新企业所得税法实施条例解析课件.ppt

1、一、新条例的立法宗旨一、新条例的立法宗旨（一）确保（一）确保税率并轨后税赋税率并轨后税赋的的适度适度1、2008年开始年开始，内外资企业的内外资企业的企业所得企业所得税税率税税率统一为统一为252、适度适度的税率与的税率与国际平均税赋国际平均税赋趋同趋同一、新条例的立法宗旨一、新条例的立法宗旨（二）确立税法的两定核心（二）确立税法的两定核心1、定性定性纲性纲性特征特征2、定量定量明确明确性特征性特征3、一致一致与与2007年新发布的企业年新发布的企业所得税所得税纳税申报表纳税申报表内容内容一致一致一、新条例的立法宗旨一、新条例的立法宗旨(三三)体现鼓励与发展并重的宏观体现鼓励与发展并重的宏观经

2、济战略经济战略1/21、鼓励企业注意鼓励企业注意环保与节能环保与节能2、鼓励鼓励再生资源的再生资源的综合利用综合利用3、鼓励企业进行鼓励企业进行持续性持续性技术革新技术革新4、鼓励鼓励多种经济成份并存多种经济成份并存一、新条例的立法宗旨一、新条例的立法宗旨(三三)体现鼓励与发展并重的宏观经济体现鼓励与发展并重的宏观经济战略战略2/25、做好做好“放水养鱼放水养鱼”与与持续经济发持续经济发展展6、给不同企业给不同企业适宜的发展空间适宜的发展空间7、简化相关计算工作量，简化相关计算工作量，做到做到易学、易学、易懂、易用，易懂、易用，标准透明标准透明二、新条例的基本原则二、新条例的基本原则（一）（一

3、）公平性公平性原则原则1、保证保证企业竞争的企业竞争的统一统一起点起点2、保证企业发展中的、保证企业发展中的平均平均负担负担二、新条例的基本原则二、新条例的基本原则（二）二）调节性调节性原则原则1、引导产业、引导产业发展方向发展方向2、引导资源的、引导资源的最佳配置最佳配置与与合理运用合理运用3、鼓励技术、鼓励技术创新创新4、鼓励、鼓励环境保护环境保护二、新条例的基本原则二、新条例的基本原则（三）（三）效率性效率性原则原则1、保证、保证低耗与高效低耗与高效2、提倡、提倡高技术高技术高效益高效益3、节约节约与与高效高效发展并重发展并重三、企业所得税改革的目的与内容三、企业所得税改革的目的与内容（

4、一）目的（一）目的1、不同性质企业、不同性质企业统一税负统一税负2、防止防止超国民待遇超国民待遇3、正确对待、正确对待招商引资招商引资4、引导企业、引导企业发展方向发展方向5、与、与国际平均税负趋同国际平均税负趋同（二）主要内容（二）主要内容1、内外资企业税率统一为、内外资企业税率统一为25%25%2、从、从20082008年初年初实施实施3、照顾现实、照顾现实、5 5年过渡期年过渡期4、扩大费用扩大费用抵扣范围抵扣范围5、鼓励、鼓励单项优惠单项优惠与产业方向与产业方向6、放水养鱼放水养鱼、提高竞争力、提高竞争力四、应税收入与亏损的确定四、应税收入与亏损的确定（一）（一）应税收入应税收入所得所

5、得包括包括1.销售货物销售货物所得所得、提供劳务、提供劳务所得所得、转让财产转让财产所得所得、股息红利、股息红利所得所得、利息利息所得所得、租金租金所得所得、特许权使用费特许权使用费所得所得、接受捐赠接受捐赠所得所得和其他所得和其他所得2、收入的形式收入的形式包括包括货币收入货币收入与与非货币收入非货币收入（1）收入的货币形式，包括）收入的货币形式，包括现金、银行存款现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收账款、应收票据、准备持有至到期准备持有至到期的债券投资的债券投资以及以及债务的豁免债务的豁免等。等。（2）非货币形式取得的收入）非货币形式取得的收入，应当按应当按公允价值公允价值确定确定收入

6、额。收入额。（3）转让财产收入，是指企业）转让财产收入，是指企业转让固定资产、转让固定资产、投资性房地产、投资性房地产、生物资产、无形资产、生物资产、无形资产、股权、股权、债权债权等所取得的收入。等所取得的收入。（4）利息收入利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括包括存款利息、存款利息、贷款利息、债券利息贷款利息、债券利息、欠款利息欠款利息等等收入收入。企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入

7、，应当按照入，应当按照实际利率法实际利率法确认收入确认收入。（5）接受捐赠收入接受捐赠收入，应当在，应当在实际收到实际收到捐赠资产时捐赠资产时确认收确认收入的实现入的实现。（6）其他收入其他收入，包括企业资产溢余收入溢余收入、逾期未退包装物没逾期未退包装物没收的押金收的押金、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、债务重组收入、补贴收入补贴收入、教育费附加返还款、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益违约金收入、汇兑收益等。3、收入收入确认原则确认原则（1）企业企业受托受托加工制造加工制造大型机械

8、设备、船舶、飞机等，以大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间持续时间超过十二个月的超过十二个月的，应当按照，应当按照纳税年度内完工进度纳税年度内完工进度或者或者完完成的工作量成的工作量确认收入确认收入的实现。的实现。（2）采取采取产品产品分成方式分成方式取得收入的，取得收入的，以企业分得产品的以企业分得产品的时间时间确认收入确认收入的实现，其收入额按照产品的的实现，其收入额按照产品的公允价值公允价值确定。确定。（3）企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将，以及将货物、财产、劳货物、财产

9、、劳务务用于用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和和利润分配利润分配，应当，应当视同销售货物、转让财产视同销售货物、转让财产和和提供劳务。提供劳务。五、捐赠及扣除标准的调整五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化）重大变化）（一）原则（一）原则1、只有、只有公益性捐赠公益性捐赠才能才能在企业在企业所所得税前扣除得税前扣除2、非公益性捐赠非公益性捐赠不能不能在企业在企业所得所得税前税前扣除扣除五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化2）（二）公益性捐赠的内容（二）公益性捐赠的内容 公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，

10、公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：事业的捐赠：1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困等困难的社会群体和个人的活动；难的社会群体和个人的活动；2、教育、科学、文化、卫生、体育事业教育、科学、文化、卫生、体育事业；3、环境保护、社会公共设施建设环境保护、社会公共设施建设；4、促进社会发展和进步的、促进社会发展和进步的其他社会公共和福其他社会公共和福利事业利事业。五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化3）（三）公益性社

11、会团体的法定条件（三）公益性社会团体的法定条件（9个个）公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：等社会团体：1、依法成立、依法成立,具有具有社团法人资格社团法人资格；2、以发展、以发展公益事业公益事业为宗旨，为宗旨，并并不以营利为目的不以营利为目的；3、全部资产及其增值为、全部资产及其增值为公益法人所有公益法人所有；4、收益和营运结余收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；主要用于所创设目的的事业；5、终止或解散时，、终止或解散时，剩余财产不归属剩余财产不归属任何个人或营利组织；任何个人或营利组织；6、不经营与其设

12、立公益目的无关的业务不经营与其设立公益目的无关的业务；7、有健全的财务会计制度有健全的财务会计制度；8、具有、具有不为私人谋利不为私人谋利的组织机构；的组织机构；9、捐赠者、捐赠者不不以任何形式以任何形式参与参与公益性社会团体的公益性社会团体的分配分配，也，也没有没有对该组织财产的对该组织财产的所有权所有权。五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化4）（四）允许税前扣除的限额标准（四）允许税前扣除的限额标准 1、企业、企业当期实际发生当期实际发生的公益性捐赠支出的公益性捐赠支出在年度利润总额在年度利润总额12%以内（含）以内（含）的，准的，准予扣除。予扣除。2、年度

13、利润总额年度利润总额，是指企业按照国家统，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的一会计制度的规定计算的年度会计利润年度会计利润。六、工资及三项费用六、工资及三项费用（一）工资（一）工资1/21、企业企业实际发生的合理的实际发生的合理的职工工资薪金职工工资薪金，准予在税前，准予在税前扣除。扣除。职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金所有现金或非现金形形式的劳动报酬，包括式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资年终加

14、薪、加班工资，以及与任职或者受雇，以及与任职或者受雇有关的其有关的其他支出他支出。2、对、对特殊类型特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。实行扣除。3、企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的、企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等等基本社会保险费基本社会保险费和和住房公积金住房公积金，准予税前扣除。，准予税前扣除。六、工资及三项费用六、工资及三项费用（

15、一）工资（一）工资2/24、企业提取的、企业提取的年金年金，在国务院财政、税务主管，在国务院财政、税务主管部门部门规定的标准范围内规定的标准范围内，准予扣除。，准予扣除。5、企业为其投资者或雇员个人、企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构向商业保险机构投保投保的的人寿保险、财产保险人寿保险、财产保险等商业保险，等商业保险，不不得扣除得扣除。6、企业按国家规定、企业按国家规定为特殊工种职工为特殊工种职工支付的支付的法定法定人身安全保险费人身安全保险费，准予扣除准予扣除。【注意注意】如何理解如何理解“合理的工资薪金合理的工资薪金”？六、工资及三项费用六、工资及三项费用2/3（二）职工福利费支出（二

16、）职工福利费支出（重大变化重大变化）企业实际发生企业实际发生的的满足职工满足职工共同需要共同需要的的集体生活、文集体生活、文化、体育化、体育等方面的等方面的职工福职工福利费支出利费支出，准予扣除准予扣除。六、工资及三项费用六、工资及三项费用3/3（三）工会经费与职工教育经费（三）工会经费与职工教育经费 1、企业、企业实际发生实际发生的的职工工会经费职工工会经费支出，支出，在职工工资薪金总额在职工工资薪金总额2%（含）（含）内的，准予内的，准予扣除。扣除。2、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的企业实际发生的职工教育经费支出职工教育经费支出，

17、在，在职工工资总额职工工资总额2.5%（含）（含）以内的，准予据以内的，准予据实扣除。实扣除。七、招待费与广告费七、招待费与广告费（简化计算方法与标准）（简化计算方法与标准）（一）招待费（一）招待费企业企业实际发生的实际发生的与与经营活动有关经营活动有关的的业务招待费业务招待费，按实际发生额的按实际发生额的50%扣除。扣除。（二）广告费（二）广告费1、企业每一纳税年度、企业每一纳税年度实际发生实际发生的的符合条件符合条件的广告支出，的广告支出，不超过当年不超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入15%（含）（含）的部分的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣

18、除结转扣除。2、广告性赞助支出，广告性赞助支出，按广告费标准计算并处理按广告费标准计算并处理。八、利息支出八、利息支出（重点：（重点：12个月规定）个月规定）（一）（一）资本化资本化借款利息特别规定借款利息特别规定1、企业为、企业为购置、建造购置、建造和和生产生产固定资产、无形资产和经过固定资产、无形资产和经过十二个月十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产有关资产竣工结算并交

19、付使用竣工结算并交付使用后或后或达到预定可销售状态后达到预定可销售状态后发生发生的借款费用，可在发生当期扣除。的借款费用，可在发生当期扣除。2、企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条例对利息水平限、企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条例对利息水平限定条件的，准予扣除。定条件的，准予扣除。（二）（二）一般一般借款利息处理借款利息处理 非金融企业在非金融企业在生产、经营期间生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于不高于按照金融企业同期贷按照金融企业同期贷款款基准利率

20、基准利率计算的数额的部分，准予扣除计算的数额的部分，准予扣除 九、环保等专项基金及费用的扣除九、环保等专项基金及费用的扣除（增加）（增加）（一）专项资金支出（一）专项资金支出 企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态环境、生态恢复恢复等的专项资金，准予扣除；等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的提取资金改变用途的，不，不得扣除，已经扣除的，应计入得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额当期应纳税所得额。（二）两类特别保险支出（二）两类特别保险支出 企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准企业参加财产保险和责任保险

21、，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。予扣除。（三）劳保费用支出（三）劳保费用支出企业企业实际发生的合理的实际发生的合理的劳动保护支出劳动保护支出，准予扣除。，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。等所发生的支出。十、折旧与相关长期资产的摊消十、折旧与相关长期资产的摊消1/3（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧1、最短折旧年限规定最短折旧年限规定（1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为20年；年；（2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备

22、，为）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年；（3）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为家具等，为5年。年。（4）电子设备，为）电子设备，为3年。年。2、经税务机关批准的，方能采用、经税务机关批准的，方能采用加速折旧法加速折旧法年数总和法、双倍年数总和法、双倍余额递减法；否则，只能采用直线法。余额递减法；否则，只能采用直线法。（二）折耗（二）折耗 从事开采石油资源的企业所发生的从事开采石油资源的企业所发生的矿区权益和勘探费用矿区权益和勘探费用，可，可以在已经开始商业性生产后，在以在已经开始商业性

23、生产后，在不少于不少于2年的期限内分期计年的期限内分期计提折耗提折耗。十、折旧与相关长期资产的摊消十、折旧与相关长期资产的摊消2/3（三）生产性生物资产的折旧（三）生产性生物资产的折旧1、定义定义 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2、最低、最低折旧年限折旧年限（1）林木类生产性生物资产为）林木类生产性生物资产为10年；年；（2）畜类生产性生物资产为）畜类生产性生物资产为3年。年。3、折旧方法折旧方法直线法直线法（四）

24、无形资产（四）无形资产1、无形资产按照、无形资产按照直线法直线法计算的摊销费用，准予扣除。计算的摊销费用，准予扣除。2、无形资产的摊销年限不得少于、无形资产的摊销年限不得少于10年。年。3、作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限、作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。的，可依其规定使用年限分期计算摊销。4、外购商誉的支出，在企业、外购商誉的支出，在企业整体转让整体转让或或清算清算时，准予扣除时，准予扣除十、折旧与相关长期资产的摊消十、折旧与相关长期资产的摊消3/3（五）固定资产大修理支出视同改良支出的特别规

25、定（五）固定资产大修理支出视同改良支出的特别规定企业发生的符合下列条件的大修支出，作为改良支出处理企业发生的符合下列条件的大修支出，作为改良支出处理1、发生的支出达到取得固定资产的、发生的支出达到取得固定资产的计税基础计税基础50%以上；以上；2、发生修理后固定资产的、发生修理后固定资产的使用寿命延长使用寿命延长2年以上年以上；3、发生修理后的固定资产生产的产品性能得到、发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进实质性改进或或市场市场售价明显提高、生产成本显著降低售价明显提高、生产成本显著降低；4、其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到、其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改

26、进实质性改进，能够，能够为企业为企业带来经济利益带来经济利益的增加。的增加。（六）长期待摊费用（六）长期待摊费用（包括开办费包括开办费）期限缩短期限缩短 长期待摊费用，从费用发生的长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销次月起，分期摊销，摊销期限不得摊销期限不得少于少于3年年。十一、债务重组业务十一、债务重组业务（加大难度）（加大难度）1/3（一）债务重组的定性（一）债务重组的定性 企业重组过程中发生的各项资产交易，凡企业重组过程中发生的各项资产交易，凡已确认收益已确认收益或者或者损失损失的，相的，相关资产应当按交易价格重新确定计税基础。关资产应当按交易价格重新确定计税基础。（二）计算应税所

27、得的技巧（二）计算应税所得的技巧1、企业在重组业务中发生的以、企业在重组业务中发生的以非货币资产清偿债务非货币资产清偿债务，或者以非货币资，或者以非货币资产投资购买股权的，应当分解为转让资产和清偿债务或投资两项业务，确产投资购买股权的，应当分解为转让资产和清偿债务或投资两项业务，确认有关资产的认有关资产的转让所得或损失转让所得或损失。2、企业在债务重组中发生的、企业在债务重组中发生的债权转股权业务债权转股权业务，应当分解为债务的清偿和，应当分解为债务的清偿和投资两项业务，确认有关债务重组的所得或损失。投资两项业务，确认有关债务重组的所得或损失。3、企业在、企业在债务重组业务债务重组业务中，债务

28、人应当按照支付的债务清偿额低于债务中，债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失债务重组损失。十一、债务重组业务十一、债务重组业务（加大难度）（加大难度）2/3（三）关联方债务重组的特别规定（三）关联方债务重组的特别规定关联方之间发生的关联方之间发生的含有让步条款的债务重组含有让步条款的债务重组，有合理，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，确认债务重组所得或损的经营需要，并符合以下条件之一的，确认债务

29、重组所得或损失：失：1、经法院裁定的经法院裁定的；2、有、有全体债权人同意全体债权人同意的的协议协议。（四）计税年限规定（四）计税年限规定债务人确认的债务重组所得金额超过当年应纳税所得额债务人确认的债务重组所得金额超过当年应纳税所得额20%的，的，可可分分5年年分期计入应纳税所得额分期计入应纳税所得额。十一、债务重组业务十一、债务重组业务（加大难度）（加大难度）3/3（五）合并当年允许税前弥补的被合并方亏损（五）合并当年允许税前弥补的被合并方亏损 当年可由合并后企业弥补的被合并方企业亏损限额当年可由合并后企业弥补的被合并方企业亏损限额被合并企业净被合并企业净资产公允价值资产公允价值国家当年发行

30、的最长期限的国债利率国家当年发行的最长期限的国债利率（六）债务重组的当年优惠（六）债务重组的当年优惠 符合下列条件的企业重组业务，除与资产交易的符合下列条件的企业重组业务，除与资产交易的补价补价或非股权支付额或非股权支付额相对应部分的资产相对应部分的资产转让所得或损失转让所得或损失应在交易当期确认外，经税务机应在交易当期确认外，经税务机关确认，资产交易双方可关确认，资产交易双方可暂不确认暂不确认有关资产的有关资产的转让所得或损失转让所得或损失（以（以下简称下简称“免税合并、分立、整体资产转让和置换免税合并、分立、整体资产转让和置换”）：）：1、企业整体资产置换中，作为资产置换补价的货币性资产低

31、于整个资产、企业整体资产置换中，作为资产置换补价的货币性资产低于整个资产置换交易公允价值的置换交易公允价值的20%；2、企业整体资产、企业整体资产转让、合并、分立转让、合并、分立等重组业务中，作为补价的非等重组业务中，作为补价的非股权支付额的公允价值低于股权支付额的公允价值低于股权账面价值股权账面价值20%。十二、研究开发支出的扣除规定十二、研究开发支出的扣除规定（简化计算标准）（简化计算标准）1、企业、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生为开发新技术、新产品、新工艺发生的的研究开发费用研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣

32、除扣除基础上，按研究开发费用的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的按无形资产成本的150%进行摊销。进行摊销。2、前款所称新技术、新产品、新工艺，是指国内尚未形成研前款所称新技术、新产品、新工艺，是指国内尚未形成研究开发成果的技术、产品和工艺。究开发成果的技术、产品和工艺。3、企业的研究开发费用，包括新产品设计费、工艺规程制定企业的研究开发费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、费、

33、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行费以及委托其他单位进行科研试制的费用科研试制的费用。十三、吸收安置残废人企业的特别优十三、吸收安置残废人企业的特别优惠惠（一）专项资金支出（一）专项资金支出 企业安置残疾人员的，按企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资实际支付给残疾职工工资的的100%加计扣除加计扣除。残疾人残疾人员是指员是指经认定的视力、听经认定的视力、听力、言语、肢体、智力力、言语、肢体、智力和和精神残疾人员精神残疾人员。十四、技术转让所得的税收

34、优惠十四、技术转让所得的税收优惠 技术转让所得技术转让所得，500万元万元以内以内的部分的部分免征免征企业所得税，企业所得税，500万元万元以上以上的部分的部分减半征收减半征收企业所得税。企业所得税。关联方之间关联方之间发生技术转让所取发生技术转让所取得的得的技术转让所得技术转让所得，不适用以，不适用以上规定。上规定。十五、专用设备的所得税抵扣优惠十五、专用设备的所得税抵扣优惠1/2（一）环保设备（一）环保设备企业企业购置并实际使用的购置并实际使用的环境保护专用设备，其环境保护专用设备，其设备投资额的设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中可从企业当年的应纳所得税额中抵免抵免。环境保护专

35、用设备，是指环境保护专用设备，是指环境保护专用设备企业所得税优惠环境保护专用设备企业所得税优惠目录目录内的设备。内的设备。（二）节能节水设备（二）节能节水设备 企业购置并实际使用的购置并实际使用的节能节水专用设备，其设备投资额的设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免抵免。前款所称节能节水专用设备，是指节能节水专用设备企业所节能节水专用设备企业所得税优惠目录得税优惠目录内的设备。十五、专用设备的所得税抵扣优惠十五、专用设备的所得税抵扣优惠2/2（三）安全生产设备（三）安全生产设备企业企业购置并实际使用的购置并实际使用的安全生产专用设备，其安全生产专用设备，其设备投资额的设备投资额的1

36、0%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。可从企业当年的应纳所得税额中抵免。前款所称安全生产专用设备，是指前款所称安全生产专用设备，是指安全生产专用设备企业所安全生产专用设备企业所得税优惠目录得税优惠目录内的设备。内的设备。（四）特别提示（四）特别提示企业享受税额抵免优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，企业享受税额抵免优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应是企业应是企业实际购置并自身实际投入使用的设备实际购置并自身实际投入使用的设备，企业购置企业购置上述设备在上述设备在五年内五年内转让、出租的，应转让、出租的，应停止执行相应税收优惠停止执行相应税收优惠政策并补缴已抵免税款。政策

37、并补缴已抵免税款。十六、资源综合利用的税收优惠十六、资源综合利用的税收优惠企业以企业以资源综合利用企业所得税优惠目资源综合利用企业所得税优惠目录录内的资源作为内的资源作为主要原材料主要原材料，生，生产产非国家限定并符合非国家限定并符合国家和国家和行行业相关标准业相关标准的产品所取得的收入，的产品所取得的收入，减按减按90%计入收入总额计入收入总额。前款所称主要原材料，是指利用的资源材前款所称主要原材料，是指利用的资源材料占生产产品材料料占生产产品材料比例不低于比例不低于资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录所规定标准的原材料所规定标准的原材料。十七、综合减免税的税收优惠十

38、七、综合减免税的税收优惠（及早努力）（及早努力）1/2（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料的种植谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料的种植；2.中药材中药材的种植；的种植；3.林木林木的培育和种植；的培育和种植；4.猪、牛、羊的饲养猪、牛、羊的饲养。（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植；2.林产品的采集林产品的采集（不包括天然森林和野生植

39、物产品的采集）；（不包括天然森林和野生植物产品的采集）；3.牲畜、家禽的饲养牲畜、家禽的饲养（不包括狩猎和捕捉动物）；（不包括狩猎和捕捉动物）；4.海水养殖、内陆养殖和远洋捕捞海水养殖、内陆养殖和远洋捕捞；5.灌溉服务、农产品初加工服务、兽医服务等农、林、牧、灌溉服务、农产品初加工服务、兽医服务等农、林、牧、渔服务业项目的所得渔服务业项目的所得。国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条所规定的税收国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条所规定的税收优惠。优惠。十七、综合减免税的税收优惠十七、综合减免税的税收优惠（及早努力）（及早努力）2/2（三）国家重点扶持行业的优惠（三）国家重点扶持行业的优惠企

40、业从事税法第二十七条第（二）款规定的国家重点扶持公共基础设施项企业从事税法第二十七条第（二）款规定的国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起度起，第一年至第二年第一年至第二年免征免征企业所得税企业所得税，第三年至第五第三年至第五年年减半征收减半征收企业所得税企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目是指国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优公共基础设施项目企业所得税优惠目录惠目录内的内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。等项目。

41、企业企业承包经营、承包建设和内部自建自用承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，以上项目，不得不得享受享受企业所得税优惠。企业所得税优惠。（四）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（四）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：企业从事税法第二十七条第（三）款规定的符合条件的企业从事税法第二十七条第（三）款规定的符合条件的环境保护、节环境保护、节能节水项目的所得能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第二年第一年至第二年免征免征企业所得税企业所得税，第三年至第五年第三年至第五年减半减半征收企业所得税。征收企业所得税。

42、符合条件的环境保护、节能节水项目，包括符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等潮汐发电、海水淡化等。十八、对两类税收优惠企业的条件限制十八、对两类税收优惠企业的条件限制（一）（一）小型小型微利企业微利企业小型微利企业，是指小型微利企业，是指从事国家非限制行业从事国家非限制行业并并同时符合以下同时符合以下条件条件的企业的企业：1、制造业制造业，年度年度应纳税所得额应纳税所得额不超过不超过30万元，万元，从业人数从业人数不超过不超过100人，人，

43、资产总额资产总额不超过不超过3000万元；万元；2、非制造业、非制造业，年度年度应纳税所得额应纳税所得额不超过不超过30万元，万元，从业人数从业人数不超不超过过80人，人，资产总额资产总额不超过不超过1000万元。万元。（二）国家（二）国家重点扶持重点扶持的高新技术企业的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，是指国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有国家自主知识产权拥有国家自主知识产权，并并同时符合以下条件同时符合以下条件的企业：的企业：1、重点支持的高新技术领域重点支持的高新技术领域内的内的产品销售收入产品销售收入和和技术性收入技术性收入占企占企业业总收入总收入60%以上；技术性收入

44、包括以上；技术性收入包括技术咨询、技术服务、技技术咨询、技术服务、技术工程设计和承包收入术工程设计和承包收入；2、具有、具有大专以上学历大专以上学历的职工占企业的职工占企业职工总数职工总数30%以上；以上；3、从事、从事高新技术产品高新技术产品和和技术研究开发技术研究开发的科技人员占企业职工总数的科技人员占企业职工总数20%以上；以上；4、用于高新技术产品和技术的研究开发费用占企业当年总收入的比重，销、用于高新技术产品和技术的研究开发费用占企业当年总收入的比重，销售收入售收入2亿元以上的，为亿元以上的，为3%，销售收入销售收入5000万元至万元至2亿元的，为亿元的，为4%，销售收入销售收入50

45、00万元以下的，为万元以下的，为6%。十九、新条例实施后，补征税款及利息的规定十九、新条例实施后，补征税款及利息的规定（一）原则（一）原则纳税人在本条例施行以后的纳税事项作出的调整，应对补征的税款，自税纳税人在本条例施行以后的纳税事项作出的调整，应对补征的税款，自税款款所属年度的次年所属年度的次年6月月1日起日起至补缴税款之日止的补税期间，按日至补缴税款之日止的补税期间，按日计算加收利息。企业在税务机关做出纳税调整决定之前补缴税款的，该计算加收利息。企业在税务机关做出纳税调整决定之前补缴税款的，该提提前补缴税款部分的利息前补缴税款部分的利息计算截止日为计算截止日为提前补缴税款日提前补缴税款日。前款规定前款规定加收的利息加收的利息，不得不得在计算应纳税所得额时在计算应纳税所得额时扣除扣除。（二）利息的计算标准（二）利息的计算标准 利息，应按照税款利息，应按照税款所属年度次年所属年度次年6月月1日日中国人民银行公布的与补税中国人民银行公布的与补税期间期间同期的同期的人民币贷款人民币贷款基准利率加基准利率加5个百分点个百分点计算。计算。（三）追溯期（三）追溯期税务机关按照本章规定作出的特别纳税调整，可以税务机关按照本章规定作出的特别纳税调整，可以向以前年度追溯向以前年度追溯，但但最长不超过最长不超过10年年。