商品流通企业典型业务的会计核算课件.pptx

1、商品流通商品流通企业典型业务企业典型业务的会计核算的会计核算批发企业典型业务的会计核算01零售企业典型业务的会计核算02鲜活商品的会计核算03进出口业务的会计核算04目录CONTENTS批发企业典型业务的会计核算任务一任务一 批发企业典型业务的会计核算商品存货的核算方法商品存货商品存货核算方法核算方法进价核算进价核算售价核算售价核算数量进价金额数量进价金额售价金额售价金额数量售价金额数量售价金额进价金额进价金额任务一 批发企业典型业务的会计核算核算举例例 北京春光贸易批发公司2010年10月15日从海尔集团公司购进42英寸大屏幕液晶彩电30台，每台进价6 800元，增值税专用发票标明价款204

2、 000元，增值税额为34 680元，供货单位代垫运杂费1110元。增值税额为110元。采用托收承付结算方式。任务一 批发企业典型业务的会计核算 接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审核无误后以银行存款支付款项，编制会计分录如下：借：在途物资海尔集团公司 204 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 790任务一 批发企业典型业务的会计核算 销售费用进货运费 1000 贷：银行存款 239 790任务一 批发企业典型业务的会计核算思考：批发企业一般采用数量进价金额核算。为什么呢?原理与方法1.购进商品的帐户设置 “在途物资”、“库存商品”、“销售费用”等。任务一 批发企

3、业典型业务的会计核算2.购进商品入帐价值的确定企业会计准则 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、以及其他可归属于存货采购成本的的费用等进货费用，应计入所购商品成本。也可先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入销售费用。任务一 批发企业典型业务的会计核算3.商品购进一般业务的核算 采购商品，商品未入库 借：在途物资（含运杂费）应交税费应交增值税 贷：银行存款等 采购商品，商品验收入库 任务一 批发企业典型业务的会计核算 借：库存商品（含运杂费）应交税费应交增值税 贷：银行存款等 注：运杂费金额小，也可以直接记入“

4、销售费用”。任务一 批发企业典型业务的会计核算 长江实业公司是专门经销建材批发的企业，发生了如下商品购进业务，请你对它进行会计核算。3月5日，长江实业公司采购板材1000块，单价50元，增值税税额8 500元，运杂费70元。以银行存款支付货款，板材未验收入库。（练5分钟）任务一 批发企业典型业务的会计核算承前例长江实业公司购进板材业务。假设：3月8日，板材到达验收入库时，发现该板材短缺8块，计价400元，原因待查。3月16日，查明原因，上述短缺板材8块，是对方少发货。经与对方联系，对方无货补发，同意退货款。请针对上述情况作会计处理。任务一 批发企业典型业务的会计核算3月8日 借：库存商品 49

5、 600 待处理财产损溢 468 贷：在途物资 50 000 应交税费-应交增值税（进转出）68 任务一 批发企业典型业务的会计核算3月16日 借：应付帐款 468 贷：待处理财产损溢 468 任务一 批发企业典型业务的会计核算4.批发业务非正常购进商品的核算（1）拒收商品 先拒付货款，后拒收商品。先拒收商品，后拒付货款。先承付货款，后拒收商品。任务一 批发企业典型业务的会计核算（2）商品购进中发生溢余和短缺的核算 企业购进商品发生溢余或短缺，未查明原因时，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后进行处理。如溢余商品属于自然升溢：借：待处理财产损溢 贷：管理费用任务一 批发企业典型业务的会计

6、核算 如溢余商品是供货方多发，当收到供货方补来的增值税专用发票并补付货款时，按补付的货款时：借：待处理财产损溢 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款任务一 批发企业典型业务的会计核算 若购货方不同意购进多发商品，则 借：待处理财产损溢 贷：库存商品任务一 批发企业典型业务的会计核算（3）购进商品退出的核算 企业进货后尚未支付货款且未做账务处理；企业进货后已支付货款，或虽未支付货款但已作账务处理。任务一 批发企业典型业务的会计核算(4）购进商品退补价的核算进货退价 如果退价时，购进商品尚未售出，或虽已售出，但尚未结转销售成本，按退回的货款，借记“银行存款”科目，按多计的增值税额和进价，分别

7、贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；任务一 批发企业典型业务的会计核算进货补价 发生进货补价时，分别不同情况作相反的会计分录。任务一 批发企业典型业务的会计核算（5）购货折让和现金折扣的核算（1）购货折让的核算 购货方在得到供货方的销售折让时，应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账。任务一 批发企业典型业务的会计核算（2）现金折扣的核算 企业赊购商品，发生现金折扣时，应采用总价法核算。总价法是指以商品的发票价格作为其买价入账，当企业享受现金折扣时，其折扣额冲减当期的财务费用。任务一 批发企业典型业务的会计核算购进业务一般程序 思考练习1.1.华原百货批发公司购进丁商华原百

8、货批发公司购进丁商品品200200件，每件单价件，每件单价5050元，货款已元，货款已付讫。今接到该厂开来的更正发票，付讫。今接到该厂开来的更正发票，每件应为每件应为4040元，应退货款元，应退货款20002000元，元，增值税增值税340340元元。思考练习2.2.华原百货批发公司购进乙商华原百货批发公司购进乙商品品50005000千克，每千克千克，每千克2 2元，增值税元，增值税专用发票注明税款专用发票注明税款17001700元，以转帐元，以转帐支票支付。支票支付。思考练习3.3.上例中的商品在验收入库时上例中的商品在验收入库时,发现质量不符合要求发现质量不符合要求,与供货方联与供货方联系

9、后系后,同意给予同意给予10%10%的购货折让的购货折让,收收到销货单位的折让单和折让款到销货单位的折让单和折让款11701170元存入银行。元存入银行。任务一 批发企业典型业务的会计核算 中成公司销售给佳华公司商品一批，价款100000元，增值税款17000元，该项业务附有的现金折扣为：2/10，N/30，折扣中不含增值税款。作采购时的会计分录。若企业在10天内付款，则可以享受现金折扣2000元，佳华公司支付的价款115000元，作会计处理。任务一 批发企业典型业务的会计核算同城商品销售的业务程序 任务一 批发企业典型业务的会计核算异地商品销售的业务程序 任务一 批发企业典型业务的会计核算批

10、发企业的销售业务的重点 委托代销 销售退补价任务一 批发企业典型业务的会计核算导入案例 （想一想，做一做）华信公司（甲方）500部手机（进价为800元/部）委托给迅达公司（乙方）代销，代销方式由乙方选择。若采用视同销售的方式，批发价为1000元/部，销售价为1200元/部。若采用收取手续费方式，售价不变，手续费按销售收入的15%提取。当月售出150部手机，增值税税率为17%，月末双方往来帐结清。任务一 批发企业典型业务的会计核算甲方（委托方）发货时：借：委托代销商品 500*800 贷：库存商品 500*800乙方（受托方）收货时 借：受托代销商品 500*1000 贷：受托代销商品款 500

11、*1000任务一 批发企业典型业务的会计核算乙方（受托方）销售后 借：银行存款 150*1200*（1+17%）贷：主营业务收入 150*1200 应交税费增（销项）150*1200*17%乙方 销售后开具销货清单交给甲方 借：受托代销商品款 150*1000 应交税费增（进项）150*1000*17%任务一 批发企业典型业务的会计核算 贷：应付账款 150*1000*（1+17%）结转销售成本 借：主营业务成本 150*1000 贷：受托代销商品 150*1000任务一 批发企业典型业务的会计核算甲方（委托方）收到清单时开发票：借：应收账款 150*1000*（1+17%）贷：主营业务收入

12、500*1000 应交税费增（销项）500*1000*17%结转销售成本 借：主营业务成本 150*800 贷：委托代销商品 500*800任务一 批发企业典型业务的会计核算一、商品销售的帐户设置 “主营业务收入”、“主营业务成本”1.商品销售一般业务的核算 长江公司销售给外地MC公司甲商品8，000千克，单价5元，货款总计40，000元，增值税额为6，800元，代垫运费900元，发票及运单均交开户行办理托收。任务一 批发企业典型业务的会计核算分析：销售已实现，要按货款确定销售收入并已办妥托收手续，款项未收到，要将货款、税金、运杂费记入应收帐款。因此，会计处理如下：借：应收帐款 MC公司 47

13、 700 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税 6 800 银行存款 900任务一 批发企业典型业务的会计核算2.商品销售特殊业务的核算委托代销商品的核算 代销商品销售后有两种不同的处理方法：一种是受托方和委托方分别作商品购销处理；另一种是受托根据销售额向委托方结算代销手续费，委托方作商品销售处理。任务一 批发企业典型业务的会计核算作商品购销业务的核算 （1）根据商品委托代销合同,华兴公司将乙商品500件,以每件250元的价格委托仓南公司代销。该商品购进价格为每件200元。要求为华兴公司作出发出商品时，收到仓南公司代销清单并开具发票时的会计处理。（2）若仓南公司以每台300元的价

14、格售出，为仓南公司作有关会计处理。任务一 批发企业典型业务的会计核算（1）商品发出时 借：委托代销商品 100 000（进价）贷：库存商品 100 000 收到仓南公司代销清单时 借：应收帐款 146 250 贷：主营业务收入 125 000任务一 批发企业典型业务的会计核算 应交税费 21 250 同时 借：主营业务成本 100 000 贷：委托 代销商品 100 000 任务一 批发企业典型业务的会计核算（2）仓南公司收到代销商品时 借：受托代销商品 125 000 贷：代销商品款 125 000销售商品时 借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费 25 5

15、00任务一 批发企业典型业务的会计核算 借：代销商品款 125 000 应交税费 21 250 贷：应付帐款 146 250 任务一 批发企业典型业务的会计核算分期收款销售商品的核算 如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。任务一 批发企业典型业务的会计核算 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期限内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。任务一 批发企业典

16、型业务的会计核算结算代销手续费方式的核算 华兴公司将丙商品200件委托仓南公司代销。该商品进价每件100元，售价每件120元，增值税税率17%，委托代销合同规定代销手续费为销售额的10%，每月末结算一次。仓南公司当月销售100件。任务一 批发企业典型业务的会计核算 为华兴公司作发出商品时，月末收到仓南公司代销清单及货款时的会计处理。如上所述，为仓南公司作有关的会计处理。任务一 批发企业典型业务的会计核算甲方（委托方）发货时：借：委托代销商品 200*100 贷：库存商品 200*100乙方（受托方）收货时 借：受托代销商品 200*120 贷：受托代销商品款 200*120任务一 批发企业典型

17、业务的会计核算乙方（受托方）销售后 借：银行存款 100*120*（1+17%）贷：应付账款 100*120 应交税费增（销项）100*120*17%乙方 销售后开具销货清单交给甲方，收到发票 借：应交税费增（进项）100*120*17%贷：应付账款 100*120*17%任务一 批发企业典型业务的会计核算结转成本 借：受托代销商品款 100*120 贷：受托代销商品 100*120乙方（受托方）付款时，扣除手续费 借：应付账款 100*120*（1+17%）贷：银行存款 差额 其他业务收入 100*120*10%任务一 批发企业典型业务的会计核算甲方（委托方）收到清单时：借：应收账款 100

18、*120*（1+17%）贷：主营业务收入 100*120 应交税费增（销项）100*120*17%结转销售成本 借：主营业务成本 100*100 贷：委托代销商品 100*100任务一 批发企业典型业务的会计核算收到货款时 借：银行存款 差额 销售费用 100*120*10%贷：应收账款 100*120*（1+17%）任务一 批发企业典型业务的会计核算直运商品销售的核算 采用直运商品销售，商品购进与销售同时进行，商品不通过购销企业仓库的储存环节，因此，可以不通过“库存商品”科目，而直接在“在途物资”科目核算。由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已经列明商品的购进金额和销售金额，因此，商品销

19、售成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转。任务一 批发企业典型业务的会计核算 商品销售涉及商业折扣、现金折扣销售折让的核算（1）商业折扣 企业应收货款入账金额应按扣除商业折扣以后的发票价格确认。任务一 批发企业典型业务的会计核算（2）现金折扣 应收账款和销售收入均按未扣减现金折扣前的金额入账，当顾客在折扣期内支付货款时，债权人将债务人享有的现金折扣作为财务费用处理。任务一 批发企业典型业务的会计核算（3）销售折让 已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债债表日后事项的，应在发生时冲减当期“主营业务收入”，如果按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的“应交税费应交增值税

20、（销项税额）”；如果销售折让发生在确认销售收入后，并且属于资产负债表日后事项的，其会计处理按资产负债表日后事项处理。任务一 批发企业典型业务的会计核算销售商品退补价的核算 指批发企业在商品销售后，由于发现商品的规格和等级错发、货款计算错误或先按暂定价格结算后又正式定价等原因，需要向购货单位退还或补收货款。任务一 批发企业典型业务的会计核算 华兴公司3月8日销售给仓南公司乙商品300件，单价50元，增值税税率17%，价款已收妥入帐。3月20日发现商品售价应为40元，当即开出红字增值税专用发票和转帐支票，退还给仓南公司货款3000元，增值税税款540元，作退价的会计处理。任务一 批发企业典型业务的

21、会计核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算 华兴公司7月10日销售给仓南公司甲商品80套，售价每套400元，增值税税率17%，代垫运费500元，商品已发运，款项已办理托收。7月22日接到银行收款通知，仓南公司因商品损坏拒付5套甲商品的货款，其余货款和增值税及运费全部承付。（华兴公司为损坏商品已向铁路部门索赔。）为华兴公司作出7月22日的会计处理。任务一 批发企业典型业务的会计核算 因为商品质量不符要求，或因商品品种、规格发错而退回时，应由储运部门验收入库，财会部门根据转来的红字增值税发票作销货退回处理，退回商品的运费列入“销售费用”帐户。任务一 批发企业典型业务的会计核算 对于商品短缺的情况，先

22、要冲减“主营业务收入”、“应交税费”和“应收帐款”帐户，再根据具体情况进行财务处理。如属于本企业储运部门责任的，应由其填制“财产损失报告单”将商品短缺金额转入“待处理财产损溢”。帐户，待领导批准后，再转入“营业外支出”帐户。练习 题华兴公司华兴公司7 7月月1515日销售给仓南日销售给仓南公司甲商品公司甲商品8080套，售价每套套，售价每套300300元，元，增值税税率增值税税率17%17%，代垫运费，代垫运费500500元，元，商品已发运，款项已办理托收商品已发运，款项已办理托收。练习 题7 7月月2626日接到银行收款通知，日接到银行收款通知，仓南公司因商品拒付短缺仓南公司因商品拒付短缺5

23、 5套甲商套甲商品的货款，其余货款和增值税及运品的货款，其余货款和增值税及运费全部承付。短缺商品原因待查。费全部承付。短缺商品原因待查。商品购进成本每件商品购进成本每件200200元。为华兴元。为华兴公司作出公司作出7 7月月2626日的会计处理。日的会计处理。答案1 1、冲减短缺商品的收入等、冲减短缺商品的收入等 借借：应收帐款：应收帐款 17551755 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 15001500 应应交税费交税费 255255答案2 2、收到仓南公司帐款、收到仓南公司帐款借借：银行存款：银行存款 2682526825贷贷：应收帐款：应收帐款 26825268253 3、冲转短缺商

24、品成本、冲转短缺商品成本 借借：待处理财产损溢：待处理财产损溢 1000 1000 贷贷：主营业务成本：主营业务成本 10001000任务一 批发企业典型业务的会计核算（1）库存商品清查 盘盈：在未查明原因或未经批准之前，借记“库存商品”科目，贷记“待处理财产损益”科目；按照规定程序批准转销时，借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”等科目。任务一 批发企业典型业务的会计核算 盘亏：在未查清原因或未批准处理前，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存商品”科目；库存商品因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质等非正常损失的，商品购进时所发生的进项税额不能从销项额中抵扣，应将增值税额予以转出，借记“

25、待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。任务一 批发企业典型业务的会计核算 短缺的库存商品按照规定程序批准转销时，应先扣除残料价值、保险公司和过失人的赔款，借记“库存商品”、“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；剩余净损失，属于自然灾害造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；任务一 批发企业典型业务的会计核算 属于计量差错和管理不善等原因的损失，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。任务一 批发企业典型业务的会计核算（2）商品跌价的核算 商贸企业应当定期或者至少于每年年度终了，对库存商品进行全面清查，如由于商

26、品遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使库存商品成本高于可变现净值的，应将库存商品成本高于可变现净值部分计提存货跌价准备，计入当期损益。任务一 批发企业典型业务的会计核算（3）毛利率法：毛利率计算法是根据本月实际商品销售收入净额和本季计划或上季实际毛利率，先计算本月商品销售毛利，再据以计算本月商品销售成本的方法。其计算公式如下：本月商品销售收入净额本月商品销售收入销售折扣与让利任务一 批发企业典型业务的会计核算 本月商品销售毛利本月商品销售收入净额上季度实际毛利率（本季度计划毛利率）本月商品销售成本本月商品销售收入净额本月商品销售毛利或按以下公式计算：本月商品销售成本本月商品

27、销售收入净额（1上季度实际毛利率率或本季度计划毛利率）零售企业典型业务的会计核算任务二任务二 零售企业典型业务的会计核算【核算举例】湖南友谊商场2015年12月6日从北京纺织公司购进羊毛衫200件，其总进价300 000元，进项税额51 000元，含税售价为421 200元，货款以银行存款支付，商品由针织品柜组如数验收。任务二 零售企业典型业务的会计核算 12月10日从上海服装批发公司购进连衣裙一批，货款计46 800元（其中价款40 000元，增值税6 800元），进货费用2 220元（其中价款2 000元，增值税220元）。货款和运费已支付，商品验收入库，按零售价计算为58 500元。要求

28、：根据上述资料编制会计分录。任务二 零售企业典型业务的会计核算【案例解析】1）12月6日根据增值税专用发票、银行转账凭证等编制会计分录如下：借：商品采购羊毛衫（北京纺织品公司)300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000任务二 零售企业典型业务的会计核算 贷：银行存款 351 0002）12月6日根据收货单等编制会计分录如下：借：库存商品针织品组 421 200 贷：商品采购羊毛衫（北京纺织品公司）300 000 商品进销差价针织品组 121 200任务二 零售企业典型业务的会计核算3）12月10日根据增值税专用发票、运费发票和银行转账凭证等编制会计分录如下：借：商品采购连衣裙（

29、上海服装批发公司）40 000 应交税费应交增值税（进项税额）7 020 销售费用 2 000 贷：银行存款 49 020任务二 零售企业典型业务的会计核算4）12月10日根据收货单等编制会计分录如下：借：库存商品服装组 58 500 贷：商品采购连衣裙（上海服装批发公司)40 000 商品进销差价服装组 18 500任务二 零售企业典型业务的会计核算2.进货退出的核算【典型业务案例】湖南友谊商场2015年12月20日发现12月8日从长沙商贸公司购进的56台饮水机存在质量问题。该商品进价每个258元，增值税税率为17%，售价每台380元，经过协商，对方同意退货，12月26日收到长沙商贸公司开来

30、退货的红字增值税发票。要求：根据上述资料编制会计分录。任务二 零售企业典型业务的会计核算【案例解析】1）12月20日根据商品退货单编制会计分录如下：借：库存商品饮水机 21 280 贷：应付账款长沙商贸公司 14 448 商品进销差价家电组 6 832任务二 零售企业典型业务的会计核算2）12月26日根据红字增值税发票编制会计分录如下：借:应交税费应交增值税（进项税额）2 456.16 贷：应付账款市商贸公司 2 456.16任务二 零售企业典型业务的会计核算3.商品购进退补价的核算（1）只更正购进价格、零售价不变的核算 由于只更正购进价格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整“商品进

31、销差价”账户，而不用调整“库存商品”账户。任务二 零售企业典型业务的会计核算【典型业务案例】湖南友谊商场2015年12月12日从上海五金公司购进钢丝钳1 000把，每把购进单价9.60元，零售单价12.50元，商品已由五金柜验收入库。12月20日收到上海五金公司开具的红字增值税专用发票列明红字价款 200元，红字增值税额34元，钢丝钳的零售价不变。要求：根据上述资料编制会计分录。任务二 零售企业典型业务的会计核算12月20日根据红字增值税专用发票编制会计分录如下：借：商品进销差价五金柜 200 应交税费应交增值税（进项税额）34 贷：应付账款上海五金公司 234任务二 零售企业典型业务的会计核

32、算（2）购进价格和销售价格同时更正的核算【典型业务案例】湖南友谊商场2015年12月12日从上海百货公司购进尼龙自开伞400把，每把购进单价15.00元，零售单价20.00元，商品已由百货柜验收入库，12月21日收到供货单位更正增值税专用发票，每把尼龙自开伞购进单价为14.00元，零售单价为18.80元，应退货款400元，增值税额68元。任务二 零售企业典型业务的会计核算要求：根据上述资料编制会计分录。【案例解析】需要调减”库存商品”的金额=400（20-18.80）=480（元）需要调减”商品进销差价”的金额=400（20-15）-(18.80-14)=80（元）任务二 零售企业典型业务的会

33、计核算 需要冲减的增值税的进项税额=400（15-14）17%=68（元）12月21日根据收到增值税专用发票时和进销差价时编制会计分录如下：借：库存商品百货柜 480 应交税费应交增值税（进项税额）68任务二 零售企业典型业务的会计核算 贷：应付账款上海百货公司 468 商品进销差价百货柜 80任务二 零售企业典型业务的会计核算4.购进商品发生短缺和溢余的核算【典型业务案例】湖南友谊商场2015年12月6日向天津水产公司订购散装干虾仁200千克，每千克进价18元，售价25元，增值税率为17%，采用托收承付方式结算。12月12日收到开户银行转来的托收凭证，增值税专用发票和运费发票，列明货款3 6

34、00元，增值税612元，运费150元，全部予以承付。任务二 零售企业典型业务的会计核算 12月15日干虾仁到货，实际验收入库180千克，短缺20千克，原因待查。12月18日查明短缺的干虾仁中有5千克属自然损耗，其余15千克是对方少发。经协商，天津市水产公司同意退还少发商品的货款及税款，12月28日收到天津水产公司开来的红字增值税发票。要求：根据上述资料编制会计分录。任务二 零售企业典型业务的会计核算【案例解析】1）12月12日收到开户银行转来的托收凭证编制会计分录如下：借：商品采购散装干虾仁（天津水产公司）3 600 应交税费应交增值税（进项税额）622.5任务二 零售企业典型业务的会计核算

35、销售费用运输费 139.5 贷：银行存款 4 3622）12月15日根据验收单编制会计分录如下：借：库存商品食品组 4 500 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 360任务二 零售企业典型业务的会计核算 贷：商品采购散装干虾仁（天津水产公司）3 600 商品进销差价食品组 1 260任务二 零售企业典型业务的会计核算3）12月18日查明上述短缺原因后，对自然损耗部分，经批准予编制会计分录如下：借：销售费用商品损耗 90 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90任务二 零售企业典型业务的会计核算4）12月28日根据天津水产公司开来的红字增值税发票冲减商品采购金额和进项税额：借：待处理财产损溢待

36、处理流动资产损溢 270 应交税费应交增值税（进项税额）45.90 贷：应付账款天津水产公司 315.90任务二 零售企业典型业务的会计核算二、商品销售的核算商品销售的一般业务的核算 零售企业商品销售业务通过“主营业务收入”和“主营业务成本”两个帐户进行核算。为了简化核算，可于平时，“主营业务收入”帐户中反映含税的销售收入，期末再将其调整为真正的商品销售额，即不含税的销售额。任务二 零售企业典型业务的会计核算 由于零售企业库存商品是按售价反映的，因此在实际工作中，平时把已销商品按售价转入“主营业务成本”帐户，月末一次计算出当月已销商品的进销差价，再将商品销售成本调整为进价。任务二 零售企业典型

37、业务的会计核算程序 1.零售企业的商品一般按营业柜组或门市部组织销售。2.零售企业的商品销售收入，除收取现金、转帐结算（刷卡、支票）外，购物卡（预收货款的方式）。3.收款的方式有分散收款和集中收款两种。你所见过的零售企业的商品销售业务程序任务二 零售企业典型业务的会计核算业务核算举例 春柳百货商店2004年3月16日各营业柜组的商品销售及货款收入如下表:（信用卡结算手续费为0.38%）单位：元任务二 零售企业典型业务的会计核算任务二 零售企业典型业务的会计核算 根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购单确认收入（信用卡结算手续费为0.5%）借：库存现金 109 996 银行存款 36 698

38、 财务费用 152 贷：主营业务收入 146 846任务二 零售企业典型业务的会计核算冲转库存商品 借：主营业务成本 146 846 贷：库存商品 146 846任务二 零售企业典型业务的会计核算主营业务收入的调整 由于零售企业平时在“主营业务收入”帐户中反映的是含税收入，因此至月末就需要进行调整，将含税收入中的销项税额分离出来，使“主营业务收入”帐户反映企业真正的销售额。销售额=含税收入/（1+增值税税率）销项税=含税收入-销售额想想：分录怎样做？任务二 零售企业典型业务的会计核算已销商品进销差价的计算和结转 为什么要对已销商品进销差价进行结转?计算已销商品进销差价的方法主要有:1、综合差价

39、率法。综合差价率=结转前“商品进销差价”帐户余额/任务二 零售企业典型业务的会计核算（期末库存商品帐户余额+期末受托代销商品帐户余额+本月商品销售收入）本月已销商品应分摊进销差价=本月商品销售收入综合差价率任务二 零售企业典型业务的会计核算 例：春柳百货商店2004年3月31日有关帐户余额如下：“商品进销差价”帐户余额：46020 “主营业务收入”帐户余额：159100 “库存商品”帐户余额：110900 “委托代销商品”帐户余额：36800任务二 零售企业典型业务的会计核算 综合差价率=46020/（110900+36800+159100）=15%本月已销商品应分摊的进销差价=159100

40、15%=23865(元)任务二 零售企业典型业务的会计核算根据上述计算结果,作会计处理如下:借:商品进销差价 23 865 贷:主营业务成本 23 865 本月已销商品成本为:159100-23865=135235(元)此种计算方法的优缺点?谈谈你的看法任务二 零售企业典型业务的会计核算已销商品进销差价的计算和结转 2、分柜组差价率法：是按各类商品或按各营业柜组商品的存销比例，计算本期销售商品应摊进差价的一种方法。这种计算方法与综合差价率计算法相同，只不过是缩小计算差价率的范围，计算结果较综合差价率计算法准确。任务二 零售企业典型业务的会计核算 采用分柜组差价率计算法，应按照商品的类别（柜组）

41、实物负责人设置“库存商品”、“主营业务收入”、“主营业务成本”和“商品进销差价”帐户进行明细核算。任务二 零售企业典型业务的会计核算 春柳自选商场月末“商品进销差价”、“主营业务收入”和“库存商品”帐户余额如下表：请计算各类商品本月已销商品应分摊的进销差价。任务二 零售企业典型业务的会计核算任务二 零售企业典型业务的会计核算练一练:凯林零售商场2006年12月31日的有关帐户余额如下(单位:元):任务二 零售企业典型业务的会计核算 请编制月末结转增值税和本月已销商品进销差价的会计分录。（采用综合差价率法）日常销售时2笔分录1、确认销售 借：库存现金/银行存款/预收账款 贷：主营业务收入 零售价

42、任务二 零售企业典型业务的会计核算2、结转成本 借：主营业务成本 零售价 贷：库存商品 零售价任务二 零售企业典型业务的会计核算月末结转时2笔分录1、将增值税转出 借：主营业务收入 零售价/（1+税率）*税率 贷：应交税费增（销项）2、结转成本 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 任务二 零售企业典型业务的会计核算特殊销售受托代销1、视同购进方式甲方（委托方）发货时：借：委托代销商品 进价 贷：库存商品 任务二 零售企业典型业务的会计核算乙方（受托方）收货时 借：受托代销商品 零售价 贷：受托代销商品款 协议价 商品进销差价任务二 零售企业典型业务的会计核算乙方（受托方）销售后 借：银行存款

43、零售价 贷：主营业务收入 零售价 结转销售成本 借：主营业务成本 零售价 贷：受托代销商品 零售价任务二 零售企业典型业务的会计核算乙方 销售后开具销货清单交给甲方 借：受托代销商品款 协仪价 应交税费增（进项）贷：应付账款 任务二 零售企业典型业务的会计核算甲方（委托方）收到清单时：借：应收账款 协仪价税 贷：主营业务收入 协仪价 应交税费增（销项）结转销售成本 借：主营业务成本 成本价 贷：委托代销商品 成本价任务二 零售企业典型业务的会计核算乙方（受托方）销售后 借：银行存款 零售价 贷：应付账款 零售价/（1+税率）应交税费增（销项）乙方 销售后开具销货清单交给甲方 借：受托代销商品款

44、 协仪价 应交税费增（进项）贷：应付账款 任务二 零售企业典型业务的会计核算特殊销售以旧换新 电器超市常用，一般为厂家的促销活动 借：库存现金或银行存款 差价 原材料旧电器 抵价 贷：主营业务收入零售价任务二 零售企业典型业务的会计核算同时：结转成本 借：主营业务成本 零售价 贷：库存商品 零售价将旧电器转交给厂家 借：银行存款 贷：原材料任务二 零售企业典型业务的会计核算 超市促销活动：买1支15元的牙膏送1支2元的牙刷，9月18日卖出20支收银时：借：库存现金 20*15 贷：主营业务收入 20*15同时结转成本 借：主营业务成本 20*（15+2）贷：库存商品 20*（15+2）任务二

45、零售企业典型业务的会计核算结转增值税（月末不再结转此部分）借：主营业务收入 20*（15+2）*17%/(1+17)贷：应交税费增（销项）20*（15+2）*17%/(1+17)任务二 零售企业典型业务的会计核算特殊销售送赠品销售时：借：库存现金 正品的零售价 贷：主营业务收入 正品的零售价同时结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 （正品+赠品）的零售价任务二 零售企业典型业务的会计核算结转增值税（月末不再结转此部分）借：主营业务收入 （正品+赠品）的零售价*税率/（1+税率）贷：应交税费增（销项）任务二 零售企业典型业务的会计核算销售时：借：库存现金 正品的零售价 贷：主营业务收入 正品

46、的零售价同时结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 （正品+赠品）的零售价任务二 零售企业典型业务的会计核算结转增值税（月末不再结转此部分）借：主营业务收入 （正品+赠品）的零售价*税率/（1+税率）贷：应交税费增（销项）任务二 零售企业典型业务的会计核算特殊销售送消费券销售送券时3笔分录：买1000元送300元的消费券活动。9月24日销售皮鞋2300元，送600元消费券。1、借：库存现金 2300 贷：主营业务收入 2300任务二 零售企业典型业务的会计核算2、借：销售费用 600 贷：预计负债（应付消费券）6003、同时结转成本 借：主营业务成本 2300 贷：库存商品 2300任务二

47、零售企业典型业务的会计核算 9月26日客户购买零售价800元服装使用200元消费券，收600元现金。借：库存现金 600 预计负债（应付消费券）200 贷：主营业务收入 800 同时结转成本 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800任务二 零售企业典型业务的会计核算过期未用的消费券600元 借：销售费用 600（红字冲销）贷：预计负债（应付消费券）600（红字冲销）任务二 零售企业典型业务的会计核算超市购物车、篮的会计核算 购买50个购物篮，单价20元/个 借：周转材料 购物篮（库存）50*20 应交税费增（进项）50*20*17%贷：银行存款 卖场领用30个：2笔分录 借：周转材料购物

48、篮（在用）30*20 贷：周转材料 购物篮（库存）30*20任务二 零售企业典型业务的会计核算 借：销售费用 30*20/2 贷：周转材料 购物篮（摊销）30*20/2本星期报废5个购物篮（相关人员签字）借：销售费用 5*20/2 周转材料 购物篮（摊销）5*20/2 贷：周转材料 购物篮（在用）5*20领用5个补齐卖场：2笔分录任务二 零售企业典型业务的会计核算1、商品调价的核算 商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些商品进行适当地调高或调低。发生调高售价时，借记“库存商品”帐户、贷记“商品进销差价”帐户；发生调低售价金额时，则应借记“商品进销差价”帐户，贷记库存商品“帐户

49、。任务二 零售企业典型业务的会计核算例：春柳百货商店从2006年4月5日起对意大利老人头牌皮鞋的零售价格进行调整，编制“商品调价差额调整单”如表所示：作调价的会计分录。任务二 零售企业典型业务的会计核算1、商品削价的核算 商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次位降价出售的措施。商品削价后的新售价高于原进价时，将削价减值的金额借记“商品进销差价”账户；贷计库存商品“账户，其削价损失体现在商品经营损益内。任务二 零售企业典型业务的会计核算 商品削价后的新售价低于原进价时，除了要冲转原商品进销差价外，还要将其低于原进价的部分以商品削价准备金进行弥补。任务二 零售企业典型业务的会计核算例

50、 静安商厦服装柜发现 10件女时装的式样已陈旧。其零售单价为152元，购进单价为114元，经批准削价为117元出售。任务二 零售企业典型业务的会计核算答案（l）冲销商品进销差价，作分录如下：借：商品进销差价服装柜 350 贷：库存商品服装柜 350（2）出售 10件皮时装，收入现金1170元，作分录如下：借：现金 1170 贷：商品销售收入服装柜 1170任务二 零售企业典型业务的会计核算（3）同时注销库存商品，作分录如下：借：商品销售成本服装柜 1170 贷：库存商品服装柜 1170（4）上项销售女时装的收入是含税收入，以商品削价准备金弥补时装削价损失（1171.17114）10140，作分