出4.4.企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务?5.5.企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出?6.6.企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及

24、报酬企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及报酬?7.7.企业有没有保留资产的控制企业有没有保留资产的控制?8.8.就继续涉入部分确认有关资产就继续涉入部分确认有关资产 9.9.继续确认该资产继续确认该资产10.10.终止确认该资产终止确认该资产11.11.继续确认该资产继续确认该资产12.12.终止确认该资产终止确认该资产 2.2.确定终止确认条件是否用于部分或整项资产确定终止确认条件是否用于部分或整项资产(或一组同类资产或一组同类资产)1.1.合并所有子公司合并所有子公司(包括特定目的实体）包括特定目的实体）终止确认该资产终止确认该资产是是是是是是否否否否否 利率利率 外币汇率外币汇率

25、 商品价格变化商品价格变化 制造业：以房地产为例制造业：以房地产为例购买者预付定金，房地产开发商承诺合同价格购买商品购买者预付定金，房地产开发商承诺合同价格购买商品房屋建造大约需房屋建造大约需1.51.5年，建筑成本和土地成本占主要比重年，建筑成本和土地成本占主要比重房地产开发商承担的风险：建材和建筑机械、利率房地产开发商承担的风险：建材和建筑机械、利率公司有事先规避商品价格、利率变动带来市场风险的动机公司有事先规避商品价格、利率变动带来市场风险的动机衍生金融工具是规避风险的重要手段衍生金融工具是规避风险的重要手段 期货合约 掉期或互换合约 期权合约 远期交易：远期交易中，交易双方达成协议，在

26、未来时间内出售一项资产或商品。期货交易：交易的是合约，而不是实物。合约约定在未来某个时点交割实物，合约是标准化的。合约的价格在市场上变化，投资者根据对交割时点货物价格变化的预期做出对当前交易合约的价值判断，从而做出投资决策。显然，在合约到期时，合约价格和现货市场上实物价格一致。期货交易可以规避实物价格给公司带来的风险。举例：2006年11月20日，铜矿现在有1000吨铜存货，平均成本为每吨40000元。现货市场价为每吨60000元。如果当前出售铜存货，收入6000万元，收益2000万元但是，铜矿管理层预期铜价格会上升，至每吨64000元，与期铜价格一致。于是，公司决定将存货继续持有至2007年

27、2月。这一决策使得铜矿承担价格变动的风险，因铜价格也有可能降低。公司可通过期货合约，即进行套期保值交易，来规避铜价格降低风险具体操作：铜矿卖出4000份期货合约（每份合约250公斤），每份合约16000元，2007年2月交割。如果铜价格恰好64000元/吨，则铜矿收益为64000*1000-40000*1000=2400万 未超出预期，2月份铜每吨市场价63000元，则现货交易收益2300万元；期货合约交易收益100万元，总收益为2400万元；未超出预期，2月份铜每吨市场价56000元，则现货交易收益1600万元；期货合约交易收益800万元，总收益2400万元。如果铜价格超出64000元/吨，

28、铜矿也只能获得2400万元收益。期货合约 掉期或互换合约 期权合约掉期或互换合约：通常用来规避利率和汇率变化风险国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定固定”利率互换，期末进行本金交换。固固定定利利率率借借款款 期货合约期货合约 掉期合约掉期合约 期权合约期权合约 赋予持有者一种选择权 房地产制造商2006年12月份需要10万立方米的木材，用来建造房屋。每10立方米的木材当前售价为2500元。公司预期未来木材涨价，但又缺乏资金和储存地点。公司该如何降低物价变动风险呢？期货合约：缺点在

29、于难以避免木材价格下跌而带来的潜在收益期权合约：2006年11月20日，公司购买10万立方米的12月到期的木材期权，价格为每10立方米2600元；如果12月木材价格高于2600元，公司将执行购买权，并支付2600元的合约价格 如果12月价格降低到2000元，公司放弃权力，从木材市场直接购买 q 套期套期:分类及套期会计分类及套期会计套套期期关关系系分分类类公允价值套期公允价值套期现金流量套期现金流量套期境外经营净投资套期境外经营净投资套期 q 套期会计处理套期会计处理公允价值套期公允价值套期 公允价值套期例子：-对固定利率债券因市场利率变化形成的 公允价值变动风险进行套期；-对航空公司已签订合

30、同将于未来确定日 期以固定价格购买飞机业务因汇率变动 形成的公允价值变动风险进行套期,等等。v公允价值套期会计处理：简例公允价值套期会计处理：简例 甲公司决定采用衍生工具A对存货B全部公允价值变动风险进行套期。套期开始时，A的公允价值为零，B的账面价值和公允价值为1,000,000和1,100,000。在套期期间（未跨越会计期末）结束时，A的公允价值上升25,000，B的公允价值下降25,000；A结算，B售出。假定上述套期高度有效,不考虑税费因素。套期期间 借（贷）现金 套期工具被套期项目当期损益确认A公允价值变动25,000(25,000)确认B公允价值变动(25,000)25,000确认

31、B销售收入 1,075,000(1,075,000)确认B销售成本(975,000)975,000确认A结算25,000(25,000)小计1,100.0000(1,000,000)(100,000)账务处理：1.套期开始 借:被套期项目 1,000,0000 贷:库存商品等 1,000,0002.套期期末 借:套期工具 25,000 贷:套期损益 25,000 借:套期损益 25,000 贷:被套期项目 25,000 2.(续)借:银行存款 1,075,000 贷:营业收入 1,075,000 借:销售成本 975,000 贷:被套期项目 975,000 借:银行存款 25,000 贷:套期

32、工具 25,000 铜的套期：铜的套期：2006年年11月月20日，铜矿现在有日，铜矿现在有1000吨铜存货，平均成本为每吨吨铜存货，平均成本为每吨40000元。现货市场价为每吨元。现货市场价为每吨60000元。公司决定将存货继续持有元。公司决定将存货继续持有至至2007年年2月。铜矿卖出月。铜矿卖出4000份期货合约（每份合约份期货合约（每份合约250公斤），公斤），合约保证金为合约保证金为64万元，每份合约万元，每份合约16000元，元，2007年年2月交割。月交割。期货交易所铜的价格期货交易所铜的价格 现货价格现货价格 2007年年2月期货价格月期货价格 2006年年11月月20日日 6

33、0000 64000 2006年年12月月31日日 56000 62000 2007年年02月月23日日 63000 630002006年年11月月20日，铜矿将保证金款项以公允价值入账日，铜矿将保证金款项以公允价值入账 借：套期工具借：套期工具应收保证金应收保证金 640 000 贷：银行存款贷：银行存款 640 0002006年年12月月31日日 借：套期工具借：套期工具应收保证金应收保证金 2 000 000 贷：套期损益贷：套期损益 2 000 000 借：套期损益借：套期损益 2 000 000 贷：被套期项目贷：被套期项目铜铜 2 000 0002007年年2月月23日日 借：银行

34、存款借：银行存款 1 640 000 套期损益套期损益 1 000 000 贷：套期工具贷：套期工具应收保证金应收保证金 2 640 000 借：被套期项目借：被套期项目铜铜 1 000 000 贷：套期损益贷：套期损益 1 000 000 借：销售成本借：销售成本 39 000 000 借：应收帐款借：应收帐款 63 000 000 贷：被套期项目贷：被套期项目铜铜 39 000 000 贷：销售收入贷：销售收入 63 000 000 q 套期会计处理套期会计处理现金流量套期现金流量套期 现金流量套期例子：-将浮动利率负债利用互换（支固定收浮动）转换成固定利率负债；-对航空公司预期从境外购入

35、飞机业务有关的现金流量变动风险进行套期，等等。v现金流量套期会计处理：简例现金流量套期会计处理：简例 甲公司决定采用衍生工具A对商品B的预期出售相关的现金流量波动进行套期。套期开始时，A的公允价值为零；套期期间(未跨越会计期末)结束时，商品B的预期出售数量为100,000，预期售价1,100,000。套期期末，A的公允价值上升25,000；B的实际售价比预期下降25,000；A结算，B售出。假定上述套期高度有效，不考虑税费因素。套期套期期间期间 借（贷）借（贷）现金现金 套期套期工具工具被套期项目被套期项目(所有者权益所有者权益)当期当期损益损益确认确认A公允价值公允价值变动变动25,000(25,000)确认确认B销售收入销售收入1,075,000(1,075,000)确认确认A结算结算25,000(25,000)将将A的的公允价值公允价值变动转入损益变动转入损益25,000(25,000)小计小计1,100.00000(1,100,000)q 套期会计处理套期会计处理境外经营净投资套期境外经营净投资套期 参照现金流量套期进行处理！参照现金流量套期进行处理！v 金融资产和金融负债的抵销条件v 金融工具风险的披露 谢谢！