-成本会计课件2.ppt

1、朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔第七章第七章 生产费用在完工产品与在产品生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配之间的归集与分配朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 知足常乐，历经兵农工商学。知足常乐，历经兵农工商学。历经：历经：兵团开车，地方修车，企业管理：技术、运营、物流、安全、保卫，职任：职任：客运站长、公司经理，集团技术总监，总经理及法人代表。学历：学历：本科、MBA，专业：专业：汽车维修与使用、企业管理、经济管理。职业资格与职称：职业资格与职称：高级工程师、高级技师、国家经济师、高级技能专业教师、高级国

2、家职业资格考评员。管理科学研究院特约讲师、管理顾问有限公司高级讲师。客座客座任教：任教：大学、技师学院、国家职业资格培训与考评及企业内部职业培训。Q号号657555589朱明 百度个人主页 (本人教学资料搜索:朱明朱明zhubob(资料内容资料内容)朱明工作室朱明工作室朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 1.要素费用的归集与分配。（原材料费用和要素费用的归集与分配。（原材料费用和工资及福利费）工资及福利费）2.辅助生产费用的归集与分配。辅助生产费用的归集与分配。3.制造费用的归集与分配。制造费用的归集与分配。4.废品损失的归集与分配。废品损失的归集与分配

3、。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔处逆境时比于下，处逆境时比于下，心怠荒时思于上心怠荒时思于上朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 本章主要讲授的是费用的本章主要讲授的是费用的横向分配横向分配问题。问题。v费用的横向分配费用的横向分配：费用在各成本对象之间进行的：费用在各成本对象之间进行的分配。分配。v分配的总体原则分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于：如果某项费用可以直接归属于某种成本对象，则采用直接分配的方法。如果某项某种成本对象，则采用直接分配的方法。如果某项费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一

4、费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配，定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配，以明确各成本对象的费用金额。以明确各成本对象的费用金额。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔根据各项要素费用的分配金额编制各种根据各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表费用分配表；根据费用分配表编制根据费用分配表编制会计分录会计分录；根据会计分录登记各种根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账成本费用总账及明细账。（1 1）直接用于基本生产且专设成本项目的要素费用，）直接用于基本生产且专设成本项目的要素费用，计入计入“基本生

5、产成本基本生产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。（2 2）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用，）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用，计入计入“辅助生产成本辅助生产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（3 3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入的要素费用，先计入“制造费用制造费用”账户而后账户而后分配分配转入转入相应账户。相应账户。（4 4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素）用于产品销售、行政管理以及资金筹集

6、的要素费用，分别计入费用，分别计入“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”和和“财务费用财务费用”账户。账户。（5 5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不计入产品成本和期间费用，应分别计入不计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建在建工程工程”和和“无形资产无形资产”账户。账户。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔1.1.分配的依据分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。2.2.不需要分配不需要分

7、配：凡能直接确定成本计算对象的，直：凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账下的接计入有关产品成本明细账下的“原材料原材料”成本项成本项目。目。3.3.需要分配需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。4.4.分配标准分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等。：产品的重量、体积、材料消耗定额等。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔5.5.原材料的定额消耗量比例分配法原材料的定额消耗量比例分配法分配程序及计算公式：分配程序及计

8、算公式：（1 1）计算各种产品原材料定额消耗量）计算各种产品原材料定额消耗量（2 2）计算原材料消耗量分配率）计算原材料消耗量分配率耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率（3 3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原某种产品应分配的原材料实际消耗量材料实际消耗量=该种产品的原材料定该种产品的原材料定额消耗量额消耗量原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率（4 4）计算各种产品应分配的原材料实际费用）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价材料单价 某种产品应分配的实某种产品应分配的实际原材料费用际原材料费用=该种产

9、品应分配的原材该种产品应分配的原材料实际消耗量料实际消耗量朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔【例例】某企业某企业8 8月份生产甲、乙两种产品，其耗月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料用原材料80008000千克，每千克千克，每千克5.45.4元元,本月产量甲产本月产量甲产品品500500件、乙产品件、乙产品400400件。单件产品原材料定额消件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品耗量为：甲产品6 6千克，乙产品千克，乙产品5 5千克。要求：运千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。的

10、原材料费用。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（）甲产品原材料定额消耗量（）甲产品原材料定额消耗量5005006=30006=3000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4004005=20005=2000（千克）（千克）（）材料消耗量分配率（）材料消耗量分配率 8 000(3 000+2 000).6 （）甲产

11、品应分配的材料数量（）甲产品应分配的材料数量3 000 3 000 1.6=4800(千克千克)乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量.（千克）（千克）（）甲产品应分配的材料费用（）甲产品应分配的材料费用.（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用.（元）（元）朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际费用总额原材料费用分配率 某种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率原材料费用分配率简化计算分配工作简化计算分配工作：按原材料定额消耗

12、量比例直接：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。分配原材料费用的方法。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔简化方法：简化方法：）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量5005006 630003000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4004005 520002000（千克）（千克）材料费用分配率）材料费用分配率80000800005.45.4(3000+2000)(3000+2000)8.64 8.64）甲产品应分配的材料费用）甲产品应分配的材料费用300030008.648.642592025920（元）（

13、元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用200020008.648.641728017280（元）（元）朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔6.6.原材料的定额费用比例分配法原材料的定额费用比例分配法计算步骤：计算步骤：（1 1）某种产品原材料定额费用）某种产品原材料定额费用 该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额费用单位产品原材料定额费用（2 2）原材料费用分配率原材料费用分配率 各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用总额各种产品定额费用总额（3 3）某种产品应负担的原材料费用）某种产品应负担的原材料费用

14、 某种产品原材料的定额费用某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔7.7.材料费用分配表与会计处理材料费用分配表与会计处理 根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。关总账和明细账。如下：如下：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产直接耗用）产品（基本生产直接耗用）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产耗用）车间（辅助生产耗用）制造费用制造费用车间（车间为组织和管理生产所耗用）车间（车间为组织和管理生产所耗用）管理费用（企业行政管理部门所耗

15、用）管理费用（企业行政管理部门所耗用）营业费用（企业销售部门所耗用）营业费用（企业销售部门所耗用）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似。分配标准也很近似。燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目，还应增设成本项目，还应增设“燃料燃料”会计会计科目。科目。借：基本生产成本借：基本生产成本

16、 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 贷：燃料贷：燃料若不设若不设“燃料燃料”科目的，则计入科目的，则计入“原材料原材料”科目的贷方。科目的贷方。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔职工薪 一、职工工资、奖金、津贴和补贴 职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳务报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳务消耗和因其他特殊原因祝福给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以

17、鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 职工福利费，是指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 住房公积金，是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 工会经

18、费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工资源接受裁减而给予的补偿。八、股份支付朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 上市公司通

19、常会给职工一些承诺：如服务若干年后职工可以以既定的价格来购买本公司的股票。类似的承诺，在最后结算时会有两种方式：（1）以权益结算确实将股票按照原来承诺的价格卖给职工。（2）以现金结算将股票增值的部分以现金来支付。第2种方式，即以现金结算的方式属于本章职工薪酬所讲内容。以权益结算的方式在核算中不通过“应付职工薪酬”科目核算，通过“资本公积其他资本公积”科目核算，不属于本章职工薪酬所讲内容。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔三、三、工工资资费费（一）工资总额的组成 1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应

20、得的工资额。2、计件工资：分个人计件和集体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔二）工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡产量记录：是登

21、记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（三）工资的计算1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的方法：月薪制下计时工资计算的方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）-日薪制下计时工资计算的方法:按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日

22、标准工资 病 假 天 数 日 标 准 工 资 （1 病 假 扣 款 率)朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 日标准工资的计算方法：按30天算日工资率：日标准工资月标准工资30 按20.92天算日工资率：日标准工资月标准工资 20.92其中，20.92（3651041012 在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 例例：某企业

23、某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（1）按30天计算日工资率，日工资率8403028（元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率）840428228（190）8401125.6 722.4(元)朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 按出勤

24、天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率)28（1510）22890 70050.4 750.4(元)朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（2）按20.92天计算日工资标准：日工资标准840 20.92 40.15（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资 840440.152 40.15 10%671.37(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 1540.15240.1590%674.52(元)朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人

25、以鱼不如授人以渔2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算 方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 例例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资

26、率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 306021（元）乙产品计件单价456021.5（元）应付计件工资=50014001.51100（元）方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率=（50030604004560）21100（元）朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（2）集体计件工资的计算

27、按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 例例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。工人姓名 等级 日工资率（元）出勤天数 分配额（元）黎明 620 25 赵豪 518 23 张灰 416 22 合计 -70 50000试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算

28、每个工人应得的工资。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔工人姓名等级日 工 资 率（元）(1)出 勤天 数(2)分 配 标 准(3)=(1)*(2)分 配 率(4)分 配 额(元)(5)=(4)*(3)黎明6202550019745赵豪5182341416348.86张灰4162235213906.14合计70126639.49（50000/1266）50000计算如下：朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（四）工资费用分配的核算1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项

29、、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔2、工资费用分配的帐务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用帐户：生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接材料”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户，医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费”帐户。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔工资费用分配表的编制和会计处理工资费用分配表的编制和

30、会计处理 根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员工资）产品（基本生产人员工资）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员工资）车间（辅助生产人员工资）制造费用制造费用车间（车间管理、技术人员的工资）车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）营业费用（企业销售部门人员的工资）营业费用（企业销售部门人员的工资）应付福利费（企业福利部门人员的工资）应付福利费（企业福利部门人员的工资）贷：应付工资贷：应付工资

31、朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔3、分配方法 生产工人工资中的计件工资，属直接人工费用，应直接计入产品成本明细帐；计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）分配公式：生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 例：例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件

32、，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 甲产品定额总工时100011000（小时）乙产品定额总工时4002.51000（小时）丙产品定额总工时4502900（小时）生产工人工资分配率58000290020 甲产品应负担工资费20100020000（元）乙产品应负担工资费201000 20000（元）丙产品应负担工资费2090018000（元）朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔4、工资费用分

33、配表（P51）应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。（五）计提职工福利费的核算帐务处理：可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。职工福利费分配表。(P52)一般与工资费分配表合并编制。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔职工福利费的分配职工福利费的分配 按照职工工资总额和规定的比例（按照职工工资总额和规定的比例（14）计提的职）计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。也是按用途和发生部门进行归集和分配。注意：注意：按医务及生

34、活福利部门人员的工资额提取的职工福利按医务及生活福利部门人员的工资额提取的职工福利 费，要作为管理费用开支，而不由应付福利费列支。费，要作为管理费用开支，而不由应付福利费列支。会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员福利费）产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员福利费）车间（辅助生产人员福利费）制造费用制造费用车间（车间管理技术人员福利费）车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门和管理费用（企业行政管理部门和福利部门人员福利部门人员福利费）福利费）营业费用（企业销售部门人员的福利费）营业费用（企业销售部门人员的福利费）贷

35、：应付福利费贷：应付福利费 朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔三三.外购动力费用的分配外购动力费用的分配1.1.不需要分配不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.2.需要分配（分配标准）需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。定额消耗量比例等。电力费用电力费用用电度数用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理

36、部门耗用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时生产工时机器工时机器工时等等各种产品各种产品朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔3.3.外购动力费用分配表的编制和会计处理外购动力费用分配表的编制和会计处理借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 制造费用制造费用车间车间 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔五五.固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配1.1.折旧

37、的计提范围折旧的计提范围：只有三种情况固定资产不应计提折旧：只有三种情况固定资产不应计提折旧：（1）已提足折旧（）已提足折旧（2）土地（）土地（3）改扩建）改扩建2.折旧费用分配表的编制与会计处理折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折旧：根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。会计分录会计分录：借：制造费用借：制造费用车间车间 （生产车间使用的固定资产的折旧费）（生产车间使用的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）营业费用（销售部门的固定资产的折旧

38、费）营业费用（销售部门的固定资产的折旧费）其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费）其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费）贷：累计折旧贷：累计折旧朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔六六.利息费用利息费用1.1.短期借款的利息短期借款的利息：一般：一般是按季结算支付。是按季结算支付。采用预采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。付时调整。每月预提利息费用时每月预提利息费用时：借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提

39、费用 季末实际支付利息费用时季末实际支付利息费用时：借：预提费用：借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款2.2.长期借款利息费用长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程）：借：财务费用（在建工程）贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息到期还本付息时到期还本付息时：借：长期借款：借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中税金不是产品成本的组成部分

40、，而是期间费用中管理费用的组成部分。（注意：印花税与其他税管理费用的组成部分。（注意：印花税与其他税金账务处理的不同）金账务处理的不同）有些是产品成本的组成部分，有的则是期间费用有些是产品成本的组成部分，有的则是期间费用的组成部分。的组成部分。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔立身要高一步，立身要高一步，处世须退一步处世须退一步朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 是指为基本生产车间、企业行政管理部是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务

41、而进行的产品生产和劳务供应。门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产提供的产品和劳务，辅助生产提供的产品和劳务，。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 假定某企业设有供电和供水两个辅助车间，本月各车间发生的直接费用为：供电车间48000元，供水车间27000元，其供应对象和数量的有关资料如表所示：朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 假定电和水的计划成本分别为0.75元/度和1.2元/吨。要求：根据资料：分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法计算分配辅助生产费用并编制会计分录。朱明工作室朱明

42、工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔科目：科目：辅助生产费用的归集和分配是辅助生产费用的归集和分配是通过通过“辅助生产成本辅助生产成本”科目进行的。科目进行的。科目科目（1 1）“制造费用制造费用”科目：辅助车间发生的制造费用先计科目：辅助车间发生的制造费用先计入入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”，然后再转入，然后再转入“辅助生产辅助生产成本成本”的借方，这时的借方，这时“辅助生产成本辅助生产成本”科目的明细账按科目的明细账按成本成本项目项目设立专栏。设立专栏。（2 2）“制造费用制造费用”科目：辅助生产发生的制造费用直科目：辅助生产发生的制造费用直接计入接

43、计入“辅助生产成本辅助生产成本”科目，这时辅助生产成本明细账应科目，这时辅助生产成本明细账应按照按照成本项目与费用项目的结合成本项目与费用项目的结合设立专栏。设立专栏。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔（1 1）借：制造费用）借：制造费用（辅助）车间（辅助）车间 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付帐款、累计折旧、银行存款等应付帐款、累计折旧、银行存款等 借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间 贷：制造费用贷：制造费用（辅助）车间（辅助）车间（2 2）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工

44、薪酬 应付帐款、累计折旧、银行存款等应付帐款、累计折旧、银行存款等朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 通常采用的分配方法有：通常采用的分配方法有：直接分配法、顺序分配直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。供的劳务总量该辅助生产车间对外提待分配辅助生产费用单位成本（分配率）各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务

45、的情况。在确定受益比例时，应注意供产品或劳务的情况。在确定受益比例时，应注意将各辅助将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除生产之间相互提供的服务量予以剔除。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本车间车间(产品产品)制造费用制造费用车间车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间采用直接分配法计算工作简便。当辅助生产车采用直接分配法计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往间相互提供产品或

46、劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此与实际不符，因此。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔：辅助生产费用要进行两次分配。：辅助生产费用要进行两次分配。劳务总量该辅助生产车间提供的生的费用该辅助生产车间直接发配率某辅助生产车间费用分某辅助生产车间某辅助生产车间应负担其他辅助应负担其他辅助生产车间的费用生产车间的费用=该辅助生产车间该辅助生产车间耗用其他辅助生耗用其他辅助生产车间劳务量产车间劳务量其他辅助生产车其他辅助生产车间费用分配率间费用分配率第一次分配在辅助生产车间之间的交互分配，所采用的分配第一次分配在辅助生产车间之间的交互分配，所采用的分配

47、率是交互分配率。率是交互分配率。分配转出数分配转入数生的费用该辅助生产车间直接发用某辅助生产车间实际费朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单位进行分配，第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单位进行分配，所采用的分配率是对外分配率。所采用的分配率是对外分配率。提供产品劳务总量生产车间外的车间部门该辅助生产车间向辅助费用该辅助生产车间的实际配率某辅助生产车间费用分辅助生产车间之外辅助生产车间之外的车间部门应负担的车间部门应负担的辅助生产费用的辅助生产费用=该车间部门劳务该车间部门劳务耗用量耗用量辅助生产车间辅助生产车间费用

48、分配率费用分配率朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔 某企业设置修理、运输两个辅助生产车间、部门，本月发生辅助生产费用、提供劳务量如下：要求：根据资料：分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法计算分配辅助生产费用并编制会计分录。朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔：运用代数中多元一次联立方程的：运用代数中多元一次联立方程的原理对辅助生产成本费用进行分配的方法。原理对辅助生产成本费用进行分配的方法。1.1.为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数。为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数

49、。2.2.针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生的费用直接发生的费用+该辅助生产车间该辅助生产车间耗用其他辅助生耗用其他辅助生产劳务量产劳务量其他辅助生产车间其他辅助生产车间劳务的单位成本劳务的单位成本=某辅助生产车间某辅助生产车间提供的劳务数量提供的劳务数量该辅助生产车间提该辅助生产车间提供劳务的单位成本供劳务的单位成本朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔3.3.将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。4.4.求解联立

50、方程，得出各种辅助生产产品或劳务的求解联立方程，得出各种辅助生产产品或劳务的单位成本。单位成本。5.5.以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率，以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率，将各种辅助生产费用一次性的分配给所有受益单将各种辅助生产费用一次性的分配给所有受益单位。（既包括其他辅助生产车间，也包括辅助生位。（既包括其他辅助生产车间，也包括辅助生产车间以外的受益单位）产车间以外的受益单位）朱明工作室朱明工作室zhubob 授人以鱼不如授人以渔授人以鱼不如授人以渔：按：按计划单位成本计划单位成本计算、分计算、分配辅助生产费用的方法。配辅助生产费用的方法。v辅助生产车间实际发生的费用与