审计查账技术课件.ppt
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1、 审计查账技术审计查账技术v 第一章第一章 总总 论论v一、审计产生的原因:受托经济责任一、审计产生的原因:受托经济责任 是财产所有权与经营管理权相分离而产是财产所有权与经营管理权相分离而产生的受托经济责任有关;生的受托经济责任有关;由于经营管理层次的划分所形成的最高由于经营管理层次的划分所形成的最高经营管理者与下属经营管理者之间的受托经经营管理者与下属经营管理者之间的受托经济责任有关。济责任有关。v受托责任关系是资源所有者实现对资源的受托责任关系是资源所有者实现对资源的有效管理和使用的必要手段和保证机制。有效管理和使用的必要手段和保证机制。v审计则是受托责任关系能够顺利实现的必审计则是受托责
2、任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制。要手段和保证机制。v 委托人v审计人 受托人 (被审计人)1234561、委托、授权经营、委托、授权经营2、负有受托责任、负有受托责任3、授权、委托审计监督、授权、委托审计监督4、依法独立审计、依法独立审计5、接受审计提供资料和条件、接受审计提供资料和条件6、作出结论,提出审计报告、作出结论,提出审计报告二、审计概念:二、审计概念:v审计是由审计是由专职机构和人员,专职机构和人员,依法对依法对被审计单位的被审计单位的财政、财务收支及其他有关经财政、财务收支及其他有关经济活动的济活动的真实性、合法性、效益性进行真实性、合法性、效益性进行审审查,查,评价经济
3、责任,维护财经法纪,改进经评价经济责任,维护财经法纪,改进经营管理,提高效益,促进宏观调控和廉政建设,营管理,提高效益,促进宏观调控和廉政建设,以以维护经济秩序的一项维护经济秩序的一项独立性独立性经济监督、经济监督、评价、鉴证和服务活动。评价、鉴证和服务活动。v1.1.主体、主体、2.2.依据、依据、3.3.客体、客体、4.4.对象、对象、5.5.目标、目标、6.6.方法、方法、7 7作用、作用、8.8.目的、目的、9.9.特征、特征、10.10.本质、本质、11.11.职能职能v4 4、审计的对象:、审计的对象:被审计单位经济活动被审计单位经济活动本质:指被审计单位的财务收支及其有关本质:指
4、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。的经营管理活动。现象:指反映这些经济活动的会计资料和现象:指反映这些经济活动的会计资料和其他有关资料。其他有关资料。5 5、审计的目标:、审计的目标:v根据中国独立审计准则:根据中国独立审计准则:独立审计的总目标是对被审计单位会计报独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见。表的合法性、公允性发表意见。其中:其中:合法性是指被审计单位会计报表的编报是合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合企业会计准则的规定;否符合企业会计准则的规定;公允性是指被审计单位会计报表在所有重公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被
5、审计单位的财务大方面是否公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。状况、经营成果和现金流量情况。6 6、审计的方法:、审计的方法:v审计证据(事实)审计证据(事实)两相对照两相对照 审计工作底稿审计工作底稿 审计报告审计报告 (证据的载体)(证据的载体)(意见结论)(意见结论)v审计依据(尺度)审计依据(尺度)v三、审计与财务会计的关系三、审计与财务会计的关系 一方面,企业财务会计产生并输出会计信息,一方面,企业财务会计产生并输出会计信息,审计对这些会计信息进行审查,以验证这些信息的审计对这些会计信息进行审查,以验证这些信息的公允性。另一方面,审计又与企业财务会计在目的、公允性
6、。另一方面,审计又与企业财务会计在目的、方法、职能及对外承担的责任等方面存在区别。方法、职能及对外承担的责任等方面存在区别。(一)两者联系(一)两者联系1.1.工作对象均是企业的会计资料工作对象均是企业的会计资料2.2.工作范围都是涉及企业内部控制工作范围都是涉及企业内部控制3.3.都要对企业经营管理活动进行监督都要对企业经营管理活动进行监督4.4.都要促使企业改善经营管理,提高经济效益都要促使企业改善经营管理,提高经济效益(二)两者区别(二)两者区别1.1.目的不同目的不同会计:为会计信息使用人提供相关信息;会计:为会计信息使用人提供相关信息;审计:根据审计准则的要求,对被审计单位会计报表审
7、计:根据审计准则的要求,对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见,以的合法性、公允性表示意见,以合理保证合理保证会计报表使会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。用人确定已审计会计报表的可靠程度。2.2.方法不同方法不同会计:设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计:设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查和编制会计报表;账簿、成本核算、财产清查和编制会计报表;审计:检查与分析、观察与调查、查询与函证、计算审计:检查与分析、观察与调查、查询与函证、计算与调节、分析性复核等。与调节、分析性复核等。3.3.职能不同职能不同会计:核算和监督会计:核算和监督审计:鉴
8、证审计:鉴证4.4.责任不同责任不同会计会计:(1 1)建立健全内部控制制度;)建立健全内部控制制度;(2 2)保护资产的安全和完整;)保护资产的安全和完整;(3 3)保证会计资料的真实、合法和完整;)保证会计资料的真实、合法和完整;审计:应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计:应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。(1 1)真实性:指应如实反映审计范围、审计依据、已实)真实性:指应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见;施的审计程序和应表示的审计意见;(2 2)合法性:指审计报告的编制和出具必须符合独立审)合法性:指审计报告的编制和出具必须符合独立审计准则
9、的规定。计准则的规定。会计责任和审计责任不能相互替代、减轻或者免除。会计责任和审计责任不能相互替代、减轻或者免除。v举例:甲是某一公司的承包经营负责人,在承包经营举例:甲是某一公司的承包经营负责人,在承包经营2 2年期结束之后,他请了当地一家会计师事务所对其年期结束之后,他请了当地一家会计师事务所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计,出具了无保留意见的审计报告,即认为该公过审计,出具了无保留意见的审计报告,即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久,检察机关接到
10、举报,有人反映该负责人在况。不久,检察机关接到举报,有人反映该负责人在承包经营期内,勾结财务经理与出纳,暗自接受回扣,承包经营期内,勾结财务经理与出纳,暗自接受回扣,侵吞国家财产。为此,检察机关传询了该负责人甲。侵吞国家财产。为此,检察机关传询了该负责人甲。甲到了检察机关后,手持会计师事务所的审计报告,甲到了检察机关后,手持会计师事务所的审计报告,振振有词地说:振振有词地说:“会计师事务所已出具了审计报告,会计师事务所已出具了审计报告,证明我没有经济问题。如果不信,你们可以去问注册证明我没有经济问题。如果不信,你们可以去问注册会计师。会计师。”v问:甲的话是否有道理,如果有错,错在哪里?问:甲
11、的话是否有道理,如果有错,错在哪里?分析:甲的话没有道理,主要错在两个方面:分析:甲的话没有道理,主要错在两个方面:v1 1、甲没有认识到注册会计师的审计只是一种合理保证,、甲没有认识到注册会计师的审计只是一种合理保证,而不是绝对保证,经过注册会计师审计的财务报表尽而不是绝对保证,经过注册会计师审计的财务报表尽管可以提高其可信性,但这种提高只是一种合理的提管可以提高其可信性,但这种提高只是一种合理的提高,对于那些精心伪造的虚假财务报表,注会在遵循高,对于那些精心伪造的虚假财务报表,注会在遵循了必要的审计程序之后,仍然可能无法查出这些虚假了必要的审计程序之后,仍然可能无法查出这些虚假会计信息。会
12、计信息。v2 2、甲没有分清会计责任与审计责任、甲没有分清会计责任与审计责任 编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊,不论审计与否,企业只要这些报表中有错误或舞弊,不论审计与否,企业管理当局都要承担法律责任,而注册会计师主要承担管理当局都要承担法律责任,而注册会计师主要承担审计责任。审计责任。不管财务报表有否问题,注会均按公认审计准则来不管财务报表有否问题,注会均按公认审计准则来进行审计工作。如遵循了该准则,即使存在虚假会计进行审计工作。如遵循了该准则,即使存在虚假会计信息,注会也不必承担责任。如财务报表没有任何问信息
13、,注会也不必承担责任。如财务报表没有任何问题,但注会不按准则进行工作,则也要承担责任题,但注会不按准则进行工作,则也要承担责任v美国立宪史上极为重要的文献联邦党人文集中曾美国立宪史上极为重要的文献联邦党人文集中曾提出这样的观点:提出这样的观点:“必须要建立起种种严密的制度来必须要建立起种种严密的制度来控制政府的行政。也许这样将行政者视为潜在的罪犯,控制政府的行政。也许这样将行政者视为潜在的罪犯,是对人性的一种怀疑,是人类的耻辱,但我们只能面是对人性的一种怀疑,是人类的耻辱,但我们只能面对现实对现实人类不是道德高尚的天使。人类不是道德高尚的天使。”v 第二章第二章审计的种类、方法和程序审计的种类
14、、方法和程序第一节第一节 审计的种类审计的种类v一、审计的基本分类一、审计的基本分类v(一)按审计主体分类(一)按审计主体分类1.1.政府审计:由政府审计机关执行的审计;政府审计:由政府审计机关执行的审计;2.2.民间审计:指由经财政部门审核批准成立的民间审民间审计:指由经财政部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计;计组织所实施的审计;3.3.内部审计:指由本部门和本单位内部专职的审计机内部审计:指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计,包括部门内部审计和单位内构或人员所实施的审计,包括部门内部审计和单位内部审计。部审计。v(二)按审计的内容和目的分类(二)按审计的内容和目的
15、分类1.1.财政财务审计:是指由审计机关对国家机关、企事财政财务审计:是指由审计机关对国家机关、企事业单位的财政财务收支活动和会计资料的真实性,正业单位的财政财务收支活动和会计资料的真实性,正确性及其所反映的财政财务收支的合法性和合规性所确性及其所反映的财政财务收支的合法性和合规性所进行的审计。其目的是明确被审计单位的受托经济责进行的审计。其目的是明确被审计单位的受托经济责任。任。2.2.财经法纪审计:指对严重违反财经法纪的行为所进财经法纪审计:指对严重违反财经法纪的行为所进行的审计。行的审计。是我国审计监督的重要形式。其目的是维护财经是我国审计监督的重要形式。其目的是维护财经法纪,保护社会主
16、义国家财产安全完整。法纪,保护社会主义国家财产安全完整。3.3.经济效益审计,指审计机构对被审计单位的财政财经济效益审计,指审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性进行的审计。务收支及经营管理活动的经济性和效益性进行的审计。其目的是促使被审计单位改善经营管理,提高经其目的是促使被审计单位改善经营管理,提高经济效益和工作效率。济效益和工作效率。v二、审计的其他分类二、审计的其他分类v(一)按审计的地点不同分(一)按审计的地点不同分 1.1.送达送达(报送报送)审计审计:指审计机构按照审计法规的规定,指审计机构按照审计法规的规定,对被审计单位按期报送来的计划、预算和会计报表
17、及对被审计单位按期报送来的计划、预算和会计报表及有关账证等资料进行的审计。有关账证等资料进行的审计。2.2.就地审计就地审计:指审计机构委派审计人员到被审计单位指审计机构委派审计人员到被审计单位所在地进行的审计。所在地进行的审计。(二)按照审计的范围不同分(二)按照审计的范围不同分1.1.全面审计,指对被审计单位一定时期内的财政财全面审计,指对被审计单位一定时期内的财政财务收支及有关经济活动的各个方面及其资料进行全务收支及有关经济活动的各个方面及其资料进行全面的审计;面的审计;2.2.局部审计,指对被审计单位一定期间的财政财务局部审计,指对被审计单位一定期间的财政财务收支或经营管理活动的某些方
18、面及其资料进行部分收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分的、有目的的和重点的审查,如现金、银行存款、的、有目的的和重点的审查,如现金、银行存款、存货等的单项审计;存货等的单项审计;3.3.专项审计,指对某一特定项目所进行的审计。其专项审计,指对某一特定项目所进行的审计。其审计范围比局部审计小,针对性强。审计范围比局部审计小,针对性强。(三)按审计实施的时间分类(三)按审计实施的时间分类1.1.事前审计:指在被审计单位经济业务发生以前所事前审计:指在被审计单位经济业务发生以前所进行的审计;进行的审计;2.2.事中审计:事中审计:3.3.事后审计:事后审计:(四)按审计动机分类(四)按审计动
19、机分类1.1.强制审计:指审计机构根据法律、法规规定对被强制审计:指审计机构根据法律、法规规定对被审计单位行使审计监督权而进行的审计;审计单位行使审计监督权而进行的审计;2.2.任意审计:是根据被审计单位自身的需要,要求任意审计:是根据被审计单位自身的需要,要求审计组织对其进行的审计。审计组织对其进行的审计。例:市审计局于例:市审计局于20192019年年2 2月月1515日日22月月2525日在日在局机关驻地对市属计量所局机关驻地对市属计量所20192019年度的财务收支进行年度的财务收支进行了审计。了审计。第二节第二节 审计的方法审计的方法v一、审计方法的选用一、审计方法的选用v二、审计的
20、技术方法二、审计的技术方法v(一)审查书面资料的方法(一)审查书面资料的方法1 1、按审查书面资料的技术可分为、按审查书面资料的技术可分为(1 1)审阅法:是指通过对会计资料的形式、内容,)审阅法:是指通过对会计资料的形式、内容,以及计划、预算、各种原始记录等资料进行审查和研以及计划、预算、各种原始记录等资料进行审查和研究,发现问题、收集证据的一种方法。究,发现问题、收集证据的一种方法。(2 2)核对法,是指通过两种或两种以上的书面资料核对法,是指通过两种或两种以上的书面资料相对照,以核实其内容是否一致的一种方法。相对照,以核实其内容是否一致的一种方法。主要核对证证、账证、账账、账实、账表、表
21、表主要核对证证、账证、账账、账实、账表、表表之间的相互关系和数据的一致性。以前五项核对为主,之间的相互关系和数据的一致性。以前五项核对为主,还有其他书面资料之间的核对。还有其他书面资料之间的核对。(3 3)查询法,是指审计人员对审计过程中所发现的)查询法,是指审计人员对审计过程中所发现的问题和疑点,通过向被审计单位或有关人员调查和询问题和疑点,通过向被审计单位或有关人员调查和询问,弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。问,弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。查询法可分为面询和函询两种。查询法可分为面询和函询两种。面询面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当是审计人员向被审计单位内外的有关人
22、员当面征询意见,核实情况。面征询意见,核实情况。函询函询是通过向有关单位发函来了解情况取得审计是通过向有关单位发函来了解情况取得审计证据的一种方法,一般适用于往来账项的查证。证据的一种方法,一般适用于往来账项的查证。函询函询有两种方式:有两种方式:v 默认式函询,又称为消极式函询。被函询单位收到默认式函询,又称为消极式函询。被函询单位收到函件后,只在与函询内容有问题时进行答复,若不存函件后,只在与函询内容有问题时进行答复,若不存在问题则不必答复。在问题则不必答复。v 答复式函询,又称为积极式函询。被函询单位收到答复式函询,又称为积极式函询。被函询单位收到函件后,无论与函询内容是否有问题均给予答
23、复。函件后,无论与函询内容是否有问题均给予答复。(4 4)比较法,是指用被审计事项的书面资料同相关)比较法,是指用被审计事项的书面资料同相关的依据进行比较,确定它们之间的差异,经过分析的依据进行比较,确定它们之间的差异,经过分析从中发现问题取得证据的一种方法。从中发现问题取得证据的一种方法。本期相互联系项目的比较本期相互联系项目的比较如:本期利润增长率与本期销售收入增长率是否同如:本期利润增长率与本期销售收入增长率是否同步增长;步增长;同一项目不同时期的比较,借以发现异常情况同一项目不同时期的比较,借以发现异常情况如制造费用、管理费用的某一项目在各月间进行比如制造费用、管理费用的某一项目在各月
24、间进行比较,如有特高、特低,应进一步研究原因;较,如有特高、特低,应进一步研究原因;某一项目不同单位间的比较某一项目不同单位间的比较通过比较发现差异,研究是否存在不合法、不合规通过比较发现差异,研究是否存在不合法、不合规经济活动;经济活动;某一项目和计划指标相比较,进而发现计划执行某一项目和计划指标相比较,进而发现计划执行中产生的问题和原因。中产生的问题和原因。v银广夏比率分析:银广夏比率分析:毛利率毛利率 行业最优行业最优20192019年年 42.33 42.33 36.03 36.0320002000年年 64.17 64.17 利润利润 所得税所得税 比率比率20192019年年 1.
25、76 1.76亿亿 508 508万万 2.88 2.88 20002000年年 4.23 4.23亿亿 719 719万万 1.7 1.7 (5 5)分析法:是通过对会计资料的有关指标的观)分析法:是通过对会计资料的有关指标的观察推理、分解和综合,以揭示其本质和了解其构成察推理、分解和综合,以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。要素的相互关系的审计方法。分析法在审计工作中运用得比较广泛,通过分分析法在审计工作中运用得比较广泛,通过分析发现存在的问题和差距后,需进一步分析原因,析发现存在的问题和差距后,需进一步分析原因,提出改进的方法。分析法主要有:比较分析法、比提出改进的方法。分
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