第九章印花税课件.ppt

1、第四章印花税第四章印花税近三年考题分析近三年考题分析 单项选择题多项选择题计算题综合分析题合计单项选择题多项选择题计算题综合分析题合计o2006年年3分分4分分7分分o2007年年4分分6分分2分分12分分o2008年年3分分4分分8分分1分分16分分本章主要内容：本章共四节：本章主要内容：本章共四节：第一节第一节 概述（了解）概述（了解）第二节第二节 征税范围和纳税人（熟悉）征税范围和纳税人（熟悉）第三节第三节 计税依据、税率和减免税优惠（掌握）计税依据、税率和减免税优惠（掌握）第四节第四节 应纳税额的计算与申报缴纳（熟悉）应纳税额的计算与申报缴纳（熟悉）本章变化内容：本章变化内容：（1）新

2、增：证券交易印花税按）新增：证券交易印花税按1征收，征收，并采用单项收取的征收方式。并采用单项收取的征收方式。（2）新增：对廉租住房、经济适用住房）新增：对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。住房购买人涉及的印花税予以免征。第一节概述（了解）第一节概述（了解）一、概念一、概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因

3、纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。税票来完成纳税义务，故名印花税。二、特点二、特点（一）兼有凭证税和行为税性质（一）兼有凭证税和行为税性质（二）征税范围广泛（二）征税范围广泛（三）税率低、税负轻（三）税率低、税负轻 （四）由纳税人自行完成纳税义务（四）由纳税人自行完成纳税义务三、立法原则（了解）三、立法原则（了解）第二节征税范围和纳税人（熟悉）第二节征税范围和纳税人（熟悉）一、征税范围一、征税范围（一）经济合同（一）经济合同1.购销合同。包括供应、预购、采购、购购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易

4、货等合同；销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。征订凭证。对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。规定征收印花税。对发电厂与电网之间、电网与电网之间对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间同按购销合同征

5、收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。凭证，不征收印花税。2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。告、测绘、测试等合同。3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。包合同、分包合同和转包合同。4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。合同的总包合同、分包合同和转包合同。5.财产租赁

6、合同。不包括企业与主管部门签订的租赁财产租赁合同。不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。承包合同。6.货物运输合同。货物运输合同。7.仓储保管合同。仓储保管合同。8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。银行同业拆借）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。9.财产保险合同。财产保险合同。10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同

7、，但不包括专利权转让、专利实施许可所书书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。后者适用于产权转移书据合同。立的合同。后者适用于产权转移书据合同。一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。询，其所书立合同不贴印花。（二）产权转移书据（二）产权转移书据我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的

8、书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。【例题【例题多选题】按照印花税的相关规定，产权转移书多选题】按照印花税的相关规定，产权转移书据包括下列各项中的（）。据包括下列各项中的（）。A.版权转移书据版权转移书据 B.专利申请转让协议专利申请转让协议C.不动产所有权转移书据不动产所有权转移书据 D.商标

9、专用权转移书据商标专用权转移书据E.专有技术使用权转移书据专有技术使用权转移书据【答案】【答案】ACDE【解析】专利申请转让协议按照技术合同缴纳印花税。【解析】专利申请转让协议按照技术合同缴纳印花税。【例题【例题多选题】依据印花税的有关规定，技术转让合同包多选题】依据印花税的有关规定，技术转让合同包括（括（）。）。A.专利申请转让合同专利申请转让合同B.专利权转让合同专利权转让合同C.专利实施许可合同专利实施许可合同D.非专利技术转让合同非专利技术转让合同 E.专有技术使用权转让合同专有技术使用权转让合同【答案】【答案】AD【解析】技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转【解析】技术转让合同

10、包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。专有技术使用权转让合同属于产权转移所书立的合同。专有技术使用权转让合同属于产权转移书据。书据。（三）营业账簿（三）营业账簿1.资金账簿资金账簿2.其他营业账簿其他营业账簿3.有关有关“营业账簿营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：征免范围应明确的若干个问题：（1）其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类）其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。账簿。（2）对采用一级核算形式的单位，只就财会部）对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算

11、形式的，除财会门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。（3）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。统计簿、台账等，不贴印花。（4）对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，）对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿前，暂不贴花，待装订以表代账的，在未形成账

12、簿前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。成册时，按册贴花。（5）对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部）对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和支的单位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。其他账簿分别按规定贴花。（6）跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由）跨地区

13、经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。各分支机构在其所在地缴纳印花税。（7）实行公司制改造并经县级以上政府和有关部门）实行公司制改造并经县级以上政府和有关部门批准的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理批准的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。的资金按规定贴花。（8）以合并或分立方式成立

14、的新企业，其新启用的）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并，分立包括存续分立合并包括吸收合并和新设合并，分立包括存续分立和新设分立。和新设分立。（9）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。（10）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。（11）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或）企业其他会计科目记载的资金

15、转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。资本公积的资金按规定贴花。（四）权利、许可证照（四）权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。（五）经财政部门确定征税的其他凭证（五）经财政部门确定征税的其他凭证适用于中国境内，并在中国境内具备法律效适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。立，均应依照印花税的规定贴花。【例题【例题多选题】下列合同或凭证中，应缴纳印花税的多选题

16、】下列合同或凭证中，应缴纳印花税的是（）。是（）。A.商标注册证商标注册证 B.企业仓库设置的产品进出统计簿企业仓库设置的产品进出统计簿 C.某投资者与某会计师签订的会计咨询合同某投资者与某会计师签订的会计咨询合同 D.出版单位与订阅单位订立的征订凭证出版单位与订阅单位订立的征订凭证 E.列明购销金额的合同列明购销金额的合同【答案】【答案】AE二、纳税人二、纳税人凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经

17、营类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税项目划经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税项目划分的具体纳税人是：分的具体纳税人是：1.立合同人立合同人2.立账簿人立账簿人3.立据人立据人4.领受人领受人5.使用人使用人【解释】【解释】（1）对于同一凭证，如果由两方或两方）对于同一凭证，如果由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴税人，应当由各方就所持凭证的各自金额

18、贴花。花。（2）所谓当事人，是指对凭证有直接权）所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。人、鉴定人。第三节计税依据、税率和减免税优惠第三节计税依据、税率和减免税优惠 一、计税依据（掌握）一、计税依据（掌握）印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。计征两种征收方法。（一）从价计税情况下计税依据的确定（一）从价计税情况下计税依据的确定1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据用为计税依据（1

19、）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。货的全额。在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。照国

20、家牌价或者市场价格计算应纳税额。（2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。金额。对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按分别按“加工承揽合同加工承揽合同”、“购销合同购销合同”计税，两计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。花。对于由委托方提供主要材料或原料，受

21、托方只对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。计税贴花。【例题【例题单选题】甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工单选题】甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同分别记载原材料金额合同分别记载原材料金额60万元由甲企业提供，另外万元由甲企业提供，另外再向乙企业收取加工费再向乙企业收取加工

22、费10万元。该项业务中甲企业应万元。该项业务中甲企业应缴纳印花税（）元。缴纳印花税（）元。A.180B.210C.230D.350【答案】【答案】C【解析】应纳印花税【解析】应纳印花税6000000.3+1000000.5230（元）（元）（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为勘）建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他将自己承包的建

23、筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。应按所载金额另行贴花。【例题【例题单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额同，合同金额6000万元。施工期间，该建筑公司又将万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司上述合同应缴纳印花税（）万转包合同。该建筑公司上述合同应缴纳印花税（）万元。元。A.1.79 B.1.80C.2.03 D.2.04【答案】【答案】D【解

24、析】建筑承包合同中总包合同和分包合同都是需要贴【解析】建筑承包合同中总包合同和分包合同都是需要贴花的，应纳印花税（花的，应纳印花税（6000800）0.32.04（万元）（万元）（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）【例题【例题单选题】单选题】2008年年1月，甲公司将闲置厂房出租给月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金乙公司，合同约定每月租金3000元，租期未定。签订元，租期未定。签订合同时，预收租金合同时，预收租金8000元，双方已按定额贴花。元，双方已按定额贴花。6月月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金底合同解除，

25、甲公司收到乙公司补交租金10000元。元。甲公司甲公司6月份应补缴印花税（）元。月份应补缴印花税（）元。A.13 B.15 C.16 D.18【答案】【答案】A【解析】该租赁业务发生的租金收入【解析】该租赁业务发生的租金收入10000800018000（元）（元）应纳的印花税应纳的印花税18000118（元），租期未定，（元），租期未定，先按先按5元定额贴花，应补税元定额贴花，应补税18513（元）（元）（6 6）货物运输合同时的计税依据为取得的运输费金额（即）货物运输合同时的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。运费收入），不包括所运货物的金额、装

26、卸费和保险费等。o对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税金额，由起运地运费结运费的，应以全程运费作为计税金额，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税金额，分别由办理运费结算的各方缴纳印花费作为计税金额，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。税。o对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费计算应纳税额；托运方所的运费结算凭证，以本程运费计算应纳税额；托运

27、方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应按规凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应按规定计算缴纳印花税。定计算缴纳印花税。（7 7）仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管）仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）费收入）（8 8）借款合同的计税依据为借款金额。）借款合同的计税依据为借款金额。凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填凡是一项信贷业务既签订借款合同，又

28、一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。借据上贴花。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借

29、随还不签订新合同的，不再另贴印花。订新合同的，不再另贴印花。对借款方以财产作低押，从贷款方取得一对借款方以财产作低押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。按产权转移书据的有关规定计税贴花。对银行及其他金融组织的融资租赁业务签对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税

30、。暂按借款合同计税。【例题【例题单选题】某金融机构单选题】某金融机构2008年发生下列业务：年发生下列业务：与某商场签订一年期流动资金周转性借款合同，合与某商场签订一年期流动资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的最高借款限额为每次同规定一个年度内的最高借款限额为每次100万元，万元，当年实际发生借款业务当年实际发生借款业务5次，累计借款额次，累计借款额400万元，万元，但每次借款额均在限额以内；与某企业签订融资租但每次借款额均在限额以内；与某企业签订融资租赁合同，金额赁合同，金额1000万元；与某银行共同承担贷款万元；与某银行共同承担贷款业务，与甲企业签订总额为业务，与甲企业签订总额为500

31、0万元的贷款合同，万元的贷款合同，其中本机构承担其中本机构承担40%的份额。该金融机构的份额。该金融机构2008年应缴纳印花税（）元。年应缴纳印花税（）元。A.1550 B.1700 C.3050 D.3200【答案】【答案】A【解析】该金融机构【解析】该金融机构20082008年应缴纳印花税年应缴纳印花税100000010000000.05+100000000.05+100000000.05+50000000.05+50000000 040%40%0.050.0515501550（元）（元）【例题【例题单选题】某企业单选题】某企业10月份以一栋价值月份以一栋价值50万元的万元的房产作抵押，取

32、得银行抵押贷款房产作抵押，取得银行抵押贷款40万元，并签订万元，并签订抵押贷款合同，年底由于资金周转困难，按合同约抵押贷款合同，年底由于资金周转困难，按合同约定将房产产权转移给银行，并依法签订产权转移书定将房产产权转移给银行，并依法签订产权转移书据。该企业应缴纳印花税（）元。据。该企业应缴纳印花税（）元。A.220B.225 C.275 D.270【答案】【答案】D【解析】先按借款合同贴花，抵押物转让，再按产权【解析】先按借款合同贴花，抵押物转让，再按产权转让书据贴花。转让书据贴花。应缴纳印花税应缴纳印花税400.0510000+500.510000270（元）（元）（9）财产保险合同的计税依

33、据为支付（收取）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。的保险费金额，不包括所保财产的金额。（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。报酬或使用。对技术开发合同，只就合同所载的报酬金对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。额计税，研究开发经费不作为计税依据。【例题【例题单选题】某企业签订了如下经济合同：与银行签订单选题】某企业签订了如下经济合同：与银行签订一年期借款合同，借款金额一年期借款合同，借款金额200万元；与甲公司签订万元；与甲公司签订技术开发合同，合同总金额为技术开发合

34、同，合同总金额为200万元，其中研究开万元，其中研究开发费发费80万元。该企业应缴纳印花税（）元。万元。该企业应缴纳印花税（）元。A.466B.460C.700D.706【答案】【答案】B【解析】应缴纳印花税【解析】应缴纳印花税2000.0510000+（20080）0.310000100+360460（元）（元）2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。据。3.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账资金账簿簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加在

35、次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。的，对其不再计算贴花。4.在确定合同计税依据时应当注意的问题：在确定合同计税依据时应当注意的问题：有些合同在签订时无法确定计税金额，如有些合同在签订时无法确定计税金额，如（1）技术转让合同中的转让收入，是按销）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的，（的，（2）财产租赁合同只是规定了月（天）财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限的。对于这类合同，可在租金标准而无期限的。对于这类合同，可在签订时先按定额签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按元贴花，以后结算时再按实

36、际金额计税，补贴印花。实际金额计税，补贴印花。（二）从量计税情况下计税依据的确定（二）从量计税情况下计税依据的确定实行从量计税的其他营业账簿和权利、许实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。可证照，以计税数量为计税依据。【例题【例题多选题】下列项目中，符合印花税相关规定的多选题】下列项目中，符合印花税相关规定的有（）。有（）。A.建筑安装工程承包合同的计税依据为转包金额建筑安装工程承包合同的计税依据为转包金额B.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用C.产权转移书据的计税依据是书据中所载的金额产权转移书据的计税依据是书据中所载的金

37、额D.货物运输合同的计税依据为运输货物的金额货物运输合同的计税依据为运输货物的金额E.资金账簿的计税依据为实收资本和资本公积的资金账簿的计税依据为实收资本和资本公积的两项合计金额两项合计金额【答案】【答案】BCE二、税率二、税率（一）比例税率（一）比例税率（二）定额税率（二）定额税率其他营业账簿、权利许可证照采取按件规其他营业账簿、权利许可证照采取按件规定固定税额。定固定税额。三、减免税优惠三、减免税优惠1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。但副已缴纳印花税的凭证副本或抄本。但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利财产所有人

38、将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。单位、学校所立的书据。3.国家指定的收购部门与村民委员会、农国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。民个人书立的农业产品收购合同。4.无息、贴息贷款合同无息、贴息贷款合同 5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。机构提供优惠贷款所书立的合同。6.房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡房屋房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花。属于用于生活居住的，暂免贴花。11.企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。企业因改制签订的产

39、权转移书据免予贴花。12.对投资者（包括个人和机构）买卖封闭式证券投对投资者（包括个人和机构）买卖封闭式证券投资基金免征印花税。资基金免征印花税。15.对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。【例题【例题多选题】按照印花税的有关规定，下列各项中，多选题】按照印花税的有关规定，下列各项中，正确的涉税处理包括（）。正确的涉税处理包括（）。A.对技术开发合同，以合同所载的报酬金额

40、和研究对技术开发合同，以合同所载的报酬金额和研究开发经费作为计税依据开发经费作为计税依据 B.作为正本使用的合同副本，交印花税作为正本使用的合同副本，交印花税C.房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡用于房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡用于生活居住的，可免贴花生活居住的，可免贴花D.如果应税合同在境外签订，且不便在境外贴花的，如果应税合同在境外签订，且不便在境外贴花的，将合同带入境时也不办理贴花将合同带入境时也不办理贴花【答案】【答案】BC第四节应纳税额的计算与申报缴纳第四节应纳税额的计算与申报缴纳 一、计算方法（掌握）一、计算方法（掌握）计算印花税应纳税额应当注意的问题计算印花税应纳税

41、额应当注意的问题1.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。税率贴足印花。2.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。计算应纳税额。3.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。4.同一凭证因载

42、有两个或两个以上经济事项而适用同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。按税率高的计税贴花。5.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。（减少部分不退印花税）部分应当补贴印花税票。（减少部分不退印花税）6.按比例税率计算纳税而应纳税额又不足按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免角的，免纳印花税；应纳税额在纳印花税；应纳税额在1

43、角以上的，其税额尾数不角以上的，其税额尾数不满满5分的不计，满分的不计，满5分的按分的按1角计算贴花。对财产租角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过赁合同的应纳税额超过1角但不足角但不足1元的，按元的，按1元贴元贴花。花。【例题【例题计算题】甲企业计算题】甲企业8 8月份与某公司签订货物月份与某公司签订货物运输保管合同，记载运费运输保管合同，记载运费9 9万元、装卸费万元、装卸费1 1万元、万元、仓储保管费仓储保管费8 8万元、货物保价万元、货物保价100100万元。万元。应缴纳印花税应缴纳印花税9 90.50.510000+810000+8111000010000125125（元）（元）【

44、教材例题】（【教材例题】（P191P191）某企业某企业2008年年2月开业，领受房产权证、工商营业执月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用照、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额技术使用权书据一件，所载金额80万元；订立产万元；订立产品购销合同两件，所载金额为品购销合同两件，所载金额为150万元；订立借款万元；订立借款合同一份，所载金额为合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营万元。此外，企业的营业账簿中，业账簿中，“实收资本实收资本”科目载有资金科目载有资金600万元，万元，其他营业账簿其他营业账簿20本。本。200

45、8年年12月该企业月该企业“实收实收资本资本”所载资金增加为所载资金增加为800万元。试计算该企业万元。试计算该企业2008年年2月份应纳印花税额和月份应纳印花税额和12月份应补缴印花月份应补缴印花税额。税额。【解析】【解析】（1）企业领受权利、许可证照应纳税额：）企业领受权利、许可证照应纳税额：应纳税额应纳税额3515（元）（元）（2）企业订立产权转移书据应纳税额：）企业订立产权转移书据应纳税额：应纳税额应纳税额8000000.5400（元）（元）（3）企业订立购销合同应纳税额：）企业订立购销合同应纳税额：应纳税额应纳税额15000000.3450（元）（元）（4）企业订立借款合同应纳税额：

46、）企业订立借款合同应纳税额：应纳税额应纳税额4000000.0520（元）（元）（5）企业营业账簿中）企业营业账簿中“实收资本实收资本”所载资金：所载资金：应纳税额应纳税额60000000.53000（元）（元）（6）企业其他营业账册应纳税额：）企业其他营业账册应纳税额：应纳税额应纳税额205100（元）（元）（7）2月份企业应纳印花税税额为：月份企业应纳印花税税额为：154004502030001003985（元）（元）（8）12月份资金账簿应补缴税额为：月份资金账簿应补缴税额为：应补纳税额（应补纳税额（80000006000000）0.51000（元）（元）二、缴纳方法二、缴纳方法（一）一

47、般纳税方法（一）一般纳税方法印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款。购买并一次贴足印花税票，完纳税款。（二）简化纳税方法（二）简化纳税方法1.以缴款书或完税证代替贴花的方法。（一份凭以缴款书或完税证代替贴花的方法。（一份凭证应纳税额超过证应纳税额超过500元）元）2.按期汇总缴纳印花税的方法。（最长不超过一按期汇总缴纳印花税的方法。（最长不超过一个月）个月）3.代扣税款汇总缴纳的方法。（税务机关付给代扣税款汇总缴纳的方法。（税务机关付给5%的手续费）的手续费）（三）纳税贴花的其他具体规定（三）纳税贴花的其他具体规

48、定1.在应税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至在应税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。凭证生效日期贴花。2.印花税票应粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每印花税票应粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销，严禁揭下重用。枚税票的骑缝处盖戳注销或画销，严禁揭下重用。3.已经贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，已经贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。应补贴印花。5.凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣。凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣。8.纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限

49、，凡国家已有明确规定的，按规定办理；其他凭证均应在凡国家已有明确规定的，按规定办理；其他凭证均应在履行纳税义务完毕后保存履行纳税义务完毕后保存10年。年。三、外商投资企业和外国企业缴纳印花税的其他有关三、外商投资企业和外国企业缴纳印花税的其他有关规定规定四、印花税票四、印花税票印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制。其票面金额以人民币为单位，分为总局负责监制。其票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元拾元、壹佰元9种。种。印花税票可以委托单位或个人代

50、售，并由税务机印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给关付给5%的手续费，支付来源从实征印花税款中的手续费，支付来源从实征印花税款中提取。提取。【例题【例题多选题】下列关于印花税纳税贴花的表述中，多选题】下列关于印花税纳税贴花的表述中，正确的有（）。正确的有（）。A.签订应税凭证后，凭证生效之日起贴花完税签订应税凭证后，凭证生效之日起贴花完税B.多贴印花税票者，不得申请退还或抵扣印花税多贴印花税票者，不得申请退还或抵扣印花税C.印花税票应贴在应纳税凭证上，由税务机关注印花税票应贴在应纳税凭证上，由税务机关注销或画销销或画销D.已经贴花的凭证，凡合同修改后所载金额增加已经贴花的凭证，凡合