企业所得税税收筹划幻灯片课件.ppt

1、企业所得税税收筹划幻灯片PPT 本课件本课件PPT仅供大家学习使用仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！学习完请自行删除，谢谢！本课件本课件PPT仅供大家学习使用仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！学习完请自行删除，谢谢！学习目标：1、了解公司企业、合伙企业、个人独资企业的税务处理差异；2、掌握收入工程的政策依据及筹划思路；3、掌握本钱费用工程的政策依据及筹划思路；4、掌握企业所得税税率的政策依据及筹划思路；5、掌握企业所得税优惠政策的政策规定及筹划思路。重点：企业所得税纳税人、计税依据、税率、优惠政策的筹划依据和思路 难点：企业所得税纳税人、计税依据、税率、优惠政策的筹划依据和思路

2、 第一节 纳税人筹划 一、纳税人的税法规定 居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：指依照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、内资企业纳税人身份的税收筹划 内资企业在所得税纳税人身份方面的筹划主要是通过纳税人之间的合并、分立、集团公司内部设立子公司或者分公司的选择，以到达躲避高税负，综合收益最大化的目的。1、企业设立时个人独资企业、合伙企业、公司制企业的选择 2、企业设立分支机构时，子公司与分公司的选择 三、外资企业纳税人身份的税

3、收筹划 居民纳税人与非居民纳税人最大的差异在于居民纳税人负有无限纳税义务，不仅要将来源于中国境内的所得申报纳税，而且要将来源于国外的所得申报纳税；而作为非居民纳税人，只负有有限纳税义务，仅对来源于中国境内的收入纳税。因此，企业就应当进展必要的税收筹划，尽可能作为非居民纳税人负有限纳税义务，从而到达合法节约税款支出的目的。筹划思路：根据税法规定确实定所得来源地的准那么，可以采取努力中断其他所得与外商投资企业之间的联系。第二节 计税依据的筹划 一、计税依据即应纳税所得额的税法规定 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。二、

4、收入的筹划 对于企业收入进展税收筹划的方法主要有各项收入的计算方法以及收入时点确认的选择。1、营业收入的筹划 营业收入的筹划主要涉及收入确认时点和收入计算方法选择两方面，这两方面均会影响所得税负。1销货收入。销货收入的税收筹划应注意以下问题：重点在于销货时点的认定。有关销货退回及折让，均应取得凭证以免虚增收入。2长期工程收入。长期工程收入的计算方法有完工百分比法和全部完工法工程完工期不满12个月者方适用两种。终究采用何种方法为佳，就税收筹划而言，采用全部完工法较为有利。2非营业收入的筹划 非营业收入筹划重点在于企业资金的运用问题，也即设法增加免税收入及防止调整增加收入。在增加免税收入方面，主要

5、应考虑：1资金应投资于国内其他企业，享受减免税优惠；2剩余资金购置政府公债。【案例】惠达有限责任公司打算2021年用300万元资金进展债券投资，有两种方案可以选择：一是购置票面年利率5.6的企业债券；二是购置年利率为4.8的国债。该纳税人企业所得税税率为25，假定不考虑风险和流动性的差异，从税后收益的角度考虑应如何进展税收筹划。方案一：购入企业债券。利息收入3005.616.8(万元)税后收益16.8(125)12.6(万元)方案二：购置国债。利息收入：3004.814.4(万元)纳税分析：由于国债免税，税后收益为14.4万元。在本例中购置高息的企业债券最终效益还不如购置利率较低的免税国债。由

6、此可知，由于国债利息收入免所得税，其收人即等于税后收入。而其他债券只有扣除各种税收以后才是纳税人的最后收益。在税收筹划时必须充分考虑税收征免这个重要因素。3、投资收益的核算方法的筹划 当企业对外进展长期股权投资时，在会计核算上有本钱法与权益法两种方法供采用。会计制度规定：企业在取得股份以后，采用本钱法还是权益法要取决于投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度。当超过20时，应采用权益法；当低于20，所拥有股权缺乏以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用本钱法。但是当公司对外投资处于20左右时应当权衡，尽量采用本钱法，以减轻税负。两种核算方法对企业收入总额的影响是不同的。采用本钱

7、法，在其投资收益已实现但未收回投资之前，投资企业的相应账户“投资收益并不反映其实现的投资收益的使用情况，也没有反映在当年的收入总额中，无形中减少了当年的收入总额，推延了纳税时间。而采用权益法进展核算时，无论投资是否收回，均反映在“投资收益账户上，计入当年度收入总额。这样，采用本钱法的企业可以将由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为追加投资。例：A公司2006年1月1 日购置B公司股票500 万元，取得该公司具有表决权股份的20。2006年度B公司报告净收益240万元，B公司所在地区的企业所得税税率为15。A公司假设采取本钱法核算长期股权投资，那么会计分录如下：1长期投资入账：借

8、：长期股权投资 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 2B公司将A公司应得股利48万元于2005年底分给A公司：借：银行存款 480 000 贷：投资收益 480 000 3假设B公司将A公司应得股利48万元保存在B公司，即A公司于2006年末未实际收到应得股利，那么A公司不做任何账务处理。A公司假设采取权益法核算长期股权投资，那么 1长期投资入账：借：长期股权投资 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 2B公司2006年底实现240万元净收益，A公司应得股利48万元，那么相应调整长期股权投资账户：借：长期股权投资 480 000 贷：投资收益 480 000

9、3A公司收到股利48万元时：借：银行存款 480 000 贷：长期股权投资 480 000 三、税前扣除工程的税收筹划 企业所得税法规定，在计算应税所得额时准予从收入中扣除的工程，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的所有必要和正常的本钱、费用、税金和损失。企业加强本钱费用支出的筹划管理和控制，不仅可降低本钱费用、减少资金支出，提高经济效益，而且可以合理合法地减少企业的纳税支出，取得节税利益。一捐赠的税收筹划 1、政策依据 企业为了提高其产品在市场上的竞争力，树立良好的社会形象，往往会发生捐赠的行为。捐赠采取的方式不同，抵税的金额也会不同。依据?企业所得税法?的规定，企业发生的公益性

10、捐赠支出，在年度利润总额12以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、具体案例 万达商业集团2021年度实现的企业会计利润总额为4000万元，企业所得税税率为25。企业为了提高其知名度及美誉度，决定向社会捐赠600万元，假设无其他纳税调整工程。在捐赠总额不变时，有以下几种捐赠方案可以选择：方案一：将600万元现金直接捐赠给本地新录取的600名家庭贫困的大学生。方案二：将600万元通过市教育局转赠给某大学用于补贴家庭困难的大学生的学费。方案三：将600万元在2021年和2021年分两次平均通过市教育局转赠给某大学用于补贴家庭困难的大学生的学费。企业应选择哪一方案？根据税法的规定，方案一由于是

11、直接捐赠，捐赠额600万元在税前不能扣除，那么 应纳企业所得税(4000+600)251150(万元)方案二的捐赠支出由于是通过国家机关进展的，在扣除限额12内的局部可以据实扣除，故其应纳所得税税额的计算如下：允许扣除的捐赠额400012480(万元)在本方案中，捐赠的600万元大于按比例计算的480万元的扣除限额，超出限额的120万元不能税前扣除，那么 应纳企业所得税4000+120)251030(万元)方案三的捐赠支出由于是通过国家机关进展的，在扣除限额12内的局部可以据实扣除，故其应纳所得税税额的计算如下：允许扣除的捐赠额400012480(万元)在本方案中，当年捐赠的300万元小于按比

12、例计算的480万元的扣除限额，允许在税前全额扣除，那么 应纳企业所得税4000251000(万元)假设2021年情况与2021年一样，那么2021年捐赠的300万元也可以在税前全额扣除，应纳税额与2021年也一样。通过以上三个方案的比较，显然方案三更好一些，因为这样操作既符合税法规定，使企业纳税最少，又到达了捐赠的目的，提高企业的美誉度和知名度。二存货计价的税收筹划 1、政策依据与筹划思路 税法规定，纳税人对存货的核算，应当以历史本钱，即企业取得该项资产时实际发生的支出为计税根底，各项存货的发出或领用的本钱计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法；纳税人的存货计价方法一经确定，不得

13、随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开场前报主管税务机关批准。2、具体案例 某商店2021年12月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业12月份共销售甲商品5000件，销售收入500万元。该企业适用的所得税税率为25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示，请问企业应选择哪种计价方法。首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的本钱如下；先进先出法下存货发出本钱为：100040020004002000500220万元 加权平均法下存货发出本钱为：50004000003400000/10007000237.5万元 其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额 从上表可以看出，采用不同的计价方法计算

14、确定的销售本钱不同，使得应纳所得税额也不同，其从小到大为加权平均法53.125万元、先进先出法57.5万元。就本案例来看，企业应选择加权平均法。3、分析评价 在不同的价格走势下，选择不同的存货计价方法对存货本钱的影响不同，对企业所得税的影响也不同，企业应根据具体情况合理选择。三固定资产折旧的税收筹划 1、固定资产使用年限的选择 1政策依据 税法明确规定了计提固定资产折旧的最低年限：房屋、建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;飞机、火车和轮船以外的运输工具，为4年;电子设备为3年.2具体案例 某生产企业有一辆价值500000

15、元的货车，预计使用年限为8年，预计残值率为4%。为使企业获取较大的税收利益，企业应如何确定其折旧年限？假设企业使用直线折旧法，企业资金本钱为10%案例解析：如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优惠。方案一：企业以8年为折旧年限计提折旧，每年计提的折旧额为：50000014%860000元 折旧减少所得税为：6000025%8120000元 折旧减少所得税的现值为：6000025%5.33580025元 方案二：企业将折旧期限缩短为6年，每年计提的折旧额为：50000014%680000元 折旧减少所得税为：8000025%6120000元 折旧减少所得税的现值为：8000025%4.3

16、5587100元 折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如果该企业正享受两年免税的优惠政策，且货车是企业第一个免税年度购入的。方案一：企业以8年为折旧年限计提折旧时，那么其每年仍计提折旧60000元，但折旧各年减少的税收额却不一样：第1、2年：由于处于免税期，折旧减少的所得税为0；第38年：企业因计提折旧每年减少的所得税为：6000025%15000元 折旧节约所得税为：15000690000元 折旧节约所得税的现值为：150005.3351.73653985元 方案二：企业将折旧期限缩短为6年，那么其年计提折旧额80000元，折旧各年节

17、约的所得税为：第1、2年：0元，第36年：每年节约的所得税为：8000025%20000元 节约税款总和为：20000480000元 节约税款的现值200004.3551.73652380元 因此，如果企业处于减免税时期，企业应选择8年为其折旧年限，这时无论是税款节约的总额还是现值都会较大。3分析评价 折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所得税的缴纳。一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，应尽量延长折旧年限，防止在税收优惠期间折旧费用抵税效应的流失。2、固定资产折旧计提方法的选择 1政策依据与筹划

18、思路 固定资产折旧计提方法主要有直线法、加速折旧法、工作量法等；税法一般只允许选用直线法或工作量法。税法允许局部因技术进步，产品更新换代较快以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产缩短折旧年限或使用加速折旧法。2具体案例 【案例】惠达公司进口一台检测设备，原值为100万元人民币，预计使用5年，残值率为5。假设该企业每年未扣除该折旧前的利润为1000万元，企业所得税税率25。在不考虑其他因素的条件下，企业应采用哪种折旧方法？采用不同折旧方法对企业所得税的影响为：采用直线法，年折旧额100(15)519万元 采用双倍余额递减法，各年折旧额计算如下：折旧率=21/5100%=40%第一年折旧额=10

19、040%=40万元 第二年折旧额=1004040%=24万元 第三年折旧额=100-40-2440%=144万元 第四、五年每年折旧额=100-40-24-144-1005%2=83万元 采用年数总和法，各年折旧额计算如下：第一年折旧额=1001-5%5/15=3167万元 第二年折旧额=1001-5%4/15=2533万元 第三年折旧额=1001-5%3/15=19万元 第四年折旧额=1001-5%2/15=1267万元 第五年折旧额=1001-5%1/15=633万元 三种不同的折旧方法对税负的影响见下表：从上述计算可以看出，采用直线法计提折旧，在折旧期间折旧费用均匀地在企业收益中扣除，对

20、利润的影响也是均衡的，企业所得税的缴纳同样比较均衡。采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧，在折旧期间折旧费用会随着时间的推移而逐年减少，对企业收益的抵减也是逐年递减的，企业所得税会随着时间的推移逐年上升。3分析评价 任何固定资产在原值既定的情况下，其折旧总额是不变的。选择不同的折旧年限和折旧方法改变的只是折旧总额在不同年份之间的分配，从而改变折旧额在不同年份的抵税款。四资产损失的税收筹划 1、政策依据 我国税法规定，纳税人实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的制度申报扣除。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报前方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除

21、。2、具体案例 某鞋业公司生产各种样式的皮鞋。2021年8月，该地区发生水灾，由于该公司正处下水口，公司厂房倒塌多处，大批皮鞋及原材料被大水冲走。灾后该公司进展了一下盘点，发现此次水灾共导致损失300万元，在计算缴纳企业所得税时，该公司将这笔损失作为费用全部列支，并向税务机关申报纳税。在年终稽查时，税务稽查机关认定该项损失虽属非正常损失，但该鞋业公司没有按照规定程序向税务机关报告备案，因而不允许列支。结果是税务稽查机关要求企业补缴企业所得税款75万元及滞纳金15万元。分析：每年在所得税的查账中，不管规模大小，企业的费用及损失被稽查机关剔除的比率相当高，这些费用损失被剔除后，不仅要求企业补缴税款

22、，而且还会按照其金额处以一定的罚款。本案例中，该鞋业公司的水灾损失是由非主观意志的因素造成的，本可以从应纳税所得额中扣除，但由于该公司没有严格按照税法规定的程序办事，因而丧失了这样的时机。对于纳税人来说，到底该如何筹划才能防止费用损失被剔除呢？1注意取得合法凭证。要求凭证的取得符合税法规定，这是企业正确筹划纳税最起码的条件。2合法报告备案。税法规定损失应事先完成报备手续，否那么不予以认定。五广告费和业务宣传费的税收筹划 1、政策依据与筹划思路 税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售营业收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。企业可以通过增

23、设机构的方式加大企业集团的商品流转总额，从而增加企业集团的广告费和业务宣传费的扣除限额。2、具体案例 某工业企业2021年度实现产品销售收入6000 万元，企业当年账面列支广告费1000万元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额为200万元假设无其它纳税调整项。请为企业进展所得税的税收筹划。按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为：600015%900万元 企业广告费和业务宣传费超支额为：1000+100900=200 万元 该企业总计应纳税所得额为：200+200=400万元 应纳所得税额为：40025%=100万元 税后利润为：200100=100万元 如果该企业设立一个独立核算

24、的销售公司，将产品以5500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以6000万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣传费在工业企业与销售公司间进展分配。假设工业企业承担广告费和业务宣传费为800万元，销售公司承担广告费和业务宣传费为300万元。假设工业企业的税前利润为90万元，销售公司的税前利润为100万元，那么：工业企业：可列支的广告费和业务宣传费限额为：550015%825万元 广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准。应纳企业所得税为：9025%225万元 企业税后利润为：90275675万元 销售公司：可列支的广告费和业务宣传费限额为：600015%900万元 广告费和业务宣传费总额未超

25、过税法规定的标准。应纳企业所得税为：10025%25万元 企业税后利润为：10025=75万元 整个企业集团：共计缴纳企业所得税为：22525475万元 企业集团税后利润合计为：675751425万元 企业设立销售公司后，缴纳的企业所得税减少了525万元100475，企业利润也因此增加了425万元(1425100。3、分析评价 利用该种筹划方法需要注意的问题：企业在日常的产品宣传活动中，应尽量做好广告宣传和业务招待的安排。新成立一个销售公司虽然增加了工商注册等费用，但是由于这些费用是一次性投入长期发挥效益的，在税收筹划时根本上可以忽略不计。六亏损弥补的税收筹划 1、政策依据 我国税法规定：企业

26、纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不管是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。2、具体案例 甲是2005年创立的工业型企业，创办初期投入较大，需要采购较多物资和固定资产，所以亏损较大40万元。假设甲公司年度应纳税所得额资料如下表：对甲公司，因为2005年2021年均亏损，所以，这四年公司均不必缴纳企业所得税，2021年公司开场盈利。甲公司应纳所得税为：2021年应纳税所得额：104030万元，不纳税；2021年应纳税所得额：203010万元，不纳税；2021年应纳税额：30108220%2万元 由于超过了税法规定的5年弥补期限，甲公司

27、尚有2005年的10万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损的抵税作用。假设甲公司将2005年采购的物资可在税前全额抵扣分两批分别在2005年和2006年购进，在总采购额不变的前提下，2005年和2006年的亏损额分别为30和20万元。这样甲企业的亏损就全部得到弥补，在2021年前应纳税所得额都为0，不用交纳任何企业所得税，节税2万元。3、分析评价 利用亏损弥补进展筹划需要注意的问题：利用亏损弥补进展筹划，要求纳税人在合理预估未来年度亏损及利润的根底上，熟练进展财务运作使所有亏损得以在税前弥补。财务运作要注意遵守税法按规定办事，防止被税务机关认定为偷税行为。企业必须正确地向税务机关申报亏损。第

28、三节 税率的筹划 一、税率的法律规定 根本税率为25%；优惠税率20%，适用于：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的；非居民企业在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的；符合条件的小型微利企业；二、税率的筹划 1、政策依据与筹划思路 新企业所得税法规定：对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。其中小型微利企业的标准为：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中

29、充分考虑上述政策规定，应尽量防止使企业的应纳税所得额超过所得临界点(30万元)而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。2、具体案例 案例某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。2021年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进展相应的税收筹划？如果该企业不采取任何措施，那么应纳企业所得税为：3125%775万元 税后利润为：317752325万元 如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类工程在税前扣除，使得应纳税所得额

30、减少到30万元，那么符合小型微利企业的标准。那么企业应纳的企业所得税为：3020%6万元 税后利润为：30624万元 该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少175 7756万元，企业的税后利润增加075242325万元。3、分析评价 处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，防止不必要的税款支出。第四节 优惠政策的筹划 一、优惠政策的税法规定 新税法及实施条例对税收优惠政策有了较大修改。政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。二、设备购置抵免

31、的税收筹划 1、政策依据与筹划思路 税法规定：企业购置并实际使用?环境保护专用设备企业所得税优惠目录?、?节能节水专用设备企业所得税优惠目录?和?平安生产专用设备企业所得税优惠目录?规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。2、具体案例 某企业集团于2021年8月成立一家全资子公司，为保障生产平安，准备于2021年12月购置一大型平安生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于2021年至2021年五年期限内抵免所得税30010%30万元。因该企业生产产品为新型产品，预计未来

32、3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2021年及未来六年的预计利润额假设无任何纳税调整事项见下表。该企业应如何进展筹划，才能最大程度地节税？企业20212021年预计利润额单位：万元 如果企业于2021年12月购置该平安生产设备，那么企业未来各年应缴纳的企业所得税如下：20212021年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；2021年2021年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；2021年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应缴纳企业所得税为：9025225万元，扣除购置平安生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；2021年应缴纳企业所得税40025100万元。如果企

33、业经过筹划，将该平安生产设备的购置时间推迟一个月，即在2021年1月份购置，那么企业20212021年应缴纳的企业所得税不发生变化；企业2021年应缴纳的企业所得税还可以扣减平安生产设备的剩余抵免额75万元，应缴纳的企业所得税减少为925万元，企业由此获得75万元的节税收益。3、分析评价 利用该种筹划方法需要注意的问题：要充分享受税收抵免的权利，就应正确选择设备的购置时间。可以享受设备购置抵免优惠的企业，必须实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备。三、递延纳税的税收筹划 1、政策依据与筹划思路 我国税法规定，企业所得税分月或者分季预缴。企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的

34、实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。2、具体案例 某公司2021年每月实现利润1万元，每月都有超过税法扣除标准的业务招待费2000元。预计其2021年的利润不会高于2007年，假设2007年度的应纳税所得额为24万元，那么企业应选择何种方式预缴所得税？如果企业选择按月预缴，按照实际利润申报预缴企业所得税，那么每月应申报纳税为：10000+200025%=3000元 如果企业选择按季预缴，按照实际利润申报预缴企业所得税，那么每季应申报纳

35、税为：30000+600025%=9000元 如果选择按上年度应纳税所得额的1/12进展预缴，即按月预缴，那么企业每月应申报纳税为：240000/1225%=5000元 如果选择按上年度应纳税所得额的1/4进展预缴，即按季预缴，那么企业每季应申报纳税为：240000/425%=20000元 3、分析评价 利用该种筹划方法需要注意的问题：当企业利润处于上升时期，按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴可递延缴纳所得税，反之，那么应按实际数预缴。企业可以在纳税年度终了后五个月内尽量延迟申报缴纳所得税。从递延缴纳所得税的角度，按季预缴相对于按月预缴又较为有利。企业要防止汇算清缴时发现多预

36、缴税款从而退税的情况，从而获得货币的时间价值。案例1 一、案例内容 神华煤业有限责任公司，2021年会计利润500万元，其他相关事项如下：1、实现销售收入5000万元，其他业务收入中包括技术转让收入700万元，纳税申报时已扣除500万元的免税收入；2、当年发生技术改造支出500万元，并形成一项专利权，按5年摊销，本年只按会计准那么规定实际摊销了80万元并税前扣除；3、该公司经审核可以在税前列支工资1 000万元，实际列支1 100万元。知悉该公司对职工住房等方面的有关补助制度没有建立，而当地规定应该按工资10提缴住房公积金；4、“营业费用中列支广告费700万元.业务宣传费300万元；5、“营业

37、外支出中列支对某农村小学教学楼工程的直接捐赠100万元；6、该公司打算下一年度进展保护环境设备的投资。二、案例分析 1、由于技术转让收入每年只能免税500万元，因此，可以考虑将这项收入采取分两次入账的方法，将其中的200万元的收入在次年入账，这样可以少计应税所得额200万元；2、应该考虑使技术改造支出符合“三新开发支出税收优惠的条件，这样形成的无形资产，就可以按其入账价值的150进展税前摊销，所以本年应充分利用税收优惠，还可以税前扣除40万元，这样可以少计应税所得额40万元；3、该公司工资支出有100万元1 1001 000不能在税前列支，如果该企业建立职工住房公积金制度，可以增加对职工个人住

38、房公积金开支100万元(1 00010)。那么可以少计应税所得额100万元。4、该公司按税法规定的扣除比例，广告费与业务宣传费超支额为145万元1 000570015，可以考虑将该企业的销售部门单独成立一个全资的负责销售的子公司，企业将货物以4 000万元的价格卖给子公司，子公司再以5 000万元的价格售出。这样，按照两家公司的销售收入来按比例计算列支限额，那么这两项费用都在规定的比例之内。这样本年可以少计应税所得额145万元。5、直接捐赠100万元不准在税前列支，可以考虑通过非营利的机构捐赠给该小学，这样可以少计应税所得额100万元。6、下一年度的投资应该考虑购置符合税收优惠条件的环境保护设

39、备，这样就可以享受税额抵免的好处。7、综合上述几方面，通过税收筹划该企业在当年可以少计应税所得额585万元(20040100145100)，当年应税所得额可由1 000万元降低到415万元(1 000585)，可以少缴企业所得税14625万元(58525)。第6项业务的税收筹划还可以使以后年度获得税收收益。案例2 甲公司急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进展相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进展选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入；另一方案是委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有

40、权。这两种方案孰优孰劣呢？案例3 2021年1月1日，某创业投资企业A投资1000万元在深圳成立了企业B。企业B既属于未上市的中小高新技术企业，也属于国家重点扶持的高新技术企业，预计每年可实现税利润100万元假设不存在纳税调整事项。2021年企业A预计的税前利润600万元假设不存在纳税调整事项。分析2021年企业A和企业B预计可以享受的税收优惠。练习题 1、某个人拟成立一家有限责任公司，专门从事餐饮效劳，2021年预计实现利润40万元，请给该公司制定一套合理的纳税方案。2、节假日期间，亲朋好友经常外出聚餐，有的饭店推出“用餐抽奖活动以促进销售，增加人气。如某饭店推出的抽奖活动包括三个奖项：一等奖一名，奖价值600元的微波炉一台；二等奖二名，奖价值400元的厨宝一台；三等奖5名，奖价值100元的电风扇一台。活动规那么为：凡参加当日用餐，每桌消费满800元的，均有一次抽奖时机，中奖者既可以领取奖品，也可以按奖品同样的价值抵减当晚的用餐费用。中奖者的税款按规定由饭店代扣代缴。微波炉进价500元/台，厨宝进价340元/台，电风扇进价85元/台。某日，王先生在饭店和家人用餐，消费900元，幸运地中了一等奖。那么，王先生应该选择领取微波炉，还是选择抵减600元餐费呢？两种选择对王先生和饭店在税收负担方面各有什么影响？