审计目标及其实现过程课件.ppt

1、第三章 审计目标及其实现过程审计目标实现的基本过程审计目标实现的基本过程2审计目标及其实现的基本要素审计目标及其实现的基本要素111.1 审计目标的定义 审计目标就是人们通过审计实践活动所期望达到的目的、境地或标准。作为经济问责系统构成部分的审计，其目标是通过基于责任方认定业务和直接报告业务，发挥经济问责信息保障作用，通过这种信息保障作用的发挥，促进相关主体实现其追求的目标。21.2审计目标实现的基本要素（1）审计标准：这是既定的标准，是审计人员判断审计对象行为的尺度，也称为审计依据。（2）审计证据：是审计人员通过系统方法获取的，以证明审计对象的事实真相的证据，一般以审计工作底稿的方式出现。（

2、3）审计程序：审计人员获取审计证据要采用一定的技术方法，这些技术方法也称为审计程序。3（4）审计模式：为了实现特定的审计目标所采取的审计策略、方式和方法的总称。（5）审计方式：审计方式主要指审计的实施时间安排和审计取证手段选择，审计方式和审计模式密切相关。（6）审计准则：审计准则是审计程序、审计模式、审计方式的载体，是它们的具体体现。审计准则是把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。4（7）审计职业道德：是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。（8）审计结论和审计报告：审计人员将事实真相与审计标准进行对照以判断

3、二者之间的相符程度，形成审计结论，以书面形式报告给审计委托人就是审计报告。562.1审计目标实现的过程架构 实现审计目标的过程包括三个步骤：第一步是为获取审计证据做好准备，一般称为审计准备阶段；第二步是获取审计证据，一般称为审计实施阶段；第三步是根据审计证据形成审计结论，一般称为审计报告阶段。72.2 审计准备阶段（1）确定审计任务：确定涉及的审计目标和审计范围（2）确定审计标准：审计人员判断被审计单位行为是否相符的既定尺度。（3）组建审计组：要特别注意审计组的能力组合和独立性，要组织审计组内部研讨学习，了解审计任务和审计标准8（4）了解被审计单位及其环境：也称为审前调查，其直接目的是初步确定

4、审计重点，是编制审计计划的前提（5）编制项目审计计划：包括总体审计计划和具体审计计划，编制完成后还需要对其进行审核92.3 审计实施阶段 审计实施是审计人员实施总体审计计划和具体审计计划以获取审计证据的过程 实施的主要审计程序包括控制测试（control testing）和实质性测试（substantive testing）两类10 控制测试的直接目的是测试内部控制运行的有效性，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。审计人员在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制才执行控制测试。2.3.1 控制测试11 实质性测试也称为实质性程序，是指审计

5、人员直接针对鉴证对象实施的用以发现与既定标准（鉴证标准）不符事实的审计程序。实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和控制测试的结果来确定。2.3.2 实质性测试122.4 审计报告阶段 审计结论：审计人员在完成审计工作后，对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见，审计结论的形成受到审计人员职业判断的影响较大13补充内容(阿伦斯审计学第14版)n审计师对财务报表审计的目的，是就财务报表是否遵守可适用的财务报告框架在所有重要方面公允表达发表意见。n审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一

6、目的可以通过审计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。14了解审计目标和审计责任了解审计目标和审计责任图 6-1 确定审计目标的步骤将财务报表分为几个循环将财务报表分为几个循环了解管理层关于财务报表的认定了解管理层关于财务报表的认定理解交易、账户和披露层次的一般审计目标理解交易、账户和披露层次的一般审计目标理解交易、账户和披露层次的具体审计目标理解交易、账户和披露层次的具体审计目标15一、管理层责任 采用合理的会计政策、保持适当的内部控制、公允表达财务报表是管理层的责任。管理层对财务报表中表达（认定）完整性和公允性的责任，使得他们有权决定哪些是必要的

7、表达和披露。如果管理层坚持一些审计师认为不可以接受的财务报表披露，则审计师可以发表否定意见或保留意见，或者是退出审计业务。16二、审计师责任 审计师的总体目标是：(1)对财务报表整体是否不存在由于错误或舞弊而引起的重大错报获得合理保证，以使审计师能够就财务报表是否遵守可适用的财务报告框架在所有重要方面公允表达发表意见。(2)根据审计师的审计结果按照审计准则的要求对财务报表出具审计报告和传达报告。17三、财务报表循环 业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。业务循环审计是指审计师按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的

8、一种方法。循环法将不同日记账中所记录的交易与那些交易产生的总账余额结合起来。18销售销售销售日记账销售日记账现金收入现金收入现金收入日记帐现金收入日记帐商品和服务采购商品和服务采购采购日记账采购日记账现金支出现金支出现金支付日记帐现金支付日记帐工资服务和支出工资服务和支出工资日记账工资日记账分配与调整分配与调整普通日记帐普通日记帐总账和明细记录总账和明细记录总账试算平衡表总账试算平衡表财务报表财务报表图图6-3 6-3 从日记账到财务报表的业务流程从日记账到财务报表的业务流程19销售与收款销售与收款循环循环资本取得与返还资本取得与返还循环循环普通现金普通现金存货与仓储循环存货与仓储循环采购与付

9、款采购与付款循环循环工资与人员工资与人员循环循环图6-5 各业务循环之间的关系20四、确定审计目标 按照循环法进行审计，既要对构成期末余额的各类交易执行审计测试，也要对账户余额本身即相关的披露执行审计测试。通常执行审计最有效的方法是，通过各类交易审计和相关账户期末余额审计获得一些联合保证。与交易相关的审计目标与余额相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标21应收账款应收账款 期初余额期初余额$100100$600$600 期末余额期末余额$1$16060$500$500$25$25$15$15现金收入现金收入销售退回与折让销售退回与折让核销坏账核销坏账销售收入销售收入22五、管理层认定 管理层

10、认定是指管理层对财务报表中的各类交易、相关账户和披露所作的暗示性或明示性的陈述，绝大多数认定都是暗示性的。审计是信息（财务报表）与既定标准（根据会计原则确立的各项认定）的比较。认定分为三类：与交易相关的认定、与余额相关的认定、与列报和披露相关的认定。23最后一项暗示性认定是根据存货被列为资产负债表中流动资产项目和会计报表附注中没有任何说明而得来的。假如这些认定中的任何一项有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。实际上，管理层对会计报表中的会计要素都有作了与上述相类似的认定。所有应报告的存货均已包括在内；完整性 存货的正确余额是100万元；计价和分摊所有被报告的存货都归公司所有；权利和义务 存货

11、的使用不受任何限制。与列报和披露相关的认定 存货是存在的；存在 A公司资产负债表：流动资产：存货-100万元 备注备注 暗示性认定暗示性认定 明示性认定明示性认定 举例举例 24认定种类认定种类性质性质发生发生已记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关。已记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关。完整性完整性所有应记录的交易和事项均已记录。所有应记录的交易和事项均已记录。准确性准确性与已记录交易和事项有关的数额及其他数据已恰当记与已记录交易和事项有关的数额及其他数据已恰当记录。录。分类分类交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。截至截至交易和事项已记录于正确的会计期间。

12、交易和事项已记录于正确的会计期间。与交易和事项相关的认定与交易和事项相关的认定25认定种类认定种类性质性质存在存在记录的资产、负债和权益是存在的。记录的资产、负债和权益是存在的。完整性完整性所有应记录的资产、负债和权益均已记录。所有应记录的资产、负债和权益均已记录。计价和分摊计价和分摊资产、负债和权益已恰当地包含在财务报表中，与之资产、负债和权益已恰当地包含在财务报表中，与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。相关的计价与分摊调整已恰当记录。权利和义务权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。被审计单位应当履

13、行的偿还义务。与账户余额相关的认定与账户余额相关的认定26认定种类认定种类性质性质发生及权利发生及权利与义务与义务披露的交易与事项已经发生，且与被审计单位有关。披露的交易与事项已经发生，且与被审计单位有关。完整性完整性所有应包括在财务报表中的披露均已包含。所有应包括在财务报表中的披露均已包含。准确性和计准确性和计价价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。分类和可理分类和可理解性解性财务信息和其他信息已恰当地列报和描述，且披露内财务信息和其他信息已恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚容表述清楚与列报和披露相关的认定与列报和披露相关的认定27管理层认定

14、与审计目标 审计目标从管理层认定中衍化而来并与其密切相关，因为审计师的主要责任就是确定管理层关于财务报表的认定是否合理。审计目标旨在为审计师提供一个框架，帮助他们收集充分恰当的证据，并根据业务既定情况确定应收集的恰当证据。审计目标总是相同的，证据却不尽然。28认定认定一般审计目标一般审计目标与销售相关的具体审计目标与销售相关的具体审计目标发生发生发生发生已记录的交易确是向实际存在的客户发货。已记录的交易确是向实际存在的客户发货。完整性完整性完整性完整性存在的销售交易均已记录。存在的销售交易均已记录。准确性准确性准确性准确性已记录的交易与发货金额一致，且已正确已记录的交易与发货金额一致，且已正确

15、地开单和记录。地开单和记录。过账和汇总过账和汇总销售交易已恰当地包含在源文件中，且已销售交易已恰当地包含在源文件中，且已正确汇总。正确汇总。分类分类分类分类销售交易已恰当分类。销售交易已恰当分类。截至截至及时性及时性销售交易记录于正确的日期。销售交易记录于正确的日期。表表6-3 6-3 管理层认定和与销售交易相关的审计目标管理层认定和与销售交易相关的审计目标29认定认定一般审计目标一般审计目标与存货余额相关的具体审计目标与存货余额相关的具体审计目标存在存在存在存在所有入账的存货在资产负债表日都实际存在。所有入账的存货在资产负债表日都实际存在。完整性完整性完整性完整性所有实际存在的存货都已盘点并

16、列入了存货汇总表。所有实际存在的存货都已盘点并列入了存货汇总表。计价和计价和分摊分摊准确性准确性被审计单位永续盘存记录中的存货数量与库存实物被审计单位永续盘存记录中的存货数量与库存实物数量一致。用于估计存货价值的价格在重要方面都数量一致。用于估计存货价值的价格在重要方面都正确。单价与数量的乘积正确，详细数据汇总正确。正确。单价与数量的乘积正确，详细数据汇总正确。分类分类存货项目已恰当地分为原材料、在产品、产成品等。存货项目已恰当地分为原材料、在产品、产成品等。截至截至年末采购截至是恰当的。年末销售截至是恰当的。年末采购截至是恰当的。年末销售截至是恰当的。细节相符性细节相符性存货项目的合计数与总

17、账一致。存货项目的合计数与总账一致。可实现价值可实现价值当存货可实现净值减少时，已减记存货价值。当存货可实现净值减少时，已减记存货价值。权利和权利和义务义务权利和义务权利和义务被审计单位对列示的所有存货都拥有所有权。存货被审计单位对列示的所有存货都拥有所有权。存货没有被用作抵押品。没有被用作抵押品。表表6-4 6-4 管理层认定和与存货余额相关的审计目标管理层认定和与存货余额相关的审计目标30认定认定一般审一般审计目标计目标与应付票据列报和披露相关的具体审计目标与应付票据列报和披露相关的具体审计目标发生及发生及权利与权利与义务义务发生及发生及权利与权利与义务义务报表附注中描述的应付票据确实存在

18、且是被报表附注中描述的应付票据确实存在且是被审计单位单位的义务。审计单位单位的义务。完整性完整性完整性完整性所有与应付票据有关的规定披露都已包括在所有与应付票据有关的规定披露都已包括在报表附注中。报表附注中。准确性准确性和计价和计价准确性准确性和计价和计价与应付票据有关的附注披露都是准确的。与应付票据有关的附注披露都是准确的。分类和分类和可理解可理解性性分类和分类和可理解可理解性性应付票据已恰当地分为长、短期债务，且财应付票据已恰当地分为长、短期债务，且财务报表披露表述清楚。务报表披露表述清楚。表表6-5 6-5 管理层认定和与应付票据列报和披露相关的审计目标管理层认定和与应付票据列报和披露相

19、关的审计目标31不同类型的审计目标 与交易相关的审计目标和与余额相关的审计目标之间存在很多重叠，但“权利与义务”只是与账户余额相关的审计目标，在交易相关的审计目标中无类似审计目标。与列报和披露相关的审计目标和与余额相关的审计目标密切相关。审计师通常在考虑与余额相关的审计目标时，同时考虑与列报和披露相关的审计目标。32六、如何实现审计目标 计划与设计审计方法（第一阶段）对充分恰当的证据和成本控制的双重考虑需要对业务进行计划，计划工作的结果是产生一种成本合理的有效审计方法。(1)了解被审计单位及其环境 (2)了解内部控制，评估控制风险 (1)评估重大错报风险33 执行控制测试和交易实质性测试(第二

20、阶段)(1)控制测试：当审计师认为内部控制有效，并为降低控制风险计划评估水平提出正当理由之前，必须对内部控制的有效性进行测试。(2)交易实质性测试：审计师通过验证交易的金额来评价被审计单位的交易记录。34 执行分析程序和余额细节测试(第三阶段)(1)分析程序：通过比较和相互关系来评价账户余额或其他数据是否合理。(2)余额细节测试：专门用于测试财务报表余额中的金额报错的具体程序。35 完成审计工作，出具审计报告（第四阶段）(1)审计师在完成审计程序后，必须将所获得的信息综合起来，形成对财务报表是否公允表达的总体结论。这样过程高度依赖于审计师的职业判断。(2)审计完成后，审计师必须出具一份审计报告

21、，与被审计单位公布的财务报表附在一起。36一、审计计划原因：使审计师能够根据具体环境获取充分适当的证据；有助于保持合理的审计成本；避免与被审计单位产生误解。目的：获取对被审计单位经营和行业的了解，以帮助评估可接受审计风险、固有风险和财务报表的重大错报风险。可接受审计风险：审计师愿意接受的、在审计完成并出具无保留意见后，财务报表仍存在重大错报的可能性程度。固有风险：衡量审计师在不考虑内部控制有效性的情况下评估某一账户余额存在重大错报的可能性程度。37图图 8-1 8-1 制定审计计划和设计审计方法制定审计计划和设计审计方法了解被审计单位的业务和行业了解被审计单位的业务和行业接受客户和作出初步审计

22、计划接受客户和作出初步审计计划执行初步的分析程序执行初步的分析程序评估客户经营风险评估客户经营风险了解内部控制和评估控制风险了解内部控制和评估控制风险确定重要性水平，评估可接受审计风险和固有风险确定重要性水平，评估可接受审计风险和固有风险制定总体审计计划和审计方案制定总体审计计划和审计方案收集信息以评估舞弊风险收集信息以评估舞弊风险38二、接受客户和作出初步审计计划 客户的接受和续约 对新客户进行调查或对现有客户进行评估，以确定可接受审计风险水平。可接受审计风险低，则收费高。若低于事务所底线时，则不接受或不续约。弄清客户审计的原因 可能的财务报表使用者及其意图 获得与被审计单位一致的理解 在业

23、务约定书上记录审计业务目的、审计师和管理层的责任及业务的局限性 制定整体审计策略 配备审计人员（了解行业、有经验），评价是否需要外部专家39三、了解被审计单位的业务和行业被审计单位的业务和行业性质会影响被审计单位的经营风险和财务报表的重大错报风险。行业和外部环境 1.存在与具体行业相关的风险 2.某些行业所有客户普遍具有的固有风险 3.行业独特的会计处理要求 4.经济波动、竞争程度和法规要求等外部环境40业务经营和处理过程 1.走访被审计单位，直接观察经营活动和与雇员接触，有助于审计师评价固有风险。2.识别关联方 关联方定义为：联营公司、被审计单位的主要拥有者，或者其他与被审计单位交往的各方，

24、其中一方能够影响另一方的管理层或经营政策。关联方交易的计价可能和与独立第三方交易时的计价不同。通常情况下，关联方和关联方交易的固有风险较高，一方面是因为会计披露的要求，以及交易各方缺乏独立性；另一方面是因为关联方交易为舞弊性财务报告提供了机会。将所有的关联方记录永久性档案和确保审计小组的所有审计师都已了解被审计单位的关联方，有助于审计师发现未披露的关联方交易。41管理层和公司治理 管理层的管理哲学和经营方式及其识别和应对风险的能力，会显著影响财务报表的重大错报风险。要获得对被审计单位公司治理结构的了解，审计师必须了解董事会和审计委员会是如何监督的，具体包括：1.道德守则 表明治理制度及高管人员

25、正直性和道德价值。2.会议记录 是董事会和股东大会的正式记录，包括关键的授权、在会议中讨论的重要议题的总结、董事会和股东大会作出的决策。审计师应当阅读会议记录，以获得授权和与执行审计相关的信息；应当摘录或复印相关部分并标明重要内容，将其存档；跟踪并确信管理层遵从了相关决定。42被审计单位的目标和战略 了解被审计单位的经营，以评价被审计单位的经营风险和财务报表中的固有风险。具体了解与以下方面有关的目标：1.财务报告的可靠性 2.经营的效果和效率 3.对有关法律的遵守计量和业绩 评价用于衡量目标实现进度的关键业绩指标：1.指标本身的合理性 2.执行初步分析程序43四、评价客户经营风险 被审计单位的

26、经营风险是指被审计单位没有达到其目标的风险。审计师关注的是源自被审计单位经营风险的财务报表的重大错报风险。管理层是识别经营风险的关键主体。管理层应该执行影响财务报告的相关经营风险评价，以保证报表的准确性，并评价披露控制和程序的有效性。44五、执行初步的分析程序分析程序定义为“通过研究财务数据之间和财务与非财务数据之间看似合理的关系，而对财务信息作出的评估包括把记录的金额和审计师的预期进行比较”。通过与以前年度或行业平均水平进行比较，发现相关比率的异常变化，有助于审计师识别审计中需要进一步关注的错报风险增大的领域。45了解被审计单位所在行业和业务 评价行业趋势，搜寻特别事项评价被审计单位的持续经

27、营能力 分析被审计单位是否陷入财务危机暗示财务报表中可能存在的错报 若发现重大未预期差异（异常波动），则可能存在重大错报，需要执行更详细的审计程序减少细节测试 若未发现异常波动，则重大错报可能性降低。分析程序就是支持有关账户余额公允表达的实质性证据，针对这些账户可以执行较少的细节测试 分析程序的目的46分析程序的时间安排和目的分析程序的时间安排和目的目的目的阶段阶段计划阶段（要求）测试阶段完成阶段（要求）了解被审计单位的业务和行业主要目的评价持续经营能力次要目的次要目的暗示可能的错报（关注导向）主要目的次要目的主要目的减少细节测试次要目的主要目的图图8-6 8-6 分析程序的时间安排和目的分析

28、程序的时间安排和目的47与同行业数据进行比较与前期同类数据进行比较与被审计单位的预期结果进行比较与审计师的预期结果进行比较与利用非财务信息确定的预期结果进行比较分析程序的五种类型分析程序的五种类型48帮助审计师了解被审计单位的经营和预测财务失败的可能性，在识别重大错报方面帮助较少。缺陷在于被审计单位的财务信息特征与行业整体的财务信息特征存在差别。通常可以把被审计单位和一个或多个基准公司进行比较。1.1.与同行业数据进行比较与同行业数据进行比较被审计单位被审计单位行业行业2011年2010年2011年2010年存货周转率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%49把

29、被审计单位的数据与以前一个或多个期间的同类数据进行比较，分析趋势变化及其原因。比较本年余额与上年余额比较本年余额合计数的明细金额和上年余额合计数的明细金额计算比率或百分比，并与以前年度比较 2.2.与前期同类数据进行比较与前期同类数据进行比较比率或比较比率或比较可能的错报可能的错报制造公司的原材料周转率存货或销售成本的错报或原材料存货陈旧销售佣金与销售收入净额之比销售佣金的错报销售退回与折让和销售总额之比销售退回与折让的错误分类或未记录期后退回或折让坏账费用与销售收入净额之比坏账准备的错报各单项制造费用占制造费用总额的百分比制造费用总额中单项费用的重大错报50例：希尔伯格五金公司同比损益表（部

30、分）2011年年 初始（千美元）销售净收入（%）已审计（千美元）销售净收入（%）已审计（千美元）销售净收入（%）销售收入114328100.87132421100.91123737100.86减：退回与折让 销售收入净额143086100.00131226100.00122685100.00商品销售成本 毛利销售费用 广告费26111.8219201.4617901.46管理费用 坏账费用33232.3233942.5931622.58 办公楼修理和维护费8440.595380.414580.37注：计算损益表账户余额与销售收入净额的比率注：计算损益表账户余额与销售收入净额的比率51审计师应当

31、调查再预算（审计单位预期结果）与实际结果之间差异最显著的领域，这些领域可能包含潜在错报。例如，预算执行率注意：1.审计师必须评价预算编制是否合理与被审计单位的雇员就预算编制程序进行讨论 2.要注意客户的雇员篡改本期财务信息以接近预算的可能性评价控制风险、对实际数据执行审计细节测试3.3.与被审计单位预期结果进行比较与被审计单位预期结果进行比较52由审计师根据某一账户与其他的资产负债表（或损益表）账户之间的关系或者根据历史趋势进行推算，预测该账户应有的余额，并与实际余额进行比较。例：利息费用的总体测试（图8-8）注：1.短期贷款月末余额可以从每月总账中取得。2.短期贷款利率由审查应付票据后估计。

32、3.长期贷款期初余额与前一年底稿一致。4.长期贷款期末余额与总账和试算平衡表一致。5.长期贷款利率与长期负债明细表一致。6.审计师计算结果和总账记录数据比较分析4.4.与审计师预期结果进行比较与审计师预期结果进行比较53由审计师根据非财务信息和相关的价格信息估计账户余额，并对照实际账户余额数据，进而分析存在潜在重大错报的可能性。W=P*Q利用非财务信息主要应注意数据的准确性 5.5.与利用非财务信息确定的预期结果进行比较与利用非财务信息确定的预期结果进行比较54进一步审进一步审计程序计程序控制测控制测试试交易实交易实质性测质性测试试分析程分析程序序余额细余额细节测试节测试根据审计准根据审计准则

33、取得充分则取得充分适当的证据适当的证据审计风险模型审计风险模型 AAR AAR-=PDR=PDR IR IR*CRCR=图图12-1 12-1 进一步审计程序与审计风险模进一步审计程序与审计风险模型型55一、测试的种类一、测试的种类 风险评估程序评价重大错报风险 控制测试为获得充分适当的审计程序以支持低水平的控制风险评估结论（针对交易）交易实质性测试确定各类交易的全部六项与交易相关的审计目标是否均已实现 分析程序暗示财务报表中可能存在的错报；提供实质性证据 余额细节测试满足每一个重大资产负债表账户的所有账户余额相关的审计目标56销售交易销售交易执行执行TOC执行执行STOC执行执行AP销售销售

34、现金收入交现金收入交易易执行执行TOCTOC执行执行STOCSTOC执行执行APAP应收账款应收账款现金现金执行执行TDBTDB执行执行APAP执行执行TDBTDB执行执行APAP期末期末余额余额期末期末余额余额图图12-2 12-2 所有审计测试在销售和收款循环中的作用（部分）所有审计测试在销售和收款循环中的作用（部分）57二、选择将要执行的测试种类二、选择将要执行的测试种类表表12-2 12-2 进一步审计程序和证据类型之间的关系进一步审计程序和证据类型之间的关系进一步审计程序控制测试交易实质性测试分析程序余额细节测试证据类型实物检查函证文件检查观察询问重新执行分析程序重新计算58控制测试

35、与实质性测试之间的关系控制测试与实质性测试之间的关系 控制测试（分析程序类似）的例外情况只是表明有可能会出现错报；交易实质性测试或余额细节测试中的例外情况则肯定说明存在错报。控制测试和实质性测试可以相互替代。无论从控制风险评估和控制测试中获得的保证水平如何，财务报表审计都需要执行实质性测试程序。（控制PDR）59三、审计方案设计三、审计方案设计 先执行风险评估程序以确定测试重点，再为每种测试设计具体的审计方案。控制测试和交易实质性测试的“四分法”设计 审计师在设计余额细节测试时，要预测控制测试、交易实质性测试和实质性分析程序的结果。如果实际结果和预测结果不一致，则需要修正余额细节测试的设计。6

36、061计划活动计划活动层次层次整个审整个审计业务计业务循循环环账账户户与交易相关与交易相关的审计目标的审计目标与余额相关与余额相关的审计目标的审计目标接受被审计单位并执行初始计划P了解被审计单位的业务及行业情况P估计被审计单位的经营风险P为评价舞弊风险而收集信息P了解内部控制：控制环境P 风险评价P 控制活动P 信息与沟通P 监控P图图12-8 12-8 审计计划所适用的层次分解审计计划所适用的层次分解P=P=该计划活动所适用的主要层次该计划活动所适用的主要层次62计划活动计划活动层次层次整个审整个审计业务计业务循循环环账账户户与交易相关与交易相关的审计目标的审计目标与余额相关与余额相关的审计

37、目标的审计目标识别关键控制P识别内部控制缺陷P设计控制测试P设计交易实质性测试P评价控制风险P评价固有风险PP评价可接受审计风险P确定重要性的初步判断值P确定可容忍错报P设计实质性分析程序PP设计余额细节测试P图图12-8 12-8 审计计划所适用的层次分解（续）审计计划所适用的层次分解（续）P=P=该计划活动所适用的主要层次该计划活动所适用的主要层次63与交易相关的审计目标与余额相关的审计目标关系的性质解释发生存在或完整性直接如果交易导致余额增加，“发生”对应“存在”；如果交易导致余额减少，“发生”对应“完整性”。完整性完整性或存在直接同上准确性准确性直接过账和汇总细节相符性直接分类分类直接

38、及时性截至直接可实现价值无可实现价值的内部控制很少与交易相关，但赊销的核准过程会影响测试程度权利和义务无权利和义务的内部控制很少与交易相关表表12-5 12-5 与交易相关的审计目标和与余额相关的审计目标之间的关系与交易相关的审计目标和与余额相关的审计目标之间的关系64表表12-6 12-6 五个与证据相关的术语之间的关系五个与证据相关的术语之间的关系审计过程阶段审计过程阶段审计目标审计目标测试类型测试类型证据决策证据决策证据类型证据类型计划和设计审计方法（第一阶段）风险评估程序审计程序文件检查了解被审计单位的业务及行业情况时间安排询问被审计单位了解内部控制分析程序计划分析程序第一阶段：利用对

39、重要性水平、可接受审计风险、固有风险和控制风险进行的评价和已识别的舞弊风险，制定总体审计计划和审计方案。65表表12-6 12-6 五个与证据相关的术语之间的关系（续）五个与证据相关的术语之间的关系（续）审计过程阶段审计过程阶段审计目标审计目标测试类型测试类型证据决策证据决策证据类型证据类型执行控制测试和交易实质性测试（第二阶段）与交易相关的审计目标了解内部控制和控制测试审计程序文件检查发生样本规模观察完整性选取样本询问准确性时间安排重新执行过账和汇总交易实质性测试审计程序重新计算分类样本规模及时性选取样本时间安排66表表12-6 12-6 五个与证据相关的术语之间的关系（续）五个与证据相关的

40、术语之间的关系（续）审计过程阶段审计过程阶段审计目标审计目标测试类型测试类型证据决策证据决策证据类型证据类型执行分析程序和余额细节测试（第三阶段）与余额相关的审计目标分析程序审计程序实物检查存在时间安排函证完整性文件检查准确性余额细节测试 审计程序询问分类样本规模重新执行截至选取样本分析程序细节相符性时间安排重新计算可实现价值权利和义务67表表12-6 12-6 五个与证据相关的术语之间的关系（续）五个与证据相关的术语之间的关系（续）审计过程阶段审计过程阶段审计目标审计目标测试类型测试类型证据决策证据决策证据类型证据类型完成审计工作和出具审计报告（第四阶段）与列报和披露相关的审计目标分析程序审计程序分析程序发生、权利和义务时间安排文件检查完整性询问准确性与股价余额细节测试 审计程序分类与可理解性样本规模选取样本时间安排68