第7章消费税法课件.ppt

1、第三章第三章 消消 费费 税税 第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理第二节纳税义务人第二节纳税义务人第三节征税范围第三节征税范围第四节税目与税率第四节税目与税率第五节计税依据第五节计税依据第六节应纳税额的计算第六节应纳税额的计算第七节出口应税消费品退（免第七节出口应税消费品退（免）税）税第八节第八节 征收管理征收管理第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 税制要素与应纳税额计算税制要素与应纳税额计算第三节第三节 消费税的征收管理消费税的征收管理2008年10月13日9时27分财财政政与与公公共共管管理理学学院院v【教学目的教学目的】本章的主要内容包括消费税的征税范围、纳】本章的主要

2、内容包括消费税的征税范围、纳税人、应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税、征税人、应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税、征管与申报缴纳。通过本章的学习，应当理解消费税的征税管与申报缴纳。通过本章的学习，应当理解消费税的征税范围与纳税人、征管与申报缴纳；掌握消费税应纳税额的范围与纳税人、征管与申报缴纳；掌握消费税应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税。计算、出口应税消费品退（免）税。v【教学重点教学重点】应税消费品税目；应纳税额的计算、自产自】应税消费品税目；应纳税额的计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理；出口退税。用和委托加工应税消费品的税务处理；出口退税。v【教学难点教学难点

3、】计税销售额的确定；外购和委托加工收应税】计税销售额的确定；外购和委托加工收应税消费品已纳税额的扣除；视同销售应税消费品和委托加工消费品已纳税额的扣除；视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算；委托加工应税消费品的确认应税消费品应纳税额的计算；委托加工应税消费品的确认等。等。v【教学方法教学方法】课堂讲授、案例教学】课堂讲授、案例教学v【教学提示教学提示】本章内容与】本章内容与”增值税增值税”非常相似，在教学过非常相似，在教学过程中要注意比较，前后联系记忆。要引导学生发现其不同程中要注意比较，前后联系记忆。要引导学生发现其不同点。点。财财政政与与公公共共管管理理学学院院考情分析考情

4、分析 v本章是税法考试的比较重要的税种之一。本章是税法考试的比较重要的税种之一。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，每年都会有与增值税、现，特别是综合题，每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。甚至是企业所得税结合的题目。v本章在本章在20092009年考试大纲中能力等级年考试大纲中能力等级1-31-3级级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计综合题都会出现，预计20092009年本章涉及的考年本章涉及的考试分数也应在试分数也应在5-105-10分。分。财财政政与与公公共

5、共管管理理学学院院新消费税暂行条例主要的修订新消费税暂行条例主要的修订 v1.1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：价格中，包括从量定额征收的消费税，即：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数自产自用数量定额税率）（量定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）或组成计税价格或组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委委托加工数量定额税率）（托加工数量定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）v2.2.纳税义务发生时间、地点有修订调整：以纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳税款

6、的，纳税期限从次月一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月1010日内调整为日内调整为1515日内。日内。财财政政与与公公共共管管理理学学院院第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念 v我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。而属于特别消费税。财财政政与与公公共共管管理理学学院院v（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性v（二）征税环节

7、具有单一性（二）征税环节具有单一性v（三）平均税率水平比较高且税负差异（三）平均税率水平比较高且税负差异大大v（四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性v（五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性二、消费税的特点二、消费税的特点财财政政与与公公共共管管理理学学院院三、消费税的作用三、消费税的作用 v（一）调节消费结构（一）调节消费结构v（二）限制消费规模，引导消费方向（二）限制消费规模，引导消费方向v（三）及时、足额地保证财政收入（三）及时、足额地保证财政收入v（四）在一定程度缓解了社会分配不公（四）在一定程度缓解了社会分配不公 财财政政与与公公共共管管理理学学院院四、消费税与增值税的区别

8、和联系四、消费税与增值税的区别和联系v（一）区别：（一）区别：v1.1.两者范围不同：两者范围不同：v2.2.两者与价格的关系不同：价内税两者与价格的关系不同：价内税/价外税。价外税。v3.3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。在货物所有的流转环节道道征收。v4.4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。v（二）联系：（二）联系：v1.1.两者都是对货物征

9、收；两者都是对货物征收；v2.2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，都是征收增值税，两者计税依据是一致的，都是不含增值税但含不含增值税但含消费税的销售额消费税的销售额 财财政政与与公公共共管管理理学学院院v一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人v（一）纳税人：在我国境内从事生产、委托加工和进口应（一）纳税人：在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。税消费品的单位和个人。v在我国境内应税消费品的起运地或所在地在我国境内。在我国境内应税消费品的起运地或所在地在我国境内。v从从1995

10、年年1 月月1日起，金银首饰由生产销售环节改在零售日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从环节征税；从2002年年1月月1日起，钻石及钻石饰品由生产、日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税，其纳税人为在我国境内从事进口环节改为零售环节征税，其纳税人为在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。v（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人v委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，由委托方收回纳税人委托个体经营者加工应税消费品的

11、，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税）后在委托方所在地缴纳消费税）第二节第二节 税制要素与应纳税额的计算税制要素与应纳税额的计算财财政政与与公公共共管管理理学学院院v消费税的消费税的课税对象课税对象为在中国境内生产、委托加工为在中国境内生产、委托加工和进口和进口 “应税消费品应税消费品”。v征税范围征税范围：v（一）纳税人生产销售的应税消费品（一）纳税人生产销售的应税消费品v包括纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资包括纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、支付代购代销手续费或销售回入股、抵偿债务、支付代购代销手续费或销售回扣，以及在销售数量之外另给购货人或中间人作扣，以及

12、在销售数量之外另给购货人或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。（为奖励和报酬的应税消费品。（视同销售视同销售）v所谓销售，是指有偿转让应税消费品的所有权的所谓销售，是指有偿转让应税消费品的所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件，转让应税消费品的所有权的他经济利益为条件，转让应税消费品的所有权的行为。行为。二、消费税的课税对象与征税范围二、消费税的课税对象与征税范围财财政政与与公公共共管管理理学学院院（二）纳税人自产自用的应税消费品（二）纳税人自产自用的应税消费品v1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴

13、纳消费不缴纳消费税；税；v2.用于其它方面：于移送使用时纳税用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；提供劳务；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。励等方面。财财政政与与公公共共管管理理学学院院财财政政与与公公共共管管理理学学院院案例v某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。（）。A.A.用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验B.B.赠送给贫困地

14、区赠送给贫困地区C.C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.D.为了检测其性能，将其转为自用为了检测其性能，将其转为自用v【答案】【答案】BDBDv20072007年考题综合题：某轿车生产企业年考题综合题：某轿车生产企业1212月企业新设计生产月企业新设计生产B B型小轿车型小轿车2 2辆，每辆成本价辆，每辆成本价1212万元，为了检测其性能，将其万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无于同一市区，市场上无B B型小轿车销售价格。型小轿车销售价格。v【解

15、析】【解析】B B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。价计算。财财政政与与公公共共管管理理学学院院案例v（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎v【答案】AC财财政政与与公公共共管管理理学学院院（三）委托加工的应税消费品（三）委托加工的应税消费品v委托加工应税消费品是指委

16、托方提供原料和主要材料，受托方委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。v不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（三种假委三种假委托托）v委托加工的纳税人为委托方，但由受托方委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴代扣代缴。（但。（

17、但委托委托个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税）个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税）v如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交补交税款税款 v收回后直接出售的，不再征收消费税。收回后直接出售的，不再征收消费税。财财政政与与公公共共管管理理学学院院财财政政与与公公共共管管理理学学院院案例v甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）。）。vA.甲发料，乙加工甲发料，乙加工vB.甲委托乙购买原材料，由乙加工甲委托乙购买原材料，由乙加工vC.甲发订单，乙按甲的要求加工甲发订单，乙按甲的要求加工vD.甲先

18、将资金划给乙，乙以甲的名义购料并甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工加工 v答案：答案：A财财政政与与公公共共管管理理学学院院（四）进口的应税消费品（四）进口的应税消费品v是指由境外报关进口的应税消费品。是指由境外报关进口的应税消费品。（五）零售的应税消费品（五）零售的应税消费品v从从19951995年年1 1 月月1 1日起，金银首饰由生产销售环日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从节改在零售环节征税；从20022002年年1 1月月1 1日起，日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。（具体见下表）环节征税。（具体见下表）财财

19、政政与与公公共共管管理理学学院院要素要素规定规定注释注释征税范围征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率税率5%5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税

20、（律从高适用税率征收消费税（10%10%）；在零售环节销）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税售的，一律按金银首饰征收消费税计税依据一般计税依据一般规定规定不含增值税的销售额不含增值税的销售额含税销售额含税销售额（1 117%17%）计税依据具体计税依据具体规定规定1.1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税按销售额全额征收消费税2.2.金银首饰连同包装物销售金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税并入金银首饰的销售额，

21、计征消费税3.3.带料加工的金银首饰带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税成计税价格计算纳税4.4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税消费税财财政政与与公公共共管管理理学学院院消费税与增值税哪些方面存在交叉 财财政政与与公公共共管管理理学学院院案例案例v（2008年）下列各项中，应

22、同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车v【答案】B 财财政政与与公公共共管管理理学学院院v消费税的税目按不同的消费产品划分，共设消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了置了1414个税目。个税目。v税率在税目的基础上，采用税率在税目的基础上，采用“一目一率一目一率”的的方法，设置了多档不同的税率或税额。方法，设置了多档不同的税率或税额。v现行消费税的税率有三种形式：比例税率；现行消费税的税率有三种形式：比例税率；定额税率；比例税率和定额税率相结合定额税率；比例税率和定额税率相结合

23、v消费税的税目税率详见表消费税的税目税率详见表31。三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率财财政政与与公公共共管管理理学学院院税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）一、烟一、烟 1.1.卷烟卷烟定额税率定额税率每标准箱（每标准箱（5000050000支）支）150150元元比例税率比例税率每标准条（每标准条（200200支）对外调支）对外调拨价格在拨价格在7070元以上的（含元以上的（含7070元元,不含增值税）不含增值税）5656每标准条对外调拨价格在每标准条对外调拨价格在7070元以下的元以下的36362.2.雪茄雪茄批发环节批发环节不得扣除已含的生产环节的消不

24、得扣除已含的生产环节的消费税税款费税税款 5%5%36363.3.烟丝烟丝3030财财政政与与公公共共管管理理学学院院税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）二、酒及酒精二、酒及酒精 1.1.粮食、薯类粮食、薯类白酒白酒定额税率定额税率每斤（每斤（500500克）克）0.50.5元元比例税率比例税率2020 2.2.黄酒黄酒吨吨240240元元 3.3.啤酒啤酒每吨出厂价格（含包装物及包每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在装物押金）在30003000元（含元（含30003000元，不含增值税）以上的元，不含增值税）以上的250250元元每吨在每吨在30003000元以

25、下的元以下的220220元元娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的 每吨每吨250250元元 4.4.其他酒其他酒1010 5.5.酒精酒精5 5财财政政与与公公共共管管理理学学院院税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）三、化妆品三、化妆品含成套化妆品含成套化妆品3030 四、贵重首饰及珠四、贵重首饰及珠 宝玉石宝玉石包括各种金、银、珠宝包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石首饰及珠宝玉石5 5或或1010五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火1515六、成品油六、成品油 汽油（含铅）汽油（含铅）升升1.401.40元元 汽油（无铅）汽油（无铅）升升1.001.00元元溶剂油、润

26、滑油、石溶剂油、润滑油、石脑油脑油航空煤油、燃料油、航空煤油、燃料油、柴油柴油升升升升1.001.00元元0.80.8元元七、汽车轮胎七、汽车轮胎3 3八、摩托车八、摩托车气缸容量在气缸容量在250毫升毫升(含含)以下的以下的气缸容量在气缸容量在250毫升毫升(含含)以上的以上的3%3%1010财财政政与与公公共共管管理理学学院院税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）九、小汽车九、小汽车1.乘用车乘用车（1）气缸容量（排气量）气缸容量（排气量）1.0升升（2）1.0升气缸容量升气缸容量1.5升升（3）1.5升气缸容量升气缸容量 2.0升升（4）2.0升气缸容量升气缸容

27、量2.5升升（5）2.5升气缸容量升气缸容量3.0升升（6）3.0升气缸容量升气缸容量4.0升升（7）气缸容量）气缸容量4.0升升2.中轻型商用客车中轻型商用客车 1%3%5%9%12%25%40%5%财财政政与与公公共共管管理理学学院院税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具十一、高档手表十一、高档手表十二、游艇十二、游艇十三、木制一次性筷十三、木制一次性筷子子十四、实木地板十四、实木地板1010202010105 55%5%财财政政与与公公共共管管理理学学院院白酒消费税最低计税价格核定标准为：v第一，白酒生产企业销售给销售单位的白

28、酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。v第二，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大、利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。财财政政与与公公共共管管理理学学院院3、对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核定征收方式。v一是层级核定计税价格。白酒生产企

29、业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局，国家税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。除国家税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他需要核定消费税最低计税价格的，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。v二是从高适用计税价格。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际售价高于消费税最低计税价格的，按实际售价申报纳税；实际售价低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。v三是重新核定计税价格。销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在

30、20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。财财政政与与公公共共管管理理学学院院特殊规定特殊规定从高适用税率征收消费税从高适用税率征收消费税v1、纳税人兼营不同税率的应税消费品、纳税人兼营不同税率的应税消费品原则上：分别核算分别税率计税，未分别核算的从高税率。v2、纳税人将应税与非应税消费品，将不同税、纳税人将应税与非应税消费品，将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的率的应税消费品组成成套消费品销售的，即使是分别核算的也从高适用税率计征。v3、最高适用税率的规定、最高适用税率的规定纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以同类 应税消费品的最高售

31、价作为计税依据。财财政政与与公公共共管管理理学学院院四、计税依据四、计税依据三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比例比例税率税率2.2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单单位税额位税额3.3.复合计税复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例比例税率销售数量税率销售数量单位税额单位税额财财政政与与公公共共管管理理学学院院（一）从价（定率）计征的计税依据的确定（一）从价（定率）计征的计税依据的确定-销售额销售额v

32、1 1、以、以销售额销售额为计税依据的确定为计税依据的确定 -生产销售和零售生产销售和零售v（1 1）消费税的销售额）消费税的销售额=增值税的销售额增值税的销售额v（2 2）含增值税销售额的换算）含增值税销售额的换算v应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）财财政政与与公公共共管管理理学学院院案例v一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本含税价），成本6565元，利润元，利润5 5元，消费税税额是价格的元，消费税税额是价格的30%30%，

33、所以所以65655 53030100100元。元。v计算消费税时，应用计算消费税时，应用100100（含消费）税（含消费）税30%30%，增值税，增值税100100（含消费）（含消费）17%17%1717（万元）（万元）v收回的是收回的是1001001717117117（万元）（万元）财财政政与与公公共共管管理理学学院院案例v在100元之外，价外收入是10，价款不含税。则消费税（10010/117）30%；增值税（10010/117）17%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。财财政政与与公公共共管管理理学学院院案例v一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定一位客户向某汽

34、车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另元，另付设计、改装费付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的元。该辆汽车计征消费税的销售额为（销售额为（）。）。vA.214359元元 B.240000元元 C.250800元元 D.280800元元v【答案】【答案】B v【解析】价税分离：不含税销售额【解析】价税分离：不含税销售额（250800+30000）（）（1+17）240000元元财财政政与与公公共共管管理理学学院院v（3）其他情况下销售额的确定）其他情况下销售额的确定v 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应

35、税纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，其销售额为门市部实际对外取得的销售额。消费品，其销售额为门市部实际对外取得的销售额。v 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品，其销售额应按同类应税消费抵偿债务的应税消费品，其销售额应按同类应税消费品的最高销售价格计算。品的最高销售价格计算。v外汇销售额应折合成人民币的销售额。纳税人销售外汇销售额应折合成人民币的销售额。纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。折合率可以选择场价格

36、折合成人民币计算应纳税额。折合率可以选择结算当天或当月结算当天或当月1日的外汇牌价（原则为中间价）。纳日的外汇牌价（原则为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得年内不得变更。变更。财财政政与与公公共共管管理理学学院院v实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物包装物销销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价

37、随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取已收取1 1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税。税消费品的适用税率征税。v对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额

38、，按照应税消费品的适用税率征税。销售额，按照应税消费品的适用税率征税。v对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒类产品而收取对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计如何核算，均需并入的包装物押金，无论押金是否返还与会计如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。财财政政与与公公共共管管理理学学院院酒类产品押金处理财财政政与与公公共共管管理理学学院院案例案例v某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007200

39、7年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食白酒账户反映销售粮食白酒6000060000斤，斤，取得不含税销售额取得不含税销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含税吨，每吨不含税售价售价29002900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品账户反映收取粮食白酒品牌使用费牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月销售粮食白账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒收取包装物押金元，销售啤酒收取包装物押金11701170元。元。该酒厂本月应纳消费税税额。该

40、酒厂本月应纳消费税税额。v【解析】粮食白酒应纳消费税【解析】粮食白酒应纳消费税60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.1720%20%5340053400（元）（元）啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1501502202203300033000（元）（元）该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534005340033000330008640086400（元）。（元）。v提示：啤酒出厂价提示：啤酒出厂价2900290011701170（1 117%17%）1501502906.672906.67（元）

41、（元）30003000（元），适用单位税额（元），适用单位税额220220元元/吨吨财财政政与与公公共共管管理理学学院院案例v某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开具税控专用发吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款票收取价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销售元；销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取得收取吨给宾馆，开具普通发票取得收取3276032760元，收取包装物元，收取包装物押金押金150150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000A.5000元元B.6

42、600B.6600元元C.7200C.7200元元D.7500D.7500元元v【答案】【答案】C Cv【解析】【解析】A A型啤酒：（型啤酒：（5800058000300030001.171.17）20203028.213028.21（元）（元）30003000元，单位税额为元，单位税额为250250元元/吨；吨；B B型啤酒：（型啤酒：（3276032760150150）1.171.1710102812.822812.82（元）（元）30003000元，单位税额为元，单位税额为220220元元/吨；吨；消费税消费税2020250250101022022072007200（元）（元）财财政政

43、与与公公共共管管理理学学院院v（4 4）卷烟的销售额的确定）卷烟的销售额的确定v卷烟从价定率计税办法的计税依据按卷烟从价定率计税办法的计税依据按调拨价格或核定价格调拨价格或核定价格确确定。定。调拨价格调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国签订卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会20002000年各牌号规格年各牌号规格卷烟的调拨价格确定。卷烟的调拨价格确定。核定价格核定价格是指由税务机关按其零售价是指由税务机关按

44、其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的公式为：格倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的公式为：v某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格该牌号规格卷烟市场零售价格（1+45%1+45%）v没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟该牌号规格卷烟市场零售价格市场零售价格(1+35%)财财政政与与公公共共管管理理学学院院v实际销售价高于计税价格和核定价格的卷烟，实际销售价高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格确定销售额，征收消费税；按实际销售价格确定销售额，征收消费税；实际销售价低于计税价格和核定

45、价格的卷烟，实际销售价低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格确定销售额，征收消按计税价格或核定价格确定销售额，征收消费税。费税。财财政政与与公公共共管管理理学学院院v（5）酒类关联企业间关联交易计税依据的确定）酒类关联企业间关联交易计税依据的确定v企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以依照以下顺序间的业务往来作价的，税务机关可以依照以下顺序和确定的方法进行调整：和确定的方法进行调整：v1）按照独立企业之间进行相同或者相类似业务活）按照独立企业之间进行相同或者相类似业务活动的价格；动的价格；v2）按照再

46、销售给无关联关系的第三者价格所应取）按照再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的收入和利润水平；得的收入和利润水平；v3）按照成本加合理的费用和利润；）按照成本加合理的费用和利润；v4）其他合理的方法进行调整，例如限定应有最低）其他合理的方法进行调整，例如限定应有最低限度利润率的方法等。限度利润率的方法等。v“品牌使用费品牌使用费”并入白酒销售额计税。并入白酒销售额计税。财财政政与与公公共共管管理理学学院院2、以、以组成计税价格组成计税价格为计税依据的确定为计税依据的确定v（1）自产自用应税消费品的计税依据）自产自用应税消费品的计税依据v纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的纳税人自产自

47、用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费同类消费品的销售价格品的销售价格计算纳税；（加权平均）计算纳税；（加权平均）v没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）（利润）（1消费税税率）消费税税率）=（成本利润自产自用数量定额税率）（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）（比例税率）（复合计税复合计税）v应税消费品的全国平均成本利润率见表应税消费品的全国平均成本利润率见表3-3财财政政与与公公共共管管理理学学院院财财政政与与公公共

48、共管管理理学学院院v（2 2）委托加工应税消费品的计税依据）委托加工应税消费品的计税依据v委托加工应税消费品，按照委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；（加权平均）计算纳税；（加权平均）v没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为：v组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）（加工费）（1 1消费税税率）消费税税率）=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量定额税委托加工数量定额税率）（率）（1-1-比例税率）

49、比例税率）（复合计税复合计税）v“加工费加工费”包括代垫辅助材料的实际成本。包括代垫辅助材料的实际成本。v如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：的计税依据为：已直接销售的：按销售额计税；已直接销售的：按销售额计税；未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。务的组价）。财财政政与与公公共共管管理理学学院院v（3 3）进口应税消费品的计税依据）进口应税消费品的计税依据v组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）（关税）（1 1消费税消费税

50、税率）税率）=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）（1-1-消费税税率）消费税税率）财财政政与与公公共共管管理理学学院院（二）从量（定额）计税的计税依据的确定（二）从量（定额）计税的计税依据的确定v -销售数量销售数量v1、销售、销售-销售数量；销售数量；v2、自产自用、自产自用-移送使用数量；移送使用数量；v3、委托加工、委托加工-收回数量；收回数量；v4、进口、进口-进口数量。进口数量。v计量单位的换算标准见表计量单位的换算标准见表3-2 v（三）复合计税的计税依据的确定（三）复合计税的计税依据的确定财财政政与与公公共共管管理理学学院院案例案例v（20072