第五章-费用的归集和营业收入的确认-课件.ppt

1、第二章第二章 会计要素和会计等式会计要素和会计等式第三章第三章 会计科目和账户会计科目和账户第四章第四章 复式记账复式记账第五章第五章 费用的归集和营业收入的确认费用的归集和营业收入的确认第六章第六章 权责发生制及账项调整权责发生制及账项调整第七章成本结转和利润确定与分配第七章成本结转和利润确定与分配第八章第八章 权益的形成权益的形成第九章第九章 会计凭证会计凭证第十章第十章 会计账簿会计账簿第十一章第十一章 资产计价资产计价第十二章第十二章 财产清查财产清查第十三章第十三章 账户分类账户分类第十四章第十四章 财务会计报告财务会计报告第十五章第十五章 财务处理程序财务处理程序第一章第一章 总论

2、总论会计会计基础 产品销售过程费用的归集产品销售过程费用的归集 和销售收入的确认和销售收入的确认 企业的生产经营过程企业的生产经营过程 材料供应过程费用的归集材料供应过程费用的归集 产品生产过程费用的归集产品生产过程费用的归集第一节第一节 企业的生产经营过程企业的生产经营过程一、产品制造企业的生产经营过程一、产品制造企业的生产经营过程 工业企业是直接从事工业产品生产或提供工业性劳务的生产单工业企业是直接从事工业产品生产或提供工业性劳务的生产单位，一般分为采掘业和加工工业，加工工业又称产品制造企业。位，一般分为采掘业和加工工业，加工工业又称产品制造企业。产品制造企业产品制造企业的生产经营过程，是

3、从采购材料开始，到材料的生产经营过程，是从采购材料开始，到材料投入生产经过加工制造出产品，将完工产品销售出去的整个过程。投入生产经过加工制造出产品，将完工产品销售出去的整个过程。主要包括如下过程：主要包括如下过程：生产过程生产过程销售过程销售过程（一）材料供应过程的主要经济业务（一）材料供应过程的主要经济业务 材料材料供应过程供应过程是工业企业的生产准备阶段。是指从采购材料开始，直是工业企业的生产准备阶段。是指从采购材料开始，直到验收入库为止的整个过程。到验收入库为止的整个过程。在这个阶段，企业以货币资金购买各种原材料，并且支付采购材料的在这个阶段，企业以货币资金购买各种原材料，并且支付采购材

4、料的货款货款和运输费、装卸费等各种和运输费、装卸费等各种采购费用采购费用。材料的买价加上采购费用，就构。材料的买价加上采购费用，就构成了原材料的采购成本。成了原材料的采购成本。供应阶段的采购业务供应阶段的采购业务材料验材料验收入库收入库材料采购材料采购成本计算成本计算材料货款的结算材料货款的结算采购费用的支付采购费用的支付 产品制造过程产品制造过程是工业企业生产经营活动中极为重要的一个阶段，在这是工业企业生产经营活动中极为重要的一个阶段，在这个阶段中，为了制造产品，就一定要耗费各种材料，支付职工工资、发生固个阶段中，为了制造产品，就一定要耗费各种材料，支付职工工资、发生固定资产损耗以及支付其他

5、各种费用。因此，定资产损耗以及支付其他各种费用。因此，企业生产过程的主要经济业务就企业生产过程的主要经济业务就是归集各种已发生的耗费、分配或结转各种耗费。是归集各种已发生的耗费、分配或结转各种耗费。(二二)产品制造过程的主要经济业务产品制造过程的主要经济业务 制造企业将材料投入生产到产品完工验收入库的过程称为生制造企业将材料投入生产到产品完工验收入库的过程称为生产过程。产过程。原材料库原材料库产成品库产成品库从实物形态看，材料通过各生产环节加从实物形态看，材料通过各生产环节加工逐步形成工逐步形成在产品在产品 产成品产成品 产品销售过程产品销售过程是工业企业制造完工的产品进入市场流通过程，也是是

6、工业企业制造完工的产品进入市场流通过程，也是企业的生产耗费取得补偿并实现积累的过程。因此，简单地说，企业的生产耗费取得补偿并实现积累的过程。因此，简单地说，发出商品，发出商品，与购货单位进行货款结算；代税务机关向购货单位收取税金；支付各种销与购货单位进行货款结算；代税务机关向购货单位收取税金；支付各种销售费用；结转已售产品成本等，是产品销售阶段的基本经济业务。售费用；结转已售产品成本等，是产品销售阶段的基本经济业务。（三）产品销售过程的主要经济业务（三）产品销售过程的主要经济业务 制造企业从产成品验收入库开始起到销售给购买方为止的过程制造企业从产成品验收入库开始起到销售给购买方为止的过程称为销

7、售过程。称为销售过程。产成品库产成品库销售业务发出商品发出商品货款结算货款结算二、产品制造企业二、产品制造企业经营过程与核算过程经营过程与核算过程 产品制造企业的生产经营过程是由供应过程、生产过程、销售产品制造企业的生产经营过程是由供应过程、生产过程、销售过程构成。与此对应，费用与成本核算也包括采购成本、产品制造过程构成。与此对应，费用与成本核算也包括采购成本、产品制造成本、和产品销售成本。成本、和产品销售成本。供应过程供应过程制造过程制造过程销售过程销售过程采购成本采购成本核算核算制造成本制造成本核算核算销售成本销售成本核算核算三、商业流通企业的经营过程三、商业流通企业的经营过程购入商品购入

8、商品储存商品储存商品销售商品销售商品企业生产经营过程企业生产经营过程费用成本核算过程费用成本核算过程第二节第二节 材料供应过程费用的归集材料供应过程费用的归集一、一、材料的概念材料的概念 材料是指直接用于制造产品并构成产品实体，或有助于产品形成是指直接用于制造产品并构成产品实体，或有助于产品形成但又不构成产品实体的物品。如：主要材料、辅助材料、外购半成品、但又不构成产品实体的物品。如：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。修理用备件、包装材料、燃料等。二、二、供应过程的经济业务，需要设置的主要账户供应过程的经济业务，需要设置的主要账户“物资采购物资采购”账户账户“原材料

9、原材料”账户账户“应付账款应付账款”账户账户“应付票据应付票据”账户账户“应交税金应交税金”账户账户“其他应收款其他应收款”账户账户 1.1.“物资采购物资采购”（资产类）账户（资产类）账户 用途：用来核算企业购入材料、商品等的采购成本。用途：用来核算企业购入材料、商品等的采购成本。企业购入材料的采购成本由企业购入材料的采购成本由买价买价和和采购费用采购费用组成，其中采购费组成，其中采购费用包括：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费及运输途中的合用包括：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费及运输途中的合理损耗等。理损耗等。“物资物资采购采购”贷方贷方借方借方购入材料的购入材料的买价买价采购

10、费用采购费用结转已验收入库结转已验收入库材料的采购成本材料的采购成本余额：在途材料余额：在途材料 该账户可按该账户可按供应单位的物资品种设置明细账，进行明细核算供应单位的物资品种设置明细账，进行明细核算。（一）账户设置（一）账户设置 企业购入材料发生的价款和采购费用，不直接计入企业购入材料发生的价款和采购费用，不直接计入“原材料原材料”账户的借方。而是先在账户的借方。而是先在“物资采购物资采购”账户的借方予以归集，借以账户的借方予以归集，借以确定材料采购的实际成本；待入库后再按其实际成本从确定材料采购的实际成本；待入库后再按其实际成本从“物资采物资采购购”账户的贷方转入账户的贷方转入“原材料原

11、材料”账户借方。账户借方。采购成本采购成本原材料库原材料库原材料原材料归集归集结转结转采购采购费用费用材料买价材料买价物资采购物资采购购入购入入库入库2.2.“原材料原材料”（资产类）账户（资产类）账户 用途：核算企业库存的各种原材料（包括原料及主要材料、辅用途：核算企业库存的各种原材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计划成本助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计划成本或实际成本或实际成本 。原材料账户用来考原材料账户用来考核企业储备资金的占用情核企业储备资金的占用情况。况。“原材料原材料”贷方贷方借方借方登记已验收入库的各登记已验收

12、入库的各种材料的成本种材料的成本 登记发出、领用材料的成登记发出、领用材料的成本本 余额：表示库存材料余额：表示库存材料 的实际成本的实际成本 该账户应按原料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。该账户应按原料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。3.3.“应付账款应付账款 ”（负债类）账户（负债类）账户 用途：本科目核算的是赊购业务，即企业因购买材料、商品和用途：本科目核算的是赊购业务，即企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付（但尚未支付给）供应单位的款项。接受劳务供应等应支付（但尚未支付给）供应单位的款项。“应付账款应付账款 ”贷方贷方借方借方登记登记企业购入材料、商品等，企业购入材料

13、、商品等，尚未支付的货款尚未支付的货款登记已经偿还登记已经偿还 供应单位供应单位款项款项余额：余额：反映企业尚未反映企业尚未 支付的应付账款支付的应付账款该账户该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。应按供应单位设置明细账，进行明细核算。4.4.“应付票据应付票据 ”（负债类）账户（负债类）账户 用途：核算用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑而开出、承兑的商业汇票的商业汇票，商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和商业承兑汇票和银行承兑汇票两种银行承兑汇票两种。（商业汇票是一种信用结算票据，具有

14、一定的付。（商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。）款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。）“应付票据应付票据”贷方贷方借方借方登记采购材料物资开出登记采购材料物资开出的承兑商业汇票的款项的承兑商业汇票的款项 登记到期兑付的商业汇票和登记到期兑付的商业汇票和到期末支付转入应付账款的到期末支付转入应付账款的票据数额票据数额 余额：余额：反映企业持有尚反映企业持有尚未到期的应付票据本息。未到期的应付票据本息。5.5.“应交税金应交税金 ”（负债类）账户（负债类）账户 用途：核算企业应交纳的各种税金，如用途：核算企业应交纳的各种

15、税金，如增值税增值税、消费税、营业税、消费税、营业税、所得税等。所得税等。“应交税金应交税金 ”贷方贷方借方借方登记企业应交但尚未交登记企业应交但尚未交纳的各种税金纳的各种税金 登记企业实际已经交纳登记企业实际已经交纳的各种税金的各种税金 余额：表示应交而未交余额：表示应交而未交的各种税金的各种税金 。余额表示预交或多交的余额表示预交或多交的税金，或尚未抵扣的增税金，或尚未抵扣的增值税额等值税额等 v 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 1.2.增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%。销项税额销项税额=销售额销售额税率。税率。进项税额进项税额=购货款购货款税率。税率。应交应交税金税金

16、应交增值税应交增值税未交增值税未交增值税借方借方：进项税额、已交税金、转出未交增值税等贷方贷方：销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等“应交税金应交税金应应交增值税交增值税 ”贷方贷方借方借方登记企业已收或应登记企业已收或应收的销项税额收的销项税额 登记企业已经支付登记企业已经支付的进项税额的进项税额 余额：表示余额：表示本期本期应交而应交而未交的未交的增值税增值税 。余额表示余额表示企业尚未抵扣企业尚未抵扣的增值税的增值税 3.“应交增值税应交增值税”账户，账户，借方借方登记企业购进货物或者接受劳务支付的登记企业购进货物或者接受劳务支付的进项税额进项税额。贷方贷方登记企业销售货物或提供应税

17、劳务实际已收或应登记企业销售货物或提供应税劳务实际已收或应 收的收的销项税额销项税额。纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。计算公式纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。计算公式 如下：如下：应纳增值税额应纳增值税额 =销项税额进项税额销项税额进项税额 6.“其他应收款其他应收款”（资产类）（资产类）账账户户 用途：核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他用途：核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。的各种垫付款

18、等。“其他应收款其他应收款”贷方贷方借方借方登记应收暂付款的发登记应收暂付款的发生数生数 登记收回的应收、暂付登记收回的应收、暂付款项的发生数款项的发生数余额：尚未收回的款项余额：尚未收回的款项 该账户该账户应按应按应其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细分类账。应其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细分类账。供应阶段设置的主要账户之间的关系如下图：供应阶段设置的主要账户之间的关系如下图：物资采购物资采购购入材料购入材料的买价和的买价和采购费用采购费用结转已入库结转已入库材料的实际材料的实际采购成本采购成本银行存款银行存款支付有关支付有关购货款项购货款项原材料原材料已验收入已验

19、收入库的材料库的材料的实际成的实际成本本应付账款应付账款已付的已付的购货款购货款应付但尚应付但尚未支付的未支付的购货款购货款应交税金应交税金购入材料购入材料时发生的时发生的增值税进增值税进项税额项税额 购买材料，货款已付；购买材料，货款已付；购买材料，货款尚未支付；购买材料，货款尚未支付；归还前欠的购货款。归还前欠的购货款。材料已验收入库，结转材料的采购成本；材料已验收入库，结转材料的采购成本；支付购买材料发生的采购费用。支付购买材料发生的采购费用。借借贷贷借借贷贷贷贷借借借借借借贷贷贷贷借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 （进项税额（进项税额)贷：银行存款贷：银

20、行存款借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 （进项税额（进项税额)贷：银行存款贷：银行存款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：借：物资采购物资采购 贷：银行存款贷：银行存款 借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购（二）材料采购业务的账务处理（二）材料采购业务的账务处理 收到购入材料，货款已经支付的业务收到购入材料，货款已经支付的业务 2004年年12月月1日甲公司向乙公司购进子材料日甲公司向乙公司购进子材料20000公斤，单价公斤，单价25元，元，计计500000元，验收入库，进项增值税元，验收入库，进项增值税85000元，其款项以银行存款

21、支付。元，其款项以银行存款支付。借：物资采购借：物资采购 500000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 85000 贷：银行存款贷：银行存款 585000 材料已收到货款尚未支付材料已收到货款尚未支付 12月月3日甲公司向乙公司购进子材料日甲公司向乙公司购进子材料40000公斤，单价公斤，单价25元，计元，计1000000元，元，向丙公司购进丑材料向丙公司购进丑材料50000公斤，单价公斤，单价20元，计元，计1000000元，验收入库，其应付进元，验收入库，其应付进项增值税为项增值税为340000元，全部货款尚未支付。元，全部货款尚未支付。借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金-

22、应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款应付账款应付账款物资采购物资采购欠交购货款银行存款银行存款物资采购物资采购支付购货款 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税这类采购业务说明这类采购业务说明购入材料已经验收购入材料已经验收入库，材料货款和入库，材料货款和应交增值税也已支应交增值税也已支付，即钱货两清。付，即钱货两清。在材料采购业务中，有时在材料采购业务中，有时材料已验收入库，但由于材料已验收入库，但由于购货单位银行存款不足或购货单位银行存款不足或其他原因，货款尚未支付。其他原因，货款尚未支付。在这种情况下，双方购销在这种情况下，双方购销关系已经确定，企业已占关

23、系已经确定，企业已占用了供应单位的资金，形用了供应单位的资金，形成了对供应单位的债务，成了对供应单位的债务，即即“应付账款应付账款”（进项税额）（进项税额）12月月3日，甲公司以银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计日，甲公司以银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计11000元。元。借：物资采购借：物资采购-运杂费运杂费 11000 贷：银行存款贷：银行存款 11000 偿还应付供货单位的货款偿还应付供货单位的货款 12月月10日甲公司以银行存款日甲公司以银行存款 2 340 000元，偿还前欠乙公司的货款。元，偿还前欠乙公司的货款。借：应付帐款借：应付帐款 2340000 贷：银行存款贷：银

24、行存款 2340000银行存款银行存款应付帐款应付帐款交纳前欠货款将采购费用记入材料成本将采购费用记入材料成本银行存款银行存款物资采购物资采购支付运杂费外购材料发生的采购费用（即运外购材料发生的采购费用（即运杂费），应计入材料采购成本杂费），应计入材料采购成本（通过（通过物资采购账户物资采购账户归集）。在归集）。在发生的采购费用中，如果明确属发生的采购费用中，如果明确属于某种材料负担，即可将采购费于某种材料负担，即可将采购费用直接计入该种材料成本，如果用直接计入该种材料成本，如果属于几种材料共同发生的运杂费，属于几种材料共同发生的运杂费，则应采取适当的分配方法，在几则应采取适当的分配方法，在几

25、种材料之间进行分配。种材料之间进行分配。企业采购材料必须遵守结算企业采购材料必须遵守结算纪律，及时办理货款的结算纪律，及时办理货款的结算手续并偿还货款。手续并偿还货款。月末各种材材到达后，经验收合格入库，手续齐备，采购成本确定，即可将月末各种材材到达后，经验收合格入库，手续齐备，采购成本确定，即可将采购成本从采购成本从“物资采购物资采购”账户的贷方转入账户的贷方转入“原材料原材料”账户的借方。为此，需要根据账户的借方。为此，需要根据物物资采购明细账的资料，编制材材采购成本计算表。资采购明细账的资料，编制材材采购成本计算表。结转入库材材实际成本的帐务处理结转入库材材实际成本的帐务处理 借：原材料

26、借：原材料-子材料子材料 1506000 -丑材料丑材料 1005000 贷：物资采购贷：物资采购 2511000结转入库材材的实际成本结转入库材材的实际成本 2511000原材料原材料借贷(1)500000(2)2000000(3)11000 2511000物资采购物资采购借贷 2511000结转结转 5000001000000 6000 原材料原材料（子材料）（子材料）原材料原材料（丑材料）（丑材料）1000000 50001506000 1005000原材料明细原材料明细帐户帐户 1.材料采购费用的分配与计算材料采购费用的分配与计算 材料采购成本的计算，就是将供应过程中所发生的材料买价和

27、有关采购费用，材料采购成本的计算，就是将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，以确定该种材料的实际成本。按一定种类的材料进行归集和分配，以确定该种材料的实际成本。材料采购成本的内容主要有：材料采购成本的内容主要有：材料的买价材料的买价 即供货单位开出的购货发票价格（属于直接费用）。即供货单位开出的购货发票价格（属于直接费用）。运杂费运杂费 （包括运输费、装卸费、保险费、包装费仓储费）。（包括运输费、装卸费、保险费、包装费仓储费）。材料损耗材料损耗 指运输途中的合理损耗。指运输途中的合理损耗。挑选整理费挑选整理费 材料入库前因挑选整理而发生的毁损等费用。材料入

28、库前因挑选整理而发生的毁损等费用。购入材料应负担的其它费用等。购入材料应负担的其它费用等。按重量分摊共同运杂费按重量分摊共同运杂费 多种外购材料运杂费总额多种外购材料运杂费总额 单位重量材料的费用分配率单位重量材料的费用分配率 =（元（元/公斤）公斤）多种材料总重量多种材料总重量某种材料应分摊的运杂费某种材料应分摊的运杂费=某种材料的重量某种材料的重量费用分配率费用分配率 凡发生不能直接计入各种材料采购成本的间接费用，应按适当凡发生不能直接计入各种材料采购成本的间接费用，应按适当标准在有关材料之间进行分配，以便确定每一种材料的采购成本标准在有关材料之间进行分配，以便确定每一种材料的采购成本 2

29、.材料采购费用的分配与计算实例材料采购费用的分配与计算实例材料材料A材料材料B材料材料C 共同发生的共同发生的材料采购费用材料采购费用按一定标准按一定标准（数量、重量）（数量、重量）12月月3日，甲公司以银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计日，甲公司以银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计11000元。运元。运输费已购入材料的重量作为分配标准，（子材料重量为输费已购入材料的重量作为分配标准，（子材料重量为60000公斤、丑材料公斤、丑材料为为50000公斤）则子、丑两种材料应负担的运费分别为：公斤）则子、丑两种材料应负担的运费分别为：分配率分配率 =1100060000+50000=0.1（

30、元（元/公斤）公斤）子材料应分摊的运输费子材料应分摊的运输费=0.160000=6000元元丑材料应分摊的运输费丑材料应分摊的运输费=0.150000=5000元元借：物资采购借：物资采购-子材料子材料 6000 -丑材料丑材料 5000 贷：银行存款贷：银行存款 11000企业从新华工厂购进甲材料企业从新华工厂购进甲材料150吨，单价吨，单价300元。乙材料元。乙材料30吨，单价吨，单价400 元。甲乙两种材料共发生外地运杂费元。甲乙两种材料共发生外地运杂费1800元，材料以验收入库。该项元，材料以验收入库。该项 业务的货款、应付增值税（税率业务的货款、应付增值税（税率17%）和外地运杂费均

31、以从银行存款）和外地运杂费均以从银行存款 中支付。中支付。2企业从跃进工厂购入企业从跃进工厂购入B材料材料10吨。每吨单价吨。每吨单价5.5元，元，D材料材料5吨，单价吨，单价8元，元，增值税率增值税率17%，供货方代垫运杂费，供货方代垫运杂费1500元，材料已到货入库，货款尚未支付。元，材料已到货入库，货款尚未支付。3购入设备配件购入设备配件100元，用现金支付。元，用现金支付。企业开出转帐支票支付前欠跃进工厂货款。企业开出转帐支票支付前欠跃进工厂货款。v 根据以下发生的经济业务编制会计分录：根据以下发生的经济业务编制会计分录：职工张良出差预借差旅费职工张良出差预借差旅费1000元，以现金支

32、付。元，以现金支付。一、一、生产费用和产品成本的概念生产费用和产品成本的概念 2.费用费用 与成本间的区别与联系与成本间的区别与联系 联系：联系：生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，生产费用是生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，生产费用是 产品生产成本形成的基础产品生产成本形成的基础,生产成本是生产费用中的一部分生产成本是生产费用中的一部分。区别：区别：生产生产费用费用与一定的会计期间相联系；与一定的会计期间相联系；生产成本生产成本与一定种类和与一定种类和 数量的产品或某种劳务相联系；是按一定的产品或劳务对象数量的产品或某种劳务相联系；是按一定的产品或劳务对象 所归所归 集的费用集

33、的费用，是对象化了的费用。，是对象化了的费用。生产费用生产费用：企业在生产过程中发生的各项耗费或支出的货币表现。企业在生产过程中发生的各项耗费或支出的货币表现。生产成本生产成本：又称制造成本是指企业在一定时期内生产一定质量、一又称制造成本是指企业在一定时期内生产一定质量、一 定数量的定数量的产品产品所发生的全部耗费。生产成本是生产费用所发生的全部耗费。生产成本是生产费用 中构成产品成本的部分。中构成产品成本的部分。1.概念概念第三节第三节 产品生产过程费用的归集产品生产过程费用的归集3.3.生产费用的组成内容生产费用的组成内容管理费用财务费用营业费用可归于一定时期而难以归于某一特定可归于一定时

34、期而难以归于某一特定产品的非制造费用，须从当期收益中产品的非制造费用，须从当期收益中扣除。扣除。产品成本费用销售销售直接费用完工完工入库入库（生产过程的耗费）间接费用原材料原材料投入投入直接费用可以直接直接费用可以直接计入某一特定产品计入某一特定产品中的制造成本中的制造成本间接费用不能直接计间接费用不能直接计入某一特定产品中，入某一特定产品中，需通过分配后计入产需通过分配后计入产品制造成本品制造成本原材料库原材料库二、二、产品制造过程的主要经济业务产品制造过程的主要经济业务（一）（一）产品制造过程的主要经济业务具体包括：产品制造过程的主要经济业务具体包括：1.车间领用制造产品的原材料；车间领用

35、制造产品的原材料；2.计算和分配职工工资；计算和分配职工工资；3.从银行提取现金发放工资；从银行提取现金发放工资；4.支付待摊的费用；预提应付的费用；支付待摊的费用；预提应付的费用；5.计提福利费和固定资产折旧；计提福利费和固定资产折旧；6.分配制造费用，计算产品成本；分配制造费用，计算产品成本；7.产品完工，结转产品实际生产成本等等。产品完工，结转产品实际生产成本等等。1.“生产成本生产成本”(成本类成本类)账户账户 用途：用途：本科目核算本科目核算归集归集企业进行工业性生产，包括生产各种产企业进行工业性生产，包括生产各种产品品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等包括产成品、自制半成品、提供

36、劳务等)、自制材料、自制工具、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。自制设备等所发生的各项生产费用。“生产成本生产成本”贷方贷方借方借方登记产品生产过程中登记产品生产过程中发生的全部生产费用发生的全部生产费用.登记制造完成并已验收入登记制造完成并已验收入库的产成品的实际成本库的产成品的实际成本 余额：表示尚未加工完成余额：表示尚未加工完成的各项在产品成本的各项在产品成本 该账户应按照成本核算对象设置明细分类账户。该账户应按照成本核算对象设置明细分类账户。（二）账户设置（二）账户设置 产品生产阶段设置的主要账户：生产成本、制造费用、应付工资、应付产品生产阶段设置的主要账户：生产成本

37、、制造费用、应付工资、应付福利费、累计折旧、库存商品、管理费用、财务费用等账户。福利费、累计折旧、库存商品、管理费用、财务费用等账户。用途：用途：本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接间接费用费用，包括，包括车间管理人员车间管理人员的工资和福利费；车间设备折旧费、修理费；的工资和福利费；车间设备折旧费、修理费；车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。的停工损失等。“制造费用制造费用”贷方贷方借方借方登记各车间、部门制造费登记各车间、部门制造费用

38、的发生额用的发生额.登记于期末按一定标准和方法分配转入登记于期末按一定标准和方法分配转入“生产成本生产成本”账户借方的制造费用数额账户借方的制造费用数额期末一般无余额期末一般无余额 该账户应按照成本核算对象设置明细分类账户。该账户应按照成本核算对象设置明细分类账户。2.“制造费用制造费用”(成本类成本类)账户账户企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入当作为期间费用，记入“管理费用管理费用”科目，不在本科目核算。科目，不在本科目核算。用途：用途：本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额

39、本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。补助、退休费等，不在本科目核算。“应付工资应付工资”贷方贷方借方借方登记实发给职工的工资登记实发给职工的工资数额数额登记应付给职工的工登记应付给职工的工资数额资数额余额：表示本月尚末支余额：表示本月尚末支付的应付工资数额付的应付工资数额 该账户应按照职工类别、工资总额的组成内容

40、等设置明细分类账该账户应按照职工类别、工资总额的组成内容等设置明细分类账 。3.“应付工资应付工资”(负债类负债类)账户账户 用途：用途：本科目核算本科目核算职工福利费的职工福利费的提取、使用和结存提取、使用和结存情况。企业按情况。企业按照工资总额的规定比例（照工资总额的规定比例（14%14%）每月提取职工福利费，以用于职工福利）每月提取职工福利费，以用于职工福利事业，例如用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医事业，例如用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、医护人员工资、医务经费、职工生活困难补助疗保险费）、医护人员工资、医务经费、职工生活困难补助 等。等。

41、“应付福利费应付福利费”贷方贷方借方借方登记企业实际支付的福登记企业实际支付的福利费数额利费数额.登记企业提取的福利登记企业提取的福利费数额费数额余额：表示企业福利费余额：表示企业福利费的结余数额的结余数额 4.“应付福利费应付福利费”(负债类负债类)账户账户 用途：用途：本科目本科目核算企业固定资产的累计折旧。核算企业固定资产的累计折旧。“累计折旧累计折旧”贷方贷方借方借方登记因出售、报废和毁损等登记因出售、报废和毁损等原因而转销固定资产折旧数原因而转销固定资产折旧数额。额。登记本期计提固定资产折登记本期计提固定资产折旧的增加数旧的增加数余额：余额：反映企业已提取的反映企业已提取的固定资产折

42、旧累计数额固定资产折旧累计数额 5.“累计折旧累计折旧”(资产类资产类)账户账户 固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。而逐渐转移的价值。v 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的几点说明账户的几点说明 固定资产折旧是生产费用的组成部分，企业在实际计提固定资产固定资产折旧是生产费用的组成部分，企业在实际计提固定资产折旧时，应当按月提取折旧，并根据用途，借记折旧时，应当按月提取折旧，并根据用途，借记“制造费用制造费用”、“营营业费用业费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。3.3.固定资产

43、折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理：1.固定资产折旧性质固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中，保持其固有的实物形固定资产在使用过程中，保持其固有的实物形态，其磨损的价值则通过计提折旧的方式逐步转移到企业的产品成本态，其磨损的价值则通过计提折旧的方式逐步转移到企业的产品成本中中并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。2.折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录已提取账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入的折旧额，而不是直接记入“固定资产固定资产”账户。账户。6.6.“库存商品库存商品”（资产类）

44、账户（资产类）账户 用途：本科目核算企业库存的各种产成品的成本。用途：本科目核算企业库存的各种产成品的成本。“库存商品库存商品”贷方贷方借方借方登记已完工入库产成登记已完工入库产成品的实际成本品的实际成本登记已出售产成品的登记已出售产成品的实际成本实际成本余额：表示库存产成余额：表示库存产成品的实际成本品的实际成本 该账户应按该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。库存商品的种类、品种和规格设置明细账。7.7.“管理费用管理费用”（损益类）账户（损益类）账户 用途：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，用途：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的公司经

45、费（包括包括企业的公司经费（包括行政管理部门行政管理部门职工工资、设备修理费、物职工工资、设备修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、业务招待费、险费、劳动险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发经费、排污费、补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发经费、排污费、存货盘亏和盘

46、盈、计提的坏账准备和存货跌价准备等。存货盘亏和盘盈、计提的坏账准备和存货跌价准备等。“管理费用管理费用”贷方贷方借方借方登记发生的各项管理费登记发生的各项管理费用用 登记期末转入本年利登记期末转入本年利润账户的数额润账户的数额 期末结转后该账户期末结转后该账户无余额无余额 该账户应按费用项目设置明细分类账。该账户应按费用项目设置明细分类账。v 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别计划部门计划部门技术部门技术部门生产部门生产部门统计部门统计部门厂部办公室厂部办公室行政办公室行政办公室厂部各职能部门及行政管理部门厂部各职能部门及行政管理部门管理费用：管理费用：厂部各职能部门及行政管理部

47、门厂部各职能部门及行政管理部门为组织和管理全厂生产经营而发为组织和管理全厂生产经营而发生的各种费用生的各种费用一车间一车间二车间二车间三车间三车间制造费用：制造费用：分厂或车间为组织和管理生产分厂或车间为组织和管理生产活动而发生的费用活动而发生的费用生产工人生产工人8.8.“财务费用财务费用”（损益类）账户（损益类）账户 用途：本科目核算企业用途：本科目核算企业为进行资金筹集等理财活动而发生的为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用，主要包括各项费用，主要包括利息净支出利息净支出、汇兑损失汇兑损失以及支付的相关的以及支付的相关的手续手续费费等。等。“财务费用财务费用”贷方贷方借方借方登记登记发

48、生的各项财务发生的各项财务费用增加额费用增加额期末结转后该账户期末结转后该账户无余额无余额 该账户应按费用项目设置明细分类帐户。该账户应按费用项目设置明细分类帐户。登记期末转入登记期末转入“本年利本年利润润”账户的数额账户的数额 （三）（三）生产费用的归集程序：生产费用的归集程序：第一、确定成本计算对象第一、确定成本计算对象 成本计算对象：就是将企业在生产过程中各个阶段所发生的生产成本计算对象：就是将企业在生产过程中各个阶段所发生的生产费用，费用，按照一定的产品对象进行归集和分配按照一定的产品对象进行归集和分配，借以确定各对象的实际，借以确定各对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法

49、。总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法。生产费用按产品对象化以后，就变为产品生产成本。生产费用按产品对象化以后，就变为产品生产成本。第二、确定成本计算期第二、确定成本计算期第三、确定成本项目第三、确定成本项目 成本计算期，就是多长时间计算一次成本，它是指两次成本成本计算期，就是多长时间计算一次成本，它是指两次成本计算之间的间隔期称为成本计算期。计算之间的间隔期称为成本计算期。成本成本是由生产经营过程中所发生的各种费用组成的。是由生产经营过程中所发生的各种费用组成的。将计入产品中的各种费用按其经济用途进行分类而划分为若干个将计入产品中的各种费用按其经济用途进行分类而划分为若干个项目，即为产品

50、成本项目。一般可分为直接材料、直接工资和制项目，即为产品成本项目。一般可分为直接材料、直接工资和制造费用等。造费用等。三、生产过程主要经济业务核算三、生产过程主要经济业务核算（一）直接材料费用的归集（一）直接材料费用的归集 企业生产过程中需要领用各种材料，其用途有生产领用、生产部企业生产过程中需要领用各种材料，其用途有生产领用、生产部门（车间）领用、管理部门领用，其中用于产品生产的各种材料，应作门（车间）领用、管理部门领用，其中用于产品生产的各种材料，应作为直接材料费用记入为直接材料费用记入“生产成本生产成本”账户，用于各生产部门（车间）维护账户，用于各生产部门（车间）维护生产设备和管理生产耗