消费税的纳税筹划课件.ppt

1、第三章1 第三章第三章 消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划l学习目的：l在了解现行消费税的一般规定的基础上，掌握消费税对纳税人、纳税环节、计税依据方面的税收筹划方法。l学习重点：l消费税计税依据的税收筹划，特别是自行加工与委托加工方式的不同纳税情况，进行合理筹划。第三章2纳税人的法律界定纳税人的法律界定生产生产应税消费品应税消费品的纳税人的纳税人委托加工委托加工应税消费品应税消费品的纳税人的纳税人进口进口应税消费品应税消费品的纳税人的纳税人第一节第一节 消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划第三章3消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划 l消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业消

2、费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。的合并，递延纳税时间。l合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。材料转让环节，从而递延部分消费税税款。l如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。接减轻企业的消费税税负。ABCACB第三章4例例3-1l某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A和和B，它们都是独立核算的法人，它们都是独立核算的法人企业。企业。A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米主要经营粮食类白酒，

3、以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税的税率。率。B以以A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，其他酒适用税法规定，其他酒适用10%的税率。的税率。A每年要向每年要向B提供价提供价值值2亿元，计亿元，计5,000万千克的粮食白酒。经营过程中，万千克的粮食白酒。经营过程中，B由由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时B欠欠A共计共计5,000万元货款。经评估，企业万元货款。经评估，企业B的资产恰好也为的资产恰好也为

4、5,000万元。万元。lA领导层经过研究，决定收购领导层经过研究，决定收购B，其决策的主要依据如下：，其决策的主要依据如下：第三章5l（1）这次收购支出费用较小。合并前，）这次收购支出费用较小。合并前，B的资产和负债均为的资产和负债均为5,000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行

5、为产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。l（2）合并可以递增延部分税款。）合并可以递增延部分税款。l合并前，合并前，A向向B提供的粮食酒，每年应该纳税款为：提供的粮食酒，每年应该纳税款为：消费税：消费税：20,00020%+5,0000.52=9,000（万元）（万元）增值税：增值税：20,00017%=3 400（万元）（万元）l合并后，消费税从价计征部分和增值税可以递延到药酒销售合并后，消费税从价计征部分和增值税可以递延到药酒销售环节缴纳，获得递延纳税好处；从量计征的消费税税款环节缴纳

6、，获得递延纳税好处；从量计征的消费税税款(每斤每斤白酒白酒0.5元的定额税率元的定额税率)则免于缴纳了。则免于缴纳了。l（3）企业）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，且转向后企业应缴的消费税款营的主要方向转向药酒生产，且转向后企业应缴的消费税款将减少。将减少。第三章6l假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为5 000万千克。万千克。l合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：lA厂应纳消费税：厂应纳消费税：20,00020%+5 00020.5=9,000(万元万元)lB厂应

7、纳消费税：厂应纳消费税：25,00010%=2,500（万元）（万元）l合计应纳税款：合计应纳税款：9,000+2,500=11,500（万元）（万元）l合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为：25,00010%=2,500（万元）（万元）l合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：11,5002,500=9,000（元）（元）第三章7第二节第二节 消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划l一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定 我国现行消费税的计税依据分为两种类型我国现行消费税的计税依据分为两种类型:l销售额销售额l销售数量销售数量第三章8（一）从价计征的应税消费品计税依

8、据的确定（一）从价计征的应税消费品计税依据的确定l应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税税率消费税税率l消费税计税依据的销售额同增值税一样，为纳税人销售应税消消费税计税依据的销售额同增值税一样，为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。费品向购买方收取的全部价款和价外费用。l含增值税的销售额应换算为不含增值税的销售额：含增值税的销售额应换算为不含增值税的销售额：不含税销售额不含税销售额=含增值税销售额含增值税销售额/(1+/(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率)l自产应税消费品不是用于连续生产应税消费品的，于移送使用自产应税消费品不是用于连续生产应税消

9、费品的，于移送使用时按纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税，没有同类消费时按纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税，没有同类消费品的销售价格按组成计税价格：品的销售价格按组成计税价格：组成计税价格组成计税价格=(=(成本成本+利润利润)(1(1消费税税率消费税税率)l委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的销售价格计算委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格：纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格：组成计税价格组成计税价格=(=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1(1消费税税率消费税税率)l进口实行从价定率征税办法的应税消费

10、品，按组成计税价格：进口实行从价定率征税办法的应税消费品，按组成计税价格：组成计税价格组成计税价格=(=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)(1(1消费税税率消费税税率)第三章9（二）从量计征的应税消费品计税依据的确定（二）从量计征的应税消费品计税依据的确定l应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额l销售应税消费品的计税依据为应税消费品的销售数量；销售应税消费品的计税依据为应税消费品的销售数量；l自产自用应税消费品的计税依据为应税消费品的移送使自产自用应税消费品的计税依据为应税消费品的移送使用数量；用数量；l委托加工应税消费品的计税依据为纳税人收回的应税消委

11、托加工应税消费品的计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量；费品的数量；l进口应税消费品的计税依据为海关核定的应税消费品的进口应税消费品的计税依据为海关核定的应税消费品的进口征税数量。进口征税数量。l消费税目前实行从量定额征收的有卷烟，粮食、薯类白酒，消费税目前实行从量定额征收的有卷烟，粮食、薯类白酒，黄酒，啤酒，成品油等应税消费品。黄酒，啤酒，成品油等应税消费品。第三章10应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率l1、粮食、薯类白酒计税依据的确定、粮食、薯类白酒计税依据的确定 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量 0.5元元/斤（斤（500克）克）+销售额

12、销售额20%l2、卷烟计税依据的确定、卷烟计税依据的确定 2019年年6月月1日后，卷烟消费税计税办法实行从量定额和从日后，卷烟消费税计税办法实行从量定额和从价定率的复合计税办法（本办法仅限于各类卷烟，雪茄烟、价定率的复合计税办法（本办法仅限于各类卷烟，雪茄烟、烟丝的消费税税率和计税办法仍按烟丝的消费税税率和计税办法仍按消费税暂行条例消费税暂行条例的的有关规定执行，即雪茄烟适用有关规定执行，即雪茄烟适用25%的税率，烟丝适用的税率，烟丝适用30%的税率）。定额税率规定为每标准箱（的税率）。定额税率规定为每标准箱（250条，条，50 000支）支）150元；比例税率分为两档：每标准条（元；比例税

13、率分为两档：每标准条（200支）调拨价在支）调拨价在50元以上的卷烟税率为元以上的卷烟税率为45%，每条调拨价在，每条调拨价在50元以下的卷元以下的卷烟税率为烟税率为30。应纳税额应纳税额=销售数量销售数量 150元元/标准箱（标准箱（50 000支）支）+销售额销售额45%或或40%（三）复合计税的应税消费品的计税依据的确定（三）复合计税的应税消费品的计税依据的确定第三章11二、计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划 l关联企业转移定价关联企业转移定价l选择合理的加工方式选择合理的加工方式l以应税消费品抵债、入股以应税消费品抵债、入股 l外购应税消费品用于连续生产应税消费品外购应税消费品用

14、于连续生产应税消费品l以外汇结算的应税消费品的筹划以外汇结算的应税消费品的筹划l包装物的筹划包装物的筹划第三章12（一）关联企业转移定价（一）关联企业转移定价l消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰在零售环节），如果将生产销售环节的价格降银首饰在零售环节），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，的价格将应税消费品销售给其

15、独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负降低，增值税税负保持不变。负降低，增值税税负保持不变。第三章13例例3-2l某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的粮食

16、白酒大约者每年到工厂直接购买的粮食白酒大约1 000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）税）1 200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1 400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。经销部销售给零售户、酒店及顾客。第三章14税负比较税负比较l直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消

17、费税额：直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：l1,4001,00020%+121,0000.5=286,000（元）（元）l销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额：l1,2001,00020%+121,0000.5=246,000（元）（元）l节约消费税额：节约消费税额：286,000246,000=40,000（元）（元）第三章15（二）选择合理的加工方式（二）选择合理的加工方式l委托加工与自行加工的应税消费品的计税依据不同：委托加工与自行加工的应税消费品的计税依据不同：l（1）委托加工时，受托方（个体工商户除外）在向委托）委托加工时，受托方（个体工商户

18、除外）在向委托方交货时代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或方交货时代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格。组成计税价格。l委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代交消委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代交消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。l委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣：税税额中抵扣：l当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期

19、准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库期初库存的委托加工已纳税款存的委托加工已纳税款+当期收回的委托加工应税消费当期收回的委托加工应税消费品已纳税款品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款l（2）自行加工时，计税依据为产品销售价格。）自行加工时，计税依据为产品销售价格。第三章16l委托加工与自行加工税负不同：委托加工与自行加工税负不同：l在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要

20、收回的应税消费品的计税价格低于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。上并未纳税。第三章17例例3-3lA卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价值厂将一批价值100万元的烟叶加工万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运万元；加工的烟丝运回回A厂后继续加工成卷

21、烟，加工成本、分摊费用厂后继续加工成卷烟，加工成本、分摊费用共计共计95万元，该批卷烟售出价格（不含增值税）万元，该批卷烟售出价格（不含增值税）700万元，出售数量为万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税万大箱。烟丝消费税税率为率为30%，该卷烟的消费税税率为，该卷烟的消费税税率为45%，每标准，每标准箱箱(50,000支支)150元。（增值税不计算）元。（增值税不计算）第三章18（1）委托加工的消费品收回后，继续加工成另）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品一种应税消费品l(1)A厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴消费厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴消费税

22、、城建税及教育费附加：税、城建税及教育费附加：l(100+75)/(130%)30%(1+7%+3%)=75+7.5=82.5(万元万元)l(2)A厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城建税及教育费附加：厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城建税及教育费附加：l(70045%0.415075)(1+7%+3%)=300+30=330(万万元元)l(3)A厂税后利润：厂税后利润：(7001007582.59530030)(133%)=11.725(万元万元)第三章19l如上例，如上例，A厂委托厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为付加工费为170万元；万元；A

23、厂收回后直接对外销售，售价仍为厂收回后直接对外销售，售价仍为700万元。万元。lA厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加：厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加：(100+170)/(1-45%)45%+0.4150(1+7%+3%)=280.91+28.091=308.991(万元万元)lA厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：(700-100-170-280.91-28.091)(1-33%)=81.069(万元万元)Continue（2）委托加工的消费品收回后，委托）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售

24、。方不再继续加工，而是直接对外销售。第三章20l在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者税后在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者税后利润多利润多69.344万元万元(81.06911.725)。而在一般情况下，后种。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加上自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论付加上自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。加工费与其盈

25、利有关。Continue两种情况的比较两种情况的比较第三章21l如果生产者购入原料后自行加工成应税消费品对外销售，其如果生产者购入原料后自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？税负如何呢？l仍以上例，仍以上例，A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为170万元，售价为万元，售价为700万元，万元，应缴纳消费税：应缴纳消费税：70045%+1500.4=375(万元万元)l缴纳城建税及教育费附加：缴纳城建税及教育费附加：375（7%+3%）=37.59(万元万元)l税后利润：税后利润：(700-100-170-375-37.5)(1-33%)=11.725(万元万元)l可见，在各相关因素相同的

26、情况下，自行加工方式的税后利可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与委托加工方式的税后利润相同，一般情况下，自行加工润与委托加工方式的税后利润相同，一般情况下，自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托加工方式。选择委托加工方式。（3）自行加工方式的税负）自行加工方式的税负第三章22（三）以应税消费品抵债、入股的筹划（三）以应税消费品抵债、入股的筹划 例例 3-5 l某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以三种价格，以4 000元

27、的单价销售元的单价销售50辆，以辆，以4 500元的单价销元的单价销售售10辆，以辆，以4 800元的单价销售元的单价销售5辆。当月以辆。当月以20辆同型号的摩辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税税率为格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税税率为10%。l税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依

28、据。应纳消费税为：应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为：4 800 2010%=9 600（元）（元）l如果该企业按照当月的加权平均单价将这如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为：后，再购买原材料，则应纳消费税为：(4 00050+4 50010+48005)/(50+10+5)2010%=8 276.92(元元)l节税额为节税额为:9 600-8 276.92=1 323.08(元元)第三章23（四）外购应税消费品用于连续生产的筹划（四）外购应税消费品用于连续生产的筹划l用外购已纳税的应税消费品连续生产应税消费品，在计算

29、用外购已纳税的应税消费品连续生产应税消费品，在计算征收消费税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的征收消费税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款。应税消费品已纳消费税税款。l生产企业用外购已税消费品连续加工应税消费品时，需要生产企业用外购已税消费品连续加工应税消费品时，需要注意的是：注意的是：l允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。款一律不得扣除。l如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算

30、如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算不含税的销售额时，应不含税的销售额时，应一律按一律按6%的征收率换的征收率换算。算。l卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税。卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税。第三章24（五）以外汇结算的应税消费品的筹划（五）以外汇结算的应税消费品的筹划l纳税人销售的应税消费品，在外汇结算时，应按外汇市纳税人销售的应税消费品，在外汇结算时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额后，再按公式计算应纳税额。场牌价折合成人民币销售额后，再按公式计算应纳税额。人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以

31、采用当月也可以采用当月1 1日的外汇牌价。日的外汇牌价。l根据税法规定，汇率的折合方法一经确定，一年内不根据税法规定，汇率的折合方法一经确定，一年内不得随意变动。纳税人应当根据未来经济形势及汇率走得随意变动。纳税人应当根据未来经济形势及汇率走势做出恰当的判断，选择较低的人民币汇率计算应纳势做出恰当的判断，选择较低的人民币汇率计算应纳税额。税额。第三章25例例3-6l某企业销售某企业销售3,000个汽车轮胎，每个价值个汽车轮胎，每个价值1,000元，其另有元，其另有包装物价值包装物价值100元。元。l如采取随同包装物一并销售，销售额为：如采取随同包装物一并销售，销售额为：l(1,000+100)

32、3,000=330(万元万元)l应纳消费税额为：应纳消费税额为：3303%=9.9(万元万元)l如果企业采取收取包装物押金的方式进行销售，将如果企业采取收取包装物押金的方式进行销售，将3,000个汽车轮胎的包装物单独收取押金，则可暂时少纳的税个汽车轮胎的包装物单独收取押金，则可暂时少纳的税款：款：1003,0003%=9,000(元元)第三章26（六）包装物的筹划（六）包装物的筹划l根据规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连根据规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核

33、算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。l如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对逾期未收回的则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上押金，应并入应税消费包装物不再退还的和已收取一年以上押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。l从从2019年年6月月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收日起，对酒类产品生产企业销售酒

34、类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额征收消费税。应并入酒类产品销售额征收消费税。l对包装物筹划的关键是企业可以通过先销售、后包装的形式对包装物筹划的关键是企业可以通过先销售、后包装的形式以降低应税销售额，从而降低消费税税负。以降低应税销售额，从而降低消费税税负。第三章27第三节第三节 消费税税率的筹划消费税税率的筹划 l一、税率的法律界定一、税率的法律界定 l消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产品由于消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高

35、低不其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食、薯类白酒、黄酒、啤酒、同。如酒类产品，分为粮食、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精，分别适用不同的税率。其他酒、酒精，分别适用不同的税率。2019年年6月月1日后，日后，卷烟、粮食、薯类白酒改为定额税率和比例税率复合征卷烟、粮食、薯类白酒改为定额税率和比例税率复合征收税制。收税制。第三章28二、税率的筹划二、税率的筹划 l纳税人应当根据消费税的税率多档次的特点，根据税法的纳税人应当根据消费税的税率多档次的特点，根据税法的基本原则，正确进行必要的合并核算和分开核算，以求达基本原则，正确进行必要的合并核算和分开核算，以求

36、达到节税目的。到节税目的。l当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。这无疑会增加企业的税收负担。l根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。筹划。第三章29例例 3

37、-7 l某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水括一瓶香水30元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油10元、一支口红元、一支口红15元；护肤护发元；护肤护发品包括两瓶沐浴液品包括两瓶沐浴液40元，四块香皂元，四块香皂16元。化妆品消费税税率为元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。售给商家。l税务筹划建议：税务筹划建议：l将

38、上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，可实现节税目的。可实现节税目的。l改变前应纳消费税为：（改变前应纳消费税为：（30+10+15+40+16）30%=33.3(元元)l改变后应纳消费税为：（改变后应纳消费税为：（30+10+15）30%=16.5(元元)l每套化妆品节税额为每套化妆品节税额为16.8元元(33.3-16.5)。第三章30例例3-8l某啤酒厂生产销售某啤酒厂生产销售A品牌啤酒，品牌啤酒，2019年年5月前每吨出厂价月前每吨出厂价格为格为3000元。元。2019年年5月，在产品和市场情况没有变化的月，在产品和市场情

39、况没有变化的情况下，该厂降低了情况下，该厂降低了A品牌啤酒出厂价格，每吨出厂价格品牌啤酒出厂价格，每吨出厂价格定为定为2999元。元。为什么？为什么？第三章31分分 析析l按税法规定，从按税法规定，从2019年年5月起，实行差别定额税率，每吨啤酒月起，实行差别定额税率，每吨啤酒出厂价格在出厂价格在3000元元(含含3000元，不含增值税元，不含增值税)以上的，单位税额以上的，单位税额250元吨；在元吨；在3000元以下的，单位税额元以下的，单位税额220元元/吨。吨。l按厂家原按厂家原3000元的定价，每吨需要缴纳元的定价，每吨需要缴纳250元消费税，收益元消费税，收益2750元；定价降为元；

40、定价降为2999元后，每吨缴纳元后，每吨缴纳220元消费税，收益元消费税，收益2779元，这样，不仅增加了元，这样，不仅增加了29元的收益，且由于价格优势，可元的收益，且由于价格优势，可以增强市场竞争力。以增强市场竞争力。l本例的税收临界点是每吨啤酒出厂价格本例的税收临界点是每吨啤酒出厂价格3000元。当定价在每吨元。当定价在每吨3000元以上时，价格越高，企业收入越大，因为此时每吨缴纳元以上时，价格越高，企业收入越大，因为此时每吨缴纳的消费税是一个定额常量；当定价在的消费税是一个定额常量；当定价在3000元以下时，则相反；元以下时，则相反；而当价格在而当价格在3000元附近时，就会因为定价产

41、生税负的大幅升降。元附近时，就会因为定价产生税负的大幅升降。l通过定价控制税负，是纳税临界点筹划的主要方法。应用此法通过定价控制税负，是纳税临界点筹划的主要方法。应用此法时，一般都可以很容易地测算出定价的禁区。比如上述啤酒厂时，一般都可以很容易地测算出定价的禁区。比如上述啤酒厂家的定价，如果把价格定在家的定价，如果把价格定在3000元以上，就必须通过提价弥补元以上，就必须通过提价弥补高价所带来的高税收，即价格应该至少高于高价所带来的高税收，即价格应该至少高于 3000+30=3030 元，元，否则，企业的税后收入反而减少。否则，企业的税后收入反而减少。第三章32End of Chapter 3