专升本中级财务会计辅导课件.ppt

1、专升本中级财务会计 辅导本课程教学要求内容要求考试要求内容要求第一章总论第二章货币资金第三章应收及预付款项 第四章存 货 第五章投 资 第六章固定资产第七章无形资产与 其他资产第八章流动负债第九章长期负债第十章所有者权益第十一章费 用第十二章 收入和利润 第十三章 财务会计报告第十四章 预算会计考试要求考试内容要求一、不要求掌握的章节内容：第十四章（自习）各章节中商品流通企业的核算内容二、试题的类型及难度均在习题范围内分数比例n卷面占80%n作业及其他综合占20%考试题型n填空n单项选择题n多项选择题n判断题n计算综合题n业务分录题第一章第一章 总论总论 熟悉会计核算的基本前提，掌握各会计要素

2、的特征、会计等式，深入理解及掌握会计核算的一般原则 会计概述会计概述会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计核算的一般原则会计核算的一般原则第一节 会计概述 会计是随着社会生产的需要而产生、发展并不断完善起来的。一、会计的目标二、会计对象及会计要素 会计对象会计核算和监督的内容；即资金运动及其所反映的经营活动或业务活动。会计要素会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益（财务状况要素）和收入、费用、利润（经营成果要素）六项。n特征表现特征表现 过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。n分类（按流动性分类）分类（按流动性

3、分类）流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产n特征表现特征表现 过去交易或事项所产生形成的当前义务，将来要支付的经济责任，会导致经济利益流出企业。n分类分类(按流动性分类）按流动性分类）流动负债、长期负债会计对象与会计要素资产负债会计对象与会计要素n所有者在企业资产中享有的经济利益，性质上表现为对企业净资产的权益，数量上为资产减去负债后的余额。n所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。n特征特征w 从日常活动中产生，而不是偶发事件或交易 w 可能表现为企业资产的增加、也可能表现为负债的减少w 能导致企业所有者权益的增加w 只包括本企业经济利益的流入，不包

4、括为第三者或客户代收的款项 n分类分类：主营业务收入、其他业务收入所有者权益收入n特征表现特征表现w企业在日常活动中所产生的经济利益的流出，与企业经济利益的流入是对应的w费用是企业销售商品、提供劳务而产生的经济利益的流出w费用最终导致企业资源的减少，最终会减少企业的所有者权益n分类分类 计入成本的费用：直接费用直接计入生产成本 间接费用分配计入生产成本 计入当期损益的费用：期间费用 管理费用 财务费用 营业费用会计对象与会计要素费用 企业在一定会计期间的经营成果，它是反映经营成果的最终要素。（收入费用）分为分为：营业利润、利润总额、净利润营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

5、 +其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业 外支出 净利润=利润总额-所得税 会计对象与会计要素利润三、会计等式 是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，是会计复式记账、会计核算和会计报表的基础。n资产权益资产权益（债权者权益和投资者权益）即：即：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系。n收入收入费用利润费用利润 表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。一、会计主体会计主体 注意注意：它与法律主体的区别。法律

6、主体可作为会计主体，而会计主体可以不是法律主体。二、持续经营持续经营三、会计分期三、会计分期 会计年度（公历1.112.31）。四、货币计量货币计量会计信息的表现形式。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。第三节 会计核算的一般原则 会计的一般原则是会计核算的基本原则，我国现已颁布的会计核算一般原则有如下十三条：（一）客观性原则 （二）可比性原则 （三）一贯性原则 （四）相关性原则 （五）及时性原则 （六）明晰性原则 （七）权责发生制原则 （八）配

7、比原则 （九）历史成本原则 （十）谨慎性原则 （十一）划分收益性支出与资本性支出原则 （十二）重要性原则 （十三）实质重于形式原则例如：谨慎性原则（合理核算可能的损失、费用。可能的损失、费用应入账，可能的收益不入账。如：存货计提跌价损失、短期投资期末计价采用成本与市价孰低法）权责发生制（确认收入、费用的归属期，从而确认当期损益。如：待摊费用、预提费用）配比原则（收入与其相关的成本费用要配比，确认某项损益。）划分收益性支出与资本性支出原则（收益性支出，如：专设销售机构人员工资支出；资本性支出，如：购建固定资产支出、在建工程支出）等。会计核算的一般原则第二章第二章 货币资金货币资金 掌握现金、银行

8、存款、其他货币资金核算和国家有关货币资金管理的规定。现金的核算现金的核算银行存款的核算银行存款的核算其他货币资金其他货币资金第二章 货币资金 货币资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。第一节第一节 现金的核算现金的核算 一、现金管理的范围 会计核算中的现金，指库存的人民币及外币，是流动性最大的一种货币资金。二、现金收付的核算三、现金溢余的处理现金清查的基本方法是实地盘点（先通过“待处理财产损溢”）。对未查明原因的现金溢余，报经批准后作营业外收入处理；对查明原因的现金短缺，由责任人负责赔偿。第二节第二节 银行存款银行存款 存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。第三

9、节第三节 其它货币资金其它货币资金 1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。汇出时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购时：借：商品采购等 贷：其他货币资金外埠存款 将多余的资金转回时：借：银行存款 贷：其他货币资金 2、银行汇票存款 使用会计科目：“其他货币资金银行汇票存款”3、银行本票存款 4、信用卡存款 5、信用证保证金存款 6、存出投资款 7、在途货币资金 第三章第三章 应收及预付账款应收及预付账款 熟悉应收票据的计价、商业折扣和现金折扣对应收账款计价的影响。掌握应收票据的利息及贴现的账务处理，掌握坏账的确认和备抵法的核算。应收票据应收票据应收账款应收

10、账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款 第一节第一节 应收票据应收票据 一、应收票据及其种类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到票据所形成的债权。应收票据按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息，分为带息票据和不带息票据。我国会计实务中，企业收到开出、承兑的商业汇票，应按票面价值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。二、应收票据的核算（一）收到票据时的核算：借：应收票据（票面值）贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）（二）应收票据到期的核算1、计提票据利息：利息到期价值利率期限 2、票据到期收回款项 借：银行存款（实

11、收数）贷：应收票据（票面值已提票据息）财务费用（带息票据息）3、票据到期，承兑方无力承兑（一般为商业承兑汇票）借：应收款项 贷：应收票据（票面值已提票据息）三、应收票据贴现的核算贴现利息到期价值贴现率贴现期 企业实得款到期价值贴现利息借：银行存款（实收数）借或贷：财务费用贷：应收票据 第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款应于收入实现时予以确认。二、商业折扣不影响应收账款的入账价值，在存在商业折扣的情况下，应按照扣除商业折扣后的净额入账；在存在现金折扣时实务中采用总价法核算，给予顾客的现金折扣计入“财务费用”的借方。账务处理：借：应收账款 120 贷：主营业务收入 100 应交税金应交增值

12、税(销)17 银行存款 (代垫运费等)三、坏账损失的转销方法：直接法和备抵法。会计制度中规定企业对于坏账损失的核算只能采用备抵法。估计坏账损失的方法有：余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。不仅应收账款可以计提坏账准备，而且其他应收款也可以计提坏账准备。应收票据和预付账款只有在分别转为应收账款和其他应收款后，才可计提坏账准备。在余额百分比法下：每期期末按应收款项余额的一定比例估计坏账准备，结合计提坏账准备前“坏账准备”科目的结余情况，按坏账准备的应有数和已有数的差额确定计提或冲销数。每期期末的补提或冲销金额=年末应收账款余额计提比例“坏账准备”借方(贷方)当前余额。如果0 补提；0 冲销。

13、第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款 一、预付账款 1、一般应专设“预付账款”科目核算，对于预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。2、如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款预付账款转入”科目，计提坏账准备。二、其它应收款 其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项。含应收各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。受核算内容的限定，该项目的期末余额一般不大，正由于该项目涉及的是非经营购销活动的

14、应收债权，使其成为企业用来调节挂账的项目。第四章第四章 存存 货货 熟悉存货的范围、包装物、低值易耗品的成本结转方法的核算。掌握存货实际成本的构成，发出存货计价和期末存货计价及存货清查的核算。存货的概念及范围存货的概念及范围取得存货的核算取得存货的核算发出存货的核算发出存货的核算存货的期末计价存货的期末计价存货的盘点和清查存货的盘点和清查重点、难点提示：1收入存货的计价：按实际成本入账，实际成本包括：(1)买价：发票价格、不扣除现金折扣。(2)购货费用：包括运杂费、保险费等。允许一般纳税人将外购货物支付运费的7作为进项税，其余计入成本。注意商品流通企业存货成本的构成。(3)税金：价内税如消费税

15、、关税等，计入成本价外税如增值税。(4)制造费用：构成在产品、产成品的成本。2发出存货的计价：发出存货的计价方法直接影响发出存货和期末结存存货价值的确定。发出存货的计价方法可以分为三类：(1)以实际成本为基础的计价：先进先出、加权平均、移动加权平均、后进先出和个别计价。特点：收发存货均按实际成本计算，发出存货要假定成本流转方法，计算较繁琐。(2)以计划成本为基础的计价：收入、发出存货时均按事先确定的计划成本和收发数量进行结转，同时确定实际成本和计划成本的差异，单独进行核算。计划成本与所确定的成本差异之和即为实际成本：0,超支差异 0,节约差异 收入存货时：成本差异=实际成本-计划成本 发出存货

16、时：发出存货分摊的差异=发出存货的计划成本差异率 存货成本差异率=(月初存货成本差异+本月收入存货成本差异)(月初存货计划成本+本月收入存货计划成本)100 3期末存货计价：采用“成本与可变现净值孰低法”计价。应用成本与可变现净值孰低法时，中期期末和年末，按单项或分类、或按总额。比较存货成本和其可变现净值，对存货成本高于其可变现净值而形成的损失，采用备抵法进行会计处理。如成本可变现净值，报表上应按其可变现净值反映，本期按照“成本-可变现净值-存货跌价准备贷方余额”计算的差额补提或冲销存货跌价准备。4存货清查的核算：存货盘盈、盘亏先计入“待处理财产损溢”，经批准后再转销。盘盈转销，冲减“管理费用

17、”；盘亏转销，按其原因分别计入“管理费用”、“其他应收款”、“营业外支出”科目。第五章第五章 投投 资资 熟悉投资的分类及特点，掌握各类投资成本的确定熟悉投资的分类及特点，掌握各类投资成本的确定方法，掌握短期投资的期末计价和长期债权投资折溢方法，掌握短期投资的期末计价和长期债权投资折溢价的摊销、长期股权投资的成本法，权益法的核算。价的摊销、长期股权投资的成本法，权益法的核算。投资的概念及分类投资的概念及分类 短期投资短期投资长期债权投资长期债权投资长期股权投资长期股权投资长期投资减值长期投资减值 重点、难点提示：短期投资短期投资 （1）投资成本实际支付的款项已到付息期但尚未领取的债券利息（或者

18、已宣告发放但尚未发放的股利）（2）现金股利的利息的核算：短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，对投资时已记录的应收利息或应收股利冲减该项目，持有期间应获得的股利或利息冲减短期投资账面价值。(3)期末计价：短期投资期末计价方法包括成本法、市价法和成本与市价孰低法。投资准则要求采用成本与市价孰低法。中期期末和年末，可分别按投资总体或投资类别、单项投资计算的成本与其相应的市价进行比较并采用备抵法进行核算：如果成本市价，对成本高于市价部分发生的损失，按“成本-市价-短期投资跌价准备贷方余额”的差额补提或冲销“短期投资跌价准备”。但是，对于某项投资占总投资的比例较大时（10%以上），应采用单项比较法计

19、提跌价准备。2 2长期债权投资：长期债权投资：(1)投资成本=实际支付的款项-已到付息期但尚未领取的债券利息-金额较小的相关费用(2)债券折、溢价=(投资成本-投资成本中的债券应计利息-投资成本中金额较大的相关费用)-债券面值。0,债券溢价 0,借方差价 0,货方差价 股权投资差额按投资期限平均摊销，或按借方差额不超过10年，贷方差额不低于10年的期限摊销，摊销的股权投资差额计入当期投资收益借方或贷方。被投资企业宣告现金股利或分派利润时，冲减股权投资的账面值。4.4.长期投资减值准备的处理：长期投资减值准备的处理：长期投资应采用单项计提法，将预计可收回的金额低于其账面价值的差额减去已计提的减值

20、准备，确认为当期损失，计入当期损益。第六章第六章 固定资产固定资产 熟悉固定资产的计价方法及各种核算内容，掌握固定资产原值的确定方法，加速折旧的计算和固定资产清查、处置的核算。固定资产的概念与分类 固定资产的取得 固定资产的折旧固定资产的改扩建固定资产的处置固定资产的期末计价固定资产的清查 重点、难点提示：1 1固定资产计价：固定资产计价：按历史成本计价：是固定资产的入账价值，也是计提折旧的依据，按其来源分别确定。按净值计价：计算盘亏、盘盈固定资产发生的损失和溢余。盘盈和购入旧的固定资产按照其净值入账。购入：入账价值买价相关税金直接归属支出(包装、运输费、安装成本等)A、不需安装的 借：固定资

21、产 贷：现金等 B、需要安装的：建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过在建工程核算，然后转入固定资产。借：在建工程 贷：银行存款 借：在建工程 原材料 应交税金一增值税（进项转出）应付工资 借：固定资产 贷：在建工程 C、投资者投入的：投资各方确认的价值。如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧，以净值作为入账价值。D、改建、扩建：原帐面价值改造支出变价收入 E、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。借：固定资产 贷：待处理财产损溢 2 2固定资产计价中的借款利息处理固定资产计价中的借款利息处理：借款费

22、用资本化一般以固定资产是否达到预计可使用状态为界限。固定资产达到预计可使用状态前发生的符合资本化条件的计入资产价值，否则计入当期费用。3 3固定资产折旧：固定资产折旧：折旧范围包括房屋、建筑物及在用的机器设备等。不计提折旧的固定资产：未使用；不需用的机器设备；经营性租入的固定资产；在建工程；已提足折旧后仍在使用的固定资产，提前报废的固定资产及土地等。折旧方法分为平均折旧法和加速折旧法(双倍余额递减法和年数总和法)。不提折旧的两种情况：、己提足折旧继续使用的固定资产；、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。3 3、固定资产折旧方法、固定资产折旧方法 年限平均法 工作量法 年数总和法：年折旧率（预

23、计使用年限已使用年限）/预计使用年数总和 双倍余额递减法：不考虑固定资产残值，因此在固定资产折旧年限到期前两年内，应当将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 注意：折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中说明。双倍余额递减法 年折旧率2预计使用年限2540%使用年数期初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值14000040%16000160002400022400040%9600256001440031440040%576031360864048640（8640-1000）2382034180482054820（8640-1000）23820390001000年数

24、总和法 年折旧率尚可使用年限预计使用年数总和使用年数原值-净残值尚可使用年限年折旧率年折旧额累计折旧额13900055/15130001300023900044/15104002340033900033/1578003120043900022/1552003640053900011/15260039000成本折旧费用、维修费用和总成本的关系折旧费用、维修费用和总成本的关系总成本折旧费用总成本维修成本年折旧费用维修成本年总成本平平均均年年限限法法加加速速折折旧旧法法折旧费用年限账面价值期末价值平均年限法平均年限法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法 我国企业会计制度规定“企业应当在期

25、末至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应分为按单项资产将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备”，计入当期的“营业外支出”。4、在建工程、在建工程 资产负债表中在建工程项目反映的是期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本、尚未使用的工程物资的实际成本等。为购建固定资产而专门借入的款项的借款费用（含大额的借款辅助费用）在所购建的固定资产

26、达到预定可使用状态前发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本 在建工程期末应当计提在建工程减值准备。固定资产及在建工程的盘盈盘亏净额、处置净额及减值数额均计入营业外收支。5固定资产的清查和处置固定资产的清查和处置 固定资产的盘亏、盘盈先计入待处理财产损溢，经批准后再结转营业外收入或营业外支出 固定资产处置包括出售、报废、毁损三类业务，处置过程中发生的各项收支均计入固定资产清理科目。清理完毕，再结转营业外收入或营业外支出。第七章第七章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产 熟悉无形资产的特点、长期待摊费用的性质，掌握无形资产的计价及核算，掌握开办费的内容及摊销方法。无形资产其他资产 一、

27、无形资产一、无形资产 1 1、无形资产的特点：没有实物形态，能在较长的时期内使企业获得经济效益，持有的目的不是为了销售，未来经济利益不确定，企业有偿取得。2、无形资产分类：可辨认的：如专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术；不可辨认的：如商誉(只有收购兼并才入账)3、无形资产的计价：无形资产一般按取得时的实际成本入账，企业在自行开发无形资产中发生的研究开发费用，应于发生当时确认为当期费用。购入：取得时发生的总支出。自创：取得时发生的注册费、聘请律师费及其他相关支出。其他单位投入：投资各方确认的价值。接受捐赠：市价或凭证确认价值及接受捐赠时发生的各项费用。4无形资产的摊销：无形资

28、产在一定年限内摊销，计入各期管理费用，同时冲减无形资产账面价值，无形资产摊销期：合同规定年限或法律规定年限或不超过10年。5无形资产转让：转让使用权取得的收入作为其他业务收入，其相应的成本计入其他业务支出；转让无形资产所有权时应直接注销该无形资产的账面价值，其净损益计入营业外收入或营业外支出。出售：将所得价款与账面价值的差额，计入当期营业外收支。借：银行存款 无形资产减值准备 营业外支出(或贷：营业外收入)(差额)贷：无形资产 出租：租金收入，计入其他业务收入；相关费用支出，计入其他业务支出。二、其他资产长期待摊费用，包括：开办费、经营性租入固定资产改良支出，股票发行费、固定资产大修理支出、其

29、他长期待摊费用。开办费：企业在筹建期发生的，不能计入资产价值的各种支出，开办费应在企业开始生产经营的当月一次摊销。三、无形资产的期末账面余额是摊余价值，期末应按账面价值超过可收回净额的差额计提无形资产减值准备。期末计价 1、计提减值准备:借：营业外支出计提无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备 2、如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，作相反分录。3、转销的情况(账面价值全部转入当期损益)第八章第八章 流动负债流动负债 短期借款应付票据应付和预收账款应交税金应付股利应付工资及应付福利费 重点、难点释析1 1流动负债的计价：流动负债的计价：按未来应付的金额入账2 2短期借款：短期借款：短期借

30、款的利息作为财务费用直接计入当期损益；短期借款利息如按期支付或到期与本金一起归还且金额较大的，可以采用预提的办法；如按月支付或到期与本金一起归还且金额较小的，可以在实际支付时计入当期损益。3 3应付和预收款项应付和预收款项(1)应付票据：无论票据是否带息均按面值入账，带息票据的利息在中期期末和年末时计提并计入应付票据的账面价值。逾期不能支付的票款于到期时转入应付账款科目，结转后的带息票据不再计提利息。(2)应付账款：在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款，应付账款按未来应付的金额入账，无法支付的应付款列入资本公积。(3)预收账款：预收账款较多的企业可以设置预收账款科目，预收账款不

31、多的企业也可以将预收账款合并到应收账款科目的贷方。4 4应交款项：应交款项：(1)增值税：-般纳税人企业增值税核算设置应交增值税和未交增值税明细科目。应交增值税明细账中：进项税：企业购进货物或接受应税劳务(加工、修理、修配)时支付的增值税，计入应交增值税明细科目的借方。销项税：企业销售货物或提供应交劳务时在价外收到的增值税，计入“应交增值税”明细科目的贷方；企业将自产、委托加工的物资用于非应税项目视同销售结转销项税，企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，分配给股东个人也视同销售结转销项税。(2)消费税：企业销售应税消费品的消费税计入主营业务税金及附加科目；(3)营业税：销售不动产和转让无形

32、资产结转的营业税分别计入“固定资产清理”和“其他业务支出”科目的借方。在管理费用中列支的税金：房产税、土地使用税、车船税、印花税（不通过“应交税金”）5.应付工资、应付福利费 借：生产成本(或管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等)贷：应付工资 应付福利费 应付的医务、福利人员的工资时：借：应付福利 贷：应付工资 6.应付股利 企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案时 借：利润分配应付股利 贷：应付股利 7、其它应交款 借：主营业务税金及附加 (教育附加)其它业务支出 (矿产资源补偿费)管理费用 (住房公积金)贷：其它应交款第九章第九章 长期负债长期负债长期应付款应付债券长期应付款

33、 一、长期借款 1、发生的利息支出，汇况损益分情况处理：为购建固定资产地而发生的，在固定资产尚未达到预定可使用状态的，计入固定资产价值。在筹建期间发生的，先计入长期待摊费用，在开始经营当月一次性计入损益。、其它情况，计入当期损益。借：长期借款（与短期借款的处理不太一致）贷：财务费用等 二、长期应付款 补偿贸易：从国外引进设备，再用该设备生产的产品偿还设备款 1、引进时：借：固定资产或在建工程 贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 2、还款 借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款 银行存款等 三、应付债券 1、科目设置 应付债券债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息 2、发行费用发行

34、期间冻结资金产生的利息时，计入当期损益或资本化 发行费用发行期间冻结资金产生的利息时，视同溢价收入，分期摊销 3、发行时：借：银行存款 应付债券债券折价 借或贷：应付债券债券溢价 贷：应付债券债券面值 4、折价的摊销（摊销方法：用直线法）借：财务费用(或：在建工程)贷：应付债券债券折价 5、溢价的摊销：做相反分录。6、计息 借：财务费用（或在建工程等）贷：应付利息 (分次付息、到期还本时)应付债券应计利息(到期一次还本付息时)7、偿还 借：应付债券债券面值 应付债券应计利息 应付利息 (分次付息时、最后一期利息)贷：银行存款可转换公司债券可转换公司债券 1、使用会计科目：“应付债券一可转换公司

35、债券”2、在转换为股份之前，按应付债券核算 3、在将可转换公司债券转换为股份时，按应付债券的账面价值转入股本和资本公积 第十章第十章 所有者权益所有者权益实收资本资本公积留存收益 一、实收资本 我国实行注册资本制度，投资者投入企业的资金中只有按投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才能作为实收资本，超过的部分作为资本(股票)溢价，单独核算。股份公司不得折价发行股票，溢价发行的情况下，按股票面值计入“股本”科目，其余扣除发行手续费、佣金等后计入“资本公积”科目。账务处理为：借：银行存款（原材料、固定资产等）贷：实收资本 资本公积股本溢价将资本公积、盈余公积转为实收资本时：借：资本公积其它资本

36、公积 借：盈余公积 贷：实收资本（股本）实收资本减少的核算原因：资本过剩、企业发生重大亏损而需要减少实收资本 二、资本公积：是非收益转化形成的资本，归所有者共同所有。1、资本溢价(股本溢价)有限责任公司在增加新的投资者时，为维护原有投资者的权益，新加入的投资人缴付的出资额大于按其投资比例计算的金额，多缴付的出资额形成资本溢价，计入“资本公积”科目的贷方。例某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资150万元而设立。设立时实收资本为450万元。经过三年的经营，公司留存收益为210万元。现需增资，有丁投资者愿出资260万元而占公司资本份额的25%。股份有限公司溢价发行股票时，企业从溢价中扣除发行手

37、续费、佣金后的数额作为股本溢价，计入资本公积科目的贷方。2、接受现金资产捐赠 企业接受现金捐赠直接计入资本公积一其他资本公积科目的贷方；3、接受非现金资产捐赠准备 企业接受非现金资产捐赠，先计入“资本公积一接受捐赠资产准备”科目的贷方，构成一项资本公积的来源，但不能用于转增资本，只有在企业出售或清算该实物资产时，除进行资产处置的核算外，还应同时将“资本公积一接受捐赠资产准备”结转“资本公积一其他资本公积”科目。受赠时：借：资产 100 贷：递延税款 100*税率 资本公积接受损赠非现金资产准备（差额）此时的资本公积不能转增资本，待处置后转入“其它资本公积”后才能转增。处置时：借：递延税款 贷：

38、应交税金应交所得税同时；借：资本公积接受损赠非现金资产准备 贷：资本公积其它资本公积 4、股权投资准备 形成原因：权益法核算长期股权投资，被投资企业受赠、增资扩股等。借：长期股权投资X(股权投资准备)贷：资本公积股权投资准备 出售或转让股权时确认，转入其它资本公积 借：资本公积股权投资准备 贷：资本公积其它资本公积 5、拔款转入：当拔款项目完成时，借：专项应付款 贷：资本公积其它资本公积 6、外币资本折算差额 借：银行存款 （外币*现行汇率）借或贷：资本公积外币资本折算差额 （差额）贷：实收资本 （外币*约定汇率或现行汇率）例某中外合资企业投资协议约定，注册资本金为人民币1000万元，中方出资

39、60%，外方出资40%，外方按协议汇率1比8需汇入美元50万元，但款项汇入日汇率已变动为1比8.2，实际折合人民币为410万元，其中的10万元即为外币资本金折算差额。7、其它资本公积 以上情况以外的，各准备项目转入金额，包含豁免的债务。借：有关科目 资本公积以上各项准备 应付账款 贷：资本公积其它资本公积资本公积经批准后可转增资本资本公积经批准后可转增资本(或股本或股本)，但其中各准备，但其中各准备项目不能转增资本项目不能转增资本(或股本或股本)。三、盈余公积三、盈余公积1、法定盈余公积 我国公司法规定，公司制企业的法定盈余公积按税后利润的10%计提（非公司制的企业可超过10%），当法定盈余公

40、积已达注册资本的50%时可不再提取。2、法定公益金 我国公司法规定公司制企业法定公益金按税后利润的5%10%提取，用于职工集体福利设施。3、任意盈余公积 经股东大会批准从净利润中提取的盈余公积。4、盈余公积用途 弥补亏损；转增资本(或股本)；分派不超过股本6%的现金股利。转增资本（股本）后，留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。四、未分配利润 科目设置：“利润分配未分配利润”贷方反映未分配利润，借方余额为未弥补亏损弥补亏损时：1、以当年实现的净利润弥补以前年度的未弥补亏损时，不需进行专门的账务处理。2、制度规定企业在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损 借：利润分配未分配利润 贷：

41、本年利润 3、以前年度的亏损5年内未弥补完的，只能用税后利润弥补 第十一章第十一章 费费 用用费用的概念及分类生产成本期间费用 一、费用一、费用（一）费用的特征：费用是指企业在生产和销售商品，提供劳务等日常活动中所产生的各种耗费，费用具有如下特征：费用最终导致企业资源的减少；费用最终减少企业的所有者权益。（二）费用的确认在确认费用时，首先划分生产经营费用与固定资产购建支出的界限；本期生产经营费用进一步分为生产成本和期间费用；期间费用还可分为管理费用、营业费用和财务费用。掌握辅助生产费用直接分配法、制造费用按工人工资或工时分摊的计算方法，掌握直接人工、直接材料、期间费用的核算方法。二、生产成本二

42、、生产成本 生产成本在完工与在产品之间的分配在产品成本在产品的定额成本完工产品成本月初在产品的定额成本+本月生产费用-月末在产品的定额成本三、期间费用三、期间费用1管理费用：是指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。2营业费用：是指企业在销售产品，自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。3财务费用：是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。第十二章第十二章 收入和利润收入和利润收入的概念及分类销售商品收入的确认和计量提让渡资产使用权收入的确认和计量利润利润分配 重点、难点释析重点、难点释析 一、收入的确认：是指企业在销售商品，提供劳务及他人使用

43、本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。1、销售商品收入的确认应同时符合以下4个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流人企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。2、提供劳务收入的确认：如果劳务从开始到完工属于一个会计年度，应在劳务完工时确认收入；如果劳务的开始和完工分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认收入。3、收入的分类：按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入；按经营业务的主次分：主营业务收入

44、、其它业务收入。二、主营业务收入的核算 主营业务收入应按收入确认的标准进行确认。1、有现金折扣的情况：先以总价法确认收入 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税金应交增值税(销项税额)17收到货款时 借：银行存款 115 财务费用 2 贷：应收账款 1172、分期收款发出商品 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 到约定付款期时：借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)销售中发生的现金折扣在发生时直接计入企业的财务费用，不直接冲减收入；发生销售折让时单独设置“销售折让”科目进行核算，在利润表上作为主营业务收入的减项。发生销售退回，如在年度资产负债表

45、日以前退回，直揍冲减退回月份的收入、成本和税金，如果在年度资产负债表日后至报表报出前退回，按资产负债表日后事项进行处理，冲减报告年度的收入、成本和税金。三、利润总额和净利润三、利润总额和净利润1.营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用 管理费用财务费用2.利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业外收支：是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支3.净利润=利润总额-所得税四、所得税四、所得税 应纳税所得额会计利润纳税调整额 应交所得税应纳税所得额*税率会计处理：借：所得税 贷：应交税金应交所得税 利润和应纳税所得额的差异：永久性差异：在同一会计期间，会计准则和税法

46、在计算收益、费用或损失时的口径不一致所造成的差异。在某一期间，利润应纳税所得形成正差异；利润，应纳税所得形成负差异。特点：在本期发生，不会在以后各期转回。时间性差异：会计准则与税法在确认收益、费用或损失时的期间不同造成的差异。在某一期间，如果利润应纳税所得形成可抵减时间差异；利润，应纳税所得形成应纳税时间差异。特点：发生于某一期间，但在以后一期或若干期内能够转回。(2)应付税款法：将按税法计算的本期应交所得税作为所得税费用计入利润表。永久性、时间性差异只影响应纳税所得额的计算。在账务处理上一并计入当期所得税。(3)纳税影响会计法：将本期时间性差异对税金的影响金额，递延和分配到以后各期。掌握应付

47、税款法的计算及账务处理。五、利润分配 1.利润的结转：期末将损益类账户余额全部反方转入“本年利润”账户。2.以前年度损益调整 对以前年度会计差错和资产负债表日后调整事项，年末将期末余额转入“利润分配未分配利润”科目 3.利润分配 其它转入 提取法定盈余公积 提取法定公益金 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利 未分配利润第十三章财务会计报告第十三章财务会计报告 会计报表的概述 资产负债表 利润表现金流量表 本章要求重点掌握重点掌握资产负债表和利润表的编制，了解利润分配表和现金流量表的格式、内容。财务会计报告财务会计报告会计报表会计报表财务状况说明书财务状况说明

48、书会计报表主表会计报表主表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表利润表会计报表附表会计报表附表会计报表附注会计报表附注一、资产负债表 1.资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。2.内容：资产、负债、所有者权益3.结构：账户式（我国）4.编制方法 直接根据总账科目的余额填列；根据几个总账科目的余额计算填列；根据有关明细科目的余额计算填列；根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。二、利润表1.定义：是反映企业一定会计期间经营成果的报表。2.格式与内容格式：多步式（我国）内容：主营业务收入 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润3

49、.编制方法4.利润分配表 利润表的附表，说明企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补，以及年末未分配利润的数额。要掌握利润表、利润分配表的计算和填制。三、现金流量表1.现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入流出的报表。现金2.现金流量表的编制基础：现金 现金等价物现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量，是企业最重要的现金流经营活动产生的现金流量，是企业最重要的现金流量，是判断企业经营前景及偿债能力的重要数据量，是判断企业经营前景及偿债能力的重要数据。3.现金流量表分正表与补充资料两部分。4、现金流量表的填列方法直接法：正表项目的填列采用直接法；间接法：补充资料中经营活动现金流量项目的填列采用间接法。5.现金流量表的编制方法工作底稿法 T型账户法分析填列法四、会计报表附表 会计报表附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表。1.资产减值准备明细表；2.利润分配表；3.分部报表：业务分布报表和地区分部报表；五、会计报表附注 会计报表附注是对编制会计报表依据的重要会计政策等信息以文字的方式加以说明。会计报表附注的主要内容基本会计假设会计政策和会计估计的说明 会计政策变更和会计估计变更的说明 或有事项的说明