ERP系统在煤化工企业成本控制中的应用课件.ppt

1、 在当前金融危机严峻形势的影响下，建立在当前金融危机严峻形势的影响下，建立和保持企业在行业中的长期竞争优势，对生产和保持企业在行业中的长期竞争优势，对生产成本过程中的控制要求进一步提高。为有效配成本过程中的控制要求进一步提高。为有效配置企业资源，克服传统管理模式下生产成本控置企业资源，克服传统管理模式下生产成本控制受诸多因素影响而不能实现各个环节的最优制受诸多因素影响而不能实现各个环节的最优控制的缺陷，现代成本管理更需要一个能协调控制的缺陷，现代成本管理更需要一个能协调预算、监控和管理企业各种成本发生的全面集预算、监控和管理企业各种成本发生的全面集成化系统，来协助企业的各项业务活动都面向成化系

2、统，来协助企业的各项业务活动都面向市场来进行运作，而市场来进行运作，而ERP(SAP R/3)ERP(SAP R/3)系统正是一系统正是一个基于客户开放系统的、集成的企业资源核算个基于客户开放系统的、集成的企业资源核算系统。系统。ERPERP系统其功能覆盖企业的财务、物料、人力资系统其功能覆盖企业的财务、物料、人力资源管理；除提供全套的物流解决方案、监控和源管理；除提供全套的物流解决方案、监控和优化企业的整个生产流程外，也为企业成本管优化企业的整个生产流程外，也为企业成本管理、资金管理等方面提供了强大的控制功能和理、资金管理等方面提供了强大的控制功能和丰富的分析功能。丰富的分析功能。基于金融危

3、机带来的严峻形势和企业转型发展基于金融危机带来的严峻形势和企业转型发展需要，鲁化按照兖矿集团统一部署，于需要，鲁化按照兖矿集团统一部署，于20082008年年底开始安装调整底开始安装调整ERPERP系统，并于系统，并于20092009年成功上线年成功上线运行。运行。现代企业成本控制是以全面预算管理现代企业成本控制是以全面预算管理为核心，以消耗、费用控制为抓手，以市为核心，以消耗、费用控制为抓手，以市场为导向，以追求效益最大化为目标的管场为导向，以追求效益最大化为目标的管理体系，理体系，ERPERP系统则是以标准作业成本法核系统则是以标准作业成本法核算为核心，为成本控制管理提供了良好的算为核心，

4、为成本控制管理提供了良好的资源平台。资源平台。标准作业成本体系的建立是以企业的生产经营战标准作业成本体系的建立是以企业的生产经营战略为目标，要求分厂、处室（公司）、班组及个人共略为目标，要求分厂、处室（公司）、班组及个人共同参与，使用科学的方法制定标准成本，并以此作为同参与，使用科学的方法制定标准成本，并以此作为员工努力的目标和业绩考核的尺度，促使广大员工关员工努力的目标和业绩考核的尺度，促使广大员工关心成本核算，增强成本意识，对完成预定的成本控制心成本核算，增强成本意识，对完成预定的成本控制目标具有积极的推动作用。目标具有积极的推动作用。ERPERP系统的成本控制有着巨大的优势：系统的成本控

5、制有着巨大的优势：一是全员参与，有利于提高员工的成本节约意识一是全员参与，有利于提高员工的成本节约意识 图图1 ERP1 ERP流程控制流程控制 二是目标明确，有利于生产成本过程控制二是目标明确，有利于生产成本过程控制三是紧跟市场，有利于降低原料采购成本三是紧跟市场，有利于降低原料采购成本 标准作业成本是企业根据市场变化进行倒标准作业成本是企业根据市场变化进行倒逼成本、降低原材料价格或者招标议价的一项逼成本、降低原材料价格或者招标议价的一项重要依据。因为它提供了及时性、一致性的成重要依据。因为它提供了及时性、一致性的成本信息，可以消减经营管理过程中各种不确定本信息，可以消减经营管理过程中各种不

6、确定因素对成本的影响，减少由于实际价格波动而因素对成本的影响，减少由于实际价格波动而造成的成本波动情况。造成的成本波动情况。四是系统先进，有利于简化会计工作四是系统先进，有利于简化会计工作 在在ERPERP标准作业成本体系中，标准作业成本体系中，产成品、在产品和销售成本均产成品、在产品和销售成本均以标准成本计价，并同时记录以标准成本计价，并同时记录成本差异，可以大大减少期末成本差异，可以大大减少期末成本计算的工作量，简化日常成本计算的工作量，简化日常账务处理。采用账务处理。采用ERPERP成本管理，成本管理，通过库存、工资、固定资产管通过库存、工资、固定资产管理系统等取出相关成本数据或理系统等

7、取出相关成本数据或手工录入数据后，系统就可以手工录入数据后，系统就可以自动进行成本计算，生成完工自动进行成本计算，生成完工产品成本报表、在产品成本报产品成本报表、在产品成本报表、成本差异分析表等报表，表、成本差异分析表等报表，并保证各种数据来源的唯一性，并保证各种数据来源的唯一性，确保数据之间勾稽关系的正确确保数据之间勾稽关系的正确性，从而避免了手工做报表的性，从而避免了手工做报表的繁重工作量。繁重工作量。图图2 2 会计工作量对比图会计工作量对比图 鲁化是以煤炭为主要原料的化工生产企鲁化是以煤炭为主要原料的化工生产企业，工艺流程复杂，单位加工成本较高，成本业，工艺流程复杂，单位加工成本较高，

8、成本控制已成为企业管理的重要目标；而控制已成为企业管理的重要目标；而ERPERP系统系统强大的核算与管理功能，恰好为企业现代成本强大的核算与管理功能，恰好为企业现代成本管理提供了一个操作平台，再与内部市场化、管理提供了一个操作平台，再与内部市场化、信息化、精细化等管理手段相结合，为成本控信息化、精细化等管理手段相结合，为成本控制的全过程、全方位、全员管理创造了良好的制的全过程、全方位、全员管理创造了良好的条件和基础。条件和基础。利用利用ERPERP系统实现成本控系统实现成本控制的主要做法包括：利用成本制的主要做法包括：利用成本中心会计中心会计COCO模块、内部订单、模块、内部订单、作业、循环及

9、作业、循环及WBSWBS元素等特有元素等特有工具，建立内部产品成本预算工具，建立内部产品成本预算管理体系、可控费用控制体系、管理体系、可控费用控制体系、维修费控制体系及其他费用控维修费控制体系及其他费用控制管理体系；利用物资采购管制管理体系；利用物资采购管理模块调整和完善采购流程降理模块调整和完善采购流程降低采购成本等，实现对生产成低采购成本等，实现对生产成本事前、事中和事后全过程进本事前、事中和事后全过程进行控制，做到所有部门、岗位行控制，做到所有部门、岗位及全体职工都能参与到成本控及全体职工都能参与到成本控制过程中来，同时建立成本分制过程中来，同时建立成本分析与考核激励制度，实现降本析与考

10、核激励制度，实现降本降耗。降耗。图图3 3 成本会计（成本会计（COCO）模式）模式图图4 4 成本中心会计（成本中心会计（COCO）工具）工具1 1、成本中心、成本中心 成本中心类似于企业内部管理中的成本中心类似于企业内部管理中的“部门部门”，在，在ERPERP管理管理会计中它主要起成本控制的作用。根据企业组织结构形式会计中它主要起成本控制的作用。根据企业组织结构形式将各部门按照不同的成本中心进行划分，以实现对各部门将各部门按照不同的成本中心进行划分，以实现对各部门的成本预算、成本确认、成本控制和成本考核。鲁化根据的成本预算、成本确认、成本控制和成本考核。鲁化根据管理与核算需求把管理与核算需

11、求把3333个分厂、处室（公司）划分为基本生个分厂、处室（公司）划分为基本生产部门、辅助生产部门、管理部门、销售部门及后勤服务产部门、辅助生产部门、管理部门、销售部门及后勤服务部门等共计部门等共计4848个成本中心，每一个成本中心都是一个独立个成本中心，每一个成本中心都是一个独立核算成本、费用的最小组织单元，并设由专人负责。核算成本、费用的最小组织单元，并设由专人负责。图图5 5 成本中心结构图成本中心结构图 在在ERPERP控制系统中标准成本中心有时不能满足纵向控制系统中标准成本中心有时不能满足纵向管理的需要，如将蒸汽分配到各个成本中心，这时就管理的需要，如将蒸汽分配到各个成本中心，这时就需

12、要创建成本中心组。从组织结构的角度，将所有成需要创建成本中心组。从组织结构的角度，将所有成本中心按照职能和成本管理的隶属层次有序地组织起本中心按照职能和成本管理的隶属层次有序地组织起来，就构成了成本中心组织结构。成本中心组织结构来，就构成了成本中心组织结构。成本中心组织结构在在ERPERP系统中主要有系统中主要有“标准层次、成本中心、成本中标准层次、成本中心、成本中心组心组”三部分内容，成本中心组的作用是将不同的成三部分内容，成本中心组的作用是将不同的成本中心进行归类，按照成本中心的具体特征将其组合本中心进行归类，按照成本中心的具体特征将其组合为成本中心组，低级别的成本中心组又受高一级的成为成

13、本中心组，低级别的成本中心组又受高一级的成本中心组统驭。本中心组统驭。图图6 6 标准成本中心组织结构标准成本中心组织结构图图7 7 成本中心组创建示意图成本中心组创建示意图 2 2、内部订单、内部订单 和成本中心类似，内部订单也是一种成本对和成本中心类似，内部订单也是一种成本对象。企业可以对内部订单进行成本的预算、确认、象。企业可以对内部订单进行成本的预算、确认、控制和分摊。但与成本中心不同的是内部订单有控制和分摊。但与成本中心不同的是内部订单有明确的开始和结束，它不是一种组织机构，而是明确的开始和结束，它不是一种组织机构，而是一个个小的项目（一个个小的项目（ProjectProject）。

14、一个内部订单有它）。一个内部订单有它自己的生命周期，这个生命周期从创建开始到关自己的生命周期，这个生命周期从创建开始到关闭结束。在这个过程中，不同的事件会发生在这闭结束。在这个过程中，不同的事件会发生在这个内部订单上。个内部订单上。图图8 8 内部订单创建示意图内部订单创建示意图图图9 9 关闭内部订单示意图关闭内部订单示意图 煤化工企业成本控制重点以控消耗、降成本煤化工企业成本控制重点以控消耗、降成本为目标，强调全员、全过程、全方位的控制。鲁为目标，强调全员、全过程、全方位的控制。鲁化充分利用化充分利用ERPERP系统的强大功能，以统计指标、作系统的强大功能，以统计指标、作业等方法巧妙的将生

15、产预算、成本控制相结合，业等方法巧妙的将生产预算、成本控制相结合，实现对生产成本过程的严格控制，以达到降本降实现对生产成本过程的严格控制，以达到降本降耗的目标。耗的目标。1 1、建立产品成本预算管理体系、建立产品成本预算管理体系 在在ERPERP系统中，预算是可控成本费用事中控制的准绳、系统中，预算是可控成本费用事中控制的准绳、事后分析考核的标尺。为有效地控制企业的成本费用，鲁事后分析考核的标尺。为有效地控制企业的成本费用，鲁化按其性质将成本费用分为两大类：可控成本费用和不可化按其性质将成本费用分为两大类：可控成本费用和不可控成本费用，相应地其预算也分为可控成本费用预算和不控成本费用，相应地其

16、预算也分为可控成本费用预算和不可控成本费用预算，但只对可控成本费用预算进行事前、可控成本费用预算，但只对可控成本费用预算进行事前、事中及事后控制。事中及事后控制。成本核算是为原材料设定价格的工具，它用于计算每成本核算是为原材料设定价格的工具，它用于计算每个单位产品制造成本及产品销售成本。通常，在会计年度个单位产品制造成本及产品销售成本。通常，在会计年度启始期，根据上一会计年度生产经营情况及本年度生产经启始期，根据上一会计年度生产经营情况及本年度生产经营情况，来预测各产品的标准成本。根据鲁化实际生产及营情况，来预测各产品的标准成本。根据鲁化实际生产及核算模型，筛选运用本系统提供的以下成本核算变式

17、，制核算模型，筛选运用本系统提供的以下成本核算变式，制定出鲁化本年度各产品的预算成本。定出鲁化本年度各产品的预算成本。标准成本估算。在会计年度或季度、月度标准成本估算。在会计年度或季度、月度启始期，创建一个标准成本估算，该标准成本估启始期，创建一个标准成本估算，该标准成本估算将对整个会计年度或季、月度都有效。在实际算将对整个会计年度或季、月度都有效。在实际运行中，依据年初下达的各生产经营预算指标，运行中，依据年初下达的各生产经营预算指标，每月月初在系统内录入。它通过价格控制标识每月月初在系统内录入。它通过价格控制标识SS（标准）为该产品在本期间内确定一个标准价格。（标准）为该产品在本期间内确定

18、一个标准价格。在预算期内成本估算的结果将一直保存，并不受在预算期内成本估算的结果将一直保存，并不受价格波动或更改的影响。价格波动或更改的影响。存货成本估算。为评估税收及库存物料，存货成本估算。为评估税收及库存物料，明确、分析期末存货资金占用，在编制资产负债明确、分析期末存货资金占用，在编制资产负债表前进行存货成本核算，物料库存在年终结帐时表前进行存货成本核算，物料库存在年终结帐时依据最低值原则被缺省。这种方法利用确认损失依据最低值原则被缺省。这种方法利用确认损失原则尽可能保守地估算现存库存，及时办理采购原则尽可能保守地估算现存库存，及时办理采购等出入库手续，保持必要的生产经营运作物料平等出入库

19、手续，保持必要的生产经营运作物料平衡，减少存货资金占用。衡，减少存货资金占用。图图10 BOM10 BOM物料明细示意图物料明细示意图 在权数列输入当月各种产品的实际产量。月底订单结算在权数列输入当月各种产品的实际产量。月底订单结算完成后通过完成后通过cor2cor2，关闭所有产品订单，以免订单下月误用。，关闭所有产品订单，以免订单下月误用。图图11 11 产品订单权数示意图产品订单权数示意图图图12 12 次级成本要素创建示意图次级成本要素创建示意图 输入分摊会计要素的名称、描述，选择成本要素类输入分摊会计要素的名称、描述，选择成本要素类别别4242（分摊）。（分摊）。图图13 13 次级成

20、本要素内容示意图次级成本要素内容示意图次级成本要素由煤化公司统一创建，各单位相互使用。次级成本要素由煤化公司统一创建，各单位相互使用。三是巧妙运用统计指标，使用各成本中心的三是巧妙运用统计指标，使用各成本中心的物料消耗量来实现分配成本。统计指标被用于刻物料消耗量来实现分配成本。统计指标被用于刻画成本中心和内部订单的某些特性画成本中心和内部订单的某些特性,主要应用于计主要应用于计算企业各成本中心的关键考核指标算企业各成本中心的关键考核指标(Key(Key Performance Indicator)Performance Indicator)及成本内部分摊的标及成本内部分摊的标准。统计指标的值可

21、以在准。统计指标的值可以在ERPERP系统中手工输入，也系统中手工输入，也可以从可以从ERPERP物流信息系统（物流信息系统（LISLIS）中通过集成取得。）中通过集成取得。一般成本构成主要有原一般成本构成主要有原材料、人工成本、生产成本、材料、人工成本、生产成本、一般费用附加费（物料、生一般费用附加费（物料、生产、管理、销售）、外部作产、管理、销售）、外部作业、其他成本等。按照已在业、其他成本等。按照已在成本估算中计算过的所使用成本估算中计算过的所使用的物料和作业的物料和作业,显示其预算显示其预算成本。成本要素细目化按照成本。成本要素细目化按照成本要素分解个别成本核算成本要素分解个别成本核算

22、项目，成本要素按照起因显项目，成本要素按照起因显示成本，例如物料成本，人示成本，例如物料成本，人工成本。工成本。图图14 14 次级成本要素明细示意图次级成本要素明细示意图行次行次统计指标统计指标统计指标名称统计指标名称成本中心名称成本中心名称成本中心成本中心1 1SF0110SF0110分厂成本费用分配分厂成本费用分配合成氨合成氨C201011101C201011101合成氨合成氨C201011102C201011102合成氨合成氨C201011103C201011103甲醇系统甲醇系统C201011104C2010111042 2SF0117SF0117净化水厂费用分配净化水厂费用分配尿素

23、分厂尿素分厂-尿素尿素C201010401C201010401尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010402C201010402尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010403C201010403甲醇系统甲醇系统C201011104C2010111043 3SF0112SF0112热电蒸汽热电蒸汽蒸汽蒸汽C201021102C2010211024 4SF0101SF0101蒸汽分配蒸汽分配合成氨合成氨C201011101C201011101合成氨合成氨C201011102C201011102合成氨合成氨C201011103C201011103甲醇系统甲醇系统C201011104C20101110

24、4尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010401C201010401尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010402C201010402尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010403C201010403自发电自发电C201020401C201020401虚拟蒸汽销售点虚拟蒸汽销售点C201021104C2010211045 5SF0105SF0105动力电分配动力电分配合成氨合成氨C201011101C201011101合成氨合成氨C201011102C201011102合成氨合成氨C201011103C201011103甲醇系统甲醇系统C201011104C201011104尿素分厂尿素分厂-

25、尿素尿素C201010401C201010401尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010402C201010402尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010403C201010403供水分厂供水分厂-一次水一次水(清水清水)C201020501C201020501供水分厂供水分厂-循环水循环水C201020502C201020502供水分厂供水分厂-脱盐水脱盐水(除盐水除盐水)C201020503C201020503供水分厂供水分厂-净化水净化水C201020504C201020504虚拟电销售点虚拟电销售点C201021103C201021103新型肥料部新型肥料部C201060100C201

26、060100行次行次统计指标统计指标统计指标名称统计指标名称成本中心名称成本中心名称成本中心成本中心6 6SF0102SF0102一次水分配一次水分配合成氨合成氨C201011101C201011101合成氨合成氨C201011102C201011102合成氨合成氨C201011103C201011103甲醇系统甲醇系统C201011104C201011104尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010401C201010401尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010402C201010402尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010403C201010403虚拟一次水销售点虚拟一次水销售点C201

27、021105C2010211057 7SF0103SF0103循环水分配循环水分配合成氨合成氨C201011101C201011101合成氨合成氨C201011102C201011102合成氨合成氨C201011103C201011103甲醇系统甲醇系统C201011104C201011104尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010401C201010401尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010402C201010402尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010403C201010403虚拟循环水销售点虚拟循环水销售点C201021106C2010211068 8SF0104SF0104脱盐水

28、分配脱盐水分配合成氨合成氨C201011101C201011101合成氨合成氨C201011102C201011102合成氨合成氨C201011103C201011103甲醇系统甲醇系统C201011104C201011104尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010401C201010401尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010402C201010402尿素分厂尿素分厂-尿素尿素C201010403C201010403虚拟脱盐水销售点虚拟脱盐水销售点C201021107C201021107图图15 15 鲁化统计指标鲁化统计指标 四是灵活运用作业进行分摊成本。作业描述了一四是灵活运用作业进行

29、分摊成本。作业描述了一个成本中心对于其他成本中心或内部订单提供的工作，个成本中心对于其他成本中心或内部订单提供的工作，这种工作是该成本中心的产出，在耗用了企业的各项这种工作是该成本中心的产出，在耗用了企业的各项资源后，成本中心通过提供作业实现了其价值，比如资源后，成本中心通过提供作业实现了其价值，比如费用投入的价格差异是由采购价格波动造成的，费用费用投入的价格差异是由采购价格波动造成的，费用投入的数量差异是由可变成本的使用效率变化造成的，投入的数量差异是由可变成本的使用效率变化造成的，产能差异是由产能使用不足造成的，量化的差异为管产能差异是由产能使用不足造成的，量化的差异为管理人员提供了成本控

30、制的风向标。理人员提供了成本控制的风向标。图图16 16 作业创建示意图作业创建示意图图图17 17 作业定价示意图作业定价示意图图图18 18 作业分配创建示意图作业分配创建示意图 输入发送方中心甲醇分厂输入发送方中心甲醇分厂-合成、合成、SAtyTypSAtyTyp（作（作业类型）、成本中心（虚拟成本中心，归集蒸汽成业类型）、成本中心（虚拟成本中心，归集蒸汽成本）、副产数量。本）、副产数量。注意：可以看出灰色列次为自动计算的蒸汽成本。注意：可以看出灰色列次为自动计算的蒸汽成本。通过作业分配将成本转至虚拟公共成本中心，我厂实际需要进行作业处理通过作业分配将成本转至虚拟公共成本中心，我厂实际需

31、要进行作业处理的有：造气灰（合成氨的有：造气灰（合成氨到热电到热电水汽）、电、脱盐水、清水、循环水，二氧化水汽）、电、脱盐水、清水、循环水，二氧化碳，除氧水。如下：碳，除氧水。如下：行次行次发送方成本中心发送方成本中心作业类型作业类型成本中心成本中心单位单位文本文本1C201011101AC0110C201021108ton造气灰作业造气灰作业C201011101AC0110C201020402ton造气灰作业造气灰作业2C201020503AC0104C201020402ton热电耗脱盐水热电耗脱盐水C201020401AC0106C201020402kwh热电耗电热电耗电C20101110

32、1AC0111C201020402ton热电耗造气炉渣热电耗造气炉渣3C201011102AC0101C201021102ton副产蒸汽入库副产蒸汽入库C201011103AC0101C201021102ton副产蒸汽入库副产蒸汽入库C201011104AC0101C201021102ton副产蒸汽入库副产蒸汽入库4C201020501AC0102C201020401kt自发电耗清水自发电耗清水C201020502AC0103C201020401kt自发电耗循环水自发电耗循环水5C201020402AC0109C201011101ton合成氨耗除氧水合成氨耗除氧水6C201011101AC01

33、07C201010401km3尿素耗二氧化碳尿素耗二氧化碳C201011102AC0107C201010402km3尿素耗二氧化碳尿素耗二氧化碳C201011103AC0107C201010403km3尿素耗二氧化碳尿素耗二氧化碳图图19 19 鲁化作业明细示意图鲁化作业明细示意图 五是创建循环，实现成本费用按工艺流程结转。在五是创建循环，实现成本费用按工艺流程结转。在ERPERP系系统内输入循环名称、开始日期、段名及汉字描述、分配成本要统内输入循环名称、开始日期、段名及汉字描述、分配成本要素、可变部分类型、发送者的成本中心、接收者的成本中心、素、可变部分类型、发送者的成本中心、接收者的成本中

34、心、参考加权因素按照统计指标的数量，对金额参考加权因素按照统计指标的数量，对金额100%100%分配。当成本分配。当成本中心之间进行成本分摊时按产量比率来分摊，输入中心之间进行成本分摊时按产量比率来分摊，输入ERPERP系统。系统。根据鲁化成本核算流程，各成本中心发生的实际费用应按既定根据鲁化成本核算流程，各成本中心发生的实际费用应按既定的比例分摊至相应的成本中心，建立的比例分摊至相应的成本中心，建立ERPERP分摊循环。如创建水分摊循环。如创建水循环，创建一次水、循环水、脱盐水循环的三个段。三种水的循环，创建一次水、循环水、脱盐水循环的三个段。三种水的费用根据各成本中心对水的消耗量进行结转（

35、虚拟水销售点、费用根据各成本中心对水的消耗量进行结转（虚拟水销售点、虚拟三个合成氨成本中心、甲醇系统和三个尿素成本中心）。虚拟三个合成氨成本中心、甲醇系统和三个尿素成本中心）。费用分摊后成本中心的费用既包括自己实际发生的费用费用分摊后成本中心的费用既包括自己实际发生的费用(已指已指定作业类型定作业类型),),又包括来自分摊后的费用又包括来自分摊后的费用(未指定作业类型未指定作业类型)。通。通过执行循环将各成本中心费用结转平，执行过执行循环将各成本中心费用结转平，执行CKMLCP(CKMLCP(编辑成本编辑成本核算运行核算运行)结转成本差异。结转成本差异。序号序号循环名称循环名称代表含义代表含义

36、段段次级成次级成本要素本要素统计指标统计指标发送方发送方 （成本中（成本中心组）心组）接收方接收方 （成本（成本中心组）中心组）1 1LH0001LH0001蒸汽结转蒸汽结转热电蒸汽热电蒸汽SF0112SF0112C201020402C201020402C201021102C2010211022 2LH0002LH0002蒸汽分配蒸汽分配蒸汽蒸汽SF0101SF0101C201021102C201021102LH0001LH00013 3LH0003LH0003电结转电结转生产成本生产成本C201020401C201020401C201021101C2010211014 4LH0004LH00

37、04电分配电分配动力电动力电SF0105SF0105C201021101C201021101LH0002LH00025 5LH0005LH0005水分配水分配LH-YILH-YI一次水一次水SF0102SF0102C201020501C201020501LH0003LH00036 6水分配水分配LH-XUNLH-XUN循环水循环水SF0103SF0103 C201020502 C201020502LH0004LH00047 7水分配水分配LH-TUOLH-TUO脱盐水脱盐水SF0104SF0104C201020503C201020503LH0005LH00058 8水分配水分配LH-WULH-

38、WU制造费用制造费用SF0117SF0117C201020504C201020504LH0012LH00129 9LH0006LH0006费用分配费用分配LH0006-01LH0006-01制造费用制造费用SF0110SF0110LH0010LH0010LH0006LH00061010费用分配费用分配LH0006-02LH0006-02制造费用制造费用SF0110SF0110LH0007LH0007LH0011LH00111111费用分配费用分配LH0006-03LH0006-03制造费用制造费用LH0008LH0008C201011101C2010111011212费用分配费用分配LH000

39、6-04LH0006-04制造费用制造费用C201010301C201010301C201011102C2010111021313费用分配费用分配LH0006-05LH0006-05制造费用制造费用LH0009LH0009C201011103C2010111031414费用分配费用分配LH0006-06LH0006-06制造费用制造费用C201010305C201010305C201011104C2010111041515LH0007LH0007费用到订单费用到订单LH0007-01LH0007-01制造费用制造费用C201011101C201011101合成氨一订单合成氨一订单1616费用到

40、订单费用到订单LH0007-02LH0007-02制造费用制造费用C201011102C201011102合成氨二订单合成氨二订单1717费用到订单费用到订单LH0007-03LH0007-03制造费用制造费用C201011103C201011103合成氨三订单合成氨三订单1818费用到订单费用到订单LH0007-04LH0007-04制造费用制造费用C201010401C201010401尿素一订单尿素一订单1919费用到订单费用到订单LH0007-05LH0007-05制造费用制造费用C201010402C201010402尿素二订单尿素二订单2020费用到订单费用到订单LH0007-06

41、LH0007-06制造费用制造费用C201010403C201010403尿素三订单尿素三订单2121费用到订单费用到订单LH0007-07LH0007-07制造费用制造费用C201011104C201011104甲醇订单甲醇订单2222费用到订单费用到订单LH0007-08LH0007-08制造费用制造费用C201060100C201060100复混肥订单复混肥订单图图20 20 循环一览表循环一览表 根据厂、分厂的年度生产预算，班组分解落实新年根据厂、分厂的年度生产预算，班组分解落实新年度各个成品、半成品的具体产量预算；同时，根据生产度各个成品、半成品的具体产量预算；同时，根据生产成本构成

42、中人工和管理费用的特点，决定作业类型，例成本构成中人工和管理费用的特点，决定作业类型，例如，机器的开启时间，平均人工时间，平均管理费用时如，机器的开启时间，平均人工时间，平均管理费用时间等等；再根据工序的特点，由财务部门和生产管理部间等等；再根据工序的特点，由财务部门和生产管理部门一起将新年度各个成品、半成品的具体产量预算转化门一起将新年度各个成品、半成品的具体产量预算转化成各个作业类型的预算，输入成各个作业类型的预算，输入ERPERP系统。分厂作为生产系统。分厂作为生产成本的核算单位，其内所有部门的成本中心费用均应记成本的核算单位，其内所有部门的成本中心费用均应记入生产成本。成本中心分为辅助

43、部门和生产部门两大类，入生产成本。成本中心分为辅助部门和生产部门两大类，各部门的年度预算按初级成本要素一一输入各部门的年度预算按初级成本要素一一输入ERPERP系统。系统。生产部门成本中心的每一类预算还需指定作业类型，输生产部门成本中心的每一类预算还需指定作业类型，输入入ERPERP系统。系统。如蒸汽作业，鉴于蒸汽既有热电分厂如蒸汽作业，鉴于蒸汽既有热电分厂-水汽锅炉生产，也水汽锅炉生产，也有部分副产，因此，对副产蒸汽成本核算进行特别核算，有部分副产，因此，对副产蒸汽成本核算进行特别核算，副产的蒸汽采用作业成本管理。创建一个虚拟成本中心副产的蒸汽采用作业成本管理。创建一个虚拟成本中心“蒸汽蒸汽

44、”，用于归集相关副产蒸汽的成本中心和热电车间，用于归集相关副产蒸汽的成本中心和热电车间-水汽锅炉蒸汽的总成本，计算热电分厂水汽锅炉蒸汽的总成本，计算热电分厂-水汽锅炉成本中水汽锅炉成本中心的蒸汽单位成本，将本月蒸汽单位成本作为副产蒸汽成心的蒸汽单位成本，将本月蒸汽单位成本作为副产蒸汽成本中心副产蒸汽作业的价格，提供给虚拟成本中心，蒸汽本中心副产蒸汽作业的价格，提供给虚拟成本中心，蒸汽产品有对外销售或进入管理费用（销售费用）的，按照蒸产品有对外销售或进入管理费用（销售费用）的，按照蒸汽单位成本做会计分录，冲减虚拟成本中心的成本。汽单位成本做会计分录，冲减虚拟成本中心的成本。2 2、基于作业方式建

45、立可控费用控制体系、基于作业方式建立可控费用控制体系 可控费用管理的目的是对可控费用进行预算、分配、可控费用管理的目的是对可控费用进行预算、分配、管理和监督。通过可控费用范围内的预算，可设定有助于管理和监督。通过可控费用范围内的预算，可设定有助于管理费用和评估内部业务的考核标准。管理费用和评估内部业务的考核标准。作业成本法（作业成本法（Activity-Based CostingActivity-Based Costing），是一种通），是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和

46、象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品所耗用的作业将资源的成本分配到作业中，然后根据产品所耗用的作业量，最终将成本分配到产品。量，最终将成本分配到产品。作业成本法的理论基础是认为生产过程应该描述为：生产作业成本法的理论基础是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。发生。这与传统的制造成本法中产品耗

47、用成本的理念是不同的。这样，作业成本法就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本这样，作业成本法就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的积累的过程，对成本形成的“前因后果前因后果”进行追本溯源：从进行追本溯源：从“前因前因”上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果后果”上讲，上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何

48、实现要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户转移了多少价值、收取了多少价值，价值转移的，最终向客户转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。由此出发，作业成本计算法使成本的研究成本分析才算结束。由此出发，作业成本计算法使成本的研究更加深入，成本信息更加详细化、更具有可控性。更加深入，成本信息更加详细化、更具有可控性。作业成本法产生的基础，以及它的促进成本分配的作业成本法产生的基础，以及它的促进成本分配的精确化、所能提供成本信息的决策相关性、提供有意义精确化、所能提供成本信息的决策相关性、提供有意义的非财务信息、拓展成本服务的范围等特点，表明与现的非财

49、务信息、拓展成本服务的范围等特点，表明与现代企业相适应的成本控制制度，应是建立在作业管理基代企业相适应的成本控制制度，应是建立在作业管理基础上的；它将形成产品的各项作业作为责任和控制中心，础上的；它将形成产品的各项作业作为责任和控制中心，从成本发生的根源上展开分析，区分增值作业和非增值从成本发生的根源上展开分析，区分增值作业和非增值作业，建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两个作业，建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改变作业方式，从而达方面对作业业绩进行评价，不断改变作业方式，从而达到持续降低成本的目标。为此，作业成本法有较好的应到持续降低成本的目标。为此

50、，作业成本法有较好的应用前景。在一般应用中，应先分析作业成本法应考虑的用前景。在一般应用中，应先分析作业成本法应考虑的问题，为顺利实施准备充分的条件，坚持作业成本法与问题，为顺利实施准备充分的条件，坚持作业成本法与目标成本、改进成本、生命周期成本、限制理论等其它目标成本、改进成本、生命周期成本、限制理论等其它管理会计方法结合。管理会计方法结合。3 3、利用、利用WBSWBS元素建立维修费用的控制体系元素建立维修费用的控制体系 WBSWBS元素实际上就是元素实际上就是WBSWBS结构上的一个个结构上的一个个“节点节点”，与项目目标有关，只有识别出与预算相关的结果才能与项目目标有关，只有识别出与预