中级财务会计5章-证券投资课件.ppt

1、第五章第五章 证券投资证券投资 第一节 证券投资的分类一、按投资品种分：一、按投资品种分：l投资方式 投资人身份 投资人权益l股票投资 股东 有权参与被投资企业的经营管理决策l债券投资 债权人 到期收回本息l基金投资 委托人 享受基金投资收益二、按管理意图分类：投资种类 资产性质 可能投资方式 投资意图 交易性金融资产投资 流动资产 股票、债券、基金 获取短期差价收益 可供出售金融资产投资 非流动资产 股票、债券、基金 没有明确持有期计划 持有至到期投资 非流动资产 债券 计划持有到期 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的确认与计量l1、交易性金融资产按公允价值计量

2、。l2、账户设置：交易性金融资产-成本(反映取得时的公允价值)l -公允价值变动(反映取得后的价值变动)l二、购入时：l1、借：交易性金融资产-成本l 贷：银行存款l2、发生的交易费用，借记：投资收益l3、买价中包含的尚未领取的利息或尚未发放的股利不入投资成本，而单独借记：应收利息或应收股利l三、期末计价l1、资产负债表日：按公允价值计价l2、公允价值高于账面余额的差额，借记：交易性金融资产-公允价值变动，贷记：公允价值变动损益l3、若公允价值低于账面余额的差额，可反作2的会计分录。l四、出售l按“价款-税费”借记：银行存款；贷方注销“交易性金融资产”下的“成本”和“公允价值变动”，二者差额借

3、记或贷记“投资收益”第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产l一、确认与计量：l账户设置：设置“可供出售金融资产”进行核算，并在其下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”及“公允价值变动”四个明细账户。二、取得1、购入股票按“买价+交易费”借记“可供出售金融资产-成本”，贷记“银行存款”，已宣告尚未发放的现金股利不入“成本”，而记入“应收股利”（例5-6）2、购入债券按“面值”借记“可供出售金融资产-成本”，按付款数贷记“银行存款”，若有已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，若实付款与“成本+应收利息”有差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”（例5-7）l三、资产负债表日

4、计量l 1.可供出售的金融资产在期末按公允价值计价入账，期末公允价值大于原账面成本的差额，借记“可供出售金融资产-XX股票（公允价值变动）”，贷记“资本公积”；如为“小于”，则分录反作。（例5-9）l2.债劵形式的可供出售的金融资产，期末按公允价值计价。如果有“利息调整”发生，期末 计息时要按实际利率法摊销溢折价（见例9）。期末摊余成本与市价有差额者，还要调整“公允价值变动”和“资本公积”。l四、可供出售金融资产的减值l减值损失的计提：l1、股票资产 l借：资产减值损失l 贷：可供出售金融资产-XX股票（公允 价值变动）l 资本公积（如有前已借记“资本公积”的，此时应从贷方转出）l2、债券资产

5、 借：资产减值损失l 贷：可供出售金融资产-XX债券（公允价值变动）l五、可供出售金融资产的出售l借记“银行存款”（价款-税费），贷方注销成本，差额记为“投资收益”，但前已入账的“资本公积”，“公允价值变动”均应从相反方向转出（例5-12）第四节第四节 持有至到期投资持有至到期投资 l一、确认与计量l1、规定性：到期日固定，回收金额固定或可确认。l2、资产形式：债权性投资。l3、计量：取得时按公允价值计量，后续计量按摊余成本。l二、取得的会计处理l按面值借记“持有至到期投资-XX债券（成本）”，实付款贷记“银行存款”，差额借记或贷记“利息调整”。l三、收益的确定l1、投资收益=实际利息收入=摊

6、余成本X实际利率l2、实际利率在一次还本付息债券中可用以下公式求得：l 现值X（1+i）n=终值l分期付息债券的实际利率，本书没有计算要求。l3、确定收益的会计处理：l按票面利息借记“持有至到期投资-XX债券（应计利息）”，按实际利息贷记“投资收益”，二者差额借记或贷记“利息调整”。（例5-14）l四、减值l1、减值计提：l借：资产减值损失l 贷：持有至到期投资减值准备l2、减值准备的冲回：（前一分录反作）l五、收回投资l借记“银行存款”，贷方注销“成本”，“应计利息”，如有“利息调整”，“减值准备”也应在发生的相反方向注销，差额记为“投资收益”。证券名称 取得时取得时的交易费用 报表日 价值变动差额 交易性金融资产公允价值 入当期损益 公允价值 当期损益 可供出售金融资产公允价值 入资产价值 公允价值 资本公积 持有至到期投资公允价值 摊余成本 三种证券投资的计价