第6章关税及海关代征税的征收课件.ppt
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- 关税 海关 征税 征收 课件
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1、第六章第六章关税及海关代征税的征收关税及海关代征税的征收 案例案例 杭州市宏远公司系外商独资企业向该企业境外的分公杭州市宏远公司系外商独资企业向该企业境外的分公司订购进口设备司订购进口设备200套(经查属于自动许可证管理、法套(经查属于自动许可证管理、法定检验的商品),该企业向海关出具的发票价格为定检验的商品),该企业向海关出具的发票价格为CIF50000美元美元/台。但在该货物进口的同期,海关掌握台。但在该货物进口的同期,海关掌握的相同货物的进口成交价为的相同货物的进口成交价为CIF60000美元美元/台。另外,台。另外,货物进口后该企业在境内将设备售出,并将其所得价款货物进口后该企业在境内
2、将设备售出,并将其所得价款的的10(8000美元美元/台)返还给境外的分公司。台)返还给境外的分公司。经查该设备适用的税率为复合税:其中经查该设备适用的税率为复合税:其中CIF50000美美元元/台以下(含台以下(含50000美元美元/台)的关税税率为单一从价税;台)的关税税率为单一从价税;CIF50000美元美元/台以上的关税税率为台以上的关税税率为124200人民币元人民币元/台台再加再加5的从价税。且当期汇率为的从价税。且当期汇率为1美元美元758人民币人民币元。元。宏远公司委托汉德报关行来完成这票进口报关业务,宏远公司委托汉德报关行来完成这票进口报关业务,请汉德预先算出海关应征的税款,
3、以便宏远有所准备。请汉德预先算出海关应征的税款,以便宏远有所准备。张经理将这件事交给了王红来处理。张经理将这件事交给了王红来处理。案例案例 王红的工作任务包括:王红的工作任务包括:任务任务1:要判断该设备要不要征税?它:要判断该设备要不要征税?它是不是一般进出口货物?是不是一般进出口货物?任务任务2:该进口设备的完税价格到底是:该进口设备的完税价格到底是多少?多少?任务任务3:计算出该企业报关时应向海关:计算出该企业报关时应向海关缴多少税款缴多少税款?本章主要内容 第一节第一节 关税的征税对象、纳税义务关税的征税对象、纳税义务人和计征方法人和计征方法 第二节第二节 完税价格的审定完税价格的审定
4、 第三节第三节 关税税则、税目和税率关税税则、税目和税率 第四节第四节 关税及减免税的计算关税及减免税的计算 第五节第五节 海关代征税的计算海关代征税的计算第一节第一节 关税的征税对象、纳税义关税的征税对象、纳税义务人和计征方法务人和计征方法 一.关税 1.含义 海关代表国家,按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则,对进出境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。2.主要作用:增加财政收入;保护国内经济 二.关税的征税对象 准许进出口的货物、进出境物品由海关依法征收关税。进出境货物和物品进出境货物进出境物品进出口货物过境 通运和转运货物 三.关税的纳税义务人 根据我国进出口关税条
5、例的规定,进口货物的收货人、出口货物的发货人,是关税的纳税义务人。四.计征方法(课税标准)关税课税标准是对关税课税对象进关税课税标准是对关税课税对象进行量化的标准,包括数量和价值两个标行量化的标准,包括数量和价值两个标准。准。(一)从价税(一)从价税 从价税是以课税对象的从价税是以课税对象的价格或价值价格或价值作为课税标准的一种税。作为课税标准的一种税。从价税税额从价税税额=完税价格完税价格从价税税从价税税率率 价格和税额成正比例关系的关税。价格和税额成正比例关系的关税。(二)(二)从量税从量税 是以课税对象的是以课税对象的数量、体积、重量等数量、体积、重量等计量单位计量单位作为课税标准的一种
6、税。作为课税标准的一种税。从量税税额从量税税额=计量单位总额计量单位总额从量税税从量税税率率 我国目前征收从量税的进口商品:冻我国目前征收从量税的进口商品:冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等鸡、石油原油、啤酒、胶卷等(三)复合税(三)复合税 一个税目中的商品一个税目中的商品同时使用同时使用从价、从从价、从量两种标准计税,两种税率合并计征量两种标准计税,两种税率合并计征 复合税应征税额复合税应征税额=从价部分的关税额从价部分的关税额+从量部分的关税额从量部分的关税额=货物的完税价格从价税税率货物的完税价格从价税税率+货物货物计量单位总额从量税税率计量单位总额从量税税率 我国目前征收复合税的进口商品:录
7、我国目前征收复合税的进口商品:录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。体机、部分数字照相机等。(四)(四)选择税选择税 是指对某一种商品分别使用从价税和从量税计算应征关税额,然后选择两税额中较高(或较低)者作为应税关税额。(五)(五)滑准税滑准税 是一种关税税率随进口商品价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。某一种商品的进口价格越高,则其进口关税税率就越低。反之,则相反。多选题(多选题(2008年考题):年考题):下列关于滑准税的表述正确的是()下列关于滑准税的表述正确的是()A.当商品价格上涨时采用较低税率当商品价格上涨时采用较低
8、税率 B.当商品价格上涨时采用较高税率当商品价格上涨时采用较高税率 C.当商品价格下跌时采用较高税率当商品价格下跌时采用较高税率 D.当商品价格下跌时采用较低税率当商品价格下跌时采用较低税率 答案:答案:AC(六)差额税(六)差额税 是一种按进口商品价格与一基准价格的差额来计征关税的方法。通常基准价格是根据本国对这种商品的贸易政策和该商品的国内市场价格水平来确定的。(七)(七)季节税季节税 是一种对某种商品在不同季节进口适用不同关税税率的计征方法。第二节第二节 完税价格的审定完税价格的审定 一、完税价格的含义及我国海关审价一、完税价格的含义及我国海关审价的法律依据的法律依据(一)含义:(一)含
9、义:是海关对进出口货物征是海关对进出口货物征收收从价税从价税时审查估定的应税价格,是时审查估定的应税价格,是凭以凭以计征进出口货物关税及进口环节计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础代征税税额的基础。第二节第二节 完税价格的审定完税价格的审定(二)(二)海关审价的法律依据(三个层次)海关审价的法律依据(三个层次)(1)法律层次:海关法)法律层次:海关法(2)行政法规层次:关税条例)行政法规层次:关税条例(3)部门规章层次:)部门规章层次:海关审定进出口货物完税价格办法(简海关审定进出口货物完税价格办法(简称审价办法称审价办法)、)、海关进出口货物征税管理办法(简称海关进出口货物征税管理办
10、法(简称征管办法征管办法)二、进口货物完税价格的审定二、进口货物完税价格的审定一般进口货物的价格的方法和程序一般进口货物的价格的方法和程序相同货物成交价格法类似货物成交价格法倒扣价格法计算价格法成交价格法合理价格法注意:这六种方法必须注意:这六种方法必须依次采用依次采用,但如果进口货物纳税义务人提出要求,经,但如果进口货物纳税义务人提出要求,经海关同意,可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。海关同意,可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。1.1.成交价格法(重点)成交价格法(重点)完税价格:由海关以该货物的完税价格:由海关以该货物的成成交价格交价格为基础审查确定,并应包括货为基础审查确
11、定,并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前起卸前的运输及相关费用、保险费。的运输及相关费用、保险费。1.1.成交价格法(重点)成交价格法(重点)成交价格:是指卖方向中华人民成交价格:是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方该货物向卖方实付、应付的实付、应付的,并按有,并按有关规定调整后的价款总额,包括直接关规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。支付的价款和间接支付的价款。注意:成交价格不完全等同于贸注意:成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格,需要按有易中实际发生的发票价格
12、,需要按有关规定进行调整。关规定进行调整。1.1.成交价格成交价格 成交价格的调整因素成交价格的调整因素(重要考点,记(重要考点,记忆计入项目和扣除项目包括的内容)忆计入项目和扣除项目包括的内容)调整因素包括:计入项目和扣除调整因素包括:计入项目和扣除项目项目*计入项目计入项目(计入因素):由买(计入因素):由买方支付、必须计入完税价格的项目方支付、必须计入完税价格的项目 1.1.成交价格成交价格(计入项目)(计入项目)除购货佣金以外的佣金和经纪费用除购货佣金以外的佣金和经纪费用 佣金分为:购货佣金和销售佣金佣金分为:购货佣金和销售佣金 购货佣金也叫买方佣金,不计入完税购货佣金也叫买方佣金,不
13、计入完税价格。价格。而销售佣金(卖方佣金)要计入完税而销售佣金(卖方佣金)要计入完税价格。价格。与进口货物作为一个整体的容器费与进口货物作为一个整体的容器费 包装费(包括:材料费、劳务费)包装费(包括:材料费、劳务费)上述三项都是由买方负担的费用。上述三项都是由买方负担的费用。1.1.成交价格成交价格(计入项目)(计入项目)协助的价值协助的价值 可以按照适当比例分摊的,由买方直接或间接免可以按照适当比例分摊的,由买方直接或间接免费或以低于成本价的方式提供给卖方或有关方的费或以低于成本价的方式提供给卖方或有关方的下列货物或服务的价值:下列货物或服务的价值:-进口货物包含的材料、零部件和类似货物;
14、进口货物包含的材料、零部件和类似货物;-生产进口货物中使用的工具、模具和消耗的材生产进口货物中使用的工具、模具和消耗的材料;料;-在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等。技术研发、工艺及制图等。1.1.成交价格成交价格(计入项目)(计入项目)特许权使用费特许权使用费 与该货物有关并作为卖方向中华与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件,人民共和国销售该货物的一项条件,应当由买方为取得知识产权权利人及应当由买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权
15、、分销权或者权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。销售权的许可或者转让而支付的费用。返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益 1.1.成交价格成交价格(计入项目)(计入项目)上述所有项目的费用或价值计入到完上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中,必须同时满足三个条件:税价格中,必须同时满足三个条件:由买方负担由买方负担 未包括在进口货物的实付或应未包括在进口货物的实付或应付价格中付价格中 有客观量化的数据资料有客观量化的数据资料 1.1.成交价格成交价格(扣减项目)(扣减项目)*扣减项目扣减项目:不计入完税价格的项:不计入完税价格的项目目 注意:进口货物的价款中注
16、意:进口货物的价款中单独列单独列明明的下列费用,如果成交价格中已经的下列费用,如果成交价格中已经包含这些项目,则将其从成交价格中包含这些项目,则将其从成交价格中扣除。扣除。如果成交价格中没有包含这些如果成交价格中没有包含这些项目,则不计入该货物的完税价格。项目,则不计入该货物的完税价格。1.1.成交价格成交价格(扣减项目)(扣减项目)厂房、机械、设备等货物厂房、机械、设备等货物进口后进口后进行建进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用设、安装、装配、维修和技术服务的费用 货物运抵境内输入地点货物运抵境内输入地点起卸后起卸后的运输及的运输及其相关费用、保险费其相关费用、保险费 进口关税、进口环
17、节代征税及其他国内进口关税、进口环节代征税及其他国内税收税收 为在境内复制进口货物而支付的费用为在境内复制进口货物而支付的费用 境内外技术培训及境外考察费用境内外技术培训及境外考察费用 例例1:(单选题):(单选题)在确定进口货物的完税价格时,下列哪一项在确定进口货物的完税价格时,下列哪一项费用或价值不应计入()。费用或价值不应计入()。A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费纪费 B、作为销售条件,由买方直接或间接支付、作为销售条件,由买方直接或间接支付的特许权使用费的特许权使用费 C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装、厂房、机械等货物进口后的基建、安
18、装等费用等费用 D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益用中获得的收益 答案:答案:C 例例2:(多选题):(多选题)进口时在货物的价款中列明的下列税收、费进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用,不计入货物关税完税价格的有()。用,不计入货物关税完税价格的有()。A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用设、安装、装配、维修和技术服务的费用 B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费输及相关费用、保险费 C、进口关税及国内税收
19、、进口关税及国内税收 D、作为该货物向我国境内销售条件,买方、作为该货物向我国境内销售条件,买方必须支付的,与该货物有关的特许权使用费必须支付的,与该货物有关的特许权使用费 答案:答案:A、B、C 解释:解释:ABC属于不计入该货物的完税价格的属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。例例3:(单选题):(单选题)某进出口贸易公司从美国进口了一台某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯,发票列明如下:成交价格为电梯,发票列明如下:成交价格为CIF珠珠海海USD100,000,电梯进口后的安装、,电梯进口后的安装、调试费调试费USD4
20、,000。经海关审查上述成交。经海关审查上述成交价格属实,且安装、调试费价格属实,且安装、调试费已包含在成交已包含在成交价格中价格中,则海关审定该台电梯的完税价格,则海关审定该台电梯的完税价格为:为:A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000 答案:答案:C 解释:进口货物的价款中解释:进口货物的价款中单独列明单独列明的下列的下列费用,如果成交价格中已经包含这些项目费用,如果成交价格中已经包含这些项目(5个),则将其从成交价格中扣除。厂个),则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装
21、配、维修和技术服务的费用则属安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。于其中之一。在本题中,成交价格在本题中,成交价格USD100,000,已经包括有安装调试费了,因此要从成交已经包括有安装调试费了,因此要从成交价格中扣除,因此答案是:价格中扣除,因此答案是:10万万-4千千=9万万6千千 例例4:(单选题:(单选题05年考题)年考题)某公司从德国进口一套机械设备,发某公司从德国进口一套机械设备,发票列明:设备价款票列明:设备价款CIF天津天津USD300,000,设备进口后的安装及技术服务费用设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000,买方佣金,买方佣金USD1,000,卖方,卖
22、方佣金佣金1,500。该批货物经海关审定后的成。该批货物经海关审定后的成交价格应为:交价格应为:A.USD311000 B.USD301500 C.USD301000 D.USD291500 答案:答案:B 解释:本题要掌握的是,哪些是计入项目,哪些解释:本题要掌握的是,哪些是计入项目,哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目,买方佣金不是计入项目。入项目,买方佣金不是计入项目。题目中没有说题目中没有说明这些费用已经在设备价款中,因此不是扣减的明这些费用已经在设备价款中,因此不是扣减的项目。项目。而是根据不同的项目,来判断是属于计入而是根据
23、不同的项目,来判断是属于计入的项目,还是不计入的项目。的项目,还是不计入的项目。本题中安装及技术服务费用、买方佣金为不本题中安装及技术服务费用、买方佣金为不计入项目。卖方佣金为计入项目。计入项目。卖方佣金为计入项目。因此本题:因此本题:成交价格成交价格=机械设备价款机械设备价款+卖方佣金卖方佣金=300,000+1500=301500 例例5:(单选题:(单选题06年考题)年考题)某家企业从法国进口一台模具加工机床,发某家企业从法国进口一台模具加工机床,发票分别列明:设备价款票分别列明:设备价款CIF上海上海USD600000,机,机器进口后的安装调试费为器进口后的安装调试费为USD20000
24、,卖方佣金,卖方佣金USD2000,与设备配套使用的操作系统使用费,与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应。该批货物经海关审定的成交价格应为:为:A.USD702000 B.USD682000 C.USD680000 D.USD662000 答案:答案:B 解释:解释:600000+2000+80000=682000 例例6:(单选题:(单选题08年考题)年考题)某企业从德国进口医疗检查设备一台,发票某企业从德国进口医疗检查设备一台,发票分别列明:分别列明:CIF上海上海50,000美元美元/台,境外培训费台,境外培训费3,000美元。此外,合同列明设备
25、投入使用后买美元。此外,合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方方从收益中另行支付卖方20,000美元。该批货物美元。该批货物经海关审定的成交价格应为:经海关审定的成交价格应为:A.73000美元美元 B.50000美元美元 C.70000美元美元 D.53000美元美元 答案:答案:C 解析:成交价格应为:解析:成交价格应为:50,000+20,000=70,000美元美元 例例7:(单选题:(单选题09年考题)年考题)广西某公司从韩国进口绣花机广西某公司从韩国进口绣花机1台,发票列台,发票列明:交易单价为明:交易单价为CIF南宁南宁100,000美元美元/台,商标台,商标使用费使用费
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