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1、高级财务会计高级财务会计第五章第五章 物价变动会计物价变动会计 知足常乐，历经兵农工商学。历经：兵团开车，地方修车，企业管理：技术、运营、物流、安全、保卫，职任：客运站长、公司经理，集团技术总监，总经理及法人代表。学历：本科、MBA，专业：汽车维修与使用、企业管理、经济管理。职业资格与职称：高级工程师、高级技师、国家经济师、高级技能专业教师、高级国家职业资格考评员。管理科学研究院特约讲师、管理顾问有限公司高级讲师。客座任教：大学、技师学院、国家职业资格培训与考评及企业内部职业培训。Q号657555589朱明 百度个人主页 (本人教学资料搜索:朱明朱明zhubob(资料内容资料内容)朱明工作室朱

2、明工作室一、物价为什么会变动？1劳动生产率的提高2新技术革命3货币价值的变动4供求关系的变化5竞争与垄断物价变动可分为个别物价变动、一般物价水平变动两种类型。个别物价变动指某一特定、具体的商品在同一市场的不同时期的价格变化；一般物价水平变动是以全部商品的价格为对象，从综合的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，通常以一般物价指数（我国用社会商品零售物价总指数）衡量。二、物价变动对会计的影响二、物价变动对会计的影响传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，物价的大幅度变动，对会计的理论和实务均产生了重大影响。（一）物价变动与历史成本的关系1.财

3、务状况不真实2.经营成果不符合实际3.不利于资本保存(二)物价变动与公允价值资本保存理论1.财务资本保存2.实物资本保存资本保全与物价变动会计资本保全与物价变动会计资本保全是指，依据资本循环规律，运用一定方法，通过对资本循环时投入的资本量与资本循环结束时收回的资本量进行比较，来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行。使资本不受侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理制度。按照资本保全理论，企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提。即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。（一）资本保全理论是物价变动会计的理论基础资本保全问题产生于持续的通货膨胀。在剧烈的通货膨胀经济环境里，

4、不同时期货币的购买力不同，不同时期同一项资产的价格不同。历史成本会计下的收入按货币的现时购买力计量，某些重要的费用则按前期的货币购买力计量，因而资本的回收和维护很难保证。应该说，物价持续大幅度地变动，是产生物价变动会计的外在条件；而资本保全和真实确认收益的要求，才是物价变动会计产生的内在动因。财务资本是指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产相同。实物资本是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能力，而企业的生产经营能力一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。在持续通货膨胀情况下，产生了两种不同的资本保全，即财务资本保全和实物

5、资本保全。根据财务资本保全观念，只有企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超出金额才是当期收益。例：A于2001年1月2日购买了甲商品100件,每件100元,2001年6月全部出售时,售价200元,此时重新购进该种商品每件150元.则:经营利润=200*100-150*100=5000元资本利得=50*100=5000元财务资本保全的计量属性一般采用历史成本，计量单位既可用名义货币，也可用不变币值（即一般购买力）的货币。不过，采用历史成本/名义货币核算，是传统会计的做法，它没有考虑物价上涨对资本购买力的影响，保全的仅仅是贬值了的原始资本数

6、额，所确认的利润代表这一时期名义货币资本的增加。采用历史成本/不变币值的货币核算，考虑了通货膨胀对资本购买力辄徹响，保持了原有资本的购买力，所确认的利润代表这一时期购买力的增加。根据实物资本保全观念，只有当期末实物生产能力或经营能力在扣除了当期对所有者的分配额和所有者的投资后，超过当期期初的实物生产能力或经营能力时，其超出金额才可确认为当期收益。实物资本保全观念要求采用现行成本的计量属性，以反映现有资产的现行价值，已耗用资产在未得到重置之前，不确认营业收益。至于计量单位，可采用名义货币或不变币值的货币。可见，按照实物资本保全的要求，会计上使用的收入与费用配比原则有现时收入与现行成本的配比，利润

7、代表了这一时期实物资本的增加。所有影响企业资产、负债的价格变动，都被认为是企业实物生产能力计量上的变动，变动金额应作为权益中的资本保全调整处理，不确认为收益。可用的五种计量模式是：历史成本/名义货币现行成本/名义货币现行市价/名义货币可变现净值/名义货币未来现金流入现值/名义货币第二节 一般物价水平会计一般物价水平会计一、一般物价变动水平会计的基本程序与方法一、一般物价变动水平会计的基本程序与方法一般物价水平会计，是指按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。因为是用一般物价指数消除物价变动的

8、影响，故称一般物价水平会计。一般物价水平会计是通货膨胀条件下的产物。其基本程序主要包括：（1）将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项目；（2）将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整；（3）计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；（4）编制一般物价水平的会计报表。（一）划分货币性和非货币性项目（一）划分货币性和非货币性项目在编制一般物价水平的会计报表前，必须在资产负债表中划分货币性项目与非货币性项目。这是一般物价水平会计的第一个重要程序。1货币性项目货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和

9、负债项目。货币性资产项目包括各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期证券投资、按固定合同加工的存货等。货币性负债项目包括应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。货币性项目有两个特点：（1）金额固定不变。（2）在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购买力上升，持有货币性资产会产生收益，承担货币性负债则会产生损失。2非货币性项目非货币性项目包括非货币

10、性资产、非货币性负债项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资产和负债项目。非货币性资产主要有存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。所有者权益由于是资产总额减负债总额，故一般归类为非货币性项目。非货币性项目的特点：（1）在物价变动时期，非货币性项目的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。（2）在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。（二）按一般物价指数调整非货币性项目（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额金额对会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额，用本期一般物价指数进行 斑

11、，借以反映其价值的变化。（三）计算货币性项目的购买力净损益（三）计算货币性项目的购买力净损益在物价变动的情况下，货币性资产项目发生的购买力变动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）的差额，称为货币性项目购买力变动净损益。计算货币性项目购买力变动净损益，是一般物价变动会计的一项重要程序。（四）编制一般物价水平会计报表（四）编制一般物价水平会计报表这是在前面各会计程序的基础上进行的，应编制一般物价水平的资产负债表、一般物价水平的利润表和利润分配表。第三节第三节 现行成本会计现行成本会计一、现行成本会计的基本原理一、现行成本会计的基本原理现行成本会计是指以资产的现行成本作为计量基础，用

12、以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。现行成本会计的特点主要有：1采用现行成本计量属性不论企业生产经营过程中耗费的资产或期末持有的资产，都以其现行成本计量，以消除物价变动的影响。而且随着物价的变化，现行成本会计需要不断地对企业资产的价值重新计量，使会计信息具有较大的客观性。2以现行成本为基础确认企业收益收益是企业一定时期的收入超过本期全部费用和损失后的余额。企业收益只有在投入资本得到保全后才能确认。通货膨胀条件下，企业面临财务资本或实物资本保全的会计选择，而且一般物价水平会计是在财务资本保全的基础上确认收益。以财务资本保全为基础确定的收益，称为会计收益。在现行成本会

13、计下，只有在实物资本得到保全的前提下，才能确认企业收益。这种收益称为经济收益。二、现行成本会计的基本程序和方法二、现行成本会计的基本程序和方法现行成本会计的基本程序包括：（1）确定各项资产的现行成本；（2）计算各项非货币性资产的持有损益；（3）编制现行成本计价的财务报表。（一）确定各项资产的现行成本（一）确定各项资产的现行成本现行成本会计采用现行成本计量企业资产的耗费及其期末价值。现行成本是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同或相类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物，又称重置成本。确定企业资产现行成本的依据：（1）外购资产主要是企业资产的现行市场牌价和卖方的报价；（2）自制资产主

14、要是资产的再生产成本等。（3）如果采用上述方法不能直接确定各项资产的现行成本，则可根据各项资产的历史成本及个别物价指数估算。（二）确定企业非货币性资产的持有（二）确定企业非货币性资产的持有损益损益现行成本模式下，年末需要将企业的各项非货币性资产调整为各自的现行成本，负债、普通股仍按历史成本表述。物价变动时，非货币性资产（常见的主要是存货、固定资产）的现行成本与其历史成本会有差额，称为资产持有损益。资产持有损益可分为未实现持有损益、已实现持有损益两个部分。未实现持有损益指企业期末持有资产的现行成本高于历史成本的差额；已实现持有损益指本期消耗资产的现行成本高于历史成本的差额，该差额已通过资产的销售

15、或耗用计入相关成本费用，再从销售收入中收回，故称“已实现”损益。现行成本会计下，资产持有损益如何列示：（1）根据财务资本保全观念的处理方法，对资产持有损益单独设项、列入利润表中，最终调整企业的期末留存利润；（2）根据实物资本保全观念，因物价变动而产生的资产持有损益，反映在资产负债表中的股东权益项下。这样做的好处是可以保证企业实物资本保全，因而被广泛采用。（三）编制现行成本会计报表（三）编制现行成本会计报表这需在前面程序的基础上进行，主要编制资产负债表、利润及利润分配表。资产负债表中，除非货币性项目用现行重置成本计价外，其他所有货币性项目均不需进行调整。利润表中，除销售成本、折旧费外，其他收支项

16、目的金额已经代表了该期间的现行成本，也不需要进行调整，直接取自历史成本核算的金额。按照现行成本会计的要求，存货的销售成本应根据销售存货时的重置成本计算。由于本期存货的购销频繁，为了简化核算，期末计算销售成本时，一般直接以期末的重置成本为依据确定。本期固定资产折旧费的计算，宜采用期末的重置成本为依据确定。虽然会增加费用，但收回的补偿资金多，有利于实物资本保全，对固定资产尤其如此。现行成本会计的评价现行成本会计的评价（一）现行成本会计的主要优点?1能为经济决策提供更相关的会计信息现行成本会计模式，能真实反映企业的财务状况和经营成果，增强了会计信息质量的相关性和有用性。例如，对企业管理者来说，历史成

17、本是沉没成本，制定未来决策往往需要现行成本，现行成本会计恰好能提供这种相关信息，信息的有用性也相应提高。2能全面评价企业的经营管理业绩现行成本会计明确区分企业的经营损益与资产持有损益，两者性质不同，前者经营损益反映企业管理者的经营管理水平，持有损益虽然取决于物价的变动因素，但也与管理者的应变能力有关。将两者分别列示于利润表中，有利于对企业管理人员作出全面的评价。3有利于实物资本保全现行成本会计按现行重置成本补偿成本费用，保证了实物资产更新的资金来源。尤其是将通货膨胀时期产生的资产持有收益反映在所有者权益内，可较好地保持企业的生产经营能力，杜绝资本金的暗中流失。（二）现行成本会计的主要缺点是：1

18、现行成本的确定比较困难。尤其对专项设备和季节性生产，要确定其在任何时点的重置成本相当困难，即使能确定也难免带有很大程度的主观判断。从而影响会计信息的可靠性。2未考虑货币性项目购买力变动对会计信息的影响。第四节 现行成本/一般物价水平会计一、现行成本/一般物价水平会计的基本原理现行成本/一般物价水平会计是一般购买力会计和现行成本会计两种模式相结合的产物。这种方法既象一般购买力会计那样改变计量单位，也象现行成本会计那样改变计量属性。在现行成本不变币值会计下，企业的会计报表要按现行成本调整各非货币性项目，同时，对货币性项目要按一般物价指数调整，计算货币性项目购买力变动净损益，并将计算结果在利润表上单

19、列项目反映。二、现行成本/一般物价水平会计的基本程序和方法1.确定资产的现行成本2.计算资产的成本变动资料,确定持有损益3.编制现行成本财务报表4.按一般物价指数调整5.确定货币性项目净额的购买力损益6.确定剔除一般物价水平变动影响的资产持有损益7.编制现行成本/一般物价水平会计的财务报表2计算非货币性项目因物价变动产生的现行成本增加或减少额。并计算出其中因通货膨胀引起的变动额和有其他原因引起的变动额。3重新编制现行成本不变币值的会计报表。资产负债表中，货币性项目年末金额无需进行调整；货币性项目的年初金额需按年末物价指数进行调整。利润及利润分配表中，各项收入、费用项目应将其现行成本按一般物价指

20、数进行调整；本年的现金股利金额不需调整。另外，要将货币性项购买力变动净损益、非货币性项目现行成本物价变动总额单独反映在利润表中。三、现行成本不变币值会计应用举例例8-8注意事项：表8-17中1999年12月31日及2000年12月31日各项目的现行成本金额来自表8-15。表8-18中现行成本那一列的数据除了“本期购进”的存货来自表8-6以外，其他的均来自表8-12。年末现行成本一列来自表8-17。表8-19中现行成本名义币值一列来自表8-16，“货币性项目购买力变动净收益”的金额49 000来自表8-3。四、现行成本不变币值会计评价 见书中201页中间汇率=（买入汇率+卖出汇率）/2买入汇率中

21、间汇率卖出汇率单项交易观 把购销业务及以后的账款结算视为单一交易的两个阶段，由于汇率变化引起的汇兑损益作为销售收入或购货成本调整项目两项交易观以交易发生作为交易完成的标志与账款结算是两个完全不同的业务，汇率变动不影响销售收入或购货成本，作为汇兑损益确认。集中结转法平时不需计算汇兑损益，而是将汇兑损益的计算工作集中在期末。适用于外币业务较多的企业逐笔结转法随时查找或计算账面汇率，较为复杂,适用于外币业务不多的企业。方法一 逐笔结转法如教材第174页例6-3应收账款甲初$12000*7.5(1)$15000*7.6(2)$2500*7.56末$24500*7.8=191100 四柱结算法期初+本增

22、 =本减+期末90000+114000=2040001140001890018900+191100=210000=要使两方平衡，应在增要使两方平衡，应在增（左）方增加（左）方增加6000应收账款初$12000*7.5(1)$15000*7.6(2)$2500*7.56末$24500*8.8=19110011400018900期末调整期末调整（汇兑损益）财务费用60006000调整分录：借：应收账款 6000 贷：汇兑损益 6000银行存款-美元初$8000*7.5(2)$2500*7.6(3)$4500*7.52末$4650*7.5=36270 四柱结算法期初+本增 =本减+期末60000+1

23、9000=79000190004399243992+36270=80262=要使两方平衡，应在增要使两方平衡，应在增（左）方增加（左）方增加1262(5）$1350*7.52银行存款期末调整（汇兑损益）财务费用1262调整分录：调整分录：借：银行存款借：银行存款 1262 贷：汇兑损益贷：汇兑损益 1262银行存款初$8000*7.5末$4650*7.5=3627043992(2)$2500*7.6(3)$4500*7.52(5）$1350*7.52190001262应付账款初$8500*7.5(3)$4500*7.5(4)$4000*7.6末$8000*7.8=62400 四柱结算法期初+本

24、增 =本减+期末63750+30400=94150337503040030400+62400=92800=要使两方平衡，应在增要使两方平衡，应在增（右）方增加（右）方增加2000期末调整（汇兑损益）财务费用20002000调整分录：借：汇兑损益 2000 贷：应付账款 2000应付账款初$8500*7.53375030400(3)$4500*7.5(4)$4000*7.6末$8000*7.8=62400短期借款初$25000*7.5(5)$1350*7.5末$2360*7.8=184470 四柱结算法期初+本增 =本减+期末187500+0=18750010125010125+184470=1

25、94590=要使两方平衡，应在增要使两方平衡，应在增（右）方增加（右）方增加7095期末调整（汇兑损益）财务费用70957095调整分录：借：汇兑损益 7095 贷：短期借款 7095短期借款(5)$1350*7.5初$25000*7.5101250末$23650*7.8=184470将将调调整整以汇兑损益轧平借：汇兑损益 1833全月汇兑损益全月汇兑损益=100-90-27-1833=-1850期末调整法在资产负债表上，以资产负债表日市场汇率折合外汇为记账本位币方法二 集中结转法如教材第177页例6-4应收账款初$12000*8.5(1)$15000*8.6(2)$2500*8.6末$245

26、00*8.8=215600 四柱结算法期初+本增 =本减+期末102000+129000=2310001290002150021500+215600=237100=要使两方平衡，应在增（左）方增加6100应收账款初$12000*8.5(1)$15000*8.6(2)$2500*8.6末$24500*8.8=21560012900021500期末调整（汇兑损益）财务费用61006100调整分录：借：应收账款 6100 贷：汇兑损益 6100银行存款初$8000*8.5(2)$2500*8.6(3)$4500*8.6末$4650*8.8=40920 四柱结算法期初+本增 =本减+期末68000+2

27、1500=89500215005031050310+40920=91230=要使两方平衡，应在增（左）方增加1730(5）$1350*8.6银行存款期末调整（汇兑损益）财务费用1730调整分录：借：银行存款 1730 贷：汇兑损益 1730银行存款初$8000*8.5末$4650*8.8=409202150050310(2)$2500*8.6(3)$4500*8.6(5）$1350*8.6215001730应付账款初$8500*8.5(3)$4500*8.6(4)$4000*8.6末$8000*8.8=70400 四柱结算法期初+本增 =本减+期末72250+34400=10665038700

28、3440038700+70400=109100=要使两方平衡，应在增（右）方增加2450期末调整（汇兑损益）财务费用24502450调整分录：借：汇兑损益 2450 贷：应付账款 2450应付账款初$8500*8.53870034400(3)$4500*8.6(4)$4000*8.6末$8000*8.8=70400短期借款初$20500*8.5(5)$1350*8.6末$23650*8.8=208120 四柱结算法期初+本增 =本减+期末212500+0=21250011610011610+208120=219730=要使两方平衡，应在增（右）方增加7230期末调整（汇兑损益）财务费用7230

29、7230调整分录：借：汇兑损益 7230 贷：短期借款 7230短期借款(5)$1350*8.6初$20500*8.5116100末$23650*8.8=208120将调整分录汇总 借：应收账款 6100 银行存款 1730 贷：应付账款 2450 短期借款 7230以汇兑损益轧平借：汇兑损益 1850第三节第三节 外币报表折算外币报表折算外币报表折算主要目的境境外外经经营营企企业业目目期期末末汇汇率率实实收收资资本本历历史史汇汇率率盈盈余余公公积积-期期初初+本本期期计计提提*平平均均汇汇率率未未分分配配利利润润所所有有者者权权益益变变动动表表数数汇汇兑兑损损益益利利润润表表减减项项率率(即即期期汇汇率率)期期初初未未分分配配利利润润（历历史史汇汇率）率）期期末末未未分分配配利利润润轧轧平平数数