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1、 会计学总复习会计学总复习 考试题型考试题型 概念题（名词解释）概念题（名词解释）单项选择题单项选择题 判断题判断题 业务处理提（分录、计算等）业务处理提（分录、计算等）会计概念会计概念4：货币为主要计量单位，运用专门方法核算、监督单位经济货币为主要计量单位，运用专门方法核算、监督单位经济运行的管理活动运行的管理活动 会计职能（功能）会计职能（功能）核算（反映）、监督（控制）；经济分析、预测、决策功核算（反映）、监督（控制）；经济分析、预测、决策功能能 会计任务会计任务 加强会计核算，为会计信息使用者提供真实、正确、完整加强会计核算，为会计信息使用者提供真实、正确、完整的会计信息。的会计信息。

2、严格会计监督，维护会计法规和财经纪律，合理控制单位严格会计监督，维护会计法规和财经纪律，合理控制单位经营活动。经营活动。强化目标分析考核，为提高经济效益服务。强化目标分析考核，为提高经济效益服务。会计对象会计对象会计核算监督的内容会计核算监督的内容经济活动经济活动货币表现的货币表现的资金运动资金运动企业静态资金企业静态资金资产资产+权益权益资产：资金的占用形态资产：资金的占用形态分布、存在分布、存在实物财产、货币资金、债权实物财产、货币资金、债权 权益：对资产的所有权。是企业资金的来源。权益：对资产的所有权。是企业资金的来源。权益包括：负债权益包括：负债+所有者权益所有者权益来源：所有者投入来

3、源：所有者投入、待分利润、债务（借、待分利润、债务（借+结算中）、结算中）、资金：资金：9、10资金占用、来源图解释资金占用、来源图解释 概念口径概念口径货币资金、存货、货币资金、存货、资金运动的动态资金运动的动态结算资金、资金退出结算资金、资金退出 会计方法会计方法会计核算、分析、检查方法会计核算、分析、检查方法 会计方法应具有稳定性，会计方法应具有稳定性，至少一年内不得变动至少一年内不得变动 会计核算会计核算通过对单位经济活动连续、完整、通过对单位经济活动连续、完整、系统的记录和计算，为经营管理和提高资金使用系统的记录和计算，为经营管理和提高资金使用效益提供必要会计信息的方法。效益提供必要

4、会计信息的方法。具体包括：设置会计科目和账户、复式记账、填具体包括：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、计算成本、清查制和审核会计凭证、登记账簿、计算成本、清查财产、编制财务会计报告以及会计资料分析利用财产、编制财务会计报告以及会计资料分析利用等内容。等内容。会计法律制度 法律法律人大、常委会人大、常委会 法规法规国务院国务院 规章制度（部门）规章制度（部门）财政部等财政部等 制度制度单位单位 会计法会计法企业会计准则等企业会计准则等。上位法上位法下位法关系下位法关系 财政部门是财政部门是会计制度的制定机构会计制度的制定机构 是是会计业务会计业务的直接的直接管理机构管理

5、机构 不是政府、人大、公安、工商、税务、法院等不是政府、人大、公安、工商、税务、法院等 各单位必须根据各单位必须根据实际发生的实际发生的经济业务事项进经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。制财务会计报告。任何单位任何单位不得以虚假的不得以虚假的经济业务事项或者资料经济业务事项或者资料进行会计核算。进行会计核算。任何单位或者个人不得以任何方式授意、任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务凭证、会计账簿

6、和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。中国的中国的会计年度会计年度公历公历1月月1日至日至12月月31日日 中国的中国的本位币本位币会计核算以人民币为记账本位会计核算以人民币为记账本位币。币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种币作为记账本位币，但是编报的财选定其中一种币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。务会计报告应当折算为人民币。会计记录的会计

7、记录的文字文字 中文、少数民族文、外文中文、少数民族文、外文 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家他会计资料，必须符合国家统一的统一的会计制会计制度的规定。度的规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。统一的会计制度的规定。记账基本规则记账基本规则会计法会计法15-19 单位单位内部会计监督内部会计监督 监督主体：本单位会计机构、会计人

8、员监督主体：本单位会计机构、会计人员 监督对象：单位经济活动、资金运动监督对象：单位经济活动、资金运动 监督内容：证、物、财监督内容：证、物、财 出纳人员不得兼任出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 外部监督外部监督 财政、。财政、。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）（一）记账人员与经济业务事项和会计事项的记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员，经办人员、财物保管人员的职责权限审批人员，经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互

9、制约；应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和招待的朴互监督、其他重要经济业务事项的决策和招待的朴互监督、朴互制约程序应当明确；朴互制约程序应当明确；（三）（三）财产清查的范围、期限和组财产清查的范围、期限和组 织程序应织程序应当明确；当明确；（四）（四）对会计资料定期进行内部审对会计资料定期进行内部审 计的办法计的办法和程序应当明确。和程序应当明确。从事会计工作人从事会计工作人 员，必须取得员，必须取得会计从业资会计从业资格证书格证书。担任单位会计机构担任单位会计机构负责人（会计主管人员负责人

10、（会计主管人员）的，除取得会计的，除取得会计从业资格证书从业资格证书外，还应当外，还应当具备具备会计师会计师以上专业技术职务资格或者从以上专业技术职务资格或者从事事会计工作三年以上会计工作三年以上经历。经历。因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等等与会计职务有关的违法行为被依法追究与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员刑事责任的人员，不得不得取得或者取得或者重新取得重新取得会计从业资格证书。会计从业资格证书

11、。其它违纪吊证其它违纪吊证5年不得再证年不得再证 由由县级县级以上人民政府以上人民政府财政部门财政部门吊销会计从吊销会计从业资格证书业资格证书 企业会计准则企业会计准则 会计原则、保证会计信息质量的标准会计原则、保证会计信息质量的标准 是企业会计确认、计量和报告行为的规范，是企业会计确认、计量和报告行为的规范，是制定会计制度的依据。是制定会计制度的依据。中国政府部门制定中国政府部门制定财政部财政部 统一统一 结构：基本准则、具体准则结构：基本准则、具体准则基本会计准则 会计基本假设（前提）、会计信息质量要求、会计基本假设（前提）、会计信息质量要求、会计要素及其确认、计量原则、财务报告等内容。会

12、计要素及其确认、计量原则、财务报告等内容。会计基本假设（前提）会计基本假设（前提）：时空合理假设：时空合理假设 1 1、会计主体假定、会计主体假定 2 2、持续经营假定、持续经营假定 3 3、会计分期假定、会计分期假定 4 4、货币计量假定、货币计量假定 货币计量货币计量：会计确认、计量、报告以：会计确认、计量、报告以权责发权责发生制生制为基础。为基础。对比实收实付制对比实收实付制会计信息质量要求会计信息质量要求 1、可靠性原则、可靠性原则 2、相关性原则、相关性原则 3、可理解性原则、可理解性原则 4、可比性原则、可比性原则 5、实质重于形式原则、实质重于形式原则 6、重要性原则、重要性原则

13、 7、谨慎性原则谨慎性原则 8、及时性原则、及时性原则 练习：练习：某种经济活动是什么某种经济活动是什么原则的体现原则的体现 具体会计准则具体会计准则。会计制度会计制度 处理会计事项的规则程序和方法处理会计事项的规则程序和方法 会计机构会计机构 财政会计机构、单位会计机构人员、委托财政会计机构、单位会计机构人员、委托代理记账代理记账 独立核算机构、半独、报帐单位独立核算机构、半独、报帐单位企业企业 会计要素会计要素 包括：包括：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润。收入、费用、利润。前三为企业资金静态表现前三为企业资金静态表现时点时点 后三为企业资金动态表现后三为企业

14、资金动态表现时期时期 行政事业单位会计要素：行政事业单位会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债、净资产、收入、支出 资产资产 过去的过去的交易、事项形成并由企业交易、事项形成并由企业拥有或者控制拥有或者控制的资源，的资源，该资源预期会给企业该资源预期会给企业带来经济利益带来经济利益。按流动性分：流动资产、非流动资产按流动性分：流动资产、非流动资产 确认条件：流入确认条件：流入+准确计量准确计量 负债负债 过去的过去的交易或事项形成的交易或事项形成的现时义务现时义务，履行该项义务预期会，履行该项义务预期会导致导致经济利益流出经济利益流出企业。企业。按流动性：流动负债、非流动负债按流动

15、性：流动负债、非流动负债 确认条件：流出确认条件：流出+准确计量准确计量 所有者权益所有者权益 股东权益股东权益 企业资产减去负债后归所有者的剩余权益。企业资产减去负债后归所有者的剩余权益。来源：所有者权益的来源所有者权益的来源包括所有者投入的资本包括所有者投入的资本（股本）、直接计入所有者权益的利得和损失以（股本）、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益。及留存收益。直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失：由企业非：由企业非日常活动所发生、不应计入当期损益、会导致所日常活动所发生、不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或有者权益发生增减变

16、动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。向所有者分配利润无关的利得或损失。实收资本（或股本）实收资本（或股本）所有者权益所有者权益 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 留存收益留存收益 未分配利润未分配利润 （利得或损失）（利得或损失）收入收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权、建造等产使用权、建造等日常活动日常活动中所形成中所形成的的经济利益经济利益的总的总流入流入。会使所有者权益增加会使所有者权益增加 与所有者投入的资本无关与所有者投入的资本无关 不含第三方款项不含第三方款项 主营主营+其它其它 不含不含营业外营业外 费用费用是指

17、企业是指企业日常活动日常活动中为销售商品、提供中为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的劳务等日常活动所发生的经济利益的流出经济利益的流出。应按照应按照权责发生制权责发生制和和配比原则配比原则确认确认 会导致所有者权益减少会导致所有者权益减少 与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关 收益性支出收益性支出 资本性支出资本性支出 两类日常费用：生产成本、期间费用两类日常费用：生产成本、期间费用 计入成本计入成本 通过收入回收通过收入回收 不计入成本，直接计入当期损益不计入成本，直接计入当期损益期间费用期间费用 利润利润指企业在一定会计期间的指企业在一定会计期间的日常活日常活动经营成果动经营成果

18、、直接计入直接计入当期利润的当期利润的利得和利得和损失损失等。等。收入减费用净额收入减费用净额+直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得和损失和损失 营业利润营业利润+利得损失利得损失+所得税费用所得税费用 营业利润营业利润总利润总利润净利润净利润 六要素表参见六要素表参见37 会计恒等关系会计恒等关系 13类变化类变化 有无变化有无变化 什么变化什么变化 准备准备没有发生没有发生不进行会计处理不进行会计处理 会计科目会计科目 原则：法律法规原则：法律法规+统一统一+简明简明+灵活灵活 分类分类经济内容：资产负债所益、损益成本经济内容：资产负债所益、损益成本 隶属（详细）：总账科目隶属（详

19、细）：总账科目+明细明细 作用作用 50-52科目表解释科目表解释 前三、权益、成本、损益前三、权益、成本、损益 会计账户会计账户 科目科目+结构结构 55表表2-8、9 平行登记平行登记：时间、方向、金额：时间、方向、金额 复式记账复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。企业一律采用企业一律采用借贷记账法借贷记账法 借贷记账法借贷记账法记账规则记账规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”会计分录会计分录 对每一项交易或者事项指出其应登记的帐对每一项交易或者事项指出其应登记

20、的帐户名称、记账方向与金额的一种会计记录户名称、记账方向与金额的一种会计记录方法。方法。复合分录复合分录一一、一多、多一、多多一一、一多、多一、多多 过账过账分录内容登记入账户的过程分录内容登记入账户的过程 试算平衡试算平衡各帐户期初数、发生数、期各帐户期初数、发生数、期末数是否一致的检查、核对末数是否一致的检查、核对 为记账、编表、管理为记账、编表、管理 会计计量会计计量：为了将符合确认条件的会计要素登记入账为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确

21、定相关金额。量，确定相关金额。会计角度计量属性会计角度计量属性反映的是会计要素金额反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括的确定基础，主要包括历史成本历史成本、重置成重置成本本、可变现净值可变现净值、现值现值和和公允价值公允价值等。等。会计账户 156个一级帐户个一级帐户 经济内容分类经济内容分类资、负、所、成、损资、负、所、成、损 用途结构用途结构基本、调整、业务基本、调整、业务 169-172两表格两表格 三大类三大类1 1、基本账户、基本账户 2 2、调整账户、调整账户 3 3、业务账户、业务账户 九小类九小类盘存账户盘存账户 结算账户结算账户 跨期摊配账户跨期摊配账户资本账户资本账户

22、调整账户调整账户 集合分配账户集合分配账户成本计算账户成本计算账户 配比账户配比账户财务成果计算账户财务成果计算账户 基本账户基本账户是用来核算和监督资产、负债和所有者权益的增是用来核算和监督资产、负债和所有者权益的增减变动和实有情况的账户。减变动和实有情况的账户。经济活动的基础内容经济活动的基础内容 一般都有余额一般都有余额 一、一、盘存账户盘存账户 企业主要的资产账户企业主要的资产账户 实物实物+货币资金货币资金 生产成本生产成本-双属性双属性 二、二、结算账户结算账户 债权债务债权债务 资产、负债资产、负债、双性类、双性类 用应付账款记录预付账款用应付账款记录预付账款 往来款项往来款项

23、三、跨期摊配账户三、跨期摊配账户 核算和监督应由核算和监督应由几个成本计算期共同负担的费用几个成本计算期共同负担的费用，并将这些费用按照一定的标准，在各个成本计算并将这些费用按照一定的标准，在各个成本计算期中进行分配，借以正确计算产品成本的账户。期中进行分配，借以正确计算产品成本的账户。长期待摊费用、无形资产长期待摊费用、无形资产 包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期在出以及摊销期在1年以上的其他待摊费用。年以上的其他待摊费用。四、资本账户四、资本账户 所有者权益帐户 调整账户调整账户 一、备抵账户一、备抵账户“累计折旧累计折旧”“固

24、定资产固定资产”。坏账准备、几个减值准备、存货跌价准备坏账准备、几个减值准备、存货跌价准备 二、附加账户二、附加账户 应付债券应付债券利息调整利息调整 三、备抵附加账户三、备抵附加账户 原材料原材料-材料成本差异、商品进销差价材料成本差异、商品进销差价 业务账户 一、集合分配账户一、集合分配账户 二、成本计算账户二、成本计算账户 三、集合配比账户三、集合配比账户 四、财务成果账户四、财务成果账户 五、待处理账户五、待处理账户 集合分配账户集合分配账户用来归集和分配生产经营过程中某一阶用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的成本费用，并借以核算和监督段所发生的成本费用，并借以核算和监督该阶段

25、费用预算执行情况和费用分配情况该阶段费用预算执行情况和费用分配情况的账户。的账户。“制造费用制造费用”账户。账户。费用经分配结转后，本类账户费用经分配结转后，本类账户无余额无余额。成本计算账户成本计算账户 用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际总成本和单位成本的账户。本计算对象实际总成本和单位成本的账户。如如“生产成本生产成本”、“材料采购材料采购”、在建工程等账、在建工程等账户。户。还具有还具有盘存账户盘存账户的特点的特点 集合配比账户集合配比账户

26、用来汇集企业在某一期间内从事经营活动或其他用来汇集企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种收入或发生的成本费用等，借以在期活动的某种收入或发生的成本费用等，借以在期末进行配合比较，计算确定经营期内的财务成果。末进行配合比较，计算确定经营期内的财务成果。可以划分为可以划分为（一）收入配比账户：（一）收入配比账户：主收、其它收、投收、外入主收、其它收、投收、外入（二）费用（二）费用(支出支出)配比账户两类配比账户两类 对应上对应上 期间费用期间费用 结转后该账户结转后该账户期末无余额期末无余额 财务成果账户财务成果账户 计算并反映一定期间企业全部经营业务活动的最终成计算并反映一定期间企业全部经

27、营业务活动的最终成果，并确定企业利润或亏损数额的账户。果，并确定企业利润或亏损数额的账户。“本年利润本年利润”账户账户年度内各期年度内各期期末都有余额期末都有余额，贷方余额为净利润，借方余额为，贷方余额为净利润，借方余额为亏损。亏损。年度终了，由于企业应将本年收入和支出相抵后结年度终了，由于企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或亏损总额，全部转入出的本年实现的净利润或亏损总额，全部转入“利润分配利润分配”账户，因此，账户，因此，年初、年末本账户均无余额。年初、年末本账户均无余额。会计凭证会计凭证 是是记录经济业务记录经济业务、明确经济责任明确经济责任、作为、作为记记账依据账依据的

28、书面证明的书面证明 会计凭证应载明经济业务的内容、数量、会计凭证应载明经济业务的内容、数量、金额并签名或盖章，以明确对该项经济业金额并签名或盖章，以明确对该项经济业务的真实性、准确性所负的责任。务的真实性、准确性所负的责任。会计凭证会计凭证专人审核专人审核审核无误的审核无误的凭证凭证记账依据记账依据 真实性、合法性、记账依据、责任制真实性、合法性、记账依据、责任制 填制程序和用途填制程序和用途 原始凭证：原始凭证：外来原始凭证和自制原始凭证；外来原始凭证和自制原始凭证；通知凭证、执行凭证和计算凭证；通知凭证、执行凭证和计算凭证；一次凭证和累计凭证一次凭证和累计凭证 记账凭证记账凭证是财会部门根

29、据原始凭证填制、记载经济业务简是财会部门根据原始凭证填制、记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。内容内容收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证 用途用途分录凭证、汇总凭证和联合凭证分录凭证、汇总凭证和联合凭证 编法编法单式记账凭证和复式记账凭证单式记账凭证和复式记账凭证 借项记账凭证只记借项借项记账凭证只记借项 贷。贷。原始凭证原始凭证填制要求、审核要点填制要求、审核要点 记账凭证记账凭证填制和审核填制和审核 凭证错误凭证错误原始凭证金额错误重新开具原始凭证金额错误重新开具 现金、存款业务现金、存款业务付款凭

30、证付款凭证 真实性真实性 合法性合法性 合规性合规性 形式要件形式要件:全、清、全、清、章字、连号、时间章字、连号、时间 账户结构要求账户结构要求 发票发票收据收据：行政事业性收据：行政事业性收据 经营性单位经营性单位非经营性单位非经营性单位 普通收据不具有会计法律效力普通收据不具有会计法律效力会计账簿会计账簿 会计账簿会计账簿是以会计凭证为依据，对各项经济业务是以会计凭证为依据，对各项经济业务进行全面、连续系统地记录和核算的簿籍，是由进行全面、连续系统地记录和核算的簿籍，是由专门的格式及一定形式联结在一起的账页所组成。专门的格式及一定形式联结在一起的账页所组成。分散分散系统综合系统综合 序时

31、核算、分类核算；总括资料、明细序时核算、分类核算；总括资料、明细 作用意义作用意义 系统会计资料系统会计资料管理效率管理效率 成果、报表依据成果、报表依据 分析、检查依据分析、检查依据 按用途分按用途分分类账、日记账、辅助账分类账、日记账、辅助账 （会计法规定）（会计法规定）（1）分类账）分类账-是对全部经济业务进行是对全部经济业务进行分类核算分类核算和记录和记录的账簿。的账簿。按反映内容和提供指标的详略程度不同按反映内容和提供指标的详略程度不同 总分类账（总帐）和明细分类账（明细帐）总分类账（总帐）和明细分类账（明细帐）。总帐：总帐：又称总分类账，是按照又称总分类账，是按照总分类账户总分类账

32、户开设的、用以开设的、用以分分类核算类核算与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等总括核算资料的账簿。和收入等总括核算资料的账簿。明细帐：明细帐：又称明晰分类账，是按照又称明晰分类账，是按照明细分类账户明细分类账户开设的、开设的、用来用来分类登记分类登记某类经济业务详细情况、提供明晰核算资料某类经济业务详细情况、提供明晰核算资料的账簿。的账簿。日记账（序时帐）日记账（序时帐）-是按经济业务发生和完成的是按经济业务发生和完成的时间的先后时间的先后，逐日逐笔顺序登记的账簿。逐日逐笔顺序登记的账簿。分普通日记账和特种日记账两类。分普通日记账和特

33、种日记账两类。特种日记账：特种日记账：有现金日记账、银行日记账和转账日记账有现金日记账、银行日记账和转账日记账。实务中，除现金、银行存款外，其他项目一般不设特实务中，除现金、银行存款外，其他项目一般不设特种日记账（商业企业也有设购货、销货）种日记账（商业企业也有设购货、销货）辅助账（备查帐簿）辅助账（备查帐簿）-是对日记账和分类账等主要账簿不能是对日记账和分类账等主要账簿不能记录或记录不完全的经济业务进行补充登记的账簿。记录或记录不完全的经济业务进行补充登记的账簿。不受总帐限制，与其他账簿之间不存在严密的依存、不受总帐限制，与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系勾稽关系经营租入经营租入的固定

34、资产、代销商品登记簿等的固定资产、代销商品登记簿等（二）按外表形式分（二）按外表形式分订本式、活页式、卡片式订本式、活页式、卡片式 订本式：订本式：适适用于重要的项目用于重要的项目，如：总分类账、现，如：总分类账、现金日记账、银行存款日记账金日记账、银行存款日记账 每年更换每年更换 活页式：明细分类账活页式：明细分类账 例如：材料明细帐、应收、应付款明细帐等。例如：材料明细帐、应收、应付款明细帐等。卡片式：一般适用于长期不变动的帐卡片式：一般适用于长期不变动的帐项项、明细分类帐明细分类帐 例如：固定资产明细帐、低值易耗品明细账例如：固定资产明细帐、低值易耗品明细账 可跨年度使用、不换可跨年度使

35、用、不换普通日记账。普通日记账。一般为两栏式日记账一般为两栏式日记账”借方、贷方借方、贷方“两个金两个金额两栏。这种账簿不结余额。额两栏。这种账簿不结余额。工作量大工作量大特种日记账特种日记账现金日记账：现金日记账：由由出纳人员出纳人员根据审核无误的根据审核无误的现金收付凭证现金收付凭证，序时序时逐笔登记的账簿。逐笔登记的账簿。银行存款日记账银行存款日记账：由由出纳人员出纳人员根据审核无误的根据审核无误的银行收银行收付凭证付凭证，序时序时逐笔登记的账簿。逐笔登记的账簿。两种日记账可以是两种日记账可以是三栏式三栏式（收付余额）（收付余额）结出余额结出余额或者多栏式或者多栏式 总分类账总分类账 按

36、照总分类账户进行分类登记的账簿。按照总分类账户进行分类登记的账簿。每单位必设每单位必设 三栏式（借贷余额）三栏式（借贷余额）登记方式：第八章方式登记方式：第八章方式 明细分类账明细分类账 格式：格式：1、三栏式、三栏式资金结算类资金结算类 2、数量金额式、数量金额式实物类（原、库、周明细）实物类（原、库、周明细）3、多栏式、多栏式费、本、入、成果类（生、制、其它）费、本、入、成果类（生、制、其它）4、平行式：横线登记式明细分类账、平行式：横线登记式明细分类账 材料采购、在途物资、委托银行收款材料采购、在途物资、委托银行收款等明细帐户等明细帐户 账簿的启用规则账簿的启用规则交接表、责任交接表、责

37、任 记账规则记账规则 红色使用规则：结账划线、改错、冲账红色使用规则：结账划线、改错、冲账账簿按页次顺序登记，不得跳行、隔页及任意抽掉、账簿按页次顺序登记，不得跳行、隔页及任意抽掉、撕毁。撕毁。跳行处红对角线注销；隔页处应注明跳行处红对角线注销；隔页处应注明“作作废废”字样，由经手人和会计负责人盖章。字样，由经手人和会计负责人盖章。更正错账的规则更正错账的规则 划线更正、红字更正、补充登记法三种划线更正、红字更正、补充登记法三种划线更正法划线更正法记账或者结账过程中，发现记账凭证无误，记账或者结账过程中，发现记账凭证无误，发生登记入账的错误，将错账用红线划去，写上正确文字发生登记入账的错误，将

38、错账用红线划去，写上正确文字或数字。或数字。在错误的文字或数字（整个数字）上划一红线注销，使原在错误的文字或数字（整个数字）上划一红线注销，使原字迹仍可看清楚，然后在红线上方空白处用蓝字填上正确字迹仍可看清楚，然后在红线上方空白处用蓝字填上正确的文字或数字，并由记账人员盖章。的文字或数字，并由记账人员盖章。未登记账簿前凭证中的文字、数字错误也可适用该法未登记账簿前凭证中的文字、数字错误也可适用该法红字更正（赤字冲账法）红字更正（赤字冲账法）适用于记账凭证上的应计科目和金额发生错误，并已登记适用于记账凭证上的应计科目和金额发生错误，并已登记入帐；结账前或结账后；金额错误或分录错误。入帐；结账前或

39、结账后；金额错误或分录错误。登记入账后发现错误，先用登记入账后发现错误，先用红字记账凭证红字记账凭证冲正错误，冲正错误，然后填制正确记账凭证。然后填制正确记账凭证。补充登记补充登记登记入账后发现金额小于正确金额，登记入账后发现金额小于正确金额，可用蓝字填制错误金额的差额，补充登账。（借可用蓝字填制错误金额的差额，补充登账。（借贷账户、方向没问题）贷账户、方向没问题）也可以使用红字更正也可以使用红字更正 总账日记账及大部分明细账每年更换一次，新账总账日记账及大部分明细账每年更换一次，新账页的首页要加盖页的首页要加盖“上年结转上年结转”戳记，旧账页末页戳记，旧账页末页要加盖要加盖“结转下年结转下年

40、”戳记。戳记。旧账余额旧账余额新帐年初余额。旧账最后一页空格新帐年初余额。旧账最后一页空格红线划销。红线划销。平时的更换类似平时的更换类似 对帐：对帐：账簿与凭证、账簿、实物、款项之账簿与凭证、账簿、实物、款项之间的一致性间的一致性 现金日核对；存款月核对。现金日核对；存款月核对。结账结账：在把一定时期内发生的经济业务全：在把一定时期内发生的经济业务全部登记入帐的基础上，将各种帐簿记录结部登记入帐的基础上，将各种帐簿记录结算出算出“本期发生额本期发生额”和和“期末余额期末余额”，然，然后准备编制会计报表的工作。后准备编制会计报表的工作。月度结账时月度结账时，在各账户的最后一笔数字下，结，在各账

41、户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额、期末余额，在出本月借方发生额、贷方发生额、期末余额，在摘要栏内注明摘要栏内注明“本月发生额及期末余额本月发生额及期末余额”字样，字样，并在数字的上端和下端个并在数字的上端和下端个划一根红线划一根红线。对需要逐。对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生本年累计发生额额”，然后在在数字下端，然后在在数字下端划一红线划一红线。年度结账时年度结账时，应将全年发生额的合计数填置于，应将全年发生额的合计数填置于12月份结账纪录的下面，在摘

42、要栏内注明月份结账纪录的下面，在摘要栏内注明“全年发全年发生额及年末余额生额及年末余额”字样，并在数字下端划字样，并在数字下端划双红线，双红线，表示封帐表示封帐。不同账务处理程序的主要区别：不同账务处理程序的主要区别：在于在于登记总分类账的依据登记总分类账的依据不同不同 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 栏式日记账账务处理程序栏式日记账账务处理程序 日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序财产清查财产清查 指通过各项实物财产的实地盘点指通过各项实物财产的实地盘点，对，对现金、银行存款、往来款

43、项的询证核对，现金、银行存款、往来款项的询证核对，以确定其账存数与实存量是否相符的一种以确定其账存数与实存量是否相符的一种方法。方法。永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制（账面盘存制）实地盘点制（定期盘存制）实地盘点制（定期盘存制）倒推法倒推法 会计核算准确性会计核算准确性永续盘存制永续盘存制“盘存单盘存单”编制编制“实存账存对比表实存账存对比表”等既有原始等既有原始凭证的功能，又有记账凭证功能。凭证的功能，又有记账凭证功能。库存现金清查库存现金清查出纳人员出纳人员必须在场必须在场“白条白条”抵库抵库 未达账项：未达账项：指由于凭证传递过程的时间差异，指由于凭证传递过程的时间差异，而造成企业和银

44、行一方已登记入帐，另一方尚未而造成企业和银行一方已登记入帐，另一方尚未登计入帐的帐项。登计入帐的帐项。原因：双方记账时间不一致原因：双方记账时间不一致 暂时性时间差异暂时性时间差异 要调账吗？要调账吗？四种情况四种情况 余额调整法余额调整法 差额调整法验证差额调整法验证 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 设置设置“待处理财产损待处理财产损溢溢”账户账户 双重性质账户双重性质账户 新准则内容：新准则内容：企业固定资产盘盈，企业固定资产盘盈，应作为前期差错计入应作为前期差错计入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益贷：以前年度损益调整调整 批准

45、前后批准前后 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应缴税费贷：应缴税费应应缴所得税缴所得税 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未未分配利润分配利润原材料盘盈原材料盘盈 根据根据“盘存单盘存单”“实存帐存对比表实存帐存对比表”编制编制会计分录会计分录 借借：原材料原材料 贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 查明原因经查明原因经批准批准转账转账 原材料盘盈原材料盘盈冲减管理费用冲减管理费用 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷贷：管理费用管理费用 存货和固定资产的盘盈都属于前期

46、差错存货和固定资产的盘盈都属于前期差错盘亏、毁损盘亏、毁损 调整实物，转入调整实物，转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。固定资产盘亏处理固定资产盘亏处理 根据根据“固定资产盘盈盘亏报告表固定资产盘盈盘亏报告表”编制会计分录编制会计分录 借借：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 查明原因经查明原因经批准批准转账转账 固定资产盘亏固定资产盘亏作营业外支出作营业外支出 借借：营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢

47、待处理非流动资产损溢 何时用到何时用到“累计折旧累计折旧”帐户？帐户？原材料盘亏处理原材料盘亏处理 根据根据“盘存单盘存单”“实存帐存对比表实存帐存对比表”编制会计分录编制会计分录（产成品）（产成品）借借：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料（产成品）贷：原材料（产成品）查明原因经查明原因经批准批准转账转账 借：管理费用（借：管理费用（定额损耗）定额损耗）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）其他应收款（保管人员过失）其他应收款（保管人员过失）贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 根据根据增值税增值税会计处理规

48、定，企业购进的材料、商品等会计处理规定，企业购进的材料、商品等发生发生非正常损失非正常损失以及因以及因改变用途改变用途等原因发生的损益，其等原因发生的损益，其进项税进项税额应相应转出额应相应转出。注意：注意：自然灾害损失不需要转出自然灾害损失不需要转出 转出部分相应进入有关科目转出部分相应进入有关科目 借借:“待处理财产损溢待处理财产损溢”等科目等科目 贷贷:应交税费应交税费应缴增值税应缴增值税 属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受损失的购进材属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受损失的购进材料、商品成本一并处理。料、商品成本一并处理。借：管理费用、其他应收款、营业外支出借：管理费用、其他应

49、收款、营业外支出 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 坏账准备坏账准备 资产类账户，是资产类账户，是“应收账款应收账款”的备抵账户的备抵账户 类似类似累计折旧累计折旧 用来核算坏账准备的提取和转销情况用来核算坏账准备的提取和转销情况 提取提取 “坏账准备坏账准备”计入当期计入当期“资产减值损失资产减值损失”借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:坏账准备坏账准备 核销核销 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（或其他应收款）贷：应收账款（或其他应收款）无法收回的应收账款的坏账损失，制度规定，坏无法收回的应收账款的坏账损失，制度规定，坏账处理采用账处理采用备抵法备抵法 不记提坏账准备企业不记提

50、坏账准备企业：借：管理费用：借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款 在清查中的坏账损失，经批准后应直接转销坏账在清查中的坏账损失，经批准后应直接转销坏账准备，准备，不通过不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢”账户账户 以批准文件为原始凭证：以批准文件为原始凭证：借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收账款应收账款 无法支付的应付账款无法支付的应付账款 经批准后应直接计入经批准后应直接计入“营业外收入营业外收入”（注意不是（注意不是“资本公积资本公积”账户）账户）也也不通过不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营