所有者权益的核算内容课件.ppt

1、所有者权益的核算内容所有者权益的核算内容 本本 章章 要要 点点1、所有者权益及其构成内容2、资本投入的核算3、资本公积的核算4、留存收益的核算5、资本退出的核算第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即净资产。在我国会计核算上，将股份有限公司的所有者权益称为股东权益。根据会计等式“资产=负债+所有者权益”，企业的资金来源于两个方面：一是债权人，二是所有者。债权人对企业资产的要求权形成了债权人权益，所有者对企业资产的要求权形成了所有者权益。在通常情况下，企业先满足债权人的要求权（支付利息和偿还本金），

2、再满足所有者的要求权。所以，所有者权益实际上是一种剩余权益，即所有者权益=资产负债。企业的所有者权益由实收资本（或股东）实收资本（或股东）、资本公资本公积积、盈余公积盈余公积、未分配利润未分配利润等构成。盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中所实现的利润留存下来而形成的，因而又称为留存收益。所有者权益的核算，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目的确认、计量、记录和报告。第二节第二节 资本投入的核算资本投入的核算 企业的实收资本实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。在我国会计核算上，将股份有限公司的实收资本称为股本。一、一般企业资本投入

3、的核算一、一般企业资本投入的核算 一般企业投资者投入企业的资本，通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者投入企业的资金超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不计入“实收资本”。根据我国有关法律规定，投资者投入资本的形式有现金投资、非现金资产（固定资产、原材料、库存商品、无形资产）投资、外币投资等。应分别按如下规定核算：（一）投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”和“资本公积”科目。（二）投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，贷记“实收资本”和“资本公积”科

4、目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”和“资本公积”科目。（三）外商投资企业的投资者投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合为人民币。企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”，按其差额，借记或贷记“资本公积外币资本折算差额”科目；如果合同没有约定汇率的，企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。（三）外商投资企业的投资者投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合为人民币。企业应按

5、收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”，按其差额，借记或贷记“资本公积外币资本折算差额”科目；如果合同没有约定汇率的，企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。例10-1 2004年3月25日，甲、乙、丙三个股东共同出资成立武汉实业有限责任公司。甲投入现金100万元；乙投入全新的设备一台，价值50万元；丙以一项专利权投资，价值为30万元。借：银行存款 1 000 000 固定资产设备 500 000 无形资产专利权 300 000贷：实收资本甲 1 000 000 乙 500 0

6、00 丙 300 000例10-2 2004年4月10日，中国的C公司与美国的A公司签订合同，共同出资1000万元成立CA有限责任公司，其中：C公司出资600万元，占60%的股份；A公司出资400万元，占40%的股份。合同约定：A公司以美元出资，1美元折合为8元人民币。2004年4月20日，CA公司收到A公司50万美元投资，当日的汇率为：1美元=8.2元人民币。按收到A公司投资的当日汇率折合为人民币金额为：5000008.2=4100000（元）；按合同约定汇率折合为人民币金额为：5000008=4000000（元）；外币资本折算差额为:41000004000000=100000（元）借：银行

7、存款美元户（US$500000）4 100 000 贷：实收资本A公司 4 000 000 资本公积外币资本折算差额 100 000二、股份有限公司股本的核算二、股份有限公司股本的核算 股份有限公司的投资者投入企业的资本，通过“股本”科目核算。发行股票是股份有限公司筹集资本的主要方式，“股本”就是用于核算企业已发行股票面值的账户。股份有限公司发行的股票有普通股、优先股。相应地，“股本”账户应设置“股本普通股”、“股本优先股”等明细账户。股票可按面值发行，也可溢价发行。按我国公司法的规定，不得折价发行股票。股票发行价格超过其面值的部分，作为股本溢价，计入“资本公积”科目。在发行股票时会发生各种费

8、用，包括律师费用、会计师费用、股票包销费用等。发行费用应从本次发行股票的溢价收入中扣除；按面值发行时的发行费用，或虽溢价发行但溢价不足以抵扣发行费用的部分，列为当期费用或递延费用。股份有限公司股本核算的具体规定如下：（一）股份有限公司应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票。公司发行的股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”。（二）境外上市公司，

9、以及在境内发行外资股的公司，收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。例10-3 武汉兴隆股份有限公司经批准发行普通股100万股，每股面值1元，发行价为3元，发行时发生的手续费、佣金等费用10万元。公司溢价发行股票，面值总额为1100=100（万元）；发行价格总额为：3100=300（万元）；溢价总额为：300100=200（万元）；溢价总额扣除发行费用后的余额为：20010=190（万元）。借：银行存款

10、 2 900 000贷：股本普通股 1 000 000 资本公积股本溢价 1 900 000例10-4 某公司以一栋新厂房作价510万元认购湖北发展股份有限公司普通股500万股，每股面值1元。湖北发展股份有限公司的股票发行费用共25万元。湖北发展股份有限公司发行股票的溢价收入为：510500=10（万元），不足以抵扣股票的发行费用25万元。二者的差额为：2510=15（万元），可直接计入财务费用，也可先计入“长期待摊费用”，然后分期摊销。当固定资产作价入帐时，借：固定资产5 100 000贷：股本普通股 5 000 000 资本公积股本溢价100 000 当发生发行费用时，先冲减资本公积，不足

11、冲减的部分计入“财务费用”或“长期待摊费用”。借：资本公积股本溢价 100 000 财务费用 150 000贷：银行存款 250 000或者 借：资本公积股本溢价100 000 长期待摊费用股票发行费用150 000 贷：银行存款 250 000然后，再分期摊销，摊销时（假定分三期摊销，每期摊销5万元），借：财务费用50 000贷：长期待摊费用股票发行费 50 000第三节第三节 已归还投资的核算已归还投资的核算 根据中华人民共和国中外合作经营企业法，中外合作者在合作企业合同中约定合作期满时合作企业的全部固定资产归中国合作者所有的，可以在合作企业合同中约定外国合作者在合作期限内先行回收投资。在

12、这种情况下，为了既完整反映企业的原始总投资情况，又及时反映已归还投资的情况，应对已归还的投资进行单独核算。“已归还投资”科目核算中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。企业归还投资时，借记“已归还投资”科目，贷记“银行存款”科目。并按已归还投资的投资者设置明细账，进行明细核算。“已归还投资”的期末借方余额，反映实际已归还投资者的投资，在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。第四节第四节 资本公积的核算资本公积的核算一、资本公积的概念与性质一、资本公积的概念与性质 资本公积资本公积是投资者或者他人投入企业，所有权归属于投资者，并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。资本公积可以来

13、源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人，如接受捐赠的资产等。资本公积在本质上属于投入资本范畴，但与实收资本又有所不同。实收资本一般是投资者投入的，为谋求价值增值的原始投资，而且属于法定资本，与企业的注册资本相一致。资本公积与留存收益也有根本区别，留存收益是由企业实现的利润转化而来的。二、资本公积的形成及其会计处理二、资本公积的形成及其会计处理（一）资本溢价（一）资本溢价 资本溢价资本溢价是指一般企业的投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。例如：投资者投入250万元，在注册资本中所占的份额为200万元，其差额50万元即为资本溢价。资本溢价通过“资本公积资本溢价

14、”科目核算。例10-5 某投资者向武汉实业有限责任公司投入现金500万元和一套价值300万元的新设备。武汉实业有限责任公司注册资本为1000万元，该投资者占有20%的份额。武汉实业有限责任公司应作如下账务处理 借：银行存款5 000 000 固定资产3 000 000贷：实收资 2 000 000 资本公积资本溢价 6 000 000（二）股本溢价（二）股本溢价 股本溢价股本溢价是股份有限公司在溢价发行股票的情况下，发行价格超过面值的部分，再扣除股票发行费用之后的差额。例10-6 某股份有限公司经批准发行股票1000万股，每股面值1元，发行价格为每股3元，发行费用为发行价的2%。则：股本溢价=

15、（31）1000310002%=1940（万元）股票溢价发行的原因是多方面的，其中有资金供求关系的原因，有不同投资者对股票价值评估不同的原因，也有补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益以及补偿未确认的自创商誉的原因等。当股票溢价发行时，企业取得的超出股票面值的溢价收入应计入资本公积，新老股东共享。为发行股票而支付的手续费、佣金等，直接导致了股东权益的减少，所以应首先从溢价收入中予以扣除。企业应按扣除了手续费、佣金后的净额，计入“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司股本溢价，应按以下规定进行账务处理：1股份有限公司溢价发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行

16、存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按溢价部分，贷记“资本公积股本溢价”。2境外上市企业，以及在境内发行外资股的股份有限公司，在收股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”。3股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。例10-7 兴华股份有限公司委托华夏证券公司代理发行股票

17、1000万股，每股面值1元，每股发行价格为3元，按发行收入的2%支付手续费，从发行收入中扣除。股款全部收到并存入银行。股本=11000=1000（万元）溢价=（31）1000=2000（万元）发行费用=310002%=60（万元）实际收存银行的股款=3100060=2940（万元）应计入资本公积的股本溢价=200060=1940（万元）借：银行存款 29 400 000贷：股本10 000 000 资本公积股本溢价19 400 000（三）接受捐赠资产的核算（三）接受捐赠资产的核算1企业接受现金捐赠的账务处理 当企业接受捐赠现金资产时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“资本

18、公积接受现金捐赠”科目。但是，外商投资企业接受现金捐赠的核算要求与其他企业有所不同。外商投资企业接受捐赠的现金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按接受捐赠的现金与现行所得税税率计算应交的所得税，贷记“应交税金应交所得税”科目，按接受捐赠的现金资产的价值减去应交所得税后的差额，贷记“资本公积接受现金捐赠”科目；年度终了时，企业根据年终清算的结果，按接受捐赠的现金原计算的应交的所得税与实际应交所得税的差额，借记“应交税金应交所得税”科目，贷记“资本公积接受现金捐赠”科目。2企业接受非现金资产捐赠的核算（1）接受捐赠的非现金资产入账价值的确定 考虑到企业接受捐赠的非现金资产，与企业购置、

19、建造或制造的非现金资产有所不同，它在捐赠时通常不存在实际交易价格问题，因此，对于其入账价值的确定，需要分别情况进行处理：捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值；捐赠方没有提供有关凭据的，应按如下顺序确定入账价值：（2）接受捐赠非现金资产的账务处理当企业接受捐赠固定资产、原材料、库存商品等非现金资产时，企业应按照确定的价值，借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等有关科目，按照确定的价值扣除其与按现行所得税税率计算的未来应交的所得税后的余额，贷记“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目，按照确定的价值与现行所得税税率计算的未来应交所得税，贷记“递延税款”

20、科目。接受捐赠非现金资产准备不能用于转增资本。当接受捐赠的非现金资产处置（出售或清算）时，表明其价值已经实现，企业应按原计入资本公积的金额，借记“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；同时，按照接受捐赠时计入“递延税款”科目的金额，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。“接受捐赠非现金资产准备”一旦转入“其他资本公积”明细科目后，该部分资本公积就可以用于转增资本。例10-8 武汉兴华股份有限公司于2000年12月31日接受捐赠一项固定资产，公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的凭证，市场上该同类固定资产的市场价格为100万元。2004年12月3

21、1日，企业将该固定资产对外出售，获得价款10万元，款项已收存银行。出售时，固定资产已累计计提折旧85万元，没有发生其他相关税费。公司适用的所得税税率为33%。根据上述资料，武汉兴华股份有限公司应作如下账务处理：2000年12月31日接受捐赠时：借：固定资产 1 000 000 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 670 000 递延税款 330 000 2004年12月31日固定资产出售时：借：固定资产清理 150 000 累计折旧 850 000 贷：固定资产 1 000 000借：银行存款 100 000 贷：固定资产清理 100 000借：营业外支出 50 000 贷：固定资产清理 50

22、 000借：递延税款 330 000 贷：应交税金应交所得税 330 000借：资本公积接受捐赠非现金资产准备 670 000 贷：资本公积其他资本公积 670 000（四）股权投资准备（四）股权投资准备 在企业长期股权投资采用权益法核算时，长期股权投资账面余额应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。当被投资单位因接受捐赠、增资扩股等原因增加资本公积时，其所有者权益便相应的增加，投资企业应按其在被投资企业注册资本中所占的投资比例计算应分享额，同时增加长期股权投资账面价值和资本公积。考虑到被投资企业接受捐赠非现金资产等存在价值不确定性问题，投资企业本身所持股权的价值同样也存在不确定性问题，所以，

23、投资企业在调增该部分资本公积时，应首先将其计入股权投资准备；然后，待投资企业处置其所持的股权时，将原计入股权投资准备的部分转入其他资本公积中。此时，该部分资本公积就可用于转增资本。被投资企业因接受捐赠或增资扩股等原因增加资本公积的，企业应按其在被投资企业注册资本中所占的投资比例计算其应享有的份额，借记“长期股权投资股票投资（股权投资准备）”科目或者“长期股权投资其他股权投资（股权投资准备）”科目，贷记“资本公积股权投资准备”科目。当投资企业处置其所持股权时，再按原计入股权投资准备的部分，借记“资本公积股权投资准备”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。例10-9 武汉兴华股份有限公司持有湖北

24、投资股份有限公司60%有表决权的股份。2003年3月25日，湖北投资股份有限公司接受某单位捐赠机器设备一套，发票上注明的金额为20万元。湖北投资股份有限公司的所得税率为33%。2004年7月20日，武汉兴华股份有限公司将所持有的股份全部出售。1湖北投资股份有限公司的账务处理 递延税款=2033%=6.6（万元）资本公积=206.6=13.4（万元）借：固定资产生产经营用固定资产 200 000 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备134 000 递延税款 66 0002武汉兴华股份有限公司的账务处理 （1）2003年3月25日，计算应享有的份额为:13.460%=8.04（万元），同时调增长期股

25、权投资的账面价值和资本公积。借：长期股权投资股票投资（股权投资准备）80 400 贷：资本公积股权投资准备 80 400（2）2004年7月20日，将计入股权投资准备的部分转入其他资本公积中。借：资本公积股权投资准备80 400 贷：资本公积其他资本公积 80 400（五）拨款转入（五）拨款转入 在我国，国家对企业拨出专款，专门用于企业的技术改造、技术研究等项目。企业在收到拨款时，暂作长期负债处理，借记“银行存款”，贷记“专项应付款”。待该项目完工后，对于形成资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“专项应付款”，贷记“资本公积拨款转入”科目。（六）外

26、币资本折算差额（六）外币资本折算差额 外币资本折算差额外币资本折算差额是指企业因接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。我国一般要求企业以人民币作为记账本位币。企业在接受外币资本投资时，一方面，应将实际收到的外币款项等作为资产入账，按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目；另一方面，应将接受的外币资本投资作为实收资本入账，如果投资合同中约定汇率的，应按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”科目。外币资本按约定汇率折算的人民币金额与按收到外币当日汇率折合的人民币金额之间会产生差额，对此差额，应计入资本公积：对于外币资本按约定汇率折算的人民币金额小于按收到外币

27、当日汇率折合的人民币金额的部分，应贷记“资本公积外币资本折算差额”科目；对于外币资本按约定汇率折算的人民币金额大于按收到外币当日汇率折合的人民币金额的部分，应借记“资本公积外币资本折算差额”科目。具体核算方法参见本章例2。（七）资产评估增值准备（七）资产评估增值准备 在资产拍卖、转让以及企业兼并、联营、合营、合作时，要进行资产评估。如果评估确认的资产价值与原账面价值有差额，应将资产的原账面价值调整为评估确认的价值；同时，按资产评估增值额和适用所得税率计算未来应交所得税，将资产评估增值额扣除未来应交所得税之后的差额，计入资本公积。其会计处理为：借记有关资产类科目，贷记“递延税款”、“资本公积资产

28、重估增值”。从理论上讲，递延税款应按固定资产具体类别分别转销，但这在实际操作上过于复杂。所以，一般可在纳税年度进行纳税申报时调整应税所得额，且其调整期限最长不超过10年。转销时，借记“递延税款”，贷记“应交税金应交所得税”。待资产评估产生的增值准备实现后，将资产评估增值准备转入其他资本公积，即借记“资本公积资产评估增值准备”，贷记“资本公积其他资本公积”。（八）其他资本公积（八）其他资本公积 其他资本公积其他资本公积是指上述各项资本公积以外的资本公积。主要有：从资本公积准备项目转入的资本公积、债权人豁免的债务等。企业发生从“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“资产评估增值准备”等资本

29、公积准备项目转入“其他资本公积”的，应借记“资本公积接受捐赠非现金资产准备”、“资本公积股权投资准备”、“资本公积资产评估增值准备”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；企业获得债权人豁免的债务时，应按照豁免的债务金额，借记“应付账款”、“其他应付款”、“短期借款”、“长期借款”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。具体核算方法参见本章例8。三、资本公积的使用及其会计处理三、资本公积的使用及其会计处理 资本公积的主要用途是转增资本或股本。资本公积转增资本可以改变企业投入资本的结构，更好地反映投资者的权益。对于股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，增加公司股票的流通量。（一）转增资

30、本金（一）转增资本金 可以直接用于转增资本的资本公积有：资本溢价、股本溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积。企业在用资本公积转增资本金时，必须有股东大会等机构的决议并向原登记机关办理有关的法律手续，必须按照股东原有的持股比例分别增加相关股东的权益。其会计处理为：借记“资本公积资本溢价等”，贷记“实收资本（股本）”。（二）资本公积准备转入其他资本公积（二）资本公积准备转入其他资本公积 企业在生产经营过程中发生的接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、资产评估增值准备等，其入账价值具有不确定性。为了避免虚增资本，在相关资产处置以前，不得用于转增资本。与上述资本公积相关的资产处

31、置以后，表明资本公积准备已经实现，应将准备性质的资本公积转入其他资本公积。其会计处理为：借记“资本公积接受捐赠非现金资产准备”，贷记“资本公积其他资本公积”。具体核算方法参见本章例8。第五节第五节 留存收益的核算留存收益的核算一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，主要包括盈余公积和未分配利润。留存收益与实收资本和资本公积的区别在于，实收资本和资本公积来源于投资者的资本投入，而留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润。留存收益一方面可以满足企业维持或扩大再生产的资金需要，另一方面又可以保证企业有足够的资金弥补以后年度

32、可能出现的亏损，保证企业有足够的资金偿还债务。（一）盈余公积（一）盈余公积1盈余公积的概念和构成 盈余公积盈余公积是企业按规定从净利润中提取的积累资金，对于一般企业和股份有限公司，盈余公积包括法定盈法定盈余公积金余公积金、任意盈余公积金任意盈余公积金、法定公益金法定公益金。（1）法定盈余公积。它是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。（2）任意盈余公积。它是指企业经股东大会或类似机构批准，按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。（3）法定公益金。它是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。对于外商投资企业，盈余公积包括储备基金储备基金、企业企业发展基金发展基金

33、、利润归还投资利润归还投资。（1）储备基金。储备基金是指法律、法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和转增资本的储备基金。（2）企业发展基金。企业发展基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于增加资本的基金。（3）利润归还投资。利润归还投资是指中外合作经营企业按照规定在合作期内以利润归还投资者的投资。2盈余公积的用途（1）弥补亏损。（2）转增资本（股本）（3）发放现金股利或利润（二）未分配利润（二）未分配利润 未分配利润未分配利润是企业留待以后年度分配的利润。企业当年实现的净利润，应按照以下顺序分配：一是提取法定盈余公积和法定公益金；二是提取任意盈余公积

34、；三是向投资者分配股利或利润。未分配利润是进行上述利润分配之后还剩下的那部分税后利润。由于未分配利润相对于盈余公积而言，属于未确定用途的留存收益。所以，企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受国家法律、法规的限制比较少。二、留存收益增加的核算二、留存收益增加的核算（一）将本年净利润转入“利润分配未分配利润”。借记“本年利润”，贷记“利润分配未分配利润”。（二）提取法定盈余公积。借记“利润分配提取法定盈余公积”，贷记“盈余公积法定盈余公积”。（三）提取法定公益金。借记“利润分配提取法定公益金”，贷记“盈余公积法定公益金”。（四）提取任意盈余公积。借记“利润分配提取任意盈余公积”，贷记“盈余公积任

35、意盈余公积”。（五）向投资者分配现金股利或利润。借记“利润分配应付股利”，贷记“应付股利”。（六）将已分配的利润转入“利润分配未分配利润”。借记“利润分配未分配利润”，贷记“利润分配提取盈余公积、应付股利”。例10-10 武汉兴华股份有限公司2003年度实现净利润1500万元。公司决定：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，按净利润的15%提取任意盈余公积，按净利润的20%分派现金股利。有关账务处理如下：1借：本年利润 15000000 贷：利润分配未分配利润 15000000 2借：利润分配提取法定盈余公积 1500000 贷：盈余公积法定盈余公积 1500000

36、3借：利润分配提取法定公益金 750000 贷：盈余公积法定公益金 750000 4借：利润分配提取任意盈余公积 2250000 贷：盈余公积任意盈余公积 2 250 0005借：利润分配应付股利 3 000 000 贷：应付股利 3 000 0006借：利润分配未分配利润 7 500 000 贷：利润分配提取盈余公积 4 500 000 应付股利 3 000 000 经过上述利润分配之后，留剩的未分配利润为：1500750=750（万元）。三、留存收益使用的核算三、留存收益使用的核算 法定盈余公积和任意盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本金，法定公益金主要用于职工的集体福利设施支出。所以，在账

37、务处理上应分开核算。（一）法定盈余公积和任意盈余公积的使用1弥补亏损企业按股东大会决议，用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配其他转入”科目。2转增资本（或股本）一般企业经批准用盈余公积转增资本时，应按照实际转增的盈余公积金额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。股份有限公司经股东大会决议，用盈余公积派送新股转增股本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。如果两者之间有差额，应贷记“资本公积股本溢价”科目。外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本时，应当借记“盈余公积储备基金”科目，贷记“实收资本”科目；外商投资企业用企业发展基金转增资本时，应当借记“盈余公积企业发展基金”科目，贷记“实收资本”科目。3分配现金股利或利润 企业经股东大会决议，用盈余公积分配现金股利或利润时，应借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。