出口货物单证证明管理概要课件.ppt

1、出口货物单证证明管理 王承远第一节 生产企业单证证明管理 v一、进料加工业务的单证办理一、进料加工业务的单证办理v(一)进料加工业务的税收管理(二)生产企业进料加工贸易免税证明的办理 v1、进料加工登记手册备案。v(1)生产企业必须在取得海关签发的进料加工登记手册后，一方面根据进料加工登记手册上合同约定的出口总值和进口总值计算确定计划分配率，另一方面持以下资料每月到主管接受退税申报的税务机关申报办理备案签章手续：v外经贸主管部门批准的加工贸易业务批准证及有关清单；v海关签发的进料加工登记手册；v生产企业进料加工登记申请表。v(2)生产企业进料加工登记申请表的具体填报项目。v2、生产企业进料加工

2、贸易免税证明申请表的办理。v生产企业在办理出口货物退税正式申报的同时，还应对进料加工复出口货物办理生产企业进料加工贸易免税证明的申请。生产企业进料加工贸易免税申请表具体填报项目。(二)生产企业进料加工贸易免税证明的办理(二)生产企业进料加工贸易免税证明的办理v3、生产企业进料加工贸易免税证明的审核、出具。v主管接受退税申报的税务机关对出口企业上报的生产企业进料加工贸易免税证明申请表和电子数据按规定进行审核。v(1)对出口企业上报的生产企业进料加工贸易免税申请表中“进料加工手册号”和“出口货物报关单号”与对应的出口货物报关单进行审核，审核其“进料加工手册号”与对应的出口货物报关单上的号码是否一致

3、。v(2)对出口企业上报的出口货物退税进行审核的同时，根据计算机审核通过的出口货物退税明细数据，对其中属于进料加工复出口货物的明细数据，按不同手册号，分别出具生产企业进料加工贸易免税证明。(三)进料加工贸易免税核销证明的办理v1、生产企业进料加工进口料件明细申报表的申报。v(1)生产企业必须在进料加工登记手册核销前将该手册项下的所有进口料件按月或者集中一次，根据进口货物报关单内容填报生产企业进料加工进口料件明细申报表，并附送如下资料报主管退税机关：v进口料件进口报关单原件；v进口合同原件。v(2)生产企业进料加工进口料件明细申报表的具体(三)进料加工贸易免税核销证明的办理v2、生产企业进料加工

4、手册核销的申报。v(1)生产企业在一本进料加工登记手册上计划进口和计划出口的货物全部进口、出口完毕后，在向海关申请核销前，应将进料加工登记手册上的全部进口、出口明细记录进行复印，在海关将手册核销后，持下列资料到主管退税机关办理手册核销手续：v向海关办理核销的、记有全部记录的进料加工登记手册复印件；v间接出口货物的报关单复印件；v向海关补税的税收缴款书复印件；v海关签发的进料加工登记手册核销通知书；v生产企业进料加工海关登记手册核销申请表。v(2)生产企业进料加工登记手册核销申请表具体填报项目参照第三章的有关内容填报。(三)进料加工贸易免税核销证明的办理v(1)主管单证审核的税务机关在接到生产企

5、业的生产企业进料加工进口料件明细申报表和生产企业进料加工登记手册核销申请后，对其所报资料进行审核：v海关签发的进料加工登记手册核销通知书所核销的手册号是否与企业申请核销的手册号一致；v间接出口货物总值与间接出口报关单上合计数金额以及进料加工登记手册上记录的间接出口总值是否一致；v剩余残次成品金额换算(根据手册上的单耗计算)为所耗用的免税进口料件金额与剩余边角余料金额之和与海关补征关税的计税依据(扣除应补消费税)是否一致；v是否有已进口料件结转到其他手册上再复出口的情况，如果有，应将结转到其他手册上的进口料件金额从已申报的生产企业进料加工进口料件明细中扣减；v生产企业进料加工进口料件明细申报表上

6、的项目、金额、数量等内容与进口报关单上的项目、金额、数量等内容是否一致；v进料加工登记手册中所记录的原材料调拨、进料退货、进料转内销等金额是否在生产企业进料加工进口料件明细申报表中用红字冲减。(三)进料加工贸易免税核销证明的办理v(2)对出口企业所提供的“生产企业进料加工进口料件明细”和“进料加工登记手册核销申请”电子数据进行计算机审核，计算机主要将“生产企业进料加工进口料件明细”电子数据与海关提供的进口料件电子数据进行对审。具体审核项目为：进口货物报关单、进料加工手册号、进口商品代码、币别代码、进口金额。对审核通过的，按不同的进料加工手册号确定“实际进口总值”。(三)进料加工贸易免税核销证明

7、的办理v(3)根据审核通过的出口明细、进口料件明细和进料加工登记手册核销数据，计算确定“实际分配率”，并出具生产企业进料加工贸易免税核销证明具体内容为：进料加工手册号、进口总值、剩余边角余料金额、出口总值、间接出口总值、剩余残次成品金额、实际分配率、审核通过的出口额、准予出具的免税料件总值、已出具的免税料件总值、本次出具的免税料件总值、补开免抵退税额抵减额、补开不得抵扣税额抵减额。(三)进料加工贸易免税核销证明的办理v各项目的取数和计算关系为：v进料加工手册号、剩余边角余料金额、结转至其他手册料件金额、其他减少进口料件金额、结转至其他手册成品金额和剩余残次成品金额为企业提供的进料加工手册核销申

8、报数据；v进口总值为该手册项下审核通过的进口料件明细数据的合计数；v出口总值为该手册项下企业申报的退税明细申报数据的合计数；v实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料金额-结转至其他手册料件金额-其他减少进口料件金额)(直接出口总值+结转至其他手册成品金额+剩余残次成品金额+其他减少出口成品金额)100%v准予出具的免税料件总值=审核通过的出口额实际分配率(三)进料加工贸易免税核销证明的办理v本次出具的免税料件总值=准予出具的免税料件总值-已出具的免税料件总值；v已出具的免税料件总值为该手册项下已出具进料加工贸易免税证明的累计数；v审核通过的出口额、准予出具的免税料件总值、已出具的免税料件总值

9、和本次出具的免税料件总值均按不同的退税率商品分层计算、统计，并按不同的征、退率计算补开免抵退税的抵减额、补开不得抵扣税额抵减额；v补开免抵退税抵减额=本次出具的免税料件总值退税率v补开不得抵扣税额抵减额=本次出具的免税料件总值(征税率-退税率)(三)进料加工贸易免税核销证明的办理v(4)将出具的生产企业进料加工贸易免税核销证明电子数据和纸质文件分别反馈给企业和主管税务机关各一份，由企业进行账务调整，主管税务机关进行监督。二、视同进料加工贸易免税证明二、视同进料加工贸易免税证明v(一)视同进料加工贸易免税的政策规定v根据现行规定，实行“免、抵、退”税的生产企业购买某些材料用于出口的，在计算免抵退

10、税额时，须比照进料加工贸易的管理规定，计算“免抵退税抵减额”和“不得抵扣税额抵减额”。由于此类材料不是正常的免税进口料件，不能按正常的进料加工复出口货物的计算方法进行征税、退(免)税管理，出口企业须向主管退税机关申请办理生产企业视同进料加工贸易免税证明。二、视同进料加工贸易免税证明二、视同进料加工贸易免税证明v这些材料包括：v1、生产企业购进的用于出口货物的国内免税原材料。v2、出口加工企业购买列明钢铁企业销售的国家下达计划内的“以产顶进”国产钢材。v3、采取进料加工复出口双代理的方式，生产企业委托代理进口的免税进口料件。二、视同进料加工贸易免税证明二、视同进料加工贸易免税证明v视同进料加工贸

11、易的“免抵退税抵减额”和“不得抵扣税额抵减额”的计算公式为：v免抵退税抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率v不得免抵税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征税率-出口货物退税率)二、视同进料加工贸易免税证明二、视同进料加工贸易免税证明v(二)生产企业视同进料加工贸易免税证明的申请v生产企业在购进国内免税原材料或购进“以产顶进”国产钢材或已代理进口免税料件时，应填报生产企业视同进料加工贸易免税证明申请表并提供以下资料到主管退税机关申请办理生产企业视同进料加工贸易免税证明：v1、购进国内免税原材料的发票复印件，或购进“以产顶进”国产钢材的监管证书和发票复印件，或委托代理进口免税料件证明。v2

12、、买卖或委托代理进口合同。二、视同进料加工贸易免税证明二、视同进料加工贸易免税证明v(三)生产企业视同进料加工贸易免税证明的出具v主管退税机关在接到企业的申请资料后，应审核其所购材料是否为国家规定的免税产品，审核其生产企业视同进料加工贸易免税证明申请表的内容是否与所提供的资料一致，经审核无误后，录入生产企业出口货物退(免)税管理系统中，生成并打印出生产企业视同进料加工贸易免税证明，交出口企业。二、视同进料加工贸易免税证明二、视同进料加工贸易免税证明v(四)生产企业视同进料加工贸易免税证明的使用v生产企业在取得主管退税机关出具的生产企业视同进料加工贸易免税证明的次月，根据证明上注明的“不得抵扣税

13、额的抵减额”填报生产企业进料加工抵扣明细申报表，作为增值税纳税申报表的附表，报主管征税的税务机关，办理纳税申报手续；按证明上注明的“免抵退税抵减额”，在计算免抵退税额时进行抵减。三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v(一)来料加工业务的税收管理v1、来料加工业务的税收政策规定。v(1)对出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料BFQ、零部件、元器件、设备，海关免征(保税)进口环节的增值税或消费税。v(2)出口企业从事来料加工、来件装配业务，可以享受以下税收优惠政策：v来料加工、来件装配复出口货物免征增值税、消费税；v加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，外商投资企业承

14、接来料加工业务委托其他生产企业加工的，受托加工单位的工缴费也可免征增值税、消费税；v出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，记入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v2、来料加工复出口货物的管理方法。v(1)现行生产企业来料加工复出口货物的免税管理规定：生产型出口企业以来料加工、来件装配贸易方式免税进口的原材料、零部件、元器件，凭海关核签的来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册向主管出口退税税务机关办理来料加工贸易免税证明，持此证明向主管征税税务机关申报办理免征其加工工费的增值税、消费税事项，外商投资企业(只限于

15、外商投资企业)如承接来料加工业务委托其他生产企业加工的，还可向主管退税的税务机关办理来料加工贸易免税证明，交受托加工单位办理免征加工工缴费的增值税、消费税。出口企业在来料加工、来件装配的货物全部复出口后，必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税税务机关办理核销手续，逾期未核销的，主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税税务机关对其实施补税和处罚。三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v(2)现行来料加工、来件装配的免税管理中，生产企业在来料加工货物复出口并做销售时，申请免税须提供来料加工免税证明，而来料加工免税证明须提供来料加工进口料

16、件报关单和来料加工登记手册向主管出口退税税务机关申请办理。在实际操作时，出现了以下问题，企业的来料加工进口料件报关单不能及时取得，企业做销售并申请免税的应是工费，向退税机关申请来料加工免税证明的时间滞后于做销售的纳税申报时间，退税机关也无法根据来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册确定企业申报来料加工登记手册中的工费金额，待企业凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税税务机关办理核销手续时，这样的来料加工免税证明形同虚设。三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v为了使来料加工的免税政策得到贯彻执行，征、免税各环节实事求是地得到管理，我们采取

17、以下方法进行管理：生产企业取得来料加工登记手册后，按规定填报生产企业来料加工贸易免税申请表向主管退税税务机关办理生产企业来料加工贸易免税证明手续，生产企业凭主管退税税务机关出具的生产企业来料加工贸易免税证明向主管征税机关办理免税手续。货物出口后，在规定时间内，向主管退税税务机关提供来料加工出口货物报关单、来料加工进口报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇核销单等凭证资料，办理来料加工已免增值税、消费税的核销手续。三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v(二)生产企业来料加工贸易免税证明的办理v1、生产企业来料加工贸易免税证明的申请。v(1)生产企业在取得海关签发的来料加工登记

18、手册后、按规定填报生产企业来料加工贸易免税申请表及电子数据，并附以下资料到主管退税税务机关办理备案签章手续：v外经贸主管部门批准的加工贸易业务批准证及有关清单；v海关签发的来料加工登记手册。三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v2、生产企业来料加工贸易免税证明的出具。v主管退税税务机关在接到生产企业来料加工贸易免税的申请资料后，对其生产企业来料加工贸易免税申请表上的项目、内容与对应的来料加工登记手册进行对审，审核无误后，出具生产企业来料加工免税证明，该证明由生产企业出口货物退(免)税管理系统产生。三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v(三)来料加工贸易免税核销证

19、明的办理v1、生产企业来料加工贸易免税明细申请表的申请。v(1)生产企业必须在来料加工登记手册的核销期限内，根据来料加工业务实际进口的料件明细数据和实际出口货物的明细数据，按规定填报生产企业来料加工贸易免税明细申请表及电子数据，并附以下资料报主管退税税务机关核实，办理来料加工贸易免税货物核销申请：三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v相对应的生产企业来料加工贸易免税证明复印件；v来料加工的出口货物报关单复印件；v出口货物的收汇核销单原件；v出口发票原件；v出口合同原件；v来料加工的进口货物报关单复印件；v海关已核销的来料加工登记手册复印件；v海关签发的来料加工登记手册核销通知单

20、。三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v(2)生产企业来料加工贸易免税明细申请表的填报要求：v主表内容：v进口从表内容：v出口从表的内容：v(3)生产企业来料加工贸易免税明细申请表及电子数据，由生产企业出口货物退(免)税申报系统产生。三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v2、生产企业来料加工贸易免税核销证明的出具。v(1)主管退税税务机关在接到生产企业申请办理生产企业来料加工贸易免税明细申请表及附报的资料后，要对其所申报的资料进行审核：v将生产企业来料加工贸易免税证明(复印件)与申请核销的来料加工手册对审，审核其申请核销的来料加工手册是否办理过申报备案，即是否办

21、理过生产企业来料加工贸易免税证明；v审核其来料加工的出口货物报关单、出口货物的收汇核销单是否真实、有效，明细申报表中的有关项目、金额是否与出口报关单、收汇核销单、出口发票、出口合同上的出口金额、出口数量、工缴费一致；三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v来料加工的进口货物报关单上的金额、数量是否与申报明细表上的金额、数量一致；v来料加工登记手册核销通知单是否与申请核销手册一致，申请核销的手册是否有出口后又退运的货物没有冲减已免税出口收入。三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v(2)主管退税税务机关在对企业申报的来料加工贸易免税货物核销的资料审核无误后，将其所申报

22、的电子数据与外部电子信息进行对审并计算：v企业所申报的出口明细与海关提供的海关电子信息对审，审核其所申报的货物是否出口，是否有企业没有申报免税，海关电子信息有无出口货物；v企业所申报的出口明细与征税机关提供的征(免)税信息进行对审，是否有出口明细合计金额大于向征税机关申报免税的收入；v企业所申报的出口收入，是否已进行核销，其核销金额是否与已免工缴费收入一致，若小于收汇核单上的核销金额，其少核销部分应补征增值税、消费税。三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v审核后，主管退税税务机关出具生产企业来料加工贸易免税核销证明，一份给出口企业，一份给主管征税和管理的税务机关，用于监督企业进

23、行税收调整。三、来料加工业务的证明管理三、来料加工业务的证明管理v税收调整计算公式如下：v应免税的工缴费收入=已免税工缴费收入(同一手册项下的审核通过的出口人民币金额同一手册项下的海关电子信息出口人民币金额)v应补增值税=(应免税的工缴费收入-已免税工缴费收入)17%-(已免税工缴费收入-应免税的工缴费收入)原内外销总收入原进项税税额四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v(一)补办出口货物报关单证明v1、补办出口货物报关单的政策规定。v根据现行规定，出口企业遗失出口货物报关单(出口退税联)可以向海关申请补办，但必须在货物出口后6个月内向海关提出补办申请，逾期海关不予受理。出口企业在向海

24、关提出补办申请时，须提供有主管退税税务机关签章的证明，才能给予补办出口货物报关单证明。为便于管理，出口企业在出口货物报关单(出口退税联)遗失后，必须在货物出口后6个月内，向海关申请补办之前，向主管退税税务机关申请出具关于申请出具补办出口报关单证明的报告，经主管税务机关审核确认后，出具生产企业补办出口货物报关单证明。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v2、补办出口货物报关单证明的申请。v(1)出口企业在向主管退税税务机关申请补办出口货物报关单证明时，应出具关于申请出具补办出口报关单证明的报告及电子数据，并附报以下资料：v出口货物报关单联次未全丢失的，应提供其他联次的出口货物报关单；v出

25、口收汇核销单；v运单或提货单及出口发票；v主管退税税务机关要求提供的其他资料。v(2)关于申请出具补办出口报关单证明的报告由生产企业出口货物退(免)税申报系统产生。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v3、补办出口货物报关单证明的审核、出具。v(1)主管退税税务机关在接到生产企业补办出口货物报关单的申请资料后，首先审核其所提供的资料是否完整，关于申请出具补办出口报关单证明的报告的相关内容是否与所提供资料上的内容一致；四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v(2)在对企业所提供的申报资料审核无误后，还要将其申报的电子数据进行计算机审核。v企业申请补办的出口货物报关单是否已申请办理过

26、出口退税；v企业申请补办的出口货物报关单电子数据与海关提供的出口货物报关单电子信息内容是否一致；四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v经审核，发现申请补办的出口货物报关单已申请办理过出口退税或没有海关提供的电子信息的，主管退税税务机关不予签发证明。经审核无误后，主管退税税务机关方可出具生产企业补办出口货物报关单证明。该证明可通过生产企业出口货物退(免)税管理系统产生。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v(二)补办出口收汇核销单证明v1、补办出口收汇核销单的政策规定。v根据现行规定，出口企业遗失外汇管理局签发的出口收汇核销单(退税联)后，就不能申报出口货物退(免)税，但可以向主

27、管外汇管理局申请补办。出口企业在向外汇管理局提出补办申请时，需提供由主管退税税务机关出具的该核销单未办理退税的证明，方可为其补办出口收汇核销单(退税联)。为便于管理，出口企业发现出口收汇核销单遗失后，在规定的时间内，应先向其主管退税税务机关申请出具关于申请出具补办出口收汇核销单证明的报告，经主管退税税务机关审核确认后，出具生产企业补办出口收汇核销单证明。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v2、补办出口收汇核销单证明的申请。v(1)出口企业在向主管退税税务机关申请补办出口收汇核销单证明时，应出具关于申请出具补办出口收汇核销单证明的报告)及电子数据，并附报以下资料：v出口货物报关单(出口

28、退税联)；v运单或提货单及出口外销发票；v主管退税税务机关要求提供的其他资料。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v(2)关于申请出具补办出口收汇核销单证明的报告的填报要求：四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v3、补办出口收汇核销单证明的审核、出具。v(1)主管退税税务机关在接到生产企业申请补办出口收汇核销单证明的申请资料后，首先审核其所提供的资料是否完整、关于申请出具补办出口收汇核销单证明的报告的相关内容是否与所提供资料上的内容一致；v(2)在对企业所提供的申报资料审核无误后，还应对其申报电子数据进行计算机审核：v企业申请补办的出口收汇核销单是否已申请办理过出口退税；v企业

29、申请补办的出口收汇核销单电子数据与外汇管理局提供的出口收汇核销单电子信息是否一致。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v经审核，发现申请补办出口收汇核销单已申请办理过出口退税或没有外汇管理局提供的电子信息的，主管退税税务机关不予签发证明。审核无误后，主管退税税务机关方可出具生产企业补办出口收汇核销单证明，该证明可通过生产企业出口货物退(免)税管理系统产生。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v(三)代理出口未退税证明v1、代理出口未退税证明的政策规定。v委托代理出口的生产企业遗失受托方(外贸企业)主管退税税务机关出具的代理出口货物证明后，就不能申报办理委托出口货物的退(免)税，

30、但可以到受托方主管退税税务机关申请补办。受托企业在向其主管退税税务机关申请补办时，需提供由委托方主管退税税务机关出具的生产企业代理出口未退税证明，受托方主管退税税务机关方可重新补办代理出口货物证明。为便于管理，出口企业发现代理出口货物证明遗失后，应在规定的时间内，向其主管退税税务机关申请出具关于申请出具代理出口未退税证明的报告，经主管退税税务机关审核确认后，出具生产企业代理出口未退税证明。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v2、代理出口未退税证明的申请。v (1)出口企业在向主管退税税务机关申请补办出口货物未退税证明时，应出具关于申请出具代理出口未退税证明的报告及电子数据，并附报以下

31、资料：v受托方主管退税税务机关已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单(出口退税专用联)、出口外汇核销单(出口退税专用联)；v协议规定由委托方收汇的出口外汇核销单(出口退税专用联)原件；v代理出口协议(合同)副本及复印件；v主管退税税务机关要求提供的其他资料。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v3、代理出口未退税证明的审核、出具。v(1)主管退税税务机关在接到生产企业代理出口未退税证明的申请资料后，首先审核其所提供的资料是否完整，申请出具代理出口未退税证明的报告的相关内容是否与所提供资料上的内容一致；v(2)在对企业所提供的申报资料审核无误后，应对其申报电子数据进行计算机审

32、核：v企业申请补办的代理出口未退税证明是否已申请办理过出口退税；v企业申请补办的代理出口未退税证明电子数据与国家局提供的代理出口证明电子信息是否一致。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v经审核，发现申请补办的代理出口未退税证明已申请办理过出口退税或没有国家局提供的电子信息的，主管退税税务机关不予签发证明。经审核无误后，主管退税税务机关方可出具生产企业代理出口未退税证明，该证明可通过生产企业出口货物退(免)税管理系统产生。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v(四)出口货物退运已办结税务证明（有的海关不认此证明，只有人工再开一个退运补税证明）v1、出口货物退运已办结税务证明的政

33、策规定。v出口企业因各种原因货物报关实际离境出口后，发生退关退运情况，出口货物因故退运时，出口货物发货人应先到外汇管理局办理出口货物出口收汇核销单注销手续。外汇管理局应为出口货物发货人出具证明，出口货物发货人持证明和原海关出具的专为出口收汇核销用的报关单向海关办理退运货物的报关手续。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v退运货物如属出口退税货物，出口货物发货人还应向海关交验主管出口退税的税务机关出具的未退税或出口退税款已收回的证明或原出口退税专用报关单，凭以办理退运手续。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v由于企业已出口货物发生退关退货的时间长短不同，属应退税货物的出口商品会

34、出现以下几种情况：v(1)货物已报关出口，海关还未签发出口货物报关单(出口退税专用联)，发生全部或部分退关退货；v(2)货物已报关出口，海关已签发出口货物报关单(出口退税专用联)，企业未做销售，未申报免税，也未申报出口退税，发生全部或部分退关退货；v(3)货物已报关出口，海关已签发出口货物报关单(出口退税专用联)，企业已做销售，已申报免税，未申报出口退税，发生全部或部分退关退货；四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v(4)货物已报关出口，海关已签发出口货物报关单(出口退税专用联)，企业已申报出口退税，但主管退税税务机关还未审核、审批，发生全部或部分退关退货；v(5)货物已报关出口，海关

35、已签发出口货物报关单(出口退税专用联)，企业已申报出口退税，主管退税税务机关已审核、审批，发生全部或部分退关退货。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v对上述前三种情况，由于企业还未申报退税，出口货物报关单(出口退税专用联)还没有报给主管退税税务机关，因此，主管退税税务机关不予出具有关未退税或出口退税款已收回的证明，应由企业直接向海关办理退关退货手续。第三种情况，企业可根据退运数量和金额冲减当期出口收入，并冲减当期不得抵扣税额。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v 对后两种情况，由于企业已申报办理退税，出口货物报关单(出口退税专用联)原件已报主管退税税务机关，企业必须到主管退

36、税税务机关申请办理有关退关退货商品未退税或出口退税款已收回的证明。实行“免、抵、退”税的生产企业由于出口货物的应退税款先免抵内销货物的应纳税额，在内销货物的应纳税额不够免抵的情况下，再办理退税，因此，实行“免、抵、退”税的生产企业已申报办理过退税的出口货物，可能已免、抵过内销货物的应纳税额，也可能既免、抵过内销货物的应纳税额，也办理过退税。主管退税税务机关对实行“免、抵、退”税的生产企业已申报办理过退税的出口货物，发生退关退运时，只能出具出口货物退运已办结税务证明，而不是出口商品退运已补税证明，这样才能反映出口货物已办理过退税的实际情况。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v2、出口货

37、物退运已办结税务证明的申请。v(1)实行“免、抵、退”税的生产企业货物已报关出口，取得海关已签发出口货物报关单(出口退税专用联)，并申报办理过退税后，因故发生退关退运情况，应持出口货物退运已办结税务证明的申请及电子数据，并附报以下资料到主管退税税务机关申请办理出口货物退运已办结税务证明：v出口收汇核销单(出口退税专用，B类企业提供)；v出口货物的运单或提货单及外销发票；v税务机关要求提供的其他资料。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v3、出口货物退运已办结税务证明的审核、出具。v(1)主管退税税务机关在接到生产企业办理出口货物退运已办结税务证明的申请的申请资料后，首先审核其所提供的资

38、料是否完整，出口货物退运已办结税务证明的申请的相关内容是否与所提供资料上的内容一致；四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v(2)在对企业所提供的申报资料审核无误后，还应将其申报电子数据读入进行计算机审核：v申请退运货物是否有海关提供的出口报关单电子信息；v申请退运货物的原出口报关单是否已申报退税；v退运货物的商品代码、商品名称和所适用征税率、退税率是否与原申报的商品代码、商品名称和所适用征税率、退税率一致；v退运货物的商品数量、金额是否小于或等于原申报退税的数量、金额；v退运货物的免抵退税额是否小于或等于原申报退税的免抵退税额。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v已申报退税的出口货物全部退运的，即退运数量=原出口数量时，调减免抵退税额=原免抵退税额；v已申报退税的出口货物部分退运的，即退运数量原出口数量时，调减免抵退税额=原免抵退税额(退运数量原出口数量)。四、其他单证证明的管理四、其他单证证明的管理v经审核，发现未申报退税的退运货物或没有出口货物报关单电子信息的，主管退税机关不予出具证明。对已申报退税的退运货物，主管退税税务机关应分别不同情况，根据计算结果，出具出口货物退运已办结税务证明，该证明可通过生产企业出口货物退(免)税管理系统产生。The End2006-07-19