会计准则专题课件.ppt

1、 主持教师：康萍电话:(0571)89983101E-mail: F 重点与难点：重点与难点：本章的重点是无形资产的定义、内容、特征，无形资产的相关核算；难点是无形资产的确认条件、无形资产的入账价值、无形资产摊销年限及摊销方法。旧：无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。F 新无形资产准则规定无形资产的定义为：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业自

2、创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。另：（一）作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第3 号投资性房地产。（二）企业合并中形成的商誉，适用企业会计准则第8 号资产减值和企业会计准则第20 号企业合并。二、无形资产的计量及会计处理 无形资产按取得时的实际成本进行初始计量，即按其取得或形成时支付的现金、现金等价物的金额或付出的代价的公允价值进行计量。注意：不同方式取得无形资产成本的确定。F外购无形资产 企业购入的无形资产，应以取得成本为入账价值，具体包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。比如，某企业以100万元外购一项专利权，同时还

3、发生相关费用2万 元，那么该外购专利权的成本即入账价值为102万元。应考虑现值因素、与其他资产一同购入的无形资产入账价值的确定。例例5-15-1 A公司2007年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：分析：无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200（元）未确认融资费用=6 000 0005 500 200=499 800（元）（1）在取得该商标

4、权的当日借：无形资产商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000（2）2008年12月31日，支付第一期款项，并确认第一年的融资费用，应确认融资费用为：5 500 2006%=330 012（元）借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：财务费用 330 012贷：未确认融资费用 330 012（3）2009年12月31日，借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：财务费用 169 788 贷：未确认融资费用 169 788 F投资者投入无形资产 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资

5、合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。例5 2007年初，甲股份有限公司接受乙企业的专利权投资，换取甲股份有限公司1 000万股的股份，每股面值1元，投资各方确认的专利权的价值为1 500万元。则甲公司应编制如下会计分录：借：无形资产专利权 15 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 5 000 000 若投资各方确认的价值不公允，则应以公允价值入账。F通过非货币性交易、债务重组取得无形资产 按非货币性资产交换准则、债务重组准则的会计处理规定确定。F接受捐赠取得无形资产接受捐赠的无形资产的入账价值，应分别以下情况确定：1.捐赠方提供了有关凭据的

6、，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产的市场价格加上应支付的相关税费确定；按该受赠无形资产的预计未来现金流量现值确定。例例 甲公司接受外单位捐赠的一套计算机管理软件，捐赠方所捐软件系外购所得，根据捐赠方提供有关凭据，该软件价值100万元，捐赠过程中，甲公司发生相关税费3万元。在这个例子中，甲公司应按103万元将接受捐赠的该软件入账。假定该公司所得税率为33%。甲公司应编制如下会计分录：借：无形资产 1 030 000 贷：营业外收入 1 000 000 银行存款 30 000 说明：期末，该笔营业外收入应转入本年利润计算所

7、得税。F 自创无形资产的入账价值 原无形资产准则规定:企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。企业在自行研究与开发无形资产过程中，发生研究与开发人员的工资和福利、所用设备的折旧、外购相关技术发生的支出等，一方面往往难以根据某个特定的项目进行归集，另一方面研发项目是否能成功往往存在较大的不确定性；因此，企业在自行开发无形资产过程中发生的研发费用，应于发生当时确认为当期费用；而依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，则应作为依法申请取得的无形资产的成本，并依此入账。新无形资产准则规

8、定新无形资产准则规定：企业自行研究开发无形资产的，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查阶段。开发阶段开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。会计处理原则：1.1.企业研究阶段的支出全部费用化，应当于发生时计入当期损益。企业研究阶段的支出全部费用化，应当于发生时计入当期损益。2.2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益

9、。入当期损益。开发阶段的支出，资本化条件：（1）技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）明确无形资产产生经济利益的方式。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，已完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）能够可靠地计量。例例 某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。该企业应编制如下会计分录：借：研发支出费用化支出 30

10、000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 期末：借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 F 无形资产后续支出的会计处理F原准则规定 对于无形资产的后续支出，即无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，比如相关的宣传活动支出。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。F新无形资产准则规定新无形资

11、产准则规定 企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出符合开发支出阶段确认条件的应计入无形资产成本，其他支出应计入当期损益。无形资产摊销的范围：原准则规定无形资产应自取得的当月起在预计使用年限内分期摊销，默认所有的无形资产都要进行摊销。新准则规定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。*无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。*使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。*使用寿命不确定的无形资产不应摊销。F

12、无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要定期进行减值测试。无形资产摊销主要涉及无形资产应摊销金额、摊销开始月份、摊销年限、摊销方法等因素。1.无形资产应摊销金额 无形资产的应摊销金额应为无形资产的成本扣除预计净残值后的金额，如果无形资产计提了减值准备的，还应扣除无形资产减值准备的累计金额。2.无形资产摊销起始时间是可供使用的当月。3.无形资产摊销年限：使用寿命有限的无形资产，在其使用寿命内摊销。4.无形资产摊销方法 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现

13、方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。无形资产摊销时，按每期应摊销金额，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。例例 某企业一项产品生产专利权价值36 000元，专利权预计使用 年 限 为 1 0 年，则 每 月 应 摊 销 无 形 资 产 3 0 0 元（3 6 0001012）。该企业每月应作分录：借：制造费用 300 贷：累计摊销 300 F无形资产摊销的复核无形资产摊销的复核：（1）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，

14、应当改变摊销期限和摊销方法。（2）企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按以上规定处理。五、五、无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废1.无形资产转让:转让所有权与转让使用权 转让无形资产所有权是企业对无形资产所有权的放弃，是所有权的转移。转让无形资产所得属于偶发性的收益，按其转让收入与账面价值的差额，计入营业外收支。例例 某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面成本为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已

15、计提的减值准备为2 000 000元。则该公司应编制如下会计分录：借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费应交营业税 400 000 营业外收入 6 100 000 转让无形资产使用权是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。根据企业会计准则第14号收入的规定，这类交易属于企业让渡资产使用权，因而相关所得应作为收入核算。例例 甲企业将其拥有的一项商标权，出租给乙企业使用，协议规定出租期限5年，每年末收取租金100 000元，无形资产的年摊销费为80 000元。甲企业应编制如下

16、会计分录：借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000借：其他业务成本 80 000贷：累计摊销 80 000 2.无形资产转销 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。企业在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据以下迹象加以判断：（1）该无形资产是否已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；（2）该无形资产是否不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益；（3）其他足以证明某项无形资产实质上已经丧失了使用价值的情形。当存在上述一项或几项情况时，可认定为该无形资产不能为企业带来经济利益，应将其转销。转销无形资产时，应

17、按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转无形资产减值准备。1.新老准则的比较和衔接2.比较3.1.准则的适用范围发生变化 4.2.无形资产定义发生变化 5.3.新准则取消原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”6.4.区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理7.5.允许部分研究开发费用资本化 8.6.增加了无形资产摊销方法的选择 9.7.不再限定无形资产的净残值为零 10.8.允许

18、部分的无形资产摊销金额计入成本 衔接 原准则规定，研究开发费用全部费用化，计入当期损益。执行新准则后，对于符合资本化条件，原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。首次执行日，根据各方面情况判断，无法合理确定其使用寿命的无形资产，应以现行账面价值为基础，未来期间不再摊销，至少于每年进行减值测试 F 东华股份有限公司1999年至2005年无形资产业务有关的资料如下：（1）1999年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2003年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为213万元。（3）2004年12月31日，预计该无形资产的可

19、收回金额为300万元。F 要求：（1）计算2003年12月31日该无形资产的账面余额。（2）确定2003年12月31日该无形资产应计提减值准备，并编制会计分录。（3）计算2004年12月31日该无形资产的账面余额。（4）确定2004年12月31日调整该无形资产减值准备，并编制会计分录。（6）计算2005年4月30日该无形资产的账面余额。F（1）2003年12月31日该无形资产的账面余额 账面余额600600/101/12600/104355万元 F（2）2003年12月31日该无形资产可收回金额213万元，小于账面余额355万元，应计提减值准备142（355213）万元。会计分录：借：营业外支出 142 贷：无形资产减值准备 142（3）2004年该无形资产的摊销额 213/（12511）1236万元 2004年12月31日该无形资产的账面余额 35536319万元 F(4)2004年12月31日该无形资产减值恢复前的账面价值（35536）142177万元，2004年12月31日不考虑减值因素情况下无形资产的账面价值600600/105600/101/12295万元，可收回金额为300万元，应恢复无形资产减值准备295177118万元 F借：无形资产减值准备 118 贷：营业外支出 118