《企业财务会计》课件-.ppt

1、 财务会计辅导财务会计辅导主讲 中国人民大学姚岳考试题型考试题型 财务会计一共30分，题型和分数如下:1.单选：10道 每小题1分，共10分。2.多选：5道，每道2分，共10分。每道题各有五项备选答案，其中有二至四项是符合题意的正确答案，多选、错选、不选均不得分。在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。3.综合题：1道（案例，单、多混合）10分，包括5道小题，每道小题2分。每道小题各有四项备选答案，其中有一项或多项是符合题意的正确答案，全部选对得满分。多选、错选、不选均不得分。有多项正确答案的小题，在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。第一章第一章 概论概论 会计要素会计要素会计核算

2、的基本前提会计核算的基本前提 基本概念，没有计算，出题可能性很小。基本概念，没有计算，出题可能性很小。06、07、08没有出题。没有出题。1.1.资产资产 资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：特征：资产是由过去的交易或事项形成的，必须是现实的资产，而不能是预期的资产；资产是为企业所拥有或控制 资产预期会给企业带来经济利益。这里预期的经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。主要表现在：（1）可交换其他有价值的东西；（2）能带来未来的经济利益；（3）可用于偿债。2.2.负债负债 负债负债是企业过去交易或事项形成的，预期

3、会导致经济利益流出企业的现实义务。特征：特征：是目前和过去经济活动所形成的当前已承担的债务（即现实义务：包括法定义务如合同，还包括推定义务如公开的承诺）。它是可以确定或可以估计的数额；它必然导致经济利益流出企业，需要以现金或其他资产或劳务偿付的确实的债务。3.3.所有者权益所有者权益 所有者权益所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益有时也简称权益，或净权益。特征：特征：企业无须偿还；清偿顺序在债权人之后；所有者据此参与利润分配。4.4.收入收入 收入收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

4、特征：特征：从日常经营中产生（以便与利得区分）；与所有者投入资本无关；最终会引起所有者权益的增加。5.5.费用费用 费用费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.特征：特征：在日常经营发生的经济利流出（与损失区别）与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 最终会引起所有者权益的减少。6.6.利润利润 利润利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额。利润税前利润税后利润（净利润）营业利润营业外收支净额(利润总额）第二章第二章 流动资产流动资产一、货币资金一、货币资金二、交易性金融资产二、交易性金融资产三

5、、应收及预付三、应收及预付四、存货四、存货二二 交易性金融资产交易性金融资产 比较重要，比较重要，0707、0808、0909都有。都有。交易性金融交易性金融资产资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，属于流动资产。例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。交易性金融资产的特点：变现能力强，是现金的替代品，获取高于持有现金的收益，同时保持其很强的变现能力。交易交易成本成本投资收益投资收益银行存款银行存款应收股利应收股利 购购 入入买价买价 交易费交易费 应收股利应收股利 购入交易性金融资产购入交易性金融资产 投资收益投资收益 应收利息应收利息 应收股利应收股利

6、 利利 息息股利股利 获取持有期间的收益获取持有期间的收益银行存款银行存款收到收到收到收到交易交易成本成本 公允价值变动损益公允价值变动损益交易交易公允价值变公允价值变动动成成 本本损失损失 公允公允成本成本公允公允成本成本收益收益 升值升值 减值减值 期末计价期末计价交易交易成本成本 公允价值变动损益公允价值变动损益交易交易公允价值变公允价值变动动 余额余额1010万万银行存款银行存款 投资收益投资收益余余 2 2万万 12万万 10万万2万万 4万万 2万万 2万万 出售出售 结转以前未实现变动损益结转以前未实现变动损益 余余2万万出售出售 三三 应收票据应收票据 一般，出题类型计算、分录

7、。一般，出题类型计算、分录。0707单选单选 应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的一种债权凭证。在我国实际工作中，支票、银行本票、银行汇票都是见票即付的票据，因此，只有商业汇票属于应收票据。应收票据的取得和到期应收票据的取得和到期 应收票据应收票据营业收入营业收入应缴税费应缴税费增值税增值税收到票据收到票据银行存款银行存款到期收款到期收款应收账款应收账款到期款未收到期款未收应收票据贴现应收票据贴现 出票日出票日/承兑日承兑日 贴现日贴现日到期日到期日到期值到期值贴现息贴现息贴现金额贴现金额应收票据贴现主要计算以下几个方面：票据到期值 票据面值+到期利息贴现利息 票据到期值贴现率贴现期

8、贴现所得金额 票据到期值-贴现利息应收票据应收票据银行存款银行存款财务费用财务费用面值面值贴现金额贴现金额贴息贴息 例2 不带追索权的商业汇票贴现不带追索权的商业汇票贴现 企业于2月10日将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50 000元、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现为6。例例33 带追索权的商业汇票贴现带追索权的商业汇票贴现 由于带追索权的商业汇票贴现时并未转嫁票据到期不能收回票款的风险，贴现企业在法律上负有连带责任。因此，贴现后不能冲销应收票据账户，应将贴现票据视为短期借款。仍以【例1】说明 贴现时，按收到的贴现金额和贴息 借：银行存款 4920

9、0 财务费用 800 贷：短期借款 50000 到期时，如果付款人足额付款给银行，则视为偿还借款，企业与银行的债务解除。借：短期借款50 000 贷：应收票据 50 000.企业的债权、债务同时解除 如果票据到期时，票据付款人无力支付，应同时做如下分录：借：短期借款50 000 贷：银行存款 50 000 借：应收账款 50 000 贷：应收票据 50 000 四四 应收账款应收账款 重要，题型分录、计算、编表重要，题型分录、计算、编表 应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权(买方市场常出现）。应收账款的范围：应收账款是因销售活动形成的债权，是流动资产性质的债权，不包括

10、存出的保证金、押金、购货的预付定金等。应收账款的计价应收账款的计价 应收账款的入账金额，通常就是实际应收款。如果在销售过程中发生了折扣，应收账款按以下情况处理：商业折扣：商业折扣：在商品价目单所列的价格上给予一定的折扣，是对商品报价的折扣。通常用百分比表示：5、10%、50。商品报价扣除商品折扣后的实际成交价格就是应收账款的入账金额。现金折扣：现金折扣：为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减。通常用2/10、1/20、n/30表示。现金折扣是企业为了尽早回笼资金鼓励顾客早日付清货款而提供的一种折扣优惠。应收账款按未减去现金折扣前的金额作为入账金额。应收账款的核算应收

11、账款的核算 应收账款的入账时间 企业在发出商品、提供劳务，同时取得索取价款的凭据时，可以作为应收账款的入账时间。应收账款的入账金额 应向购货方或接受劳务方收取的款项和代购货方垫付的包装费(特殊情况下单独计算）、运杂费等。应收账款应收账款营业收入营业收入应交税费应交税费银行存款银行存款财务费用财务费用销售销售收入总价收入总价销项增值税销项增值税收回货款收回货款现金折扣现金折扣 例例 1月10日销售产品，货款总额为10000元，其中，产品价款8547元，增值税1453元。付款条件2/10、n/30 发生时：借：应收帐款 10000 贷：主营业务收入 8547 应交税费 1453 折扣期内：借：银行

12、存款 9800 财务费用 200 贷：应收帐款 10000 信用期內：借：银行存款 10000 贷：应收帐款 10000 坏账坏账 坏账坏账是指企业由于种种原因无法收回的应收款项。因发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。符合下列条件之一的，应确认为坏账 债务人死亡，以其继承的遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人较长时期（3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账损失估计的方法坏账损失估计的方法1.应收账款余额百分比法 2.账龄分析法 备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其

13、金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。体现了稳健原则 采用备抵法应设置“坏账准备”科目。坏账损失的核算坏账损失的核算 当以前坏账因素消失，可以转回可以转回计提的坏账准备。资产减值损失资产减值损失 坏账准备坏账准备 应收账款应收账款计提准备计提准备 发生坏账发生坏账 银行存款银行存款 已核销的坏账又收回已核销的坏账又收回 例1甲公司2000年度首次计提坏账准备，年末应收账款的余额为1 20万元。2001年度发生坏账损失0.5 万元，其中A公司2 000元，B公司3 000元，年末应收账款余额为1 40万元，2002年度发生坏账2 500元，期末应收账款余额为1 50万元。假设该公司按应收

14、账款余额提取坏账准备的百分比为3。2000年度末提取坏账准备时：借：资产减值损失3600贷：坏账准备 3600 2001年发生坏账时：借：坏账准备 5000 贷：应收账款A公司 2 000 B公司 3 000 2001年末提取坏账准备时：按应收账款的余额计提坏账准备，坏账准备余额为：1 400 0003=4 200借：资产减值损失 5 600(4 200+1 400)贷：坏账准备 5 6002002年发生坏账时：借：坏账准备 2 500 贷：应收账款C公司 2 5002002年末按应收账款的余额计提坏账准备，坏账准备余额应为：1 500 0003=4 500元 注：“坏账准备”科目余额应为4

15、500元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额1 700元，应计提的坏账准备为：2 800元(4 500-1 700)。借：资产减值损失2 800 贷：坏账准备 2 800 2001年已确认的坏账损失A公司的2 000元，在2003年又收回。那么在2003年收回时应编制会计分录：借：应收账款A公司 2 000 贷：坏账准备 2 000 同时借：银行存款 2 000 贷：应收账款A公司 2 000 某企业为增值税一般纳税人，该企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2005年末应收账款余额为50万元，坏账准备计提比例为4%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额0.2万元。答

16、案：该企业2005年末坏账准备余额为：CA0 B1.8万元C2万元 D2.2万元 0606年综合年综合 坏账准备余额200022000资产减值损失22000计提 四四 存存 货货 重要，单、多、综合重要，单、多、综合 存货存货是指企业在生产经营过程中持有的以备出售的产成品、商品、在产品或者是将在生产产品或提供劳务过程中被耗用而储存的材料、物料等。包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其放在何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。特征：特征：最终目的是为出售，而不是自用或消耗存货的取得成本存货的取得成本1

17、.外购存货的成本2.加工存货的成本3.投资人投入的存货成本4.盘盈存货的成本 外购存货的成本外购存货的成本外购存货成本：外购存货成本：也就是存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。外购成本外购成本=买价买价+相关税金相关税金+运输费运输费+装卸费装卸费+保险费保险费等。等。买价：买价：指企业购入存货时发票上列明的价款。相关税费：相关税费：指进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税。其他相关费用其他相关费用：指在采购过程中发生的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。加工存货的成本加工存货的成本 加工存货成本加工存货成本=采购成本采购成本+加工成本。加工成本。加工成

18、本加工成本，由直接人工和制造费用构成，属于存货生产加工时追加的成本。投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。盘赢存货的成本盘赢存货的成本 盘赢存货的成本盘赢存货的成本，按公允价确定，通常用重置成本。存货的发出成本存货的发出成本 银行存款银行存款原材料原材料应交税费应交税费应付账款应付账款在途材料在途材料钱货两清钱货两清款付货未到款付货未到货货到到款款未未付付 存货的核算存货的核算生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用原材料（库存商品）待处理财产损益存货盘亏存货盘亏应交税

19、费增值税非正常损失存货的进项税非正常损失存货的进项税管理费用非常损失原材料其他应收款一般经营损失自然灾害收回残料应收赔款 【例例1 1】某公司购入商品一批，商品价格10000元，增值税1700元，付款条件为1/20，n/30，结算凭证已到，货款尚未支付。【例例2 2】2000年3月18日，红太阳股份有限公司购入原材料一批，原材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价19500元入账。4月12日，发票等结算凭证已到，取得的增值税专用发票上注明价款1.5万元，增值税额2550元，货款已付。借：原材料 15000 应交税费应交增值税(进项税额)2550 贷：银

20、行存款 17550 存货的期末计价存货的期末计价 资产负债表日，企业存货按成本与可变现净值孰低原则在报表中列示：成本与可变现净值孰低规则成本与可变现净值孰低规则，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。当可变现净值低于成本时，就应当对存货计提跌价准备。当以前减记存货价值的因素已经消失，可以转回可以转回计提的减值准备，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。“成本成本”是指存货的历史成本；“可变现净值可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去至完工估计将要发生的成本以及

21、销售费用、销售税金后的金额。“可变现净值可变现净值”的特征是：的特征是：（1）确定可变现净值的前提是企业正在进行日常生产经营活动；（2）是预计的未来净现金流量，而不是合同价或售价。产品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，根据正常生产经营过程中估计的售价减去估计销售费用和相关税金确定。用于生产的材料在产品或自制半成品等需要加工的存货，根据正常生产经营过程中估计的售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税金确定。如果按定单生产，则按协议价减去相关的费用、成本确定。可变现净值的确定可变现净值的确定案例案例 某企业自2002年开始对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2002

22、年末，该企业某项存货的账面成本为9万元，可变现净值为8万元。，2003年末该项存货的可变现净值为7万元，2004年末该项存货的可变现净值为7.5万元。2002年末应计提的存货跌价准备为1万元 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000 2003年末存货的可变现净值为7万元，应补提跌价准备1万元 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000 2004年末存货可变现净值为7.5万元，应冲减跌价准备0.5万元 借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失 5000要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。该企业3月份对毁损产品编制的会计分录包括：ABDA

23、借：待处理财产损溢4340 贷：库存商品 4000 应交税费应交增值税（进项税额转出）340B借：原材料 250 其他应收款3000 贷：待处理财产损溢3250C借：管理费用1090 贷：待处理财产损溢1090D借：营业外支出1090 贷：待处理财产损溢1090 第四章第四章 非流动资产非流动资产第一节第一节 可供出售的金融资产可供出售的金融资产第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资第三节第三节 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 可供出售的金融资产可供出售的金融资产一般、单、多选 与交易性金融资产的区别：1.属于长期资产2.取得的成本 买价+交易费3.期末计价 数额变动小、持续时间短：

24、公允价与账面值的差额计入“资本公积”。数额大、持续时间长的价值下跌：差额计入“资产减值损失”。可供出售可供出售成本成本银行存款银行存款应收股利应收股利 购购 入入买价买价 交易费交易费 应收股利应收股利 购入可供出售金融资产购入可供出售金融资产应收利息应收利息 应收利息应收利息 投资收益投资收益 应收利息应收利息 应收股利应收股利 利利 息息股利股利 获取持有期间的收益获取持有期间的收益银行存款银行存款收到收到收到收到交易交易成本成本 资本公积资本公积可供出售可供出售公允价值变动公允价值变动成成 本本损失损失 公允公允成本成本公允公允成本成本收益收益 升值升值 减值减值 期末计价期末计价 第二

25、节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 重要；单、多、综合重要；单、多、综合一、持有至到期投资的概念一、持有至到期投资的概念 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，通常指长期债券，属于长期资产。特征：到期日固定、回收金额固定或可确定（合同）目的：企业有明确意图和能力持有至到期；持持成本成本 持持利息调整利息调整 银行存款银行存款溢价发行溢价发行 实际价款实际价款面面 值值溢溢 价价 持持成本成本 持持利息调整利息调整面值面值 折价折价 折价发行折价发行 实际价款实际价款持有到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益三、持有至到期投

26、资的收益 收益主要是利息收入。计算利息的方法 实际利息实际利息=实际利率实际利率摊余成本摊余成本 实际利率指在债券预期存续期内，将未来现金流量（实际收回债券本息）按复利折为当前账面值所使用的利率。期末摊期末摊余成本余成本=期初摊余成本期初摊余成本+本期实际利息本期实际利息本期所付本息本期所付本息最初的摊余成本最初的摊余成本=实际付款已到期但尚未领取的利息分期付息、一次还本分期付息、一次还本应收利息投资收益名义利息名义利息实际利息实际利息摊余成本实际利率面值票面利率差额差额持有利息调整 到期一次还本付息到期一次还本付息持有应计利息投资收益名义利息名义利息实际利息实际利息摊余成本实际利率面值票面利

27、率差额差额持有利息调整【例1】某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的二年期的债券作为持有至到期投资，票面价值10万元，票面利率10，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款10万元，未发生交易费用。该公司采用采用实际利率法于每年年末确认投资收益。由于是到期一次还本付息，存续期现金流是12万（2007年12月31日）。按复利折现，实际利率i (1万+1万+10万)（1+i)=10万 i=-1=0.09545 -212000012000010000 10000 实际利息实际利息=100000=1000009.545%=95459.545%=9545（元）（元）名义利息名义利息10000010

28、000010101000010000（元）（元）摊余成本摊余成本=100000+9545=109545=100000+9545=109545（元）（元）2006年末年末 持持成本成本 持持应计利息应计利息 银行存款银行存款 投资收益投资收益 购入购入10万万10万万 收益收益954510000 持持利息调整利息调整4552007年末年末 实际利息实际利息=109545=1095459.545%=104559.545%=10455（元）（元）名义利息名义利息10000010000010101000010000（元）（元）摊余成本摊余成本=109545+10455=120000=109545+10

29、455=120000（元）（元）持持成本成本 持持应计利息应计利息 投资收益投资收益 初初1010万万初初1 1万万1000010000 持持利息调整利息调整10455初初455455第三节第三节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资的概念 长期股权投资长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。重要，单、多、综合重要，单、多、综合 二、长期股权投资的分类 长期股权投资按与被投资方的关系，可以分为两大类：一类是企业控

30、股合并条件下取得的长期股权投资；另一类是企业非控股合并下取得的长期股权投资。长期股权投资长期股权投资控股合并下取得的控股合并下取得的非控股合并下取得的非控股合并下取得的同一控制下控股合并同一控制下控股合并非同一控制下控股合并非同一控制下控股合并对合营企业投资对合营企业投资对联营企业投资对联营企业投资无控制、重大影响的投资无控制、重大影响的投资三、几个重要的概念三、几个重要的概念 1 1、合并、合并 合并是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。包括：（1）（母子公司）：指合并方（购买方）通过企业合并交易或事项取得被合并方（被购买方)的控制权，能够决定被合并方的财务和经营政策

31、，从其经营活动中获取利益，并将其纳入合并财务报表范围形成一个报告主体（经济意义上）的情况。控股合并控股合并 （2 2）：）：指合并方在合并中取得被合并方的全部净资产并将被合并方的资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。合并后，被合并方的法律主体资格被注消。（3）是指合并中合并方与被合并方成立一家新的企业，合并方与被合并方的法律主体资格均被注消。吸收合并吸收合并 新设合并新设合并 2 2、合营企业合营企业（共同控制共同控制）。共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权力的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策

32、只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过，任何一方不能单独控制合营企业的日常生产经营活动。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。3 3联营企业联营企业（重大影响重大影响）。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营政策的制定，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般被称为投资企业的联营企业。(20%50%)4 4无重大影响无重大影响。无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有

33、重大影响。（20%以下）四、长期股权投资的取得四、长期股权投资的取得 核算核算 1 1、同一控制下的企业控股合并、同一控制下的企业控股合并 从最终控制方对合并各方合并前及合并后均能最终控制这一点来看，合并双方的合并行为不完全是自愿不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并前后集团资产、负债和所有者权益总额应该没有变化。初始投资成本应按照享有被合并方所有者权益账面账面价值价值的份额确定，借记“长期股权投资成本”。初始投资成本=被投资单位所有者权益账面值投资单位享有的比例银行存款（银行存款（或资产）或资产）长期股权投资长期股权投资 管理费

34、用管理费用 按对方权益账面值的%相关直接费审计、评估 按实际付款或资产账面值 资本公积资本公积 差额差额 货币或实物出资货币或实物出资应收股利应收股利宣告发放尚未领取【例1】A公司为B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为800万元，以货币资金支付。合并日，C公司所有者权益的账面价值为1200万元；B公司资本公积余额为200万元。根据以上资料，编制会计分录如下（金额以“万元”为单位）：B公司初始投资成本：120060%=720800（万元）借：长期股权投资成本 720 资本公积 80 贷：银行存款 800 1.企业以支付现金

35、购买股票进行长期股权投资时，其支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当：A计入投资成本B计入当期损益C计入资本公积 D作为应收项目处理答案：D0808单选单选 2 2、非同一控制下的企业控股合并、非同一控制下的企业控股合并 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，以支付的现金或转让的非现金资产或承担债务的公允价值公允价值为基础进行计量。初始投资成本初始投资成本支付的现金付出资产或承担的债务公允价直接费（手续费评估费、咨询费）初始投资成本=+银行存款（或资产银行存款（或资产）长期股权投资长期股权投资营业外支出或收入营业外支

36、出或收入初始成本以公允价为以公允价为基础基础 按实际付款或资产账面值差额差额 支出支出 收入收入 货币或实物出资货币或实物出资 应收股利应收股利已宣告发放尚未领取【例例】W W公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日，以货币资金日，以货币资金10001000万元以万元以及一批固定资产购入及一批固定资产购入X X公司公司70%70%股权，固定资产的原始价股权，固定资产的原始价值为值为800800万元，累计折旧为万元，累计折旧为300300万元，公允价值为万元，公允价值为600600万万元。购买日，元。购买日，X X公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为20002000万元

37、，万元，W W公司与公司与X X公司不属于关联方。根据以上资料，公司不属于关联方。根据以上资料，W W公司初始投资成本：公司初始投资成本：10000+600=160010000+600=1600（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 16001600 累计折旧累计折旧 300300 贷：固定资产贷：固定资产 800800 银行存款银行存款 10001000 营业外收入营业外收入 100100 3 3、企业非控股合并方式下取得的长期股权投资、企业非控股合并方式下取得的长期股权投资 与非同一控制下相同：按与非同一控制下相同：按公允价计量公允价计量。【例例】甲公司于甲公司于

38、20072007年年3 3月月1212日，以货币资金日，以货币资金12001200万元万元自证券市场购入乙公司自证券市场购入乙公司30%30%的股份。此外，另行支付手续的股份。此外，另行支付手续费等相关费用费等相关费用2020万元。根据以上资料，编制甲公司取得长万元。根据以上资料，编制甲公司取得长期股权投资的会计分录如下：期股权投资的会计分录如下：甲公司初始投资成本：甲公司初始投资成本：1200+1200+20=20=12201220万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 12201220万万 贷：银行存款贷：银行存款 12201220万万初始投资成本初始投资成本五、长期股权投资的

39、后续计量五、长期股权投资的后续计量 长期股权投资的投资收益通常采用成本法或权益法进长期股权投资的投资收益通常采用成本法或权益法进行核算。行核算。成本法成本法 （一）成本法的适用范围一）成本法的适用范围 1、投资企业能够对被投资企业实施控制（包括同一控制合并和非同一控制下的控股合并）的长期股权投资。2、投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。银行存款银行存款 应收股利应收股利投资收益投资收益 现金股利 分配的股利 宣告分配宣告分配 收到股利收到股利成本法收益核算成本法收益核算 权益法权益法 （一）权益法的适用范围一）权益法的适用

40、范围 是指长期股权投资的账面价值要随着被投资是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。被投资企业所有者权益中占有的份额。范围包括：范围包括：对合营企业；对合营企业；对联营企业。对联营企业。权益法权益法 （二）权益法下投资损益的确认二）权益法下投资损益的确认 投资收益的确认。对属于联营企业或合营企业实现净损益所产生的所有者权益的变动，应按照享有被投资企业净损益的份额增加长期股权投资账面值，同时确认为当期投资损益，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。对属于联营企

41、业或合营企业实现净损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动，投资企业按持股比例计算应享有或分担的份额，增加长期股权投资的账面价值，同时确认为资本公积，借记“长期股权投资所有者权益其他变动”科目，贷记“资本公积”科目。长股投长股投损益调整损益调整 投资收益投资收益 应收股利应收股利 享有被投资企业净损益的份额 宣告分配宣告分配 确认收益确认收益 权益法收益核算权益法收益核算 长股投长股投其他变动其他变动 资本公积资本公积 确认变动确认变动 享有被投资企业权益变动的份额 0808单选单选 采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差

42、额，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：A投资收益 B资本公积其他资本公积 C营业外收入 D长期股权投资其他权益变动 答案：C甲公司应享有被投资企业A净资产公允价值份额30030%2.A企业净资产公允价值500万元（账面值450万元）甲公司应享有被投资企业A净资产公允价值份额50030%甲公司投入少于所占份额，看成营业外收益六、长期股权投资的减值六、长期股权投资的减值 每年年末，企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对其可收回金额进行估计。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（因为从持有者的角度

43、讲就高不就低）。如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不不得转回。得转回。1.1.不计提折旧的情况不计提折旧的情况：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产，不提；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地；（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不在计提折旧；（4）提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围

44、 08多选 年折旧率年折旧率2/510040 年数总和法年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。尚可使用的年数尚可使用的年数年折旧率年折旧率 预计预计使用年限的年数使用年限的年数总总和和 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率月折旧月折旧额额（固定（固定资产资产原原值值预计净预计净残残值值）月折旧率月折旧率 答案：2007年5月6日，报废固定资产的累计折旧为 A3420元 B4560元 C19 000元 D38 400元 答案：D0808综合综合固定资产

45、减值损失一经确认，在以后会计期间不固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回得转回 某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：A以前年度损益调整B固定资产清理C营业外支出D营业外收入答案：A如果是盘亏借记入如果是盘亏借记入“待处理财产损益待处理财产损益”08年单选 内部研究开发费的用的会计处理内部研究开发费的用的会计处理 1.企业研究阶段发生的支出，应予以费用化，计入当期损益（管理费用）2.企业开发阶段发生的支出，符合条件的，才能予以资本化，作为无形资产的开发成本，不符合条件的计入当期损益。3.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发

46、支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。管理费用管理费用 无形资产无形资产 研发支出研发支出费用化费用化研发支出研发支出资本化资本化 材料材料银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬 不符合资本化的支出不符合资本化的支出 符合资本化的支出符合资本化的支出 计入当期损益计入当期损益 计入开发成本计入开发成本 开发阶段支出开发阶段支出0707多选多选1.使用寿命有限的无形资产，一般视其残值为零，其价值在使用寿命期限内摊销。2.使用寿命不确定的无形资产 按规定使用寿命不确定的无形资产不予摊销。但需要至少在每个会计期末进行价值测试，计提减值准备。借：“资产减值损失”，贷：“无形资产减值准备 无形资产

47、价值摊销无形资产价值摊销无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不不得转回得转回 商誉商誉是指合并成本超过被并企业净资产价值的差额，其实质是一家企业的盈利能力超过本行业平均获利水平或正常的投资回报率。例如：地理位置良好(宁要北京一张床不要廊坊一间房）、信誉好所获得的客户信任、经营管理人员能力超群、历史悠久所积累的本行业丰富经验等都会形成商誉。特征：特征：是一种不可辨认的资产，不能独立于企业存在，不能单独出售。可以自创，也可以外购，但只有外购的才能作为商誉入账。0707单选单选 一般纳税人：一般纳税人：指年征增值税销售额，超过增值条 例规定的小规模纳税人标

48、准的企业和企业性单位。应纳税额当期销项税额当期进项税额 小规模纳税人小规模纳税人：指年征增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算资料不建全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税义务人（看一下认定标准）应纳税额销售额征收率（3%）当期进项税额的计算当期进项税额的计算 一般纳税人准予从销项税额中抵扣进项税额有：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 特定2项业务按要求计算的进项税额 一般纳税人向农业生产者购买免税农产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。一般纳税人外购货物或销售货物所支付的运费，准予按运费发票上所列运费金额和7%的扣除率计算进项税额。0808综合综合 长期借款长期借款 银行存款银行存款 财务费用财务费用 在建工程（固定资产）在建工程（固定资产）借款借款 本本 金金 预提利息 费用化费用化资本化资本化 还本付息