施工企业会计-全套课件.ppt

1、施工企业会计（第五版）俞文青俞文青 编著编著立信会计出版社施工企业会计立信会计出版社第一章第一章总论施工企业会计立信会计出版社Chapter1第一节 施工企业会计的对象第二节 施工企业会计的目标第三节 施工企业会计工作的组织第四节 施工企业生产核算的主要特点第五节 施工企业生产费用的分类第六节 施工企业生产核算的主要程序施工企业会计立信会计出版社第一节 施工企业会计的对象 物质资料的生产是社会存在和发展的基础。在社会主义市场经济条件下，企业之间的商品基本上是按照生产商品的社会必要劳动时间即价值量进行交换的。施工企业是从事建筑安装工程施工生产的企业。施工企业会计立信会计出版社 施工企业的资产，按

2、其在施工生产过程中所起的作用，分为：流动资产固定资产无形资产长期待摊费用长期投资在建专项工程临时设施施工企业会计立信会计出版社 施工企业的资产是由企业投资者和债权人投入的资金、物资、专利技术等形成的，因而投资者和债权人对企业资产有提出要求的权利。在会计中，对一个企业的资产可以提出要求的权利，叫做权益。它由负债和所有者权益两个部分组成。施工企业会计立信会计出版社负债负债 负债也叫债权人权益，它是指将来要在一个固定的或可以确定的日期对企业提出偿还要求的权利。负债按其债务偿还期间的长短，分为流动负债和长期负债。施工企业会计立信会计出版社所有者权益所有者权益 所有者权益也叫净权益，是指企业投资者对企业

3、净资产(即资产减负债后的余额)可提出要求的权利，包括资本金、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。施工企业会计立信会计出版社 通过以上说明，可知施工企业的施工生产经营过程，是施工企业会计对象的内容，它决定着资产、负债和所有者权益的变动。资产、负债和所有者权益的变动，是施工企业会计对象的形式。施工企业施工生产经营过程的完成和资产、负债、所有者权益的变动，是一个经济现象两个方面观察的结果。两者是有机地统一不可分的。施工企业会计立信会计出版社第二节 施工企业会计的目标 会计的目标，是根据客观的需要和要求确定的，它受会计对象的制约。施工企业会计的目标，是对施工企业会计对象进行核算和监督所要达到的目的和要

4、求，主要有以下三个方面。施工企业会计立信会计出版社一、为管理者和投资者提供企业财务状况和经营成果的会计信息，满足企业经营管理决策和国家宏观经济管理的要求，满足企业投资者和债权人进行投资、贷款决策的需要二、反映和监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成本，节约使用资金，提高经济效益三、反映和监督执行财经制度和财经纪律的情况，促使企业坚持社会主义方向施工企业会计立信会计出版社第三节 施工企业会计工作的组织 科学地组织会计工作，是充分发挥会计作用、保证会计目标实现的一个重要条件。为了把施工企业的会计工作科学地组织起来，每个施工企业都要根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，健全会计机构，制订和执

5、行合理的会计制度，加强会计队伍的建设。施工企业会计立信会计出版社一、一、建立和健全会计机构建立和健全会计机构 会计机构是企业负责组织和从事会计工作的职能部门。为了更好地把会计工作组织起来，并促使企业各个职能部门和所属各施工单位的施工经营的各个环节讲求经济效益，加强经济核算，大中型施工企业还应设置总会计师，建立总会计师的经济责任制。施工企业会计立信会计出版社一、一、建立和健全会计机构建立和健全会计机构 企业所属各施工生产单位和其他管钱、管物的单位，也要根据工作需要，设置会计机构，配备会计人员或指定专人负责会计工作，并指导和协助工人班组开展经济核算工作。在企业会计机构内部，要根据业务的繁简程度进行

6、合理分工，建立岗位责任制。为了充分发挥各级会计机构的作用，要贯彻统一领导、分级管理、分级核算的原则，根据企业的施工规模和管理工作的实际需要，正确处理各级权责关系，建立相应的核算体制。施工企业会计立信会计出版社二、二、制订合理的会计制度制订合理的会计制度 会计制度是组织和从事会计工作时必须遵循的规范。制订会计制度，必须遵循统一领导、分级管理的原则。会计制度的内容主要有会计工作规则、会计科目、会计报表、会计核算规程、会计监督和检查、会计档案管理、会计人员的职责和权限等方面的规定。施工企业会计立信会计出版社二、二、制订合理的会计制度制订合理的会计制度 制订会计制度，是一项很严肃的工作，必须深入基层，

7、调查研究，周密考虑，既要符合企业会计准则，又要顾及现有企业的实际情况。会计制度制订以后就要认真执行。施工企业会计立信会计出版社三、三、加强会计队伍的建设加强会计队伍的建设 要做好施工企业的会计工作，必须根据工作需要，配备具有一定素质和业务水平的会计人员。为了调动会计人员的积极性，保证会计任务的完成，国家规定了会计人员的技术职称和会计人员的工作职权。施工企业会计立信会计出版社三、三、加强会计队伍的建设加强会计队伍的建设 为了充分发挥会计人员在施工经营管理中的作用，要根据国家有关规定，评定并授予技术职称。会计人员在核算工作中，要面向生产建设，关心生产建设，想工程之所想，急工程之所急。广大工人群众处

8、在生产第一线，他们对施工生产的具体情况最熟悉。施工企业会计立信会计出版社第四节 施工企业生产核算的主要特点 正确组织施工企业生产过程的核算，在施工企业会计中占有极其重要的地位。施工企业生产过程核算的组织和方法，很大程度上取决于建筑安装工程及其施工的特点。施工企业会计立信会计出版社 第一，建筑安装工程具有固定性的特点。第二，建筑安装工程具有多样性的特点。第三，建筑安装工程具有体积庞大、露天施工受气候条件影响的特点。第四，建筑安装工程具有施工周期较长的特点。施工企业会计立信会计出版社第五节 施工企业生产费用的分类 工程成本和生产费用的概念一 生产费用按照经济性质的分类二 生产费用按照经济用途的分类

9、三 生产费用按其与工程量增减关系的分类四施工企业会计立信会计出版社一、一、工程成本和生产费用的概念工程成本和生产费用的概念 要组织施工企业生产过程的核算，必须先了解什么是工程成本和生产费用。施工企业的生产过程，同时也是生产的消费过程。但是，就施工企业来说，它在工程生产过程中所耗费的只是已耗费的生产资料的价值和相当于工资部分的必要劳动创造的价值。在社会主义社会中，施工企业耗费的生产资料的价值，是以货币计算的。施工企业会计立信会计出版社二、二、生产费用按照经济性质的分类生产费用按照经济性质的分类 生产费用按照经济性质分类，就是把生产费用划分为费用要素。因此，这种分类也叫生产费用按生产要素分类。生产

10、费用按经济性质分类，可以提供企业在一定时期内耗费的材料费总额、工资总额、固定资产折旧总额和其他现金支出总额，这对于企业编制材料供应计划、工资计划、财务预算和考核这些计划的执行情况，有着很大的方便和用处。施工企业会计立信会计出版社三、三、生产费用按照经济用途的分类生产费用按照经济用途的分类 生产费用按照它的经济用途来分类，构成工程的成本项目。因此，这种分类也叫生产费用按成本项目分类。由于材料费、人工费、机械使用费和其他直接费直接耗用于工程的施工过程，所以也叫“直接费”。按上述成本项目计算的工程成本是工程施工成本，它不包括企业管理费用和财务费用等期间费用。施工企业会计立信会计出版社工工程程完完全全

11、成成本本工工程程施施工工成成本本直直接接费费人工费人工费人工费人工费直直接接工工程程费费直直接接费费工工程程预预算算成成本本材料费材料费机械使用费施工机械使用费其他使用费措施费间接费用管理费用规费间接费财务费用企业管理费工程完全成本与工程预算成本项目关系图图表1-1施工企业会计立信会计出版社四、四、生产费用按其与工程量增减关系的生产费用按其与工程量增减关系的分类分类 生产费用按其与工程量增减的关系，可以分为变动费用和相对固定费用。变动费用是指费用总额随着工程量的增减而增减的费用。相对固定费用是指费用总额不随着或几乎不随着工程量的增减而增减的费用。施工企业会计立信会计出版社第六节 施工企业生产核

12、算的主要程序 施工企业的生产按其在企业内部的职能，可分为建筑安装工程生产和辅助、附属生产。建筑安装工程生产是指直接从事建筑工程、设备安装工程的施工，在会计核算中，用“生产成本工程施工成本”或“工程施工”科目核算其所发生的生产费用。辅助、附属生产是指直接或间接为建筑安装工程施工服务的生产。施工企业会计立信会计出版社施工企业会计立信会计出版社第二章第二章货币资金的核算施工企业会计立信会计出版社Chapter2第一节 现金的核算第二节 银行存款的核算第三节 外币收支业务的核算第四节 其他货币资金的核算第五节 商业汇票结算的核算施工企业会计立信会计出版社第一节 现金的核算 货币资金是指施工企业在施工生

13、产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。在社会主义市场经济条件下，商品物资的分配和交换，都必须以货币为媒介。在我国，国家通过有关银行对企业实行现金管理，统一组织和办理企业与各单位之间的结算业务。施工企业会计立信会计出版社第一节 现金的核算 按照现金管理和结算制度的规定，每个施工企业的货币资金，除按规定在限额以内可以保存少量的现金以外，都应存入银行。企业在与外单位或本单位职工之间的经济往来中，用现金直接收付的，叫做现金结算；由银行划拨转账的，叫做非现金结算或转账结算。施工企业会计立信会计出版社第一节 现金的核算 属于现金结算范围的支出，企业可根据需要向银行提取

14、现金支付。为了切实加强现金管理，企业应建立现金管理的责任制，配备专职出纳人员负责办理现金的出纳和保管业务。现金收支的原始凭证，必须经过审核后才能据以填制记账凭证和登记账簿。施工企业会计立信会计出版社摘要摘要贷贷(借借)方科目方科目账页账页金额金额一级科目二级科目、明细科目合计图表2-1收收(付付)款款 凭凭 证证借(贷)方科目年 月 日字第 号附件 张施工企业会计立信会计出版社2006年年凭证凭证摘要摘要对方科目对方科目收入收入付出付出结存结存月日种类号数8111现付现付现付8018021601承前页支付文具用品费支付差旅费废料销售收入管理费用管理费用其他业务收入50208030081本月合计

15、50100250图表2-2现现 金金 日日 记记 账账第 页施工企业会计立信会计出版社第二节 银行存款的核算 施工企业的银行存款是企业存放在银行的货币资金。为了加强银行存款的管理，企业应建立责任制，由专职出纳人员负责办理银行存款的收付业务。银行存款的核算，也与现金的核算一样，包括序时核算和总分类核算。施工企业会计立信会计出版社2006年年凭证凭证摘要摘要对方科目对方科目支票支票收收入入付付出出结存结存月日种类号数种类号数8313131银付银付银付451452801承前页付五一钢 厂购料款付劳保用 品采购款收上海电 厂工程款原材料低值易耗品应收账款转现8162600050001002250083

16、1本月合计6000510023400图表2-3银行存款日记账银行存款日记账第 页施工企业会计立信会计出版社 未达账项的发生，通常有如下四种情况：1.企业存入各种款项，企业已经登记入账，增加了银行存款，但银行因办理各种手续尚未记入企业存款户。2.企业开出支票和其他付款凭证，企业已经登记入账，减少了银行存款，但银行尚未支付或尚未办理转账手续，没有记入企业存款户。3.企业委托银行代收的款项，银行已于收到之日记入企业存款户，但企业尚未收到银行转账通知，没有入账。4.企业委托银行代付的款项，银行已于付款后记入企业存款户，但企业尚未收到银行的转账通知，没有入账。施工企业会计立信会计出版社 例如，某施工企业

17、在2000年8月31日结算户存款的账面余额是23450元，银行对账单上的企业结算户存款余额是24000元。经逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：1.企业于月末把从其他企业收到的转账支票2000元存入银行，银行尚未入账。2.企业于月末开出转账支票200元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。3.企业委托银行代收工程款3000元，银行已经收款入账，但企业尚未收到转账通知，没有入账。4.银行代付电费650元，但企业尚未收到银行转账通知，没有入账。施工企业会计立信会计出版社 根据以上未达账项，企业可以编制如图 表2-4所示的“银行存款余额调整表”。图表2-4银行存款余额调整表银行存款余额调整表存款

18、种类：人民币2006年8月31日单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额企业账面的存款余额加：银行已收、企业未收的 工程款收入减：银行已付、企业未付的 电费234503000650银行对账单的存款余额加：企业已收、银行未收的 转账支票减：企业已付、银行未付的 转账支票240002000200调整后的存款余额25800调整后的存款余额25800施工企业会计立信会计出版社第三节 外币收支业务的核算施工企业如有外币收支业务，应组织外币收支业务的核算。外币是外汇的主要组成部分。根据我国外汇管理暂行条例的规定，外汇包括：(1)外币，如钞票、铸币等；(2)外币有价证券，如政府债券、公司债券、股票等；(3)

19、外币支付凭证，如外币票据、银行存款凭证等；(4)其他外汇资金，如特别提款权等。施工企业会计立信会计出版社图表2-5银行存款日记账银行存款日记账存款种类：美元存款第4页2006年年凭证凭证摘要摘要对方科对方科目目收入收入付出付出结存结存原币折合率人民币原币折合率人民币原币折合率人民币月 日 种类号数615 142030银收银付银付601566876763月初余额收回甲公司工程款付子公司材料款偿还短期借款按月末汇率调整应收账款甲公司应收账款子公司短期借款美元借款40008.60344001600300050008.608.6025800430002000016000160008.608.608.7

20、0172000137600139200施工企业会计立信会计出版社一、一、外币折合率和记账汇率外币折合率和记账汇率 外币折合率也叫兑换率或汇率，它是指一国的货币单位兑换成另一国货币单位的比价。目前我国的汇率分为两种：一是由中国人民银行公布的汇率；二是各个经营外汇业务的指定银行的挂牌汇率。施工企业会计立信会计出版社一、一、外币折合率和记账汇率外币折合率和记账汇率 外币需通过以外汇指定银行为交易主体的外汇市场进行买卖或兑换。施工企业发生外币业务时在记账时采用的外币折合率或汇率，叫做记账汇率。已经登记入账的汇率，叫做账面汇率。按照现行会计制度的规定，企业采用的记账汇率，可采用变动汇率，也可采用固定汇率

21、。施工企业会计立信会计出版社二、二、汇兑损益的确认与处理汇兑损益的确认与处理 汇兑损益是外币折算与外汇兑换损益的简称，是外币业务(包括外币现金和银行存款以及需用各种外币清偿的债权、债务)由于时间的变动和汇率的不同而发生的折合为人民币金额的差额，以及不同币种之间的买卖兑换，由于实际兑换时的汇率与记账汇率或账面汇率不同而发生的折合为人民币金额的差额。施工企业会计立信会计出版社二、二、汇兑损益的确认与处理汇兑损益的确认与处理 汇兑损益的确认是指企业对登记入账外币业务，在什么时候认定其汇兑收益的取得或汇兑损失的发生。对于汇兑损益的确认，历来有两种观点：一种是认为汇兑损益的确认应以实现为准，另一种是认为

22、凡在本会计期间由于汇率变动所引起的外币与人民币的折算差额。施工企业会计立信会计出版社三、三、采用固定汇率对外币收支业务采用固定汇率对外币收支业务的核算的核算 在采用固定汇率记账时，期内均以期初汇率作为外币的折合率。如某施工企业采用当月月初的汇率作为外币折合率，2006年5月末有关外币账户的外币余额和按5月31日汇率调整后人民币余额如下。施工企业会计立信会计出版社6月1日的汇率为1美元兑换人民币8.60元。6月份共发生了下列有关外币收支业务：1.5日收回甲公司上月工程费4000美元。2.16日支付子公司材料款3000美元。3.21日偿还短期借款5000美元。科目名称科目名称账面余额账面余额美元折

23、合率人民币(元)银行存款美元存款应收账款甲公司应付账款子公司短期借款美元借款2000060005000100008.608.608.608.60172000516004300086000施工企业会计立信会计出版社科目名称科目名称账面余额账面余额调整后余额调整后余额汇兑损益汇兑损益美元人民币(元)折合率人民币(元)收益(贷方)损失(借方)银行存款美元存款应收账款甲公司应付账款子公司短期借款美元借款160002000200050001376001720017200430008.708.708.708.701392001740017400435001600200200500合计1800700图表2-

24、6期末外币账户余额调整及汇兑损益计算表期末外币账户余额调整及汇兑损益计算表2006年6月施工企业会计立信会计出版社四、四、采用变动汇率对外币收支业务的采用变动汇率对外币收支业务的核算核算 施工企业如采用变动汇率对外币收支业务进行核算，则应分别采用记账汇率和账面汇率。所谓记账汇率，就是指记账当天国家外汇牌价的汇率。所谓账面汇率，就是指已经登记入账的记账汇率所确定的汇率。施工企业会计立信会计出版社现举例说明如下：如某施工企业对外币收支业务采用变动汇率记账：2006年8月1日银行外币存款结存10000美元，账面汇率为8.60。8月4日收入乙公司上月工程款20000美元，该项应收工程款账面汇率为8.6

25、0，当天汇率为1美元兑换人民币8.70元。8月20日购入进口钢材一批，支付价款12000美元，当天汇率为1美元兑换人民币8.80元。施工企业会计立信会计出版社第四节 其他货币资金的核算 其他货币资金是除了现金、银行存款以外的其他货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。施工企业会计立信会计出版社一、一、外埠存款的核算外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购户的款项。施工企业会计立信会计出版社 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 收到采购员交来供应单位发

26、票账单等报销凭证时：借：物资采购或原材料等 贷：其他货币资金外埠存款 采购结束将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款施工企业会计立信会计出版社 企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行、取得银行汇票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联：借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证：借：物资采购或原材料等 贷：其他货币资金银行汇票 如有多余款或因汇票超过付款期等原因退回款项时，根据开户行转来的银行汇票多余款收账通知联：借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票施工企业会计立信会计出版社二、二、银行汇票结算的

27、核算银行汇票结算的核算 银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。施工企业会计立信会计出版社三、三、银行本票结算的核算银行本票结算的核算 银行本票是指申请人将款项交给银行，由银行签发给凭以办理转账结算或支取现金的票据。施工企业会计立信会计出版社 企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行、取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联：借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证：借：物资采购或原材料等 贷：其他货币资金银行本票 因银行本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单连同本票一并送交

28、银行，根据银行盖章退回的进账单第一联：借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票施工企业会计立信会计出版社四、四、信用卡存款的核算信用卡存款的核算 信用卡是指申请人将款项交给发卡银行，由银行签发给凭以办理结算的账卡。施工企业会计立信会计出版社 企业按规定填制申请表、连同支票和有关资料一并送交发卡银行时，根据银行盖章退回的进账单第一联：借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 企业用信用卡购物或支付有关费用时，根据有关发票账单：借：管理费用等 贷：其他货币资金信用卡 企业信用卡在使用过程中向其账户续存资金时：借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款施工企业会计立信会计出版社五、五、信用证保证金存款的核算信用

29、证保证金存款的核算 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。施工企业会计立信会计出版社 企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购货合同。企业向银行交纳保证金时，根据银行退回的进账单第一联：借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款 根据开证银行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额：借：物资采购或原材料等 贷：其他货币资金信用证保证金施工企业会计立信会计出版社六、六、存出投资款的核算存出投资款的核算 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。施工企业会计立信会计出版社 企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额：借

30、：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券、基金等时，按实际发生的金额：借：短期投资 贷：其他货币资金存出投资款施工企业会计立信会计出版社第五节 商业汇票结算的核算 商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。施工企业经常用商业汇票与在银行开立账户的企业单位，根据购销合同、工程价款结算账单等进行交易款项的结算。施工企业会计立信会计出版社 商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票：1.商业承兑汇票是由收款人签发、经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。2.银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请

31、人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。施工企业会计立信会计出版社 企业持未到期的商业承兑汇票向其开户银行贴现的贴息及实收贴现金额，按下列公式进行计算：贴息商业承兑汇票到期值贴现率贴现期实收贴现金额商业承兑汇票到期值贴息其中：带息商业承兑汇票到期值面值利息面值(1利率期限)不带息商业承兑汇票到期值面值施工企业会计立信会计出版社一、一、银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算 1.购货企业或工程总承包企业开出和承兑银行承兑汇票的核算。2.收款单位收到银行承兑汇票的核算。3.购货企业或工程总承包企业于银行承兑汇票到期付款的核算。施工企业会计立信会计出版社二、二、商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算

32、 商业承兑汇票的核算方法，除了以下几个方面外，基本上与银行承兑汇票的核算方法相同。（一）开出、承兑手续有些不同（二）商业承兑汇票到期时，付款人账户存款 不足支付的处理方法不同（三）贴现的商业承兑汇票到期的处理方法不同施工企业会计立信会计出版社施工企业会计立信会计出版社第三章第三章职工薪酬的核算施工企业会计立信会计出版社NO.3第一节 职工薪酬及其核算的内容第二节 职工的分类和工资的种类第三节 工作时间和工程数量的核算第四节 工资的核算第五节 职工福利费和其他薪酬的核算施工企业会计立信会计出版社第一节 职工薪酬及其核算的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支

33、出。职工薪酬除了职工工资、奖金、津贴和补贴外，在企业会计准则中，还包括职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，及其他与获得职工提供的服务相关的支出。施工企业会计立信会计出版社第一节 职工薪酬及其核算的内容 施工企业职工薪酬的核算，要认真贯彻国家的工资政策，及时正确地计算各个职工应得的工资和相关收入，考核工资和薪酬计划的执行。施工企业职工工资的核算，要根据职工提供服务的数量和质量，正确计算每一个职工的工资，并及时进行结算，保证按劳分配原则的贯彻执行。施工企业会计立信会计出版社第二节

34、 职工的分类和工资的种类一、职工的分类二、工资总额的组成施工企业会计立信会计出版社一、一、职工的分类职工的分类 企业的全部人员按其工作性质和所处劳动岗位，分为如下六类：1.生产工人2.学徒3.工程技术人员4.管理人员5.服务人员6.其他人员施工企业会计立信会计出版社二、二、工资总额的组成工资总额的组成它由以下六个部分组成：1.基本工资2.经常性奖金3.工资性津贴4.加班加点工资5.非工作时间工资施工企业会计立信会计出版社第三节 工作时间和工程数量的核算一、工作时间的核算二、工程数量的核算施工企业会计立信会计出版社一、一、工作时间的核算工作时间的核算 工作时间的核算，能反映企业每个职工在每一工作

35、日内的工作时间和在各项工程施工过程中所耗用的时间，用以：1.反映和检查职工是否按时上班、下班，有无故迟到、早退等情况，促使职工自觉遵守劳动纪律，提高出勤率。2.记录每一职工的工作时间及工作对象，据以结算工资和计算各项工程的人工费。3.提供工作时间利用情况的资料，以便进一步挖掘工时利用的潜力，不断提高劳动生产率。施工企业会计立信会计出版社工人工人班组班组工工种种作业工时作业工时非作业工时公假非作业工时公假103厂房建筑工程104办公楼建筑工程105宿舍建筑工程201厂房水电安装工程合计公假病假事假工伤假雨休张军泥1500460196086448合计420002480016320800091120

36、图表3-2(建筑安装工人建筑安装工人)工时汇总表工时汇总表2006年6月施工企业会计立信会计出版社二、二、工程数量的核算工程数量的核算 施工企业如果采用计时奖励工资或计件工资施工企业如果采用计时奖励工资或计件工资时，还要记录职工完成的工程数量，进行时，还要记录职工完成的工程数量，进行工程数量的核算，以便计算职工应得的奖工程数量的核算，以便计算职工应得的奖金或计件工资。金或计件工资。在施工企业里，常用在施工企业里，常用“工程任务单工程任务单”来记录来记录职工完成的工程数量。职工完成的工程数量。施工企业会计立信会计出版社劳动劳动定额定额编号编号工程工程项目项目及施及施工条工条件件计量计量单位单位计

37、划任务计划任务实际完成实际完成完成完成定额定额()工资工资工程量劳动定额定额工日数工程量实用工日数计件单价工资总额1-24砖基础立方米1000.99010085106(采用计件工资时填列)技术操作和质量要求质量等级评定施工期限施工期限计划计划实际实际开 工完 工5月2日5月11日5月2日5月9日第511号工工 程程 任任 务务 单单图表3-3工人班组：王林 泥工组工程编号名称：104办公楼建筑工程分部工程名称：砖基础工程年 月 日结算施工企业会计立信会计出版社停工原因停工原因停工时间停工时间开始时间结束时间持续时间暴雨停工责任负责人：7:3011:304施工员：班组长：王林642.7210.8

38、8合 计图表3-4停工单停工单2006年5月7日工人班组：王林 泥工组有关任务单编号：511工程编号名称：104办公楼建筑工程施工企业会计立信会计出版社第四节 工资的核算一、工资的结算和支付二、工资的核算施工企业会计立信会计出版社一、一、工资的结算和支付工资的结算和支付 施工企业职工工资的计算，通常按月进行。施工企业发给施工生产单位职工的工资，一般由各单位的工资员进行计算，各职能部门职工的工资，由会计部门进行计算。施工企业会计立信会计出版社应付职工的工资，包括：(一)计时工资和加班加点工资的计算(二)计件工资的计算(三)奖金、津贴的计算(四)伤、病假工资和其他工资的计算施工企业会计立信会计出版

39、社(一一)计时工资和加班加点工资的计算计时工资和加班加点工资的计算 应付职工的计时工资，是根据“考勤表”的作业工日、非作业工日和工资登记卡(反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片)的工资标准计算的，在具体计算时，要先计算各级工人日标准工资。施工企业会计立信会计出版社(二二)计件工资的计算计件工资的计算 应付工人的计件工资，是根据“工程任务单”中验收的合格工程量乘以规定的计件单价计算的。它的计算公式如下：应付计件工资(验收合格工程量计件单价)施工企业会计立信会计出版社(三三)奖金、津贴的计算奖金、津贴的计算 施工企业应付的各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的

40、评定和分配结果进行计算。各种工资性的津贴，不论是实行计时工资或是实行计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算。施工企业会计立信会计出版社(四四)伤、病假工资和其他工资的计算伤、病假工资和其他工资的计算 国家为了适当解决企业职工伤、病假期间的待遇，减轻其生活中的困难，有利于伤、病职工早日恢复健康，并体现长期病休与短期病休待遇的区别，根据劳动保险条例规定，职工因工负伤，其医疗、休养期间的工资应按标准工资金额支付。施工企业会计立信会计出版社工工号号姓姓名名月标准月标准工资工资日标日标准工准工资资实做工日实做工日数数非作业工日数非作业工日数作业工资、奖金、津贴作业工资、奖金、津贴出勤工日加班加点公假

41、病假事假工伤假计时工资加班加点工资计件工资奖金技术津贴合计张军878.6442.0016141672.0078.0050.008000合计工工号号姓姓名名公假公假工资工资病假工资病假工资工工伤伤假假工工资资合计合计劳劳保保工工资资应付工应付工资资实发实发工资工资领领款款人人签签章章实发比例金额住房公积金养老保险金医疗保险费合计张军42.0090%151.20193.20993.2060.0050.0020.00130.00863.20合计施工企业会计立信会计出版社二、二、工资的核算工资的核算工资核算的主要任务是：一方面正确计算每个职工的应付工资和实发工资，反映企业与职工的结算情况和企业工资计划

42、的执行情况，保证工资总额的合理使用；另一方面将工资支出按其用途或发生地点进行归集和分配，以便正确地记入有关科目。施工企业会计立信会计出版社第五节 职工福利费和其他薪酬的核算一、职工福利费的核算二、社会保险费和住房公积金的核算三、工会经费和职工教育经费的核算四、辞退补偿的核算施工企业会计立信会计出版社一、一、职工福利费的核算职工福利费的核算 施工企业职工除了按照自己的服务数量、质量领取供个人支配使用的工资外，还可享受企业的各种集体福利和取得必要的个人补助。这种用于职工集体福利事业和个人补助的资金来源，目前主要是由根据工资总额的14%提取的职工福利费解决的。施工企业会计立信会计出版社人员类别人员类

43、别工资工资总额总额计提福计提福利费利费应借科目应借科目建筑安装工程施工人员机械施工机上人员运输作业机上人员辅助生产工人工业生产工人施工单位技术、管理服务人员企业行政管理人员材料采购、保管人员医务、保育人员集体福利部门人员六个月以上病假人员40240814845395300918072007490319310709705405634114163574212851008104844715013676生产成本工程施工成本或工程施工生产成本机械作业成本或机械作业生产成本机械作业成本或机械作业生产成本辅助生产成本生产成本工业生产成本生产成本工程施工成本间接费用或工程施工间接费用管理费用采购保管费管理费用

44、管理费用管理费用合计8787012302图表3-9职工福利费计算表职工福利费计算表2006年6月单位：元施工企业会计立信会计出版社二、二、社会保险费和住房公积金的核算社会保险费和住房公积金的核算 社会保险费是指医疗保险费、养老保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费。与住房公积金一起，称为“五险一金”，以前都被认为是企业职工福利。现在都是政府及有关权力机关规定必须交纳的费用。企业会计准则也明确将其纳入职工薪酬范围。施工企业会计立信会计出版社三、三、工会经费和职工教育经费的核算工会经费和职工教育经费的核算 工会经费和职工教育经费是用于工会活动和职工教育的日常费用。这两项经费都可为职工后续教育作

45、支出准备，因而也将它纳入职工薪酬的范围。施工企业会计立信会计出版社四、四、辞退补偿的核算辞退补偿的核算 辞退补偿是指企业在职工还没有到退休年限的时候，提前与其终止了劳动合同，而给予相当于辞退的补偿金，或者为了鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿金。按企业会计准则的规定，在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时，就应将辞退补偿进行预计，确认为企业负债。施工企业会计立信会计出版社施工企业会计立信会计出版社第四章第四章材料的核算施工企业会计立信会计出版社No.4第一节 材料核算的意义和内容第二节 材料的分类和计价第三节 材料采购的核算第四节 材料收发的核算第

46、五节 材料委托加工的核算第六节 周转材料的核算第七节 低值易耗品的核算第八节 材料盘点盈亏和跌价准备提取的核算施工企业会计立信会计出版社第一节 材料核算的意义和内容 材料是指经过人类劳动加工过的作为劳动对象的物质资料。在会计中，材料又称原材料，一般把作为劳动对象从矿山采掘的矿石、从原始森林采伐的原木等称为原料，把经过进一步加工的原料仍作为劳动对象的产品称为材料。施工企业会计立信会计出版社第一节 材料核算的意义和内容 材料供应工作在保证施工需要的同时，还要注意储备资金的节约使用，提高流动资金的利用效果。材料核算是材料供应和资金管理工作的一个很重要环节。施工企业会计立信会计出版社 施工企业材料的核

47、算，主要包括以下几个方面：1.正确及时地反映材料采购情况，考核材料供应计划和用款计划的执行，促使企业不断改善材料采购工作，做到既保证施工生产需要，又节约使用采购资金，降低材料采购成本。2.正确及时地反映材料的收发和结存情况，考核材料储备定额的执行，防止材料超储、积压或储备不足等现象，不断加速材料储备资金周转。施工企业会计立信会计出版社 3.反映和考核材料消耗定额的执行情况，促使企业节约使用材料，降低工程、产品的材料成本。4.正确计算耗用材料的实际成本，分别按照用途计入工程和产品成本。5.定期对材料的结存数量和质量进行清查盘点，查明盘点盈亏的原因，并对减值材料计提减值准备，按照规定作出处理，防止

48、丢失和盗窃，确保材料的完整无缺，做到账、料、卡相符。施工企业会计立信会计出版社第二节 材料的分类和计价一、材料的分类二、材料的计价施工企业会计立信会计出版社一、一、材料的分类材料的分类 施工企业所需的材料，品种规格很多，性质和用途不一，而且存放地点分散，收发频繁，库存数量经常发生变动。为了加强材料管理和正确组织材料核算，必须对材料进行合理的分类。施工企业施工生产用的材料，按其在施工生产中所起的不同作用，可分为主要材料、结构件、机械配件、其他材料等几类。施工企业会计立信会计出版社材料编材料编号号材料类材料类别别材料名称材料名称型号规格型号规格计量单计量单位位计计 划划 单单 价价备注备注2006

49、年年年110106110107110108黑色金属类圆钢 吨吨吨10601020980图表4-1材材 料料 目目 录录施工企业会计立信会计出版社二、二、材料的计价材料的计价 所谓材料的计价，就是材料在核算时按照什么价格计算。施工企业的材料，应按实际成本计价。外购材料的实际成本，包括下列各项支出：1.买价2.运杂费3.采购保管费施工企业会计立信会计出版社 按计划价格组织材料收发的日常核算工作，有如下几方面的优点：第一，可以大大简化材料日常核算工作。第二，采购材料的实际成本和计划价格成本比较，可以确定价格方面的差异，反映材料采购业务的成果，考核供应部门的工作质量。第三，耗用材料按计划价格计价，可以

50、在和预算成本的对比中剔除价格差异因素，确定材料成本中的用量差异，考核各个施工生产单位对于耗用材料的节约和浪费情况。施工企业会计立信会计出版社第三节 材料采购的核算一、材料采购的手续和凭证二、材料采购的总分类核算三、材料采购的明细分类核算施工企业会计立信会计出版社一、一、材料采购的手续和凭证材料采购的手续和凭证 材料的采购业务由供应部门负责。企业对于采购的材料，要根据供应单位的发票、运输机构的提货单、银行的结算凭证和运费账单等，办理材料验收入库和货款结算两方面的手续。施工企业会计立信会计出版社一、一、材料采购的手续和凭证材料采购的手续和凭证 企业收到银行结算凭证和供应、运输机构的发票、账单、提货