第3讲经营决策分析课件.ppt

1、第三章第三章 经营决策分析经营决策分析 通过本章的学习通过本章的学习:理解经营决策的程序理解经营决策的程序和常用方法和常用方法 掌握不同情况下的生掌握不同情况下的生产决策和定价决策产决策和定价决策p本章包括以下四节内容本章包括以下四节内容 经营决策的意义及一般程经营决策的意义及一般程序序 经营决策常用的决策方法经营决策常用的决策方法 生产决策生产决策 以成本为基础的定价决策 经营决策的深入分析经营决策的深入分析 第二节第二节 经营决策常用的决策方法经营决策常用的决策方法 一、直接判断法二、边际贡献分析法 三、差量分析法 四、相关成本分析法 五、成本平衡点法 一、直接判断法一、直接判断法是指通过

2、比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法，又称简单法。该法以事先掌握的有关判断条件与决策结论之间的内在关系为应用条件，往往不需要进行复杂的计算，比较简单，可以广泛应用于各类短期决策。二、边际贡献分析法二、边际贡献分析法1 1.含义含义 通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。优方案的分析方法。2 2.选优标准选优标准 边际贡献总额、单位资源边际贡献边际贡献总额、单位资源边际贡献其中：其中：注意：单位边际贡献不能作为选优标准。注意：单位边际贡献不能作为选优标准。单位产品资源消耗定额单位产品资源消耗定额单位边际贡献单位边际贡献单位资源

3、边际贡献单位资源边际贡献 例例1 1：某企业现有设备的生产能力是：某企业现有设备的生产能力是4000040000个机器工时，个机器工时，现有生产能力的利用程度为现有生产能力的利用程度为80%80%。现准备用剩余生。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。由于现有设备加工产能力开发新产品甲、乙或丙。由于现有设备加工精度不足精度不足,在生产丙产品时，需要增加专属设备在生产丙产品时，需要增加专属设备 50005000元。该企业现有剩余机器工时元。该企业现有剩余机器工时80008000小时。在甲、小时。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，采用边际乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，采用边际贡献

4、分析法进行方案选择。甲、乙、丙的有关资料贡献分析法进行方案选择。甲、乙、丙的有关资料如表如表3-1-1 3-1-1 结果：开发甲产品的方案最优 三、差量分析法三、差量分析法n1 1、含义、含义 在进行决策分析时，当两个备选方案具有不在进行决策分析时，当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法进行最优方案选择的方法 n2 2、决策原则、决策原则 若差量收入差量成本，则前一方案可行；若差量收入差量成本，则前一方案可行；若差量收入差量成本，则

5、后一方案可行。若差量收入差量成本，则后一方案可行。例例2 2：某企业计划生产A产品，或生产B产品。资料如表3-1-3：差量成本=（15200）(24 100)=600(元)差量收入=（32200）(50100)=1400(元)差量成本 差量收入 所以生产A产品对企业有利 以上差量分析的过程，也可以编制成差量分析表来反映 四、相关成本分析法四、相关成本分析法1 1、含义、含义相关成本分析法是指在经营决策中，当备相关成本分析法是指在经营决策中，当备选方案的相关收入都为零时，通过比较选方案的相关收入都为零时，通过比较各方案的相关成本，做出最优方案选择各方案的相关成本，做出最优方案选择的一种方法。的一

6、种方法。2 2、决策原则、决策原则 相关成本低的方案优相关成本低的方案优 n例例3 3:某公司每年生产需甲零件某公司每年生产需甲零件10001000件，甲零件件，甲零件的市场价格为每件的市场价格为每件100100元，公司的辅助生产车元，公司的辅助生产车间有能力生产这种零件。如该辅助生产车间不间有能力生产这种零件。如该辅助生产车间不制造该项零件，生产能力也无其他用途。经预制造该项零件，生产能力也无其他用途。经预测，每个零件的生产成本如下表测，每个零件的生产成本如下表 。为该公司。为该公司做出甲零件是自制还是外购的决策做出甲零件是自制还是外购的决策 。自制方案的相关成本=（40+30+20）100

7、0=90000（元）外购方案的相关成本=1001000=100000（元）从以上的计算结果可看出，该公司应自制甲零件，可比外购方案节约成本10000元。五、成本平衡点法五、成本平衡点法1 1、含义、含义 利用不同方案的不同的业务量优势区域进行最优方利用不同方案的不同的业务量优势区域进行最优方案选择的方法，称为成本平衡点法。案选择的方法，称为成本平衡点法。2 2、成本平衡点（又称：成本无差别点）的含义、成本平衡点（又称：成本无差别点）的含义成本平衡点是指两个不同方案的总成本相等时的业成本平衡点是指两个不同方案的总成本相等时的业务量水平务量水平 3 3、决策原则：根据成本无差别点来决策、决策原则：

8、根据成本无差别点来决策在成本无差别点上，方案在成本无差别点上，方案和方案和方案的总成本相等，的总成本相等，也就是说两个方案都可取；低于或高于该点，方也就是说两个方案都可取；低于或高于该点，方案案、方案、方案就具有了不同的选择价值。就具有了不同的选择价值。例例4 4:某公司生产A种产品，有新、旧两种工艺方案可供选择。新方案的固定成本总额为450000元，单位变动成本300元；旧方案的固定成本总额为300000元，单位变动成本400元。请做出该公司产品生产工艺的决策。1.1.设设A A产品的产量为产品的产量为x x件、成本无差别点为件、成本无差别点为x x0 0件。根据已件。根据已知数据确定新、旧

9、方案的总成本公式为：知数据确定新、旧方案的总成本公式为：y y1 1=450000+300 x=450000+300 x y y2 2=300000+400 x=300000+400 x2.2.求成本无差别点求成本无差别点x x0 0的值：的值：令：令：y y1 1=y=y2 2 则则x x0 0=（450000450000300000300000）/（400400300300）=1500=1500（件件）3.3.结论：结论：当当x=1500 x=1500件时，新、旧两个方案的单位成本是：件时，新、旧两个方案的单位成本是：新方案：新方案：450000/1500+300=600450000/15

10、00+300=600（元）（元）旧方案：旧方案：300000/1500+400=600300000/1500+400=600（元）（元）则新、旧两个方案均可取。则新、旧两个方案均可取。当当x x15001500件，假定为件，假定为16001600件时，新、旧两个方案件时，新、旧两个方案的单位成本是：的单位成本是：新方案：新方案：450000/1600+300=581.25450000/1600+300=581.25（元）（元）旧方案：旧方案：300000/1600+400=587.5300000/1600+400=587.5（元）（元）则新方案优于旧方案。则新方案优于旧方案。当当x x1500

11、1500件时，假定为件时，假定为800800件时，新、旧两个方件时，新、旧两个方案的单位成本是：案的单位成本是：新方案：新方案：450000/800+300=862.5450000/800+300=862.5（元）（元）旧方案：旧方案：300000/800+400=775300000/800+400=775（元）（元）则旧方案优于新方案。则旧方案优于新方案。v此外还有本量利分析法此外还有本量利分析法v以上方法中以上方法中边际贡献分析法、本量利边际贡献分析法、本量利分析法、差量分析法分析法、差量分析法适用于适用于收益型方收益型方案案的决策；的决策；v相关成本分析法、成本无差别点分析相关成本分析法

12、、成本无差别点分析法法适用于适用于成本型方案成本型方案的决策。的决策。一、是否生产的决策一、是否生产的决策（一）亏损产品的决策（一）亏损产品的决策（二）是否接受特殊订货的决策（二）是否接受特殊订货的决策二、生产什么的决策二、生产什么的决策（一）（一）新产品开发新产品开发的决策的决策（二）半成品、联产品是否深加工的决策（二）半成品、联产品是否深加工的决策二、怎样生产的决策二、怎样生产的决策（一）零部件自制还是外购的决策（一）零部件自制还是外购的决策（二）生产工艺的决策（二）生产工艺的决策第三节第三节 生产决策生产决策 一、是否生产的决策一、是否生产的决策（一）亏损产品的决策（一）亏损产品的决策n

13、1 1、亏损产品生产能力无法转移时，亏损、亏损产品生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策产品是否停产的决策 虚亏损产品：虚亏损产品：TcmTcm0 0、cmRcmR0 0的亏损产的亏损产品，不能停产。品，不能停产。实亏损产品：实亏损产品：TcmTcm0 0、cmRcmR0 0的亏损产的亏损产品，应停产。品，应停产。n例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品，例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全部其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全部成本法计算如表成本法计算如表3-2-23-2-2上半部分所示。甲上半部分所示。甲产品是否应停产？产品是否应停产？n n 解：将销售成本

14、按变动成本法分解如表解：将销售成本按变动成本法分解如表3-2-23-2-2下半部分所示。下半部分所示。n可以看出，甲产品尚能提供边际贡献额可以看出，甲产品尚能提供边际贡献额18001800（12001200200200）=400=400元，这时如果停止甲产品元，这时如果停止甲产品生产不但不会增加生产不但不会增加300300元利润，反而会减少元利润，反而会减少400400元利润。这是因为，在按全部成本法计算的甲元利润。这是因为，在按全部成本法计算的甲产品的销售成本产品的销售成本21002100元中有期间费用分摊额共元中有期间费用分摊额共计计700700元元 （192+220+288192+220

15、+288）。而在变动成本法）。而在变动成本法下，这部分费用均应在本期全数扣除。下，这部分费用均应在本期全数扣除。n2 2、亏损产品生产能力可以转移时，亏损、亏损产品生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策产品是否停产的决策nTcm亏 Tcm转产或租金收入，不应停产。nTcm亏 Tcm转产或租金收入，应停产。n例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产品后例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产品后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为可将生产能力转产丁产品，其销售单价为150150元，元，单位变动成本为单位变动成本为110110元，通过市场预测，丁产品一元，通过市场预测，丁产品一年可销售年可销售

16、500500件。转产丁产品需追加机器投资件。转产丁产品需追加机器投资1200012000元。是否停止生产甲产品而转产丁产品？元。是否停止生产甲产品而转产丁产品？解：丁产品剩余边际贡献额解：丁产品剩余边际贡献额=500=50015015050050011011012000=800012000=8000（元）（元）由于丁产品剩余边际贡献额由于丁产品剩余边际贡献额80008000元大于甲产品的元大于甲产品的边际贡献额边际贡献额400400元，所以应转产丁产品元，所以应转产丁产品 （二）是否接受特殊订货的决策（二）是否接受特殊订货的决策 1 1、简单条件下的决策。、简单条件下的决策。若特殊订货的单价其

17、单位变动成本，则接受。若特殊订货的单价其单位变动成本，则接受。若特殊订货的单价其单位变动成本，则不接受若特殊订货的单价其单位变动成本，则不接受2 2、复杂条件下的决策、复杂条件下的决策（1 1）当特殊订货影响正常销售量时）当特殊订货影响正常销售量时要考虑机会成本要考虑机会成本正常销售量减少而减少的边际正常销售量减少而减少的边际贡献总额。贡献总额。n（2）当追加专属固定成本时当追加专属固定成本时n（3）剩余生产能力可以转移时剩余生产能力可以转移时n要考虑机会成本要考虑机会成本剩余生产能力转移剩余生产能力转移所产生的收益。所产生的收益。例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生例：假定大名机器厂生

18、产龙门刨床，全年最大生产能力为产能力为500500台，正常产销量为台，正常产销量为400400台，龙门刨床的销台，龙门刨床的销售单价为售单价为2400024000元，其单位成本资料如下：元，其单位成本资料如下：直接材料直接材料 6500 6500元元 直接人工直接人工 5400 5400元元 变动制造费用变动制造费用 3100 3100元元 固定制造费用固定制造费用 4900 4900元元 合合 计计 19900 19900元元 1 1、现有外地客户定货、现有外地客户定货100100台，只愿出价台，只愿出价1580015800元，能元，能否接受？否接受？2 2、若外地客户定货、若外地客户定货1

19、10110台，只愿出价台，只愿出价1580015800元，大名元，大名厂如果接受定货，将会减少正常的销售量厂如果接受定货，将会减少正常的销售量1010台，试问台，试问这项定货能否接受？这项定货能否接受？二、生产什么的决策二、生产什么的决策（一）新产品开发决策（一）新产品开发决策1 1、不追加专属固定成本时可利用边际贡献、不追加专属固定成本时可利用边际贡献分析法选择边际贡献总额或单位资源边际分析法选择边际贡献总额或单位资源边际贡献额最大的方案。贡献额最大的方案。2 2、涉及追加专属固定成本可利用边际贡献、涉及追加专属固定成本可利用边际贡献分析法选择剩余边际贡献总额最大的方案；分析法选择剩余边际贡

20、献总额最大的方案；或利用差量分析法进行决策。或利用差量分析法进行决策。3 3、开发新产品会使老产品减产时可利用边、开发新产品会使老产品减产时可利用边际贡献分析法或利用差量分析法进行决策。际贡献分析法或利用差量分析法进行决策。n例例1 1：某企业原来生产甲、乙两种产品，尚有剩余：某企业原来生产甲、乙两种产品，尚有剩余生产能力开发新产品丙或新产品丁。企业的固定生产能力开发新产品丙或新产品丁。企业的固定成本为成本为18001800元，并不因新产品投产而增加。有关元，并不因新产品投产而增加。有关新产品的资料如表新产品的资料如表3-2-13-2-1所示。要求：请做出开发所示。要求：请做出开发哪种新产品的

21、决策。哪种新产品的决策。n解：分别计算新产品解：分别计算新产品n丙与新产品丁能够提供丙与新产品丁能够提供n的边际贡献总额如表的边际贡献总额如表n3-2-13-2-1所示。所示。n通过比较新产品丙贡通过比较新产品丙贡n献毛益总额献毛益总额540540元比新元比新n产品丁边际贡献总额产品丁边际贡献总额n960960元少元少420420元。因此元。因此n应开发丁产品。应开发丁产品。n例例2 2：如果上例中丙产品有专属固定成本：如果上例中丙产品有专属固定成本180180元，丁产元，丁产品有专属固定成本品有专属固定成本650650元，应开发哪种新产品？元，应开发哪种新产品？n解：方法一：利用边际贡献分析

22、法。分别计算新产解：方法一：利用边际贡献分析法。分别计算新产品丙与新产品丁的剩余边际贡献总额如表品丙与新产品丁的剩余边际贡献总额如表3-2-13-2-1所示。所示。n通过比较新产品丙的剩余边际贡献总额通过比较新产品丙的剩余边际贡献总额360360元比新元比新产品丁的剩余边际贡献总额产品丁的剩余边际贡献总额310310元多元多5050元。因此应开元。因此应开发丙产品。发丙产品。n方法二：利用差量分析法。方法二：利用差量分析法。n新产品丙与新产品丁的差量收入新产品丙与新产品丁的差量收入=180=1806 62402409 9-10801080n新产品丙与新产品丁的差量成本新产品丙与新产品丁的差量成

23、本=（1801803 3180180）（2402405+6505+650）=-1130=-1130n由于差量收入大于差量成本，所以前一方案优即应开由于差量收入大于差量成本，所以前一方案优即应开发丙产品。发丙产品。（二）半成品、联产品是否深加工的决策（二）半成品、联产品是否深加工的决策n 决策方法：决策方法：差量分析法差量分析法n决策内容：决策内容：n1 1、半成品是否深加工的决策、半成品是否深加工的决策n应进一步加工的条件应进一步加工的条件：进一步加工后的销售收：进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的成本入半成品的销售收入进一步加工后的成本半成品的成本半成品的成本n应出售半成品的

24、条件：应出售半成品的条件：进一步加工后的销售收进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的成本入半成品的销售收入进一步加工后的成本半成品的成本半成品的成本n2 2、联产品是否深加工的决策、联产品是否深加工的决策应进一步加工的条件：应进一步加工的条件：进一步加工后的销售进一步加工后的销售收入半成品的销售收入可分成本收入半成品的销售收入可分成本分离后即出售的条件：分离后即出售的条件：进一步加工后的销售进一步加工后的销售收入半成品的销售收入可分成本收入半成品的销售收入可分成本三、怎样生产的决策三、怎样生产的决策（一）零部件自制还是外购的决策（一）零部件自制还是外购的决策1.1.自制方案不需要

25、增加专用设备成本自制方案不需要增加专用设备成本决策方法：决策方法：相关成本分析法相关成本分析法应注意的问题：自制零部件所涉及的固定制造费应注意的问题：自制零部件所涉及的固定制造费用属于共同成本，应作无关成本处理。用属于共同成本，应作无关成本处理。资料资料 假定台州日用化工厂计划生产一种新牌的香水，其中假定台州日用化工厂计划生产一种新牌的香水，其中A A型香料每年需要型香料每年需要180 000180 000千克，现该厂有剩余生产能力可以千克，现该厂有剩余生产能力可以自制，其成本（单位：元）经估算如下：自制，其成本（单位：元）经估算如下：直接材料直接材料 600 000 600 000 直接人工

26、直接人工 100 000 100 000 变动制造费用变动制造费用 60 000 60 000 固定制造费用固定制造费用 65 000 65 000 同时，该厂采购部经理对这同时，该厂采购部经理对这180 000180 000千克的香料也考千克的香料也考虑向天津化工厂购买，每千克单价虑向天津化工厂购买，每千克单价4.254.25元，另加运费元，另加运费0.400.40元元/千克。假定该公司不自制这种香料，其剩余生产能力可制千克。假定该公司不自制这种香料，其剩余生产能力可制造另一种产品，每年可提供边际贡献总额造另一种产品，每年可提供边际贡献总额40 00040 000元。元。要求要求 请你为该公

27、司作出这种香料是自制还是请你为该公司作出这种香料是自制还是外购的决策分析。外购的决策分析。解：因为自制香料的固定制造费用属于共同成本，应解：因为自制香料的固定制造费用属于共同成本，应作无关成本处理。又因为香料的全年需要量是事先作无关成本处理。又因为香料的全年需要量是事先确定的，所以可以采用相关成本分析法来决策。确定的，所以可以采用相关成本分析法来决策。外购方案的相关总成本（外购方案的相关总成本（4.254.250.400.40）180 000180 000837 000837 000（元）（元）自制方案的相关总成本自制方案的相关总成本600 000600 000100 000100 00060

28、 60 000000 40 000 40 000 800 000800 000（元）（元）结论：因为自制方案的相关总成本低于外购的，所以结论：因为自制方案的相关总成本低于外购的，所以这种香料应自制。这种香料应自制。2.2.自制方案需要增加专用设备成本自制方案需要增加专用设备成本（1 1）全年零部件需要量已确定）全年零部件需要量已确定 决策方法：决策方法：相关成本分析法相关成本分析法（2 2）全年零部件需要量不确定）全年零部件需要量不确定 决策方法：决策方法：成本无差别点分析法成本无差别点分析法 资料资料 假定康奈皮鞋公司所需的鞋扣的外购单假定康奈皮鞋公司所需的鞋扣的外购单价和自制单位成本（货币

29、单位：元）的有关价和自制单位成本（货币单位：元）的有关数据如下：数据如下：外购方案外购方案自制方案自制方案800800只以内购价只以内购价 10 10800800只以上购价只以上购价 9 9直接材料直接材料 4 4直接人工直接人工 2 2变动制造费用变动制造费用 2 2专属固定成本专属固定成本 1 000 1 000 要求要求 根据上述资料，为康奈公司作出鞋根据上述资料，为康奈公司作出鞋扣的全年需要量在何种情况下采用外购扣的全年需要量在何种情况下采用外购方案为宜？又在何种情况下采用自制方方案为宜？又在何种情况下采用自制方案较优？案较优？解答解答：（1 1）先求零件在）先求零件在800800件以

30、内的成本无差别点：件以内的成本无差别点：设设X X1 1为零件在为零件在800800件以内的成本无差别点件以内的成本无差别点 自制方案的相关总成本自制方案的相关总成本1 0001 0008 8X X 外购方案的相关总成本外购方案的相关总成本1010X X 1 0001 0008 8 X X1 1 10 10 X X1 1 X X1 1 500500（件）（件）（2 2）再求零件在再求零件在800800件以上的成本无差别点：件以上的成本无差别点：设设X X2 2为零件在为零件在800800件以上的成本无差别点件以上的成本无差别点 自制方案的相关总成本自制方案的相关总成本1 0001 0008 8

31、X X 外购方案的相关总成本外购方案的相关总成本9 9X X 1 0001 0009 9 X X2 2 10 10 X X2 2 X X2 2 1 0001 000（件）（件）（3 3）结论：若）结论：若X X500500件，则零件外购；若件，则零件外购；若X X500500件，则两者均件，则两者均可；若可；若500500件件X X800800件，则自制；若件，则自制；若800800件件X X1 1 000000件，件，则外购；若则外购；若X X1 1000000件，则两者均可；若件，则两者均可；若X X1 0001 000件，则自制。件，则自制。(二二)生产工艺的决策生产工艺的决策n生产同一

32、种产品可以采用不同的生产工艺或生产同一种产品可以采用不同的生产工艺或不同的生产设备不同的生产设备,而不同的生产工艺或生产而不同的生产工艺或生产设备设备,其生产的产品的单位变动成本及所需其生产的产品的单位变动成本及所需的固定成本不同的固定成本不同,这就需要管理层作出决策这就需要管理层作出决策.n决策方法：决策方法：n成本无差别点法成本无差别点法例：假定长江机器厂在生产某种型号的齿例：假定长江机器厂在生产某种型号的齿轮时，可用普通铣床进行加工，也可用轮时，可用普通铣床进行加工，也可用数控铣床加工。这两种铣数控铣床加工。这两种铣 床加工时所需床加工时所需的不同成本资料，如下表所示。的不同成本资料，如

33、下表所示。铣床类型铣床类型每个齿轮加工费每个齿轮加工费一次调整准备成本一次调整准备成本普通铣床铣床数控铣床数控铣床1.80元元1.00元元20元元100元元v要求：根据上述资料为长江机器厂作出在什么批要求：根据上述资料为长江机器厂作出在什么批量范围内选择不同类型铣床进行加工的决策分析。量范围内选择不同类型铣床进行加工的决策分析。v解：设普通铣床和数控铣床的成本无差别点为解：设普通铣床和数控铣床的成本无差别点为X X0 0，则两个方案的相关总成本可列表如下：则两个方案的相关总成本可列表如下：普通铣床相关总成本普通铣床相关总成本20201.81.8X X 数控铣床相关总成本数控铣床相关总成本 10

34、0 1001.01.0X X 令令20201.81.8 X X0 0 100 1001.01.0 X X0 0 得：得：X X0 0 100100（个）（个）结论：当齿轮需要量小于结论：当齿轮需要量小于100100个，采用普通铣床；个，采用普通铣床；当齿轮需要量等于当齿轮需要量等于100100个，采用普通铣床或数个，采用普通铣床或数控铣床；当齿轮需要量大于控铣床；当齿轮需要量大于100100个，采用数控铣个，采用数控铣床；床；图 3-4-1 决策树 表表3-4-4 自然 状态 概率 A方案年 收益（万元）B方案年 收益（万元）销路好 销路差 0.7 0.3 96-18 37 25 好.0.7 96 E1 A方案 差 0.3 -18 0.7 37 B方案 好 E2 差 0.3 25 图3-4-2