施工企业会计业务讲解课件.ppt

1、 施工企业会计施工企业会计学习目的和要求：学习目的和要求：1、了解施工企业会计的特点；、了解施工企业会计的特点；2、掌握施工企业工程成本、工程价款结、掌握施工企业工程成本、工程价款结算及合同收入与合同费用的会计核算。算及合同收入与合同费用的会计核算。重点：施工企业工程成本、工程价款结重点：施工企业工程成本、工程价款结算的会计核算算的会计核算第一节第一节 施工企业会计的特点施工企业会计的特点第二节周转材料的核算第二节周转材料的核算第三节临时设施的核算第三节临时设施的核算第四节工程成本的核算第四节工程成本的核算第五节第五节 工程价款结算的核算工程价款结算的核算第一节第一节 施工企业会计特点施工企业

2、会计特点 一、施工企业会计的概念一、施工企业会计的概念 施工企业是国民经济中一个重要的物质生产施工企业是国民经济中一个重要的物质生产部门，是从事各种建筑物、土木工程、设备安装、部门，是从事各种建筑物、土木工程、设备安装、机械化施工等建筑安装产品生产经营的法人实体，机械化施工等建筑安装产品生产经营的法人实体，如各类建筑安装工程公司，机械化施工公司和其如各类建筑安装工程公司，机械化施工公司和其他各类专业工程施工公司等。他各类专业工程施工公司等。施工企业会计以货币为主要计量单位，运用施工企业会计以货币为主要计量单位，运用一套专门的核算方法，对施工企业的经济活动进一套专门的核算方法，对施工企业的经济活

3、动进行连续、系统、全面的核算和监督，真实、准确、行连续、系统、全面的核算和监督，真实、准确、及时地提供会计信息。及时地提供会计信息。广西建工集团有限责任公司是以建筑安装为主业的国有大型建筑企业，拥有对国广西建工集团有限责任公司是以建筑安装为主业的国有大型建筑企业，拥有对国外经济技术合作业务经营权和进出口贸易权，主要承建土建工程，路桥、水利工程，外经济技术合作业务经营权和进出口贸易权，主要承建土建工程，路桥、水利工程，市政工程，设备安装和建筑机械制造。市政工程，设备安装和建筑机械制造。集团全资子公司集团全资子公司10家，参股企业家，参股企业2家家，其中施，其中施工总承包特级资质企业工总承包特级资

4、质企业1家、一级资质企业家、一级资质企业8家（大型企业家（大型企业6家，中型企业家，中型企业4家）。职家）。职工总数工总数62254人；拥有各类经济技术人员人；拥有各类经济技术人员5824人；工程技术人员人；工程技术人员4588人（高级职称人（高级职称214人，中级职称人，中级职称1531人，初级职称人，初级职称1667人）；建造师人）；建造师1818人。集团公司及人。集团公司及8家子家子公司通过公司通过ISO9000国际质量体系认证和职业健康、环境国际体系认证；年施工能力国际质量体系认证和职业健康、环境国际体系认证；年施工能力可达可达200亿元、竣工面积可达亿元、竣工面积可达1000万平方米

5、以上。从万平方米以上。从2003年起，集团公司连年进入年起，集团公司连年进入中国中国500强，中国承包商强，中国承包商60强，广西企业强，广西企业100强强。2009年集团公司名列中国企业年集团公司名列中国企业500强第强第390位，中国承包商位，中国承包商60强第强第22位，广西企业位，广西企业100强第强第7位。位。广西建工集团一贯坚持广西建工集团一贯坚持“立足广西、面向全国、开拓海外立足广西、面向全国、开拓海外”的经营方针，凭着的经营方针，凭着雄厚的经济技术力量、先进的机械设备、丰富的施工管理经验和熟练的生产技术，雄厚的经济技术力量、先进的机械设备、丰富的施工管理经验和熟练的生产技术，在

6、自治区内外承建了一大批大中型工程项目，在非洲和东南业各国也开拓了市场，在自治区内外承建了一大批大中型工程项目，在非洲和东南业各国也开拓了市场，工程质量一次交验合格率保持工程质量一次交验合格率保持100%，先后有近，先后有近400项工程荣获自治区优质工程奖、项工程荣获自治区优质工程奖、国家优质银质奖，荣获中国建筑工程最高奖国家优质银质奖，荣获中国建筑工程最高奖-鲁班奖鲁班奖13项。项。荔园山庄广西大学图书馆楼二、施工经营的特点：二、施工经营的特点：施工企业会计的特点取决于施工企业生产经营的特点。施施工企业会计的特点取决于施工企业生产经营的特点。施工企业的主要生产任务是进行建筑安装工程和其他专门工

7、工企业的主要生产任务是进行建筑安装工程和其他专门工程施工。建筑安装工程施工有不同于一般工业生产的特点。程施工。建筑安装工程施工有不同于一般工业生产的特点。1施工生产具有流动性。施工生产具有流动性。由于建筑安装工程一般是根据批由于建筑安装工程一般是根据批准的基本建设计划和设计要求，在建设单位指定的地点进准的基本建设计划和设计要求，在建设单位指定的地点进行施工的，建筑产品的固定性，使得施工队伍和施工机械行施工的，建筑产品的固定性，使得施工队伍和施工机械在不同工地不同工程项目间流动施工。在不同工地不同工程项目间流动施工。2建筑产品生产具有单件性建筑产品生产具有单件性。施工企业建造的建筑产品都。施工企

8、业建造的建筑产品都有不同的功能、结构和用途，只能按照建设要求和单个图有不同的功能、结构和用途，只能按照建设要求和单个图纸组织单件生产，不能像工业企业那样组织成批生产。纸组织单件生产，不能像工业企业那样组织成批生产。3建筑产品生产周期长建筑产品生产周期长。这是因为施工企业生产的建筑安。这是因为施工企业生产的建筑安装工程等产品，除了少部分工程造价低、耗费少以外，大装工程等产品，除了少部分工程造价低、耗费少以外，大多是体积庞大、造价高、耗费大的工程，少的工期几个月，多是体积庞大、造价高、耗费大的工程，少的工期几个月，而大多数工程需要跨年度施工，有的工程工期长达几年甚而大多数工程需要跨年度施工，有的工

9、程工期长达几年甚至十几年。至十几年。三、施工企业会计核算的特点三、施工企业会计核算的特点 施工企业会计的特点取决于施工企业生施工企业会计的特点取决于施工企业生产经营的特点。产经营的特点。1、成本核算对象具有、成本核算对象具有单件性单件性。2、核算具有、核算具有长期性长期性。3、产成品和在产品的划分具有、产成品和在产品的划分具有特殊性。特殊性。4、工程价款的结算方式具有、工程价款的结算方式具有多样性多样性。建筑物构造组成部分基础墙柱楼地面楼梯 屋顶 门窗 其他建设单位建设单位(甲方甲方)施工单位施工单位(乙方乙方)建造合同建造合同:包工包料包工包料 学校学校 建设项目建设项目 教室教室 宿舍宿舍

10、 单项工程单项工程基础工程基础工程 土建工程土建工程 单位工程单位工程土方土方 打桩打桩工程工程 工程工程 分部工程分部工程挖土挖土工程工程 分项工程分项工程 第二节第二节 周转材料的核算周转材料的核算一、周转材料的分类一、周转材料的分类P38二、周转材料的核算二、周转材料的核算设置账户：设置账户：周转材料在库周转材料周转材料在库周转材料 在用周转材料在用周转材料 周转材料摊销周转材料摊销工程施工合同成本工程费工程施工合同成本工程费 合同毛利合同毛利 间接费用间接费用（一）购入：（一）购入：（1）实际成本计价：）实际成本计价：借：周转材料借：周转材料在库在库(实际成本实际成本=买价买价+相关税

11、金相关税金+采购费用采购费用)贷：银行存款贷：银行存款（2）计划成本计价：）计划成本计价：付款：借：材料采购付款：借：材料采购(实际成本实际成本=买价买价+相关税金相关税金+采购费用采购费用)贷：银行存款贷：银行存款入库：借：周转材料入库：借：周转材料在库在库(计划成本计划成本)贷：材料采购贷：材料采购结转入库材料差异：结转入库材料差异：超支差异：超支差异：借：材料成本差异借：材料成本差异-周转材料成本差异周转材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购节约差异：相反节约差异：相反（二）领用并摊销：（二）领用并摊销：摊销方法：摊销方法：一次摊销法一次摊销法适用于易腐、易糟的周转材料适用于易腐、易糟的

12、周转材料分期摊销法分期摊销法适用于磨损与使用期限有关的周转材料适用于磨损与使用期限有关的周转材料分次摊销法分次摊销法适用于能分清使用次数的周转材料适用于能分清使用次数的周转材料定额摊销法定额摊销法适用于各种模板等周转材料适用于各种模板等周转材料周转材料每次摊销额=预计使用次数残值占原值的周转材料原价%1 本期摊销额=每次摊销额本期使用次数 1、一次摊销法的会计处理：、一次摊销法的会计处理：借：工程施工借：工程施工 合同成本工程材料费合同成本工程材料费 贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料计划成本计价的月末要转出材料成本差异计划成本计价的月末要转出材料成本差异借：工程施工合同成本借：

13、工程施工合同成本工程材料费工程材料费 贷：材料成本差异贷：材料成本差异(节约差异用红字节约差异用红字)2、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处理、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处理 A、计算、计算 B、分录：、分录：（1）领用时）领用时 借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料 贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料 （2）摊销时）摊销时 借：工程施工借：工程施工合同成本工程材料费合同成本工程材料费 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销 （3）退库时）退库时 借：周转材料在库周转材料借：周转材料在库周转材料 贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用

14、周转材料3、摊销额的调整（盘点）、摊销额的调整（盘点）（一）应提摊销额的计算（一）应提摊销额的计算退回降低成色周转材料应提摊销额退回降低成色周转材料应提摊销额 =降低成色周转材料原价降低成色周转材料原价(1-确定的成色百分比确定的成色百分比)报废周转材料应提摊销额报废周转材料应提摊销额=报废周转材料原价报废周转材料原价-残值残值 短缺周转材料应提摊销额短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材料原价短缺周转材料原价（1）降低成色的处理）降低成色的处理补提摊销的计算：补提摊销的计算：【例【例3-4】分录：分录：借：工程施工借：工程施工合同成本工程材料费合同成本工程材料费 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转

15、材料周转材料摊销如计算为负数如计算为负数则为冲销额分则为冲销额分录中用红字录中用红字（2）短缺的处理）短缺的处理补提摊销的计算：补提摊销的计算：分录：分录：借：工程施工借：工程施工合同成本工程材料费合同成本工程材料费 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销冲销短缺材料的账面价值冲销短缺材料的账面价值借：周转材料周转材料摊销（已摊销数）借：周转材料周转材料摊销（已摊销数）贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料月末转出短缺材料分摊的材料成本差异时月末转出短缺材料分摊的材料成本差异时借：工程施工借：工程施工合同成本工程材料费合同成本工程材料费 贷：材料成本差异贷：材料成本差异（3

16、）报废的处理）报废的处理 补提摊销的计算补提摊销的计算【例【例3-5】分录：分录：借：工程施工借：工程施工合同成本工程材料费合同成本工程材料费 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销注销帐面记录和注销帐面记录和残料残料入帐入帐借：原材料借：原材料/库存现金库存现金 周转材料周转材料摊销周转材料周转材料摊销 贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料月末转出报废材料分摊的材料成本差异时月末转出报废材料分摊的材料成本差异时借：工程施工借：工程施工合同成本工程材料费合同成本工程材料费 贷：材料成本差异贷：材料成本差异【例【例35】宏达公司】宏达公司B工程报废挡板工程报废挡板批，计划成

17、本为批，计划成本为10 000元，元，残值为残值为800元，已验收入库，材料的成本差异率为元，已验收入库，材料的成本差异率为2，挡板，挡板账面计划成本账面计划成本40 000元，已提摊销额元，已提摊销额30 000元。其财会部门应作元。其财会部门应作如下会计处理：如下会计处理：计算应补提摊销额：计算应补提摊销额：应提摊销额应提摊销额=10 000800=9 200(元元)已提摊销额已提摊销额=10 000(30 00040 000)=7 500(元元)应补提摊销额应补提摊销额=9 2007 500=1 700(元元)将补提摊销额计入成本：将补提摊销额计入成本：借：工程施工借：工程施工合同成本合

18、同成本甲工程甲工程材料费材料费 1 700 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销挡板挡板 1 700 残料入库，并结转报废挡板计划成本：残料入库，并结转报废挡板计划成本：借：原材料借：原材料 800 周转材料周转材料周转材料摊销周转材料摊销挡板挡板 9 200 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料挡板挡板10 000 月末分摊成本差异：月末分摊成本差异：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本B工程工程材料费材料费 200 贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料 200 【例【例3-6】企业】企业3月月1日购入周转材料的实际日购入周转材料的实际成本成本1000

19、0元。款已付并入库。计划成本元。款已付并入库。计划成本9800元。元。3月月5日，日，1号工程领用该批周转材号工程领用该批周转材料。采用分期摊销法摊销，摊销月数为料。采用分期摊销法摊销，摊销月数为10个个月。月。12月月31日盘点发现该批周转材料有（计日盘点发现该批周转材料有（计划成本）划成本）1000元报废，残料估价元报废，残料估价100元作为元作为原材料入库。（材料成本差异率原材料入库。（材料成本差异率2.4）1、3月月1日购入时：日购入时：付款：借：材料采购付款：借：材料采购 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000入库：借：周转材料入库：借：周转材料在库周转材料在库周转材料98

20、00 贷：材料采购贷：材料采购 9800结转入库材料差异：结转入库材料差异：超支差异：超支差异：借：材料成本差异借：材料成本差异 200 贷：材料采购贷：材料采购 2002、3月月5日领出时：日领出时：借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料 9800 贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料 98003、312月每月摊销时：月每月摊销时：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 1号工程材料费号工程材料费 980 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销 9804、12月月31日报废时：日报废时：补提摊销的计算：补提摊销的计算：应提摊销额应提摊销额1000100900

21、 已提摊销额已提摊销额1000(98010)98001000 补提摊销额补提摊销额9001000-100分录：分录：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1号工程材料费号工程材料费 100 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销 100 注销帐面记录和残料入帐注销帐面记录和残料入帐:借：原材料借：原材料 100 周转材料摊销周转材料摊销 900 贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料 1000 月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本 1号工程材料费号工程材料费24 贷：材料成本差异贷：材料成本差

22、异 24 物物资资采采购购 周周转转材材料料在在库库周周转转材材料料 周周转转材材料料在在用用周周转转材材料料 周周转转材材料料周周转转材材料料摊摊销销 工工程程施施工工 入入库库 领领用用 短短缺缺 计计提提、补补提提摊摊销销 退退库库 报报废废、残残料料入入库库 原原材材料料 材材料料成成本本差差异异 结结转转材材料料成成本本差差异异 分分配配材材料料成成本本差差异异 图图31 周周转转材材料料核核算算流流程程图图 P59习题一：习题一：5、应提：、应提：8000-1400=6600已提：已提：8000（24000/3000）=6400补提：补提：6600-6400=200分录：分录：（1

23、）补提）补提借：工程施工借：工程施工合同成本工程材料费合同成本工程材料费200 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销 200（2）注销帐面记录和残料入帐）注销帐面记录和残料入帐:借：原材料借：原材料 1400 周转材料摊销周转材料摊销 6600 贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料 8000 （3）月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：）月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：借：工程施工合同成本工程材料费借：工程施工合同成本工程材料费 80 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 80 第三节第三节 临时设施的核算临时设施的核算一、临时设施的内容临时设施的内容P42二、临时设

24、施的核算（按实际成本核算）临时设施的核算（按实际成本核算）设置设置“临时设施临时设施”、“临时设施摊销临时设施摊销”、“临时设施清理临时设施清理”三个账户核算三个账户核算 （1）购入购入 借：临时设施借：临时设施 贷：银行存款贷：银行存款1、购建：、购建：（2）建造）建造 建造时：建造时：借：在建工程借：在建工程 贷：原材料等贷：原材料等 完工交付时：完工交付时：借：临时设施借：临时设施 贷：在建工程贷：在建工程2、摊销：、摊销：按月摊销：按月摊销：摊销方法：摊销方法：施工期法、工作量法施工期法、工作量法摊销期限：摊销期限：当月增加的临时设施，从下月起开始摊当月增加的临时设施，从下月起开始摊销

25、，当月减少的临时设施，本月继续摊销，销，当月减少的临时设施，本月继续摊销，从下月起停止摊销。从下月起停止摊销。借：工程施工合同成本工程其他直接费借：工程施工合同成本工程其他直接费 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销 3、清理：通过清理：通过“临时设施清理临时设施清理”核算核算（1）转入清理：）转入清理：借：临时设施清理借：临时设施清理 临时设施摊销临时设施摊销 贷：临时设施贷：临时设施（2）发生清理费：）发生清理费：借：临时设施清理借：临时设施清理 贷：银行存款贷：银行存款（3）残料入库）残料入库/出售收入：出售收入：借：原材料借：原材料/银行存款银行存款 贷：临时设施清理贷：临时设施清理（4）

26、结转清理净损益：）结转清理净损益：借：营业外支出借：营业外支出 贷：临时设施清理贷：临时设施清理例：例：P44 第四节第四节 工程成本的核算工程成本的核算 一、工程成本核算对象的确定与成本项目一、工程成本核算对象的确定与成本项目（一）工程成本核算对象的确定（一）工程成本核算对象的确定 1、一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单、一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。位工程为成本核算对象。2、如果两个或两个以上施工单位共同承担一项单、如果两个或两个以上施工单位共同承担一项单项工程施工任务的，以单位工程为成本核算对象，各自项工程施工任务的，以单位工程为成本核算对象，各

27、自核算其自行施工的部分。核算其自行施工的部分。3、对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经、对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经济责任制的需要，按一定的部位划分成本核算对象。济责任制的需要，按一定的部位划分成本核算对象。4、对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型、对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工时间接近的几个单位工程可以合并为一个相同，开竣工时间接近的几个单位工程可以合并为一个成本核算对象。成本核算对象。5、改、扩建的零星工程，可以将开、竣工时改、扩建的零星工程，可以将开、竣工时间接近，属于同一建设项目的几个单位工程合并为间接近，属于同一建设项目的几个单位工程合并为一

28、个成本核算对象。一个成本核算对象。6、土石方工程、打桩工程，可以根据实土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程作为成际情况和管理需要，以一个单项工程作为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并作为一个成本核算程量较小的单项工程合并作为一个成本核算对象。对象。7、独立施工的装饰工程的成本核算对象，独立施工的装饰工程的成本核算对象，应与土建工程成本核算对象一致。应与土建工程成本核算对象一致。8、工业设备安装工程，可按单位工程或工业设备安装工程，可按单位工程或专业项目，如机械设备、管道、通风设备的专业项目，如机械设备

29、、管道、通风设备的安装、工业筑炉等作为成本核算对象。安装、工业筑炉等作为成本核算对象。（二）工程成本项目的确定（二）工程成本项目的确定 材料费材料费 直接费用直接费用 人工费人工费 机械使用费机械使用费 其他直接费其他直接费间接费用间接费用 二、工程成本核算程序二、工程成本核算程序（一）工程成本核算账户的设置（一）工程成本核算账户的设置 1、“工程施工合同成本工程费用工程施工合同成本工程费用”间接费用间接费用 2、“机械作业机械作业”（二）工程施工费用的核算程序（二）工程施工费用的核算程序 1、确定成本核算对象、确定成本核算对象,开设成本明细账开设成本明细账 2、将本期发生的各项施工费用，按其

30、用途和发生地、将本期发生的各项施工费用，按其用途和发生地点，归集到有关成本、费用科目。点，归集到有关成本、费用科目。3、月末，将归集在、月末，将归集在“工程施工工程施工间接费用间接费用”科目科目中的施工间接费用，按照受益对象和受益数量，经分配中的施工间接费用，按照受益对象和受益数量，经分配后，转入后，转入“工程施工工程施工”、机械作业、机械作业“等科目。等科目。4、月末，将归集在、月末，将归集在“机械作业机械作业”科目的各项费用，科目的各项费用，计算机械作业成本，按照受益对象和受益数量，分配记计算机械作业成本，按照受益对象和受益数量，分配记入入“工程施工工程施工”科目。科目。5、工程竣工（或月

31、末结算工程价款时），计算或结、工程竣工（或月末结算工程价款时），计算或结算竣工工程（已完分部分项工程）的实际成本。算竣工工程（已完分部分项工程）的实际成本。三、工程实际成本的核算三、工程实际成本的核算（一）人工费的核算（一）人工费的核算 月末根据月末根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”编制编制“工资费用分配工资费用分配表表”将所归集的人工费直接计入各工程成本中去。将所归集的人工费直接计入各工程成本中去。即：借：工程施工合同成本工程人工费即：借：工程施工合同成本工程人工费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 核算原则：核算原则：A、施工现场发生的人工费能分清受益对象的，则、施工现场发生的人工费能分

32、清受益对象的，则直接计入各受益工程的成本；直接计入各受益工程的成本；B、施工现场发生的人工费不能分清受益对象的，、施工现场发生的人工费不能分清受益对象的，则需按照每项工程的工人的实际工时或定额工时进行分则需按照每项工程的工人的实际工时或定额工时进行分配后计入各项工程成本。配后计入各项工程成本。【例【例3-10】市第一建筑工程公司本年度有甲、乙】市第一建筑工程公司本年度有甲、乙两个单位工程，本月应付从事工程施工的工人的人工两个单位工程，本月应付从事工程施工的工人的人工费费40000元，其中甲工程耗用元，其中甲工程耗用1920工时，乙工程耗用工时，乙工程耗用1280工时，工资费用按工时分配。工时，

33、工资费用按工时分配。工资费用分配率工资费用分配率=40000（19201280）=12.5元元/工时工时甲工程负担的人工费甲工程负担的人工费=192012.5=24000元元乙工程负担的人工费乙工程负担的人工费=128012.5=16000元元作如下分录：作如下分录：借：工程施工借：工程施工合同成本甲工程人工费合同成本甲工程人工费 24000 乙工程乙工程 人工费人工费 16000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40000 （二）材料费的核算（二）材料费的核算 工程成本中的材料费，是指在工程施工过工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要的材料，结程中耗用的构成工程实

34、体的主要的材料，结构件、配件、零件、半成品、其他材料费用构件、配件、零件、半成品、其他材料费用和周转材料的摊销及租赁费用，不包括需安和周转材料的摊销及租赁费用，不包括需安装设备的价值。装设备的价值。核算原则：核算原则：A、施工现场发生的材料费能分清受益对、施工现场发生的材料费能分清受益对象的，则直接计入各受益工程的成本；象的，则直接计入各受益工程的成本；B、施工现场发生的材料费不能分清受益、施工现场发生的材料费不能分清受益对象的，则需按照每项工程的材料定额耗用对象的，则需按照每项工程的材料定额耗用量或定额费用比例进行分配后计入各项受益量或定额费用比例进行分配后计入各项受益工程的成本。工程的成本

35、。基本分录：基本分录：借：工程施工合同成本工程材料费借：工程施工合同成本工程材料费 贷：原材料贷：原材料/周转材料周转材料-周转材料摊销周转材料摊销 如材料按计划成本核算的，则需转出其负担的如材料按计划成本核算的，则需转出其负担的材料成本差异材料成本差异借：工程施工合同成本工程材料费借：工程施工合同成本工程材料费 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 【例例311】市第一建筑工程公司本年度同一施工现场有】市第一建筑工程公司本年度同一施工现场有甲、乙两个单位工程，本月两项工程共同发生主要材料费甲、乙两个单位工程，本月两项工程共同发生主要材料费500000元，本月两项工程的材料定额耗用量分别为元，本月

36、两项工程的材料定额耗用量分别为60吨、吨、40吨，材料费用按材料定额耗用量分配。吨，材料费用按材料定额耗用量分配。材料费用分配率材料费用分配率=500000（6040）=5000元元/吨吨 甲工程负担的材料费甲工程负担的材料费=500060=300000元元 乙工程负担的材料费乙工程负担的材料费=500040=200000元元作如下分录：作如下分录：借：工程施工借：工程施工合同成本甲工程材料费合同成本甲工程材料费 300000 乙工程材料费乙工程材料费 200000 贷：原材料主要材料贷：原材料主要材料 500000（三）机械使用费的核算（三）机械使用费的核算 工程成本中的机械使用费是指在施工

37、过程工程成本中的机械使用费是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械台班和租中使用自有施工机械所发生的机械台班和租入施工机械的租赁费，以及按规定支付的施入施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等。工机械安装、拆卸和进出场费等。核算原则：核算原则：A、实行内部租赁的自有施工机械或运输设备、实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生各项费用及从外部租入的机进行机械作业所发生各项费用及从外部租入的机械发生的租金费用，直接计入各受益工程的成本。械发生的租金费用，直接计入各受益工程的成本。即：即：借：工程施工合同成本工程机械使用费借：工程施工合同成本工程机械使用费

38、贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款B、未实行内部租赁的自有施工机械或运输设备未实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生各项费用，先通过进行机械作业所发生各项费用，先通过“机械作机械作业业”科目归集，月末再按照各受益工程的实际工科目归集，月末再按照各受益工程的实际工时计算分摊及各工程项目应负担的施工机械使用时计算分摊及各工程项目应负担的施工机械使用费，并进行结转。费，并进行结转。（1）发生机械使用费时）发生机械使用费时:借：机械作业借：机械作业 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧累计折旧/银行存款等银行存款等（2）月末分摊结转时）月末分摊结转时:借：工

39、程施工合同成本甲工程借：工程施工合同成本甲工程-机械使用费机械使用费 乙工程乙工程-机械使用费机械使用费 贷：机械作业贷：机械作业 【例【例3-12】某市第一建筑工程公司未实行内部租赁的自】某市第一建筑工程公司未实行内部租赁的自有施工机械本月在对甲、乙工程施工时发生各项费用有施工机械本月在对甲、乙工程施工时发生各项费用64000元，其中甲工程耗用元，其中甲工程耗用1 920工时，乙工程耗用工时，乙工程耗用1 280工时，工机械使用费按工时分配。工时，工机械使用费按工时分配。（1）发生机械使用费时）发生机械使用费时:借：机械作业借：机械作业 64 000 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职

40、工薪酬/累计折旧累计折旧/银行存款等银行存款等64 000（2）月末分摊结转时）月末分摊结转时:甲工程分配机械使用费甲工程分配机械使用费=64000/（1920+1280）*1920=38400 乙工程分配机械使用费乙工程分配机械使用费=64000/（1920+1280）*1280=25600 借：工程施工合同成本甲工程借：工程施工合同成本甲工程-机械使用费机械使用费38 400 乙工程乙工程-机械使用费机械使用费25 600 贷：机械作业贷：机械作业 64 00060练习练习5、借：工程施工、借：工程施工合同成本合同成本A工程人工费工程人工费90000 B工程工程 人工费人工费 110000

41、 机械作业机械作业 14400 管理费用管理费用 7000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2214006、借：工程施工、借：工程施工合同成本合同成本A工程材料费工程材料费 400000 B工程材料费工程材料费 600000 贷：原材料主要材料贷：原材料主要材料 10000007、借：工程施工、借：工程施工合同成本合同成本A工程机械使用费工程机械使用费 12000 B工程机械使用费工程机械使用费 18000贷：银行存款贷：银行存款30000会计笑话：有一个会计主任他每天上班做的第一件事就有一个会计主任他每天上班做的第一件事就是是.打开他坐位右边第一个抽屉看一下再关起打开他坐位右边第一个抽屉看

42、一下再关起来来.有时工作到一半又会开抽屉再看一有时工作到一半又会开抽屉再看一下下.很多同事都注意到了很多同事都注意到了.很好奇很好奇.但不敢但不敢问问.终於终於.主任要退休了主任要退休了.大家一起为他开了惜别会大家一起为他开了惜别会.结束后结束后.一起到主任的座位打开那个抽一起到主任的座位打开那个抽屉屉.上面写着上面写着:借方在左边，贷方在右边借方在左边，贷方在右边 （四）其他直接费用的核算（四）其他直接费用的核算核算原则：核算原则：A、能分清受益对象的，发生其他直接费时直接计入各受益工程、能分清受益对象的，发生其他直接费时直接计入各受益工程的成本，即：的成本，即：借：工程施工合同成本工程其他

43、直接费借：工程施工合同成本工程其他直接费 贷：银行存款贷：银行存款/临时设施摊销等临时设施摊销等B、有两个及以上受益对象而共同发生的其他直接费，可以增设、有两个及以上受益对象而共同发生的其他直接费，可以增设“其它直接费用其它直接费用”科目进行归集，月末再按照各受益对象的预算科目进行归集，月末再按照各受益对象的预算成本进行分配计入各受益对象成本。即：成本进行分配计入各受益对象成本。即：费用发生时：费用发生时：借：其它直接费用借：其它直接费用 贷：银行存款贷：银行存款/临时设施摊销等临时设施摊销等月末分配结转时月末分配结转时:借：工程施工合同成本工程其他直接费借：工程施工合同成本工程其他直接费 贷

44、：其它直接费用贷：其它直接费用 【例【例3-13】市二建工程公司承包的】市二建工程公司承包的1#、2#工程本月发生二次工程本月发生二次搬运费搬运费 3500元，场地清理费元，场地清理费 2500元，均以银行存款支付。本月元，均以银行存款支付。本月临时设施摊销临时设施摊销6000元元.1#、2#工程的预算成本分别为：工程的预算成本分别为：1000万元、万元、2000万元。万元。费用发生时：费用发生时：借：其它直接费用借：其它直接费用 12000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 临时设施摊销临时设施摊销 6000月末分配结转时月末分配结转时:分配率分配率=1.2（1000+2000）=0.00

45、041#工程分配：工程分配：0.00041000=0.4（万元）（万元）2#工程分配：工程分配：0.00042000=0.8 （万元）（万元）借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本1#工程其他直接费工程其他直接费4000 2#工程其他直接费工程其他直接费8000 贷：其它直接费用贷：其它直接费用 12000（五）施工间接费用的核算（五）施工间接费用的核算 A、只有一个核算对象或能分清受益对象的，发生间接费用、只有一个核算对象或能分清受益对象的，发生间接费用时直接计入各受益工程的成本，即：时直接计入各受益工程的成本，即：借：工程施工合同成本工程间接费用借：工程施工合同成本工程间接费用 贷：银行

46、存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等 B、有两个及以上受益对象而共同发生的间接费用，则在、有两个及以上受益对象而共同发生的间接费用，则在“工程施工间接费用工程施工间接费用”进行归集，月末再按照各受益对象的进行归集，月末再按照各受益对象的 直接费用直接费用进行分配计入各受益对象的成本。即进行分配计入各受益对象的成本。即费用发生时：费用发生时：借：工程施工间接费用借：工程施工间接费用 贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等月末分配结转时月末分配结转时:借：工程施工合同成本工程间接费用借：工程施工合同成本工程间接费用 贷：工程施工间接费用

47、贷：工程施工间接费用【例【例3-14】市二建工程公司承包的市二建工程公司承包的1#、2#工程，工程，本月项目经本月项目经理部发生费用如下：工资理部发生费用如下：工资40000元，水电费元，水电费1000元，折元，折旧费旧费5000元，电话费元，电话费2000元，午餐补助元，午餐补助2000元。元。1#、2#工程的已经发生的直接费用分别为：工程的已经发生的直接费用分别为：450万元、万元、550万元。万元。费用发生时：费用发生时：借：工程施工间接费用借：工程施工间接费用 50000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 应付职工薪酬应付职工薪酬 40000 累计折旧累计折旧 5000月末分配结转时

48、月末分配结转时:1#工程分配：工程分配：5(450+550）450=2.25（万元）（万元）2#工程分配：工程分配：5(450+550）550=2.75（万元）（万元）借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本1#工程间接费用工程间接费用22500 2#工程间接费用工程间接费用27500 贷：工程施工间接费用贷：工程施工间接费用 50000四、已完工程实际成本的计算四、已完工程实际成本的计算 已完工程是指完成了预算定额规定的全部工作内已完工程是指完成了预算定额规定的全部工作内容，在本企业不再需要进行加工的分部分项工程，对容，在本企业不再需要进行加工的分部分项工程，对于已完工程，按期计算它的实际成

49、本。计算方法：于已完工程，按期计算它的实际成本。计算方法：（一）实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际（一）实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算成本的计算 实行工程项目竣工后一次结算工程价款时，实行工程项目竣工后一次结算工程价款时，“已完工程已完工程”即指已经甲乙双方验收、办理竣工决算、交付使用的工程项目。即指已经甲乙双方验收、办理竣工决算、交付使用的工程项目。在这种情况下，施工过程中发生的各项成本费用，随时记入各在这种情况下，施工过程中发生的各项成本费用，随时记入各成本核算对象的成本项目，进行工程成本的明细核算。竣工时，成本核算对象的成本项目，进行工程成本的明细核算。竣工时，

50、工程成本明细分类账中登记的工程成本累计总额，就是竣工工工程成本明细分类账中登记的工程成本累计总额，就是竣工工程的实际成本。程的实际成本。（二）实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算（二）实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算 采取按期结算工程价款，采取按期结算工程价款，“已完工程已完工程”是指已经完成预算是指已经完成预算定额规定的全部工序的施工内容，在本企业不需要再进行加工定额规定的全部工序的施工内容，在本企业不需要再进行加工的分部分项工程。的分部分项工程。期末未完工程实际成本确定以后，就可以在此基础上根据公期末未完工程实际成本确定以后，就可以在此基础上根据公式计算本期已完工程实际成本