现代企业财务审计-课件.ppt

1、现代企业财务审计现代企业财务审计 李其银第一章第一章 现代企业财务审计总论现代企业财务审计总论教学要点：教学要点：财务审计的涵义财务审计的涵义 财务审计的基本特征财务审计的基本特征 财务审计的作用财务审计的作用 财务审计的目标财务审计的目标 财务审计的内容财务审计的内容审计是社会经济发展到一定阶段的产物，并随着社会经济的发展而发展。审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。审 计 活 动 中 涉 及 到 三 方 关 系 人委托方被审计方审计方审计的涵义审计审计监督体系国家审计 社会审计 内部审计 注册会计师审计与内部审计的关

2、系比较注册会计师审计内部审计1在审计的独立性上双向独立相对独立、仅仅强调与所审的其他职能部门独立2在审计方式上委托审计授权审计，根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行3在审计内容和目的上主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见。主要是审查各项内部控制的执行情况、经营管理状况等，提出各项改进措施4在审计职责和作用上需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密注册会计师审计同政府审计的关系 比较 政府审计 注册会计师审计 1 在审计方式上 强制审计 受托审计 2

3、在审计对象上 主要是各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况 受委托人的委托，对包括一切营利及非营利组织进行审计 3 在审计监督的性质上 可以根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行 根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。审计结论不具强制性。4 在审计实施的手段上 是行政监督，是政府行为，所以是无偿审计 是由中介组织（会计师事务所）进行的，是有偿审计。5 在审计的独立性上 单向独立：即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）双向独立：既独立于第三关系人（审计委托人），又

4、独立于第二关系人（被审计单位）。6 在所依据的审计准则 依据审计署制定的国家审计准则 依据中国注册会计师协会制定的独立审计准则。7 法律依据 中华人民共和国审计法 中华人民共和国注册会计师法 财务审计的基本特征财务审计的基本特征l审计范围国际化l审计领域扩大化l审计层次立体化l审计内容复杂化l审计主体多元化l审计行为规范化和审计技术科学化财务审计的作用财务审计的作用l1、能及时了解和掌握审计信息，便于国家调整和控制重要经济领域，满足国家宏观经济管理和调控的需要。l2、能够确保会计信息及其他经济信息真实、可靠，为各项正确决策提供可靠的依据。l3、可以保证国有、集体资产的安全、完整，保证企业经营活

5、动的合规、合法。l4、有助于正确评价企业经营业绩，确保各项经营责任的履行和经济目标的实现。l5、有助于及时发现企业中存在的各种隐患，促使其健全完善内部控制制度，加强管理，提高经济效益。审计目标审计目标我国独立审计我国独立审计的总目标的总目标 根据我国根据我国独立审计准则独立审计准则，独立审，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。的合法性和公允性发表意见。审计具体目标审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目包括一般审计目标和项目审计目标。一

6、般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标；项目标是进行所有项目审计均必须达到的目标；项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。一般审计目标则是按每个项目分别确定的目标。一般的说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当的说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。局的认定和审计总目标来确定。管理当局认定、一般审计目标和项目审计目标之间的关系管理当局认定、一般审计目标和项目审计目标之间的关系 管理当局 的认定 具 体 审 计 目 标 一般审计目标 项目审计目标（存货为例）1总体合理性 全部存货及销售成本合理，看来无重要错报 其 他 特 定 目 标 1存在与发生 2真实性

7、资产负债表日，已记录的存货均存在 2完整性 3完整性 现有存货均盘点并计入存货总额 3权利和义务 4所有权（1）公司对所有存货均拥有所有权（2）存货未作抵押 4估价或分摊 5估价（1）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确（2）当存货的可变现净值减少时已冲减存货价值 6截止（1）年末采购截止是恰当的（2）年末销售截止是恰当的 7机械准确性 存货项目的总计数与总账一致 5表达和披露 8披露（1）存货主要种类和估价基础已揭示；（2）存货的抵押与转让已作揭示 9分类 存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类 财务审计的内容财务审计的内

8、容l企业资产审计l企业负债审计l企业所有者权益审计l企业收入审计l企业费用审计l企业利润审计l企业财务报表审计第二章第二章 审计程序与方法审计程序与方法l教学要点：审计程序含义 审计程序内容 审计方法的发展 一般顺序审查法 一般范围审计方法 实质性审查方法 审计程序含义审计程序含义l含义：指在审查被审计单位财务收支活动中，审计机构和被审计单位双方必须遵循的顺序，形式和期限等。l作用：1、有利于保证审计质量 2、有利于提高工作效率 3、有助于提高熟练程度 4、有利于审计工作规范化国家审计程序国家审计程序：l审计准备阶段：l审计的实施阶段：l审计的终结阶段：社会审计程序社会审计程序l签订审计业务约

9、定书l计划审计工作l内部控制制度测评l编制审计工作底稿l完成审计外勤工作l出具审计报告财务审计方法的发展财务审计方法的发展l以经济业务为基础的审计方法l以内部控制制度为基础的审计方法l以风险为基础的审计方法l以计算机为工具的审计方法一般顺序审查方法一般顺序审查方法l顺查法l逆查法l直查法l制度基础审计法一般范围审计方法一般范围审计方法l详细审计法l抽样审计法 1、任意抽查法 2、判断抽查法 3、统计抽查法财务审计的实质性审查方法财务审计的实质性审查方法l审阅法l复核法l核对法l函证法l盘点法l观察法l调节法l分析法思考题：思考题：l1、现代企业财务审计的基本特征。l2、审计目标及其内容。l3、

10、审计程序的含义及其内容（社会审计）l4、审计方法的体系。第三章第三章 货币资金审计货币资金审计l货币资金审计概述l库存现金审计l银行存款审计l其他货币资金审计l外币业务审计货币资金审计概述货币资金审计概述l货币资金的内容l货币资金的特点l货币资金的审计目标l货币资金的审计内容l货币资金的审计步骤 库存现金审计库存现金审计l了解和评价内部控制制度l实质性审查的内容与方法1、核对库存现金日记账与总账的余额是否相符2、监盘库存现金（重点）3、检查现金收付业务的真实性、合法性4、检查现金收付业务的正确截止5、检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报案例一：案例一：l基本案情:2007年1月15日对某公司

11、2006年12月31日的资产负债表审计中，“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。该公司1月15日现金日记账余额是932.10元。1月16日上午7：30，对该公司的现金进行清点，结果如下：（1）现金实有数为627.34元。（2）存在下列未入账的单据：职工李某，预借差旅费300元，经领导批准；职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途；另有2张收款凭证，金额135.24元。银行核定该公司现金限额为800元。核实该公司1月1日至15日的收入现金2350元，支出现金2580元。要求：（要求：（1）核实库存现金实有数。（2）确认2006年12月31日资产负债表所列数额是否公允。（3）对

12、现金收支、管理提出审计意见。分析案例一：分析案例一：（1）公司库存现金账实一致：1月15日现金账面余额应为：932.10+135.24-300767.34元 1月15日现金实有数为：627.34元，加上职工王某白条140元与账面余额相等。（2）2006年12月31日库存现金应存数为：767.34-2350+2580997.34元。与资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数额1062.10元不相符，应调整为997.34元。（3）公司库存现金收支、管理中存在不合法现象：白条抵库140元，违反现金管理制度，应责成现金出纳退回。库存现金超限额，2006年末超限额为：997.34-800197.34元。

13、银行存款审计银行存款审计l银行存款审计的目标l银行存款的内部控制l银行存款的实质性审查银行存款审计银行存款审计l银行存款实质性审查的内容1、银行存款日记账与总账的余额是否相符2、实施实质性分析程序3、取得并检查银行存款余额调节表4、函证银行存款余额（重点）5、检查一年以上定期存款或限定用途存款6、抽查大额的银行存款收支7、检查银行存款收支的正确截止（重点）8、检查银行存款是否在资产负债表上恰当列报案例二：案例二：基本资料：基本资料：对某企业2004年的银行存款进行审查：2004年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下

14、：12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。12月31日，企业开出现金支票一张800元，银行尚未入账。12月31日，银行以代付企业电费500元，企业尚未收到付款通知。12月31日，企业收到外单位转账支票一张3600元，企业已收款入账，银行尚未入账。12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3500元 要求：.根据上述情况编制银行存款余额调节表 假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：编制的调节表中发现的错误金额是多少？2004年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？如果2004年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额

15、为28 000元，请问是否真实？分析案例二分析案例二 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 单位：单位：XX公司公司 2004年年12月月31日日 单位：元单位：元 项目项目金额金额项目项目金额金额公司银行存款账面余额公司银行存款账面余额 26 680开户银行对账单余额开户银行对账单余额 25 400加：银行已收，公司未收的款项加：银行已收，公司未收的款项 2 500加：公司已收，银行未加：公司已收，银行未收的款项收的款项 3 600减：银行已付，公司未付的款项减：银行已付，公司未付的款项 500减：公司已付，银行未减：公司已付，银行未付的款项付的款项 800加：公司记账差错数加：公司记账差错

16、数 350调节后的存款余额调节后的存款余额 29 030调节后的存款余额调节后的存款余额 28 200分析案例二分析案例二调节表发现的错误金额是830元（29 030-28 200）。2004年12月31日公司银行存款账面正确余额为25 850元（26680-830）。资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款28 000元不真实，应加以调整。正确数额应该是28 200元 （25 850+2 500-500+350）贪贪 污污 现现 金金隐瞒收入（1）收入现金后，撕毁票据不报账或入账（2）收入现金后，不开票据不报账或入账 利用篡改、刮擦消退等手段涂改凭证金额利用管理上的漏洞或工作上的便利，更改

17、凭证上的金额。（1）将收入金额改小（2）将支出金额改大 支出的原始凭证重复报销一证多报，多发生在财务部门 大头小尾巴多发生在费用报销环节，即利用假复写的办法，是现金存根金额多于实际支出金额 向客户开出空白发票或收据手法较高，轻松将收入据为己有 冒充领导签字在原始凭单上冒充领导签字进行业务报销 挪挪 用用 现现 金金列错现金总额（1）出纳将现金日记账中收入合计数少列（2）出纳将现金日记账中支出合计数多列 白条抵库利用白条借出现金为自己或他人谋取私利 收入不入账出纳将收入的现金不制证入账挪作他用 职工不正常借款职工从单位借款后未办理正常业务，而是挪作他用 侵吞银行借款由于内部控制存在缺陷，经办银行

18、借款的人员相互串通，借入款项不入账，并销毁借款存根 应收账款收回不及时处理应收账款收到现金后不入账，而将现金挪作他用，多发生在会计或出纳身上 坐支现坐支现金金收入现金不存入银行，直接支付使用小结小结：1.常见现金错弊（1）制造余额差错。（2）擅自提现。（3）混用“现金”和“银行存款”科目。（4）公款私存。（5）出借转账支票。（6）转账套现。（7）涂改银行对账单。（8）支票套物。（9）从银行提现不记现金账。（10）截留银行存款收入。（11）重复登记银行存款支出款项。（12）出借账户。（13）涂改转账支票日期。（14）套取利息。（15）涂改银行存款进账单日期。（16）其他一些错弊。主要包括：未将超

19、过库存限额的现金全部、及时地送存开户银行。通过银行结算划回的银行存款不及时、足额入账。违反国家规定进行预牧货款业务。开立“黑户”，截留存款。签发空头支票、空白支票，并由此给单位造成经济损失。银行存款账单不符。常见银行存款错弊第四章第四章 应收款项审计应收款项审计l应收款项审计概述应收款项审计概述l应收账款审计应收账款审计l应收票据审计应收票据审计l其他应收款审计其他应收款审计l预付账款审计预付账款审计应收款项审计概述应收款项审计概述 应收款项应收款项是指企业在信用活动中所形成的各种债权性资产，也包括一些预付款项。应收及预付款项包括：应收及预付款项包括：应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款

20、应收账款审计应收账款审计了解评价内部控制制度（良好内控制度应具备）了解评价内部控制制度（良好内控制度应具备）建立明确的职责分工；对客户订单的管理控制；调查信用，核准赊销；根据销货订单发货；对销售货款及时记账；货款按期收取；坏账的审批与注销。1.接受客户订单接受客户订单接受订单接受订单登记订单登记订单销售单销售单 销售部门销售部门2、批准赊销、批准赊销销售单销售单 信用额度信用额度信用部门信用部门销售部门销售部门3、发货、发货发货发货核实销售单核实销售单 仓储部门仓储部门4、装运货物、装运货物装运货物装运货物销售单销售单 运输部门运输部门 5、开票、开票客户订单客户订单销售单销售单发运凭证发运凭

21、证复核复核销售发票销售发票核对数量、金额核对数量、金额 会计部门会计部门6、记录销售业务、记录销售业务填制记账凭证填制记账凭证登记应收账款登记应收账款登记主营业务收入登记主营业务收入登记库存商品账登记库存商品账定期对账定期对账会计部门、销售部门会计部门、销售部门7、记录收款业务、记录收款业务登记银行存款日记账登记银行存款日记账登记现金日记账登记现金日记账登记应收账款账登记应收账款账8、办理和记录销售退回、销售折扣与折让、办理和记录销售退回、销售折扣与折让授权审批授权审批办理退钱、收货业务办理退钱、收货业务 从实物和会计记录加以控制从实物和会计记录加以控制9、坏账处理、坏账处理领导批准领导批准坏

22、账账务处理坏账账务处理注意：冲销的应收账款应作备查记录注意：冲销的应收账款应作备查记录主要凭证与会计记录主要凭证与会计记录1.客户订单客户订单 2.销售单销售单3.发运凭证即提货单发运凭证即提货单 4.销售发票销售发票 5.贷项通知单贷项通知单 6.汇款通知书汇款通知书7.客户月末对账单客户月末对账单 8.坏账审批表坏账审批表9.转账凭证转账凭证 10.收款凭证收款凭证11.应收账款明细账及总账应收账款明细账及总账 12.主营业务主营业务 收入明细账及总账收入明细账及总账13.现金日记账、银行存款日记账现金日记账、银行存款日记账 14.折扣与折让明细账及总账折扣与折让明细账及总账实质性审查的内

23、容实质性审查的内容1、取得或编制应收账款明细表、取得或编制应收账款明细表2、检查应收账款账龄分析是否正确、检查应收账款账龄分析是否正确3、发函询证应收账款（重点）、发函询证应收账款（重点）4、确定已收回的应收账款、确定已收回的应收账款5、检查未函证的应收账款、检查未函证的应收账款6、检查坏账的确认和处理、检查坏账的确认和处理7、抽查有无不属于结算业务的债权、抽查有无不属于结算业务的债权8、分析应收账款明细账余额、分析应收账款明细账余额9、审查坏账准备的提取与使用、审查坏账准备的提取与使用10、检查应收账款与坏账准备在资产负债表上是否恰当、检查应收账款与坏账准备在资产负债表上是否恰当列报列报函证

24、应收账款是必须执行的审计程序函证应收账款是必须执行的审计程序 函证范围函证范围：函证方式：积极式、消极式函证方式：积极式、消极式 函证时间：资产负债表日接近的时间函证时间：资产负债表日接近的时间 函证控制：收发的控制函证控制：收发的控制 函证差异分析：调节未达账项函证差异分析：调节未达账项 函证结果的总结与评价函证结果的总结与评价 确定函证范围和对象确定函证范围和对象第一，应收账款在全部资产中所占比重第一，应收账款在全部资产中所占比重第二，被审计单位内部控制健全程度第二，被审计单位内部控制健全程度第三，以前年度函证中发现过错弊第三，以前年度函证中发现过错弊第四，函证方式第四，函证方式选择函证方

25、式选择函证方式积极的函证方式和消极的函证方式两种。积极的函证方式和消极的函证方式两种。采用积极的函证方式：采用积极的函证方式：欠款金额较大的项目、不寻常的项目，欠款金额较大的项目、不寻常的项目，有理由相信欠款可能会存在争议或差错的项目等有理由相信欠款可能会存在争议或差错的项目等采用消极的函证方式：采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。没有理由相信被询证者不认真对待函证。选择函证时间选择函证时间审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产

26、审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证负债表日后适当时间内实施函证 对函证过程加以控制对函证过程加以控制由审计人员直接控制由审计人员直接控制 发送第二次甚至第三次询证函，如果仍得不到发送第二次甚至第三次询证函，如果仍得不到回复，审计人员应考虑采用必要的替代审计程序回复，审计人员应考虑采用必要的替代审计程序编制函证结果汇总表编制函证结果汇总表 对函证结果进行总结和评价对函证结果进行总结和评价函证差异的原因主要有三方面：函证差异的原因主要有三方面：一是购销双方登记人账的时间不同；一是购销双方登记人账的时间不同；二是其中一方或双方记账错误；二是其中一方或双方记账错误；

27、三是弄虚作假或舞弊而虚列应收账款。三是弄虚作假或舞弊而虚列应收账款。应收账款审计案例分析应收账款审计案例分析l基本资料：基本资料：某企业年末应收账款借方余额200万元，其所属明细账借方余额合计数为300万元，贷方余额合计数为100万元。该企业年末“预收账款”总额贷方余额100万元，其所属明细账有贷方余额的合计数为150万元，借方余额的合计数为50万元。计提坏账准备金额为：应收账款总账年末余额 2 000 0000.3%6 000（元）l要求：针对上述情况进行审查 答案提示：答案提示：应收账款中的应收账款中的贷方余额属于预收账款贷方余额属于预收账款，不能冲减应收，不能冲减应收账款借方余额，而应将

28、其反映在预收账款项目中。账款借方余额，而应将其反映在预收账款项目中。预收账款的借方余额，实质是应收账款预收账款的借方余额，实质是应收账款，应归于应收，应归于应收账款项目。账款项目。因此，应收账款为借方余额因此，应收账款为借方余额300万元，而贷方余额万元，而贷方余额100万元应列为预收账款。预收账款借方余额万元应列为预收账款。预收账款借方余额50万元应列万元应列为应收账款。所以该企业应收账款年末余额应为为应收账款。所以该企业应收账款年末余额应为350万元。万元。应提取的坏账准备为：应提取的坏账准备为：3 500 0000.3%10 500（元）（元）由于坏账准备计入管理费用，则利润表中管理由于

29、坏账准备计入管理费用，则利润表中管理费用应调增费用应调增4 500元（元（10 500-6000），税前利润调减），税前利润调减4 500元，同时调整所得税费用，及相关账户；资产元，同时调整所得税费用，及相关账户；资产负债表中的相关项目也应做相应调整负债表中的相关项目也应做相应调整应收票据审计应收票据审计（1）取得或编制应收票据明细表）取得或编制应收票据明细表（2）监盘库存票据）监盘库存票据（3）函证应收票据）函证应收票据 可向部分被审单位应收票据客户发函询证，以便确认应收票据的存可向部分被审单位应收票据客户发函询证，以便确认应收票据的存在性和可收回性。在性和可收回性。（4）审查应收票据的发生

30、和收回）审查应收票据的发生和收回（5）审查应收票据的贴现）审查应收票据的贴现 着重审查其贴现额，贴现利息的计算是否正确，会计处理方法是否着重审查其贴现额，贴现利息的计算是否正确，会计处理方法是否恰当。恰当。（6）分析评价应收票据的可兑现程度）分析评价应收票据的可兑现程度（7）确定应收票据在资产负债表上是否恰当披露）确定应收票据在资产负债表上是否恰当披露 对已贴现的商业承兑汇票是否已在报表补充资料内予以说明对已贴现的商业承兑汇票是否已在报表补充资料内予以说明。其他应收款审计其他应收款审计（1）取得或编制其他应收款明细表，复核加计数是否）取得或编制其他应收款明细表，复核加计数是否准确，是否与总账及

31、明细账相符，并标明截止审计日准确，是否与总账及明细账相符，并标明截止审计日已收或转销的项目。已收或转销的项目。（2）选择金额较大和异常项目进行函证或审查原始凭）选择金额较大和异常项目进行函证或审查原始凭证。证。（3）对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是）对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否存在长期挂账进行舞弊的行为。否存在长期挂账进行舞弊的行为。（4）审查转为坏账损失的项目，是否经合规的审批，）审查转为坏账损失的项目，是否经合规的审批，（5）确定其他应收款在资产负债表上是否恰当披露。）确定其他应收款在资产负债表上是否恰当披露。预付账款审计预付账款审计（1）核对预付账款明细账与总账

32、余额是否相符。）核对预付账款明细账与总账余额是否相符。（2）取得或编制预付账款明细表。）取得或编制预付账款明细表。（3）选择预付账款的重要项目，函证年末余额的正确）选择预付账款的重要项目，函证年末余额的正确性。性。（4）抽查入库记录，审查有无重复付款或将同一笔已）抽查入库记录，审查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。的情况。（5）确定预付账款在资产负债表上是否恰当披露。）确定预付账款在资产负债表上是否恰当披露。第五章第五章 存货审计存货审计l存货审计概述存货审计概述l了解评价存货内部控制制度了解评价存货内部

33、控制制度l存货实质性审查存货实质性审查存货审计概述存货审计目标：存货审计目标：评审存货内部控制制度的健全性和有效性评审存货内部控制制度的健全性和有效性确定存货在报表日是否存在确定存货在报表日是否存在确定存货是否为被审计单位所有确定存货是否为被审计单位所有确定特定期间存货收发业务均已全部记录确定特定期间存货收发业务均已全部记录确定存货计价是否合理，存货成本计算是否合理确定存货计价是否合理，存货成本计算是否合理确定存货的截止日期是否正确确定存货的截止日期是否正确确定存货在会计报表上的披露是否恰当确定存货在会计报表上的披露是否恰当 l存货审计的基本内容存货审计的基本内容：分析和评价存货的内部控制 审

34、核和复算存货的计价基础和计价方法 抽查和验证存货的收发业务和期末余额 检查和认定存货的盘存制度存货内部控制要点：存货内部控制要点：1、存货实物流转控制、存货实物流转控制 采购、验收、保管、发出、生产和销售2、存货价值流转控制、存货价值流转控制 成本会计控制、永续盘存控制了解和评价存货的内部控制制度了解和评价存货的内部控制制度了解并记录存货的内部控制制度了解并记录存货的内部控制制度实施简易抽查实施简易抽查采购业务测试采购业务测试存货内部控制制度的评价存货内部控制制度的评价存货的实质性测试存货的实质性测试1获取或编制存货明细表获取或编制存货明细表2实施分析性复核实施分析性复核 存货周转率、销售毛利

35、率、存货与流动资产存货周转率、销售毛利率、存货与流动资产之比等财务比率的本期实际数与以前期的实际之比等财务比率的本期实际数与以前期的实际数、本期预算数和行业统计数等相比较数、本期预算数和行业统计数等相比较 3实地监督存货盘点实地监督存货盘点存货监盘程序包括以下重要步骤：存货监盘程序包括以下重要步骤：（1）存货盘点前的计划工作）存货盘点前的计划工作1）存货盘点时间安排）存货盘点时间安排2）参与存货盘点的人员）参与存货盘点的人员3）存货的封存）存货的封存 4）编制连续编号的盘点标签）编制连续编号的盘点标签5）确定监盘的范围）确定监盘的范围（2）盘点问卷调查）盘点问卷调查1）盘点人员的素质）盘点人员

36、的素质2）存货的分类）存货的分类3）存货的摆放）存货的摆放4）衡量器具）衡量器具（3）实际观察盘点与抽查）实际观察盘点与抽查1）抽点范围）抽点范围 （存货总量的（存货总量的10%）2）分层抽点）分层抽点3）比较抽点结果与盘点汇总表记录）比较抽点结果与盘点汇总表记录4）登记盘点表）登记盘点表5）索取最后一张验收凭证和发货凭证）索取最后一张验收凭证和发货凭证（4）编写盘点工作底稿）编写盘点工作底稿 3.存货质量审计存货质量审计 4.存货采购业务的审计存货采购业务的审计 5.存货发出业务审计存货发出业务审计 6.存货计价测试存货计价测试日日期期品名及规品名及规格格购购 入入发发 出出余余 额额数量数

37、量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金金额额1 1计价方法说明计价方法说明2 2情况说明及审计结论情况说明及审计结论（1）样本的选择）样本的选择已盘存的存货已盘存的存货（2）计价基础和方法的确认）计价基础和方法的确认计价基础：历史成本计价、成本与可变现净值熟计价基础：历史成本计价、成本与可变现净值熟低低计价方法：个别计价、先进先出、加权平均计价方法：个别计价、先进先出、加权平均（3）计价测试）计价测试独立测试、与账面价值进行对比、减值准备独立测试、与账面价值进行对比、减值准备7实施存货的截止测试实施存货的截止测试（1）存货截止测试的含义）存货截止测试的含义 所谓存货截止测

38、试，就是检查截止到当年所谓存货截止测试，就是检查截止到当年12月月31日止，所购入的存货或已销售的存货是否日止，所购入的存货或已销售的存货是否与其对应的会计科目一并记入同一会计期间。与其对应的会计科目一并记入同一会计期间。关键：正确确定存货购入与销售的截止日期关键：正确确定存货购入与销售的截止日期（2）存货截止测试的方法）存货截止测试的方法 1）检查存货盘点日前后的购货（销售）发票）检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（出库单）与验收报告、入库单（出库单）购货发票与验收入库单、购货发票与验收入库单、销售发票与出库单是否同属一个会计期间销售发票与出库单是否同属一个会计期间2）查

39、阅验收部门的业务记录）查阅验收部门的业务记录 验收报告与购货发票验收报告与购货发票 有验收报告而无购货发票的报有验收报告而无购货发票的报 告单是否单独告单是否单独保管保管 出库单与销售发票出库单与销售发票 已填出库单而未发出的货物是否单独存放已填出库单而未发出的货物是否单独存放8审查存货跌价准备审查存货跌价准备9确定存货在资产负债表上的表达与披露是否确定存货在资产负债表上的表达与披露是否恰当恰当存货具体账户的审计：存货具体账户的审计：1.材料采购账户2.原材料账户3.包装物账户4.低值易耗品账户5.材料成本差异账户6.库存商品账户7.委托加工物资账户8.委托代销商品账户9.受托代销商品账户10.发出商品账户存货审计中常见错误存货审计中常见错误1、账户运用不合理2、存货收入计价不准确3、存货发出计价错误4.存货账务处理不规范5.存货盘存方法错误