CTH金融工具系列准则对商业银行的影响郑州课件.pptx

1、120062006年年2 2月月1515日日 ，财政部新颁布了，财政部新颁布了3939项项企业会计准则企业会计准则。新准则新准则从明年从明年1 1月月1 1日起开始实行日起开始实行 。执行。执行新准则新准则的企业的企业将不再执行现行准则、将不再执行现行准则、企业会计制度企业会计制度和和金融企业会计制度金融企业会计制度 新准则新准则的主要规定与的主要规定与IFRSIFRS基本一致，国内国际准则的差异基基本一致，国内国际准则的差异基本消除；这将简化上市企业财务报告编制的工作量，减少因准则本消除；这将简化上市企业财务报告编制的工作量，减少因准则差异而产生的财务状况、经营成果的差异差异而产生的财务状况

2、、经营成果的差异 。新准则新准则相对比较原则。相对比较原则。会计科目及主要账务处理会计科目及主要账务处理作为作为新准则新准则的细化与指南，是各企业执行的细化与指南，是各企业执行新准则新准则的主要依据的主要依据，该项制度拟于，该项制度拟于9 9月份颁布。月份颁布。2会计科目及主要账务处理会计科目及主要账务处理相对较原则，部分条款如减值贷款相对较原则，部分条款如减值贷款的认定标准等未予明确，在现实操作中容易导致各商业银行做法的认定标准等未予明确，在现实操作中容易导致各商业银行做法不统一。不统一。新准则新准则由由1 1项基本准则和项基本准则和3838项具体准则组成。据初步统计，有项具体准则组成。据初

3、步统计，有2121项准则属于新颁布的准则，其余准则为对原有准则的修订。项准则属于新颁布的准则，其余准则为对原有准则的修订。对商业银行而言，对商业银行而言，3838项具体准则中，项具体准则中，5 5项准则与本行关联度不项准则与本行关联度不大，大，9 9项准则主要涉及报表层面的信息披露，另有项准则主要涉及报表层面的信息披露，另有2424项准则直接项准则直接与确认和计量相关。与确认和计量相关。金融工具金融工具系列准则最为重要，影响最大系列准则最为重要，影响最大。3存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收

4、入、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、会计政策、会计估计变更和差错更正、首次执行企业会计准则确认和计量（会计核算）资产负债表日后事项、财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、关联方披露、金融工具列报信息披露（报表层面）生物资产、建造合同、原保险合同、再保险合同、石油天然气开发与银行业务关联度不大(其中原保险合同可能涉及中银保险业务。）4*金融工具系列准则的主要特点：金融工具系列准则的主要特点：1 1、进一步加大了管理层在金融资产、负债确认计量环节的认定、进一步加大了管理层在金融资产、负债确认计量环

5、节的认定比重比重 ；2 2、引进了公允价值的计量理念、引进了公允价值的计量理念 ；3 3、采用实际利率法计算摊余成本；、采用实际利率法计算摊余成本；4 4、减值准备提取方法根本性改变，大量引入现值概念；、减值准备提取方法根本性改变，大量引入现值概念；5 5、要求披露大量风险信息，如相关资产负债的货币风险、实际、要求披露大量风险信息，如相关资产负债的货币风险、实际利率、公允价值、流动性等信息。利率、公允价值、流动性等信息。5*金融工具系列准则介绍金融工具系列准则介绍金融工具确认和计量（金融工具确认和计量（CAS22）金融资产转移（CAS23）套期保值（CAS24）金融工具列报（CAS37）6*金

6、融工具确认和计量金融工具确认和计量 一、主要概念一、主要概念 二、金融资产和金融负债分类计量二、金融资产和金融负债分类计量 三、主要业务会计处理原则三、主要业务会计处理原则 7主要概念主要概念 *金融工具金融工具 *金融资产金融资产 *金融负债金融负债 *权益工具权益工具 *衍生工具衍生工具 8*金融工具：金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券 债券投资 （金融负债）（金融资产）发行公司普通股 股权投资 （权益工具）（金融资产）9 基本金融工具基本金融工具

7、金融工具金融工具 衍生衍生(金融金融)工具工具 现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割10中国人民银行商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行05年11月25日,人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.11某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业

8、务:即期卖出1000万美元,取得人民币;签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.12*金融资产：金融资产：A A、现金现金 B B、另一主体的权益工具另一主体的权益工具 C C、合同权利（如应收款项、债券、贷款、衍生金合同权利（如应收款项、债券、贷款、衍生金融工具等）融工具等）注意：注意：1 1、金融机构持有的有形资产（如不动产、金融机构持有的有形资产（如不动产、厂房和设备等）、租入资产和无形资产（如专利权、厂房和设备等）、租入资产和无形资产（如专利权、商标权等）都不是金融资产。因为不具有商标权等）都不是金融资产。因为不具有“金融性质金融性质”。2 2、对金融机构而言，绝大

9、部分资产都属于金、对金融机构而言，绝大部分资产都属于金融资产。融资产。13*金融负债：金融负债：A A、向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；B B、在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；的合同义务；C C、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；注意：注意：1 1、递延收入和大多数售后保证义务不属于

10、金融负债。、递延收入和大多数售后保证义务不属于金融负债。2 2、非合同性的负债（如因政府法定要求而征收的所得、非合同性的负债（如因政府法定要求而征收的所得税）不是金融负债。税）不是金融负债。3 3、对金融机构而言，绝大部分负债都属于金融负债。、对金融机构而言，绝大部分负债都属于金融负债。14*权益工具：权益工具：是指能够证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中的是指能够证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中的剩余权益的合同。剩余权益的合同。*衍生金融工具：衍生金融工具：主要特征：主要特征：（1）这些金融工具是由其他金融工具派生出来的。）这些金融工具是由其他金融工具派生出来的。（2）其价值随着标的物的

11、变化而改变。）其价值随着标的物的变化而改变。（3）不要求初始净投资，或要求的净投资相对很少；）不要求初始净投资，或要求的净投资相对很少；（4）合同将在未来某个日期结算。）合同将在未来某个日期结算。15 q 金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债16 v 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券

12、投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等 解决“会计不匹配”17 v 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：符合以上条件的债券投资等 特征18 v 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业银行所持没有活跃市场债券/票据例:符合以上条件的19 v 可供出售金融资产可供出售金融资产 出于风险管理考虑等 直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等20 v金

13、融资产重分类金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类21 v 可供出售金融资产可供出售金融资产重分类重分类为为持有至到期投资持有至到期投资-企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为 持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度22 v持有至到期投资持有至到期投资重分类重分类为可供出售金融资产为可供出售金融资产-企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整

14、的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起23 v 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 如：结构性存款、衍生金融工具v 其他金融负债 如：普通存款24 q 金融资产和金融负债的计量金融资产和金融负债的计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项（L&R)可供出售金融资产(AFS)(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债

15、摊余成本或其他基础25*关于衍生金融工具的处理关于衍生金融工具的处理:1 1、衍生金融工具应按公允价值计量。、衍生金融工具应按公允价值计量。2 2、嵌入衍生金融工具的处理、嵌入衍生金融工具的处理 嵌入衍生金融工具是指嵌入到非衍生合同（即主合同）中的嵌入衍生金融工具是指嵌入到非衍生合同（即主合同）中的衍生金融工具。例如衍生金融工具。例如,嵌在购入的可转换公司债券中的转换权，嵌在购入的可转换公司债券中的转换权，就是一个嵌入衍生金融工具；又如结构性存款是一个混合工具，就是一个嵌入衍生金融工具；又如结构性存款是一个混合工具，由普通的存款（即主合同）及嵌入其中的利率或汇率期权等（即由普通的存款（即主合同

16、）及嵌入其中的利率或汇率期权等（即嵌入衍生金融工具）组成。若嵌入衍生金融工具在经济特征及风嵌入衍生金融工具）组成。若嵌入衍生金融工具在经济特征及风险方面与主合同不存在紧密关系，应从主合同中予以分拆，作为险方面与主合同不存在紧密关系，应从主合同中予以分拆，作为独立的衍生金融工具处理。独立的衍生金融工具处理。对于没有活跃市场报价的嵌入衍生金融工具，应当按照混合工对于没有活跃市场报价的嵌入衍生金融工具，应当按照混合工具整体的公允价值与主合同的公允价值之间的差额，确定嵌入衍具整体的公允价值与主合同的公允价值之间的差额，确定嵌入衍生金融工具的公允价值。生金融工具的公允价值。26*关于金融工具计量的三个重

17、要概念关于金融工具计量的三个重要概念 1 1、实际利率：、实际利率：是指金融资产或金融负债在预计存续期内的未来现金流量，是指金融资产或金融负债在预计存续期内的未来现金流量，折折现现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。以一笔定期单位存款为例以一笔定期单位存款为例 B:B:存入日（起息日）存入日（起息日）C C：到期日到期日 D D：票面年利率票面年利率 E E：本金原币金额本金原币金额 计算公式计算公式 G G：存款年限存款年限=（C-BC-B）/365 /365 计算结果保留两位小数计算结果保留两位小数 H H：单笔存款的实际收益率单

18、笔存款的实际收益率=(1+=(1+G G*D)(1/G)-1D)(1/G)-1（代表乘方）代表乘方）K K：加权加权平均实际收益率平均实际收益率=(=(E E*H H求和求和)/()/(E E求和求和)27*关于金融工具计量的三个重要概念关于金融工具计量的三个重要概念 2 2、公允价值：、公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。以一笔定期单位存款为例以一笔定期单位存款为例 B B：存入日（起息日）存入日（起息日）C C：到期日到期日 D D：票面年利率票面年利率 E E：本金本金原币原

19、币金额金额 X X：汇率汇率 J J：相同剩余期限存款的票面利率相同剩余期限存款的票面利率 （若剩余年限（若剩余年限I I 位于两个区间之间，则采用内插法计算。）位于两个区间之间，则采用内插法计算。）F F：外币折人民币的本金金额外币折人民币的本金金额=E E*X X G G：存款年限存款年限=（C-BC-B）/365 /365 计算结果保留两位小数计算结果保留两位小数 H H：到期支付本息到期支付本息=F F*(1+G(1+G*D)D)I I：剩余年限剩余年限 I=(C-I=(C-“每季度末最后一天每季度末最后一天”)/365)/365 计算结果保留两位小数计算结果保留两位小数 K K：公允

20、价值公允价值 根据根据I I 所在区间不同，计算公式也不同。所在区间不同，计算公式也不同。如果如果I=0I 0I 0，则则K=H/(1+IK=H/(1+I*J)J)283、摊余成本：、摊余成本：是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失

21、（仅适用于金融资产）*关于金融工具计量的三个重要概念关于金融工具计量的三个重要概念29 某客户某客户0404年年1 1月月1 1日存入日存入1 1万元，万元，0606年年1 1月月1 1日到期，年利率日到期，年利率5%5%，到期一次支付本息。，到期一次支付本息。到期支付的本息为到期支付的本息为1100011000元；元；（1 1）实际利率）实际利率=(1+(1+G G*D)(1/G)-1=D)(1/G)-1=(1+(1+2 2*5%)(1/2)-1=4.88%5%)(1/2)-1=4.88%。（2 2）0404年年底的摊余成本年年底的摊余成本=10000=10000*（1+4.88%1+4.8

22、8%）=10488=10488元元 04 04年当年计提利息支出：年当年计提利息支出：0505年当年计提利息支出：年当年计提利息支出：借：利息支出借：利息支出 488 488（1 1万万*4.88%4.88%）借：利息支出借：利息支出 512512（1 104880488*4.88%4.88%）贷：应付利息贷：应付利息 488 488 贷：应付利息贷：应付利息 512 512 或者：或者：或者：或者：借：利息支出借：利息支出 488 488 借：利息支出借：利息支出 512512 借：存款价值调整借：存款价值调整 12 12 贷：应付利息贷：应付利息 500 500 贷：应付利息贷：应付利息

23、500 500 贷：存款价值调整贷：存款价值调整 12 12（3 3）公允价值）公允价值 如果如果0404年年底，年年底，1 1年期定期存款利率为年期定期存款利率为4.5%4.5%，则，则 公允价值公允价值=11000=11000/（1+11+1*4.5%4.5%）=10526=10526*关于摊余成本、实际利率、公允价值简例关于摊余成本、实际利率、公允价值简例30 *存款业务：摊余成本存款业务：摊余成本 *债券业务：四分类债券业务：四分类 *衍生金融工具：估值衍生金融工具：估值 *信贷业务信贷业务：减值准备：减值准备*主要业务会计处理原则主要业务会计处理原则31 一、一、制度差异制度差异 二

24、、实施重点及对我行财务结果的影响二、实施重点及对我行财务结果的影响 据据PWCPWC测算，测算，20052005年按照实际利率法计算的存款利息支出与按照年按照实际利率法计算的存款利息支出与按照名义利率确认的利息支出差异仅为名义利率确认的利息支出差异仅为0.860.86亿元，影响甚微，因此根亿元，影响甚微，因此根据重要性原则未做审计调整。据重要性原则未做审计调整。项目项目新准则新准则01制度制度客户存款：客户存款：属于“其他金融负债”分为活期存款、1年（含）以下的定期存款、长期存款等。初始确认按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；按实际存入款项入帐后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量

25、。利息支出确认 按摊余成本和实际利率确认利息支出按实际存入款项进行后续计量，按照本金和确定的利率按期计提利息，计入损益。*存款业务存款业务32 （一）制度差异（一）制度差异债券资产债券资产新准则新准则01制度制度分类按持有目的和意图分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券；持有至到期债券；属于贷款和应收款项的债券；可供出售债券。按持有期限分为两类：短期投资和长期投资。初始确认按照公允价值确认。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券，相关交易费用计入当期损益；对于另外三类债券，相关交易费用计入初始确认金额。按照取得时的实际成本作为初始投资成本，具体而言，按实际支付的全部价款（包括

26、税金、手续费等相关费用）减去已到期但尚未领取的利息，作为初始投资成本。后续计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券以及可供出售债券，以公允价值进行后续计量；对于持有至到期债券及分类为贷款和应收款的债券，应按摊余成本计量。期末，对短期债券投资按照成本与市价孰低计量；对长期债券投资按照账面价值与可收回金额孰低计量利息收入的确认对于持有至到期债券及分类为贷款和应收款的债券，应按摊余成本与实际利率确认利息收入。票面价值与票面利率按期计算确认利息收入折溢价的摊销采用实际利率法可以采用直线法，也可以采用实际利率法减值准备对于可供出售债券、持有至到期债券及分类为贷款和应收款的债券，应按照未来现金流现

27、值低于账面价值的差额，计提减值准备。对于短期投资，按照市价低于成本的部分，计提短期投资跌价准备；对于长期投资，按照可收回金额低于账面价值的部分，计提长期投资减值准备。需披露内容对于持有至到期债券及分类为贷款和应收款的债券，应披露公允价值。不需披露公允价值*债券业务债券业务33 根据财政部根据财政部关于债券资产会计处理问题的批复关于债券资产会计处理问题的批复（财会函财会函200461号），中国银行已经于号），中国银行已经于2004年对债券进年对债券进行四分类核算，关于债券业务核算已经与行四分类核算，关于债券业务核算已经与新准则新准则及及IFRS准则一致。准则一致。四分类：四分类：FV&PL AF

28、S L&R HTM*债券业务债券业务34*债券业务债券业务持有至到期债券投资持有至到期债券投资HTM：20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)-1+4*(1+r)-2+114*(1+r)-5=95 计算结果：r6.96%（注：约数，四舍五入）35 年份年份年初摊余年初摊余成本成本a a利息收益利息收益b=ab=a*r r现金流量现金流量 c c年末摊余成年末摊余成本本d d=a+b-c=a+b-c20X0

29、956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 036 1 1、购买日：、购买日：借：借：HTMHTM面值面值 110110 贷：银行存款贷：银行存款 9595 贷：贷：HTMHTM折价折价 1515 2 2、2020*0 0年：年：借：应收利息借：应收利息 4 4 借：借：HTMHTM折价折价 2.612.61 贷：利息收入贷：利息收入 6.616.61 3 3、2020*1 1年：年：借：应收利息借：应收利息 4 4 借：借：HTMHTM折价折价 2.

30、792.79 贷：利息收入贷：利息收入 6.796.79 37 4 4、2020*2 2年：年：借：应收利息借：应收利息 4 4 借：借：HTMHTM折价折价 2.992.99 贷：利息收入贷：利息收入 6.996.99 5 5、2020*3 3年：年：借：应收利息借：应收利息 4 4 借：借：HTMHTM折价折价 3.193.19 贷：利息收入贷：利息收入 7.197.19 6 6、2020*4 4年：年：借：应收利息借：应收利息 4 4 借：借：HTMHTM折价折价 3.423.42 贷：利息收入贷：利息收入 7.427.42 7 7、收现分录，略。、收现分录，略。8 8、每月末，按公允价

31、值估值，作表外分录（报表层面需披露）、每月末，按公允价值估值，作表外分录（报表层面需披露）38*债券业务债券业务可供出售债券投资可供出售债券投资AFS：要点要点 （1）实际利率法计算确定的利息确认为损益；）实际利率法计算确定的利息确认为损益；（2）公允价值变动形成的利得或损失（除减值损失和外币货币性金融资）公允价值变动形成的利得或损失（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额），计入权益，在终止确认时转出，计入当期损益。产形成的汇兑差额），计入权益，在终止确认时转出，计入当期损益。会计分录：会计分录：1、估值时：、估值时：借或贷：资本公积借或贷：资本公积可供出售债券估值储备可供出售债券估值

32、储备 贷或借：可供出售债券贷或借：可供出售债券 2、减值：、减值：借：可供出售债券减值损失（损益类）借：可供出售债券减值损失（损益类）贷：资本公积贷：资本公积可供出售债券估值储备可供出售债券估值储备 同时：同时：借：可供出售债券减值损失（损益类）借：可供出售债券减值损失（损益类）贷：可供出售债券贷：可供出售债券 39 *转换重点转换重点 1、债券类别的确定债券类别的确定 债券的分类应从持有的目的、能力和意图等几方面来确定。对于已经债券的分类应从持有的目的、能力和意图等几方面来确定。对于已经终止确认的债券，需要结合不同交易台的历史交易信息、授权记录，以终止确认的债券，需要结合不同交易台的历史交易

33、信息、授权记录，以及有关债券的周转率进行追溯确认。对于转换或准则实施时仍持有的债及有关债券的周转率进行追溯确认。对于转换或准则实施时仍持有的债券，按照如下原则进行分类：券，按照如下原则进行分类：（1 1）对于短期内（如）对于短期内（如3 3个月以内）准备出售，为从债券市场的短期价个月以内）准备出售，为从债券市场的短期价格变动中获得收益而购买的债券，将其分类为格变动中获得收益而购买的债券，将其分类为FV&PLFV&PL。（2 2）对于有明确意图和能力持有至到期日、存在活跃市场交易、具有）对于有明确意图和能力持有至到期日、存在活跃市场交易、具有固定或可确定支付金额和固定期限的债券，将其分类为固定或

34、可确定支付金额和固定期限的债券，将其分类为HTMHTM。（3 3）对于持有的有固定或可确定支付金额且不存在活跃市场的债券，）对于持有的有固定或可确定支付金额且不存在活跃市场的债券，如特别国债、资产管理公司债券、央行专项票据、商业票据等，将其分如特别国债、资产管理公司债券、央行专项票据、商业票据等，将其分类为类为L&RL&R。（4 4）对于不属于以上各类的债券，将其分类为）对于不属于以上各类的债券，将其分类为AFSAFS。2、摊余成本、公允价值的确认或披露、摊余成本、公允价值的确认或披露*债券业务债券业务40*衍生金融产品衍生金融产品制度差异：制度差异：项目项目金额（亿元，金额（亿元，05PRC

35、）在总资产（或总负在总资产（或总负债）中占比债）中占比衍生金融产品资产 1680.30%衍生金融产品负债 1570.30%会计政策会计政策 新准则 新准则01制度制度衍生金融产品：衍生金融产品：属于“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”，如不符合套期会计适用条件,则衍生金融产品期末公允价值的变化需计入当期损益。初始确认以衍生交易合同签订当日的公允价值进行确认后续计量按照公允价值进行后续计量，因公允价值的变动而产生的估值收益或估值亏损计入当期损益对该内容未提出具体核算要求41 实施重点实施重点 估值：估值：衍生金融工具的估值结果，实际代表企业在未来期间内所面临的衍生金融工具的

36、估值结果，实际代表企业在未来期间内所面临的权利（资产）和义务（负债），估值结果准确与否，不仅关系企权利（资产）和义务（负债），估值结果准确与否，不仅关系企业当期的损益及期末资产负债，也代表企业未来面临的市场风险业当期的损益及期末资产负债，也代表企业未来面临的市场风险。部分衍生金融工具，如场内交易的期货、期权，可以取得市场价部分衍生金融工具，如场内交易的期货、期权，可以取得市场价格，但对于一些主要在场外交易的衍生金融工具，很难取得条款格，但对于一些主要在场外交易的衍生金融工具，很难取得条款完全相同的交易的最近交易价格，因此，均需要通过一定的估值完全相同的交易的最近交易价格，因此，均需要通过一定的

37、估值模型来进行测算。模型来进行测算。*衍生金融产品衍生金融产品42衍生金融产品衍生金融产品2005年12月31日合同/名义金额资产负债外汇衍生金融产品远期外汇合同563,3976,991-4,831场外期权196,0123,781-374小计10,772-5,187利率衍生金融产品利率互换合同361,3323,132-5,246交叉货币利率互换合同39,4271,735-4,131场外期权105,580148-215利率期货14,93928-34小计5,043-9,626权益衍生金融产品15,44214-7贵金属衍生金融产品21,008979-932衍生金融产品资产/(负债)合计16,808-

38、15,752公允价值43贷款：准则差异贷款：准则差异业务业务IFRS、新准则、新准则01制度制度贷款、贸易融资贷款、贸易融资及垫款：及垫款：属于“四分类”之“贷款及应收款项”贷款，商业性贷款与政策贷款分别核算，自营贷款与委托贷款分别核算初始确认按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；按实际贷出的贷款金额入帐后续计量后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。本息分别核算，划分应计、非应计贷款。本金或利息逾期90天转非应计贷款，同时逾期利息转表外核算，非应计贷款如有还款先还本后还息。利息收入确认 按摊余成本和实际利率确认利息收入按照贷款本金和适用的利率计算应收取的利息减值准备有客观证据表

39、明贷款发生减值时，应当计提减值准备，将贷款账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为为贷款减值损失，计入当期损益。原确认的减值损失可以转回，计入当期损益，但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。期末分析贷款的可收回性，预计可能产生的贷款损失，据以计提贷款损失准备，包括专项准备和特种准备，专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提。允许回拨，但仅限于已计提准备的账面余额。需披露内容需披露贷款公允价值、分币种实际利率等内容，比01制度要求更高。需披露贷款的种类和范围，计提贷款损失准备的范围和方法，三种准备分别披露本年期初、发生额和期末数，贷款

40、的风险头寸。44*贷款减值准备制度差异贷款减值准备制度差异金融企业会计制度（2001年版）的规定1、金融企业应对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失并计提八项资产减值准备。2、对于贷款损失准备，应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。3、所有者权益中包括一般准备，即按一定比例从净利润中提取的一般风险准备。银监会银行贷款损失准备计提指引的规定

41、1、贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。2、银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的%，在计算银行的资本充足率时，纳入银行附属资本。3、对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。新企业会计准则与IFRS相同贷款属于以摊余成本计量的金融资产，当发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按

42、照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）资产减值准备会计政策45*贷款贷款中行中行IFRSIFRS报表转换的做法报表转换的做法 账面：目前采用五级分类方法计提贷款专项准备；账面：目前采用五级分类方法计提贷款专项准备；按照新准则及按照新准则及IFRSIFRS规定，我行在测算贷款损失准备金时采用了以规定，我行在测算贷款损失准备金时采用了以下三种模型：下三种模型：贴现现金流模型（贴现现金流模型（Discounted Cash Flow)Discounted Cash Flow)迁移模型（迁移模型（Migration-Model)Migrat

43、ion-Model)滚动率模型（滚动率模型（Roll Rate)Roll Rate)46DCFDCF模型介绍：模型介绍：主要用于计算单笔重大对公减值贷款，逐笔测算应计提准备金。未来还款来源：抵押物/质押权利担保人 借款人/关联单位/其他 MMMM模型介绍：模型介绍：主要用于计算重大非减值贷款、非重大对公贷款及零售贷款减值准备金，其计算的方法是利用贷款评级每年发生的变动来计算每一级贷款发生损失的机会率。RRRR模型介绍：模型介绍：主要用于测算信用卡透支的损失准备。47拨备制度介绍拨备制度介绍国际会计准则国际会计准则国际会计准则对计提贷款损失准备的要求：国际会计准则对计提贷款损失准备的要求：国际会

44、计准则第国际会计准则第3939号文中对减值贷款的拨备要求简述如下号文中对减值贷款的拨备要求简述如下:第第5858段要求对有金融资产段要求对有金融资产(包括贷款包括贷款)利用客观证据证明有否出现减值利用客观证据证明有否出现减值情况情况;第第5959段提出六点客观减值事件段提出六点客观减值事件,（1 1）借款人发生重大财务困难；（）借款人发生重大财务困难；（2 2）不履行还款）不履行还款(利息或本金利息或本金)；（；（3 3）贷款人处于经济或法律原因，在）贷款人处于经济或法律原因，在借款人出现财务困难时削减部分债务；（借款人出现财务困难时削减部分债务；（4 4）借款人存在破产或重组）借款人存在破产

45、或重组的可能性；（的可能性；（5 5）因金融环境恶化导致金融资产转让市场的消失；（）因金融环境恶化导致金融资产转让市场的消失；（6 6）国家或地区经济恶化导致借款人可能出现违约）国家或地区经济恶化导致借款人可能出现违约。第第6363段提出如客观减值证据出现于某贷款段提出如客观减值证据出现于某贷款,该贷款的拨备的数额将是该贷款的拨备的数额将是贷款的余额及对未来还款现金流的贴现值的缺数。贴现值是由贷款合贷款的余额及对未来还款现金流的贴现值的缺数。贴现值是由贷款合同约定的始算日利息为准。同约定的始算日利息为准。48 （续上页）根据国际会计准则要求，只要贷款具备六点减值依据，即需要进行贴现现金流测算以

46、确定贷款减值准备金数。审计师认为，中行是按照中国人民银行的要求,把贷款分别评为五类:(1)正常(2)关注(3)次级(4)可疑(5)损失。其中后三类称,即次级,可疑及损失为不良贷款。在人行定义中不良贷款是指该贷款有着不同程度的损失,而该种情况是很有可能是由于贷款人的经济情况变差而其他引致出来的行为(如拖欠利息/本金),故此等不良货款也符合国际会计准则内的客观减值证据。在其它减值依据没有数据支持情况下，选择不良贷款作为做贴现现金流测算对象是合理也是国际商业银行通常的选择。拨备制度介绍拨备制度介绍国际会计准则国际会计准则49拨备制度介绍拨备制度介绍两种贷款损失准备计提方法的差异50 减值贷款与不良贷

47、款的差异减值贷款与不良贷款的差异 IFRS下计提准备的范围和方法下计提准备的范围和方法拨备制度介绍拨备制度介绍减值贷款类型范围分类细项标准IFRS下计提方法重大有客观减值证据的减值贷款单户余额=1500万DCF非重大有客观减值证据的减值贷款 单户余额1500万无客观减值证据的贷款正常关注类贷款正常关注类贷款中有客观减值证据的贷款有客观减值证据的减值贷款不良贷款正常关注类贷款中有客观减值证据的贷款MM注：正常关注类贷款中有客观减值证据的贷款，如某客户项下既有不良贷款又有关注贷款，则此客户的关注类贷款视为正常关注类贷款中有客观减值证据的贷款。51*贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍 未来还款现金

48、流的来源(1)抵押物/质押权利(2)担保人(3)借款人/关联单位 通过:(1)贴现率(2)预计回收时间 未来还款现金流的现值 52贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍 本金余额:$1002003年12月31日部份本金回收2004年12月31日2005年12月31日部份本全回收部份本金回收贴现-按合同起初利率预计本金回收:$20预计本金回收:$20预计本金回收:$20贴现-按合同起初利率贴现-按合同起初利率2006年12月31日按年利率:5%现金折现值为:$20/1.05+$20/1.052+$20/1.053=$54预计拨备=$100-$54=$4653迁移模型（迁移模型（MM）介绍）介绍 贷

49、款评级迁移模型适用范围：对公减值贷款（正常贷款评级迁移模型适用范围：对公减值贷款（正常以及小额不良贷款）及零售减值贷款。以及小额不良贷款）及零售减值贷款。计算方法为计算方法为:首先设定损失类贷款的可回收比例（首先设定损失类贷款的可回收比例（根据历史经验值），然后以根据历史经验值），然后以100%100%减去该回收比例作减去该回收比例作为损失类贷款的最终损失率。确定损失类贷款的损为损失类贷款的最终损失率。确定损失类贷款的损失率后，再将该损失率乘以贷款从可疑变为损失类失率后，再将该损失率乘以贷款从可疑变为损失类的机会率，得出可疑类贷款的损失率。如此类推，的机会率，得出可疑类贷款的损失率。如此类推，

50、便能得到次级、关注及正常贷款的损失率。便能得到次级、关注及正常贷款的损失率。54 准备金率（损失率）计算公式准备金率（损失率）计算公式次级类准备金率次级类准备金率=次级类向可疑类的迁移率次级类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率可疑类的损失率+次级类向次级类向损失类的迁移率损失类的迁移率X损失类的损失率；损失类的损失率；关注类准备金率关注类准备金率=关注类向次级类的迁移率关注类向次级类的迁移率X次级类的损失率次级类的损失率+关注类向关注类向可疑类的迁移率可疑类的迁移率X可疑类的损失率可疑类的损失率+关注类向损失类的迁移率关注类向损失类的迁移率X损失类损失类的损失率；的损失率；正常类的准备金率正常类