房开企业签订合同注意事项课件.pptx
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- 企业 签订合同 注意事项 课件
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1、房开企业签订合同注意事项2017-9-10 自2016年5月1日起,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等由缴纳营业税改为缴纳增值税。营改增对企业带来的不仅仅是税率的变化,对企业内部的财务核算、涉税分析、合同管理、现金管控等方面都将产生重大影响。而合同管理是企业内部管理体系的重要一环,合同条款在签订中,具体内容不同将直接影响企业的税负及税款交纳。营业税改为增值税对签订合同的影响一、合同签订时应当审查对方的纳税资格,并在合同中完善相关信息。1、签订合同时要考虑货物或服务的提供方是一般纳税人还是小规模纳税人,提供的发票是增值税专用发票还是普通发票,增值税率是多少,进项税金能否抵扣;2、合同双方需要
2、把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息等注明,用于提供方开具增值税专用发票。企业合同管理中需要关注的几个要点问题二、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等;增值税属于价外税,价格和税金是分离的,价款的含税价和不含税价,对企业的税负和利润有不同的影响,增值税作为价外税,一般不包括在合同价款中,需要在合同中注明不含税价(特殊情况除外);2、采购过程中,会发生各类价外费用,要在合同中约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税。3、合同中约定违约金和赔偿金条款增值税有关条例,总承包方向建设方收取的违约金和赔偿金属于增值税价外费用,属于增值税纳税范围;需要开具发票并纳税;而建设方向总包
3、方收取的违约金及赔偿金不属于增值税纳税范围,无须纳税;(备注:采购合同中不可以出现违约金和销售额挂钩的条款)涉及到增值税纳税义务)企业合同管理中需要关注的几个要点问题 企业合同管理中需要关注的几个要点问题三、合同中不同税率的货物和服务应当分项核算1、同一家企业可能提供多种税率的服务,甚至同一个合同中包含多种税率情况。对兼营的不同业务,一定要在合同中明确不同税率项目的金额,并进行分项的明细核算。2、采购一批或者汇总物资时,如(开具材料一批、汇总运输发票、办公用品、劳动保护用品)必须提供防伪系统开具的销售货物或者提供应税劳务清单并加盖财务或发票专用章;否则进项税金不得抵扣;四、发票提供、付款方式等
4、条款的约定1、增值税专用发票涉及到抵扣环节,将增值税专用发票的取得与付款义务相关联。在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后支付款项”的付款方式条款,规避提前支付款项后发票认证不了及虚假发票等情况。2、虚开增值税专用发票的法律后果非常严重,需要在合同条款中应加入虚开条款。如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开,开票方不仅要承担赔偿责任,还必须提供合法发票;企业合同管理中需要关注的几个要点问题 企业合同管理中需要关注的几个要点问题四、发票提供、付款方式等条款的约定1、增值税专用发票涉及到抵扣环节,将增值税专用发票的取得与付款义务相关联。在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后支付款项”的付款
5、方式条款,规避提前支付款项后发票认证不了及虚假发票等情况。2、虚开增值税专用发票的法律后果非常严重,需要在合同条款中应加入虚开条款。如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开,开票方不仅要承担赔偿责任,还必须提供合法发票;企业合同管理中需要关注的几个要点问题3、增值税发票需在开具后360天内认证,合同中需约定一方开具增值税专用发票后,应派专人或使用挂号信或特快专递等方式在发票开具后约定期限内及时送达对方,逾期送达导致对方损失的,约定相应的违约赔偿责任。退货行为涉及到开具红字发票的行为,约定对方需要履行协助义务。4、合同中约定了质保金的扣留条款,质保金的扣留会影响到增值税开票金额。合同中应约定质
6、保金发票开具条款;(是工程结算时按承包金额全部开具发票还是单独收到质保金开具发票);五、三流一致合同“三流一致”,指资金流(银行的收付款凭证)、票流(发票的开票人和收票人)和物流(或劳务流)相互统一;即收款方(开票方)和货物销售方(劳务提供方)必须是同一个法律主体,付款方(货物采购方)或劳务接收方必须是同一个法律主体,如果三流不一致,将不能对税款进行抵扣。即:付款凭证、合同、发票内容三方一致情况下取得的增值税进项税不可以抵扣;在委托方和受托方存在债权债务关系情况下,签订三方协议(委托收款或委托支付协议),可以实现进项税抵扣;企业合同管理中需要关注的几个要点问题 企业合同管理中需要关注的几个要点
7、问题六、对于跨期合同的处理 营改增后未执行完毕的合同,应将未执行部分涉及的税金,由营业税调整为增值税;1、纳税义务在营改增之前的,按原合同条款执行;2、纳税义在营改增之后的,应签订相对应的补充协议;对部分合同条款按照营改增政策要求,修改合同总价、不含税价格、增值税金额,明确发票类型,价款结算方式与开票事宜等内容。3、未执行完的事项如涉及增值税多个税目,从合同条款上详细区分不同税税率项目的合同价格。(一)房地产开发企业与施工方签订建设施工合同一、建设工程合同主体 1、注意承包人的资格。(1)资质能力,是否具有从事建设工程的资格;(2)施工能力;(3)财务情况,承包人的资金状况;(4)承包人的人才
8、技术状;(5)承包人的社会信誉;注意:承包方的二级公司和工程处不能对外签订合同。2、合同签字、盖章的主体应与发包人、承包人主体相一致。(一)房地产开发企业与施工方签订总包合同二、建设工程总包与分包 合同签订形式,存在总包合同和分包合同两种形式。它分别由勘察、设计、施工三项工程组成。可以包给一个单位签订总包合同再由总包单位与其他单位签订分包合同,各分包单位在勘察、设计、施工的进度、质量,以及工程造价等方面、对总包单位全面负责。根据合同法规定,发包人可以与总承包人订立建设工程合同,也可以分别与勘察人、设计人、施工人订立勘察、设计、施工承包合同。发包人不得将应当由一个承包人完成的建设工程肢解成若干部
9、分发包给几个承包人。(目的:保证工程质量和进度、避免贿赂回扣问题)(一)房地产开发企业与施工方签订总包合同三、建设工程合同的主要条款 1、监理发包人应当与监理采用书面形式订立委托监理合同。发包人与监理人的权利和义务以及法律责任,应当依照合同法委托合同以及其他有关法律(如建筑法)、行政法规的规定。2、关于工期(1)开工日期明确。(2)竣工日期需要明确。(一)房地产开发企业与施工方签订总包合同3、合同价款:(1)建设部第107号令第11条规定,非招标工程合同价款由发包人承包人依据工程预算在协议书内约定。”(2)合同价款是双方共同约定的条款,价款要确定。暂定价、暂估价、概算价、都不能作为合同价款,约
10、而不定的造价不能作为合同价款。4、发包人工作与承包人工作条款应注意:(1)双方各自工作的具体时间要填写准确。(2)双方所做工作的具体内容和要求应填写详细。(3)双方不按约定完成有关工作应赔偿对方损失的范围、具体责任和计算方法要填写清楚。(一)房地产开发企业与施工方签订总包合同5、对工程进度拨款和竣工结算程序做出详细规定。工程进度款按月支付、分段结算、还是一次性结算,但申请拨款需报何种文件、如何审核确认拨款额、双方对进度款认可等,往往存在争议,因此,合同中应特别注重拨款和结算的程序约定。6、合同价款及调整条款应注意:合同价款及调整按:固定价格、可调价格、成本加酬金三种方式,约定一种写入本款。注意
11、事项:(1)采用固定价格应注意明确包死价的种类。如:总价包死、单价包死,还是部分总价包死,以免发生争议。(2)应当把风险费用的计算方法约定清楚。双方应约定一个百分比系数,也可采用绝对值法。(3)对于风险范围以外的风险费用,应约定调整方法。(一)房地产开发企业与施工方签订总包合同7、工程预付款条款应注意:(1)约定工程预付款的额度应结合工程款、建设工期及包工包料情况来计算。(2)准确填写发包人向承包人拨付款项的时。(3)填写约定扣回工程款的时间和比例。8、工程进度款条款应注意:(1)工程进度款的拨付应确认的已完工程量,相应的单价及有关计价依据计算。(2)工程进度款的支付时间与支付方式以形象进度可
12、选择:按月结算、分段结算、竣工后一次结算(小工程)及其它结算方式。(一)房地产开发企业与施工方签订总包合同9、违约条款应注意:(1)在合同应约定违约应承担的违约责任。(2)违约金与赔偿金应约定具体数额和计算方法;越具体越好,具有可操作性,防止事后产生争议。12、合同订立地点填写“本方”。作用:日后发生纠纷,公司所在地法院拥有诉讼管辖权。10、关于补充条款:(1)补充条款必须符合国家、现行的法律、法规,另行签订的有关书面协议应与主体合同精神相一致。要杜绝“阴阳合同”(一)房地产开发企业与施工方签订总包合同11、争议与工程分包条款应注意:(1)争议的解决方式是选择仲裁方式,还是选择诉讼方式,双方应
13、达成一致意见。(2)选择仲裁方式,当事人可以自主选择仲裁机构。仲裁不受级别地域管辖限制。(3)选择诉讼方式,应当选定有管辖权的人民法院(诉讼是地域管辖)。(4)分包的工程项目须经发包人同意,禁止分包单位将其承包的工程再分包。12、关于合同生效双方约定“合同双方盖章后生效”。(二)房地产企业与安装公司签订安装合同1、A房地产公司与B门窗安装公司签订包工包料安装合同,总价款600万,其中门窗价款350万,安装费用250万;A房开公司可以抵扣的进项税=600/1.11*0.11=59.46万;可以加计扣除的成本540.54万;2、A房地产公司假设与C商贸公司签订采购门窗并负责安装合同,总价款600万
14、,采购成本350万,安装250万;A房开公司可以扣除的进项税=600/1.17*0.17=87.18万;可以加计扣除的成本=512.82万元;(二)房地产企业与安装公司签订安装合同3、A房地产公司与D生产门窗公司签订采购合同并同时负责安装门窗,门窗采购价款350万,安装250万,A房开公司可以抵扣的进项税:=350/1.17*0.17+250/1.11*0.11=75.62;可以加计扣除的成本=524.38万;4、A房开公司自行采购门窗,与安装公司签订安装合同,安装金额250万;安装公司此种情况下属于清包工,一般采用简易计税;A房开公司可以抵扣的进项税:=350/1.17*0.17+250/1
15、.03*0.03=58.13可以加计扣除的成本=541.87万;(三)房地产企业签订绿化合同一般纳税人的房地产公司从农业合作社、农民、和苗圃公司销售自产的林木、树苗和苗木依照普通发票或收购发票上注明的农产品价格按11%的税率计算进项税;案例分析:房开公司绿化项目1000万(含税价格);苗木费900万,种植劳务费100万;合同签订方法:第一:与苗圃公司签订采购合同900万;与劳务公司签订合同100万;(劳务清包工)900*0.11+100/1.03*0.03=101.91第二、与苗圃公司签订采购900万,与个人签订劳务合同100万;(个人不得代开专票)900*0.11+0=99 (三)房地产企业
16、签订绿化合同第三、与园林公司签订签订包工包料1000万,其中苗木采购900万,植被劳务100万;该园林公司有自己的苗圃;(兼营)900*0.11+100/1.11*0.11=101.91第四、与园林公司签订2份合同,苗木采购900万;劳务100万;园林公司有自己的苗圃(甲供材:为甲供工程提供劳务,可以简易计税)900*0.11+100/1.03*0.03=101.91第五、与园林公司签订1000万包工包料合同,其中采购900万,劳务100万;园林公司没自己的苗圃;(混合销售)1000/1.11*0.11=99.1 (四)房开公司签订绿化养护工程房开公司对绿化好的小区进行绿化养护,绿化工程900
17、万,劳务养护100万;合同签订:第一:合同中约定:绿化工程900万,养护工程100万增值税=900/1.11*0.11+100/1.06*0.06=94.85第二:绿化工程900万,植物养护50万,病虫害防治和植物保护50万增值=900/1.11*0.11+50/1.06*0.06=92.02 (五)房开公司签订房屋租赁合同第一、租赁房屋时,将租赁价格、水电价格、设备租赁、物业费进行分离;涉及税率如下:物业费6%;不动产租赁11%(2016年4月30日之前不动产税率5%);不动产租赁房产税12%;动产租赁17%;A房产公司拟将自持的商场出租给商户,年租金800万(包括水电物业管理费在内)应纳房
18、产税=800*0.12=96应纳增值税800/1.11*0.11=79.28合计175.28万 (五)房开公司签订房屋租赁合同假设,将800万的租赁合同分解为:商场不动产租赁400万,商场里设备租赁100万,物业公司费用100万,水电费100万;第三方管理费100万;房产税=400*0.12=48万租赁增值税=400/1.11*0.11=39.64万第三方管理公司收取管理费=100/1.06*0.06=5.66万第三方收取水费50/1.13*0.13=5.75万第三方收取电费=50/1.17*0.17=7.26总税负=48+39.64+5.75+7.26=106.31纳税差异=175.28-1
19、06.31=68.97 (六)房地产公司与建安公司清包工合同“清包工”是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。建筑采购辅料(含税)48.18%“清包工”合同种约定的工程价税合计,则选择简易计税方法对建安公司有利;因此,建筑劳务公司采购辅料物资占整个工程造价的多少,或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少,是选择计税方式的关键!反之对房开企业有利;(六)房地产公司与建安公司清包工合同假设A房地产公司与乙建安公司签订总金额1000万施工合同;其中辅料500万由乙公司采购;第一方法:乙方选择一般计税方式:可以取得进项税=1000/1.11*0.1
20、1-500/1.17*0.17=26.45万第二方法:采用简易计税时:=1000/1.03*0.03=29.12万甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程。根据甲供价款是否计入工程承包方的经营额范围,可将甲供模式分为差额模式和总额模式两类。差额模式:合同约定,全部或部分材料、设备、动力由发包方采购后,交由承包方用于工程建设,相应材料、设备、动力构成不动产价值的一部分,即承包方的承包范围和产值收入不含甲供部分。(七)甲供材合同 七)甲供材合同 例1 差额模式下:房开甲为一般纳税人,与施工企业乙在总承包合同中约定,合同价款为10000万元(不含税,下同),价款中不包括工程
21、所需2000万元钢材,钢材由甲采购后交乙用于工程,钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关,甲企业房地产项目适用一般计税方法,乙企业对本项目选用简易计税方法。甲会计处理如下:七)甲供材合同(1)甲企业自一般纳税人采购钢材时借:原材料 2000万元应交税费应交增值税(进项税额)340万贷:银行存款 2340万元(2)钢材移送给乙企业且用于工程建设时:借:开发成本建安工程费 2000万元贷:原材料 2000万元(3)乙方开具专票时:借:开发成本建安工程费 9009万贷:应交税金-进项税金 991 (或者291.26万)应付账款 10000进项税金=340+991=1331(或者631.26万
22、)七)甲供材合同总额模式:合同约定,全部或部分材料、设备、动力属于承包方承包范围,但由发包方负责采购,供应商将发票开给发包方,发包方将相应材料交由承包方用于工程建设,结算时承包方经营额包括此部分材料、设备、动力价款,即承包方的承包范围和产值收入包含甲供部分。假设合同价款为12000万元(不含税),其中钢材价款2000万元,此钢材由甲方负责采购交乙用于本工程,钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回,甲适用一般计税方法,乙企业选用简易计税方法或一般;甲方会计处理如下:(1)甲企业自一般纳税人采购钢材时借:原材料 2000万元 应交税费应交增值税(进项税额)340万贷:银行存款 2340万元(2)结算
23、货款项时:借:应付账款 2340万元 贷:其他业务收入 2000万元 应交税费应交增值税(销项税额)340万七)甲供材合同(3)乙方向甲方开具建筑增值税发票,2271.85万(23401.03),税额68.15万元:借:开发成本建安工程费 10810.82万元应交税费应交增值税(进项税额)1189.18万元(或者349.51)贷:应付账款 12000万元进项税金=1189 (或者349)差额模式下,甲方取得进项税=340+291.26=631.26 或者 340+991=1331总额模式下,甲方进项税金=349.51 或者 1189 差额核算有利甲方;七)甲供材合同 (八)电梯采购合同合同签订
24、方式一:房产公司与电梯供应商签订合同:电梯价款100万并免费提供安装;增值税进项税=110/1.17*0.17=15.98万合同签订方式二:与具有电梯安装资质的电梯生产供应商签订采购合同,合同中约定:采购价款100万,安装10万;增值税进项税=100/1.17*0.17+10/1.11*0.11=15.52万 或者进项税=100/1.17*0.17+10/1.03*0.03=14.82万合同签订方式三:与具有电梯安装资质的电梯生产供应商签订合同,一份采购合同100万,一份安装合同10万 进项税=100/1.17*0.17+10/1.03*0.03=14.82万(广告设计费6%,广告发布费6%,
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