成本核算与管理课件08.ppt

1、第八单元第八单元 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法产品成本计算的分类法产品成本计算的定额法联产品、副产品、等级产品成本计算【职业能力目标】掌握分类法的成本核算掌握定额成本法的成本核算掌握联产品、副产品成本的计算专业能力具有一定的会计信息处理的能力具有灵活运用分类法和定额法计算成本的能力具有与人交流与合作的能力具有较强的自我学习能力职业核心能力第一节 产品成本计算的分类法海峡服装厂是一家专门生产职工工装的企业。该厂设有裁剪车间（第一生产车间）和制作车间（第二生产车间）两个连续生产基本生产车间。所生产的工装版型分为A类、B类、C类三种型号产品，三种型号的服装所用原材料和生产工艺过程相似

2、，选择A类服装作为标准产品，那么这是一种什么样的产品成本计算方法？其成本又如何计算呢？企业生产工艺流程如图所示。【引例】A、B、C三类产品在一些工业企业中，生产的产品品种、规格繁多，如果以产品品种或规格作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本，则成本计算工作量过大。产品成本计算的分类法，就是在产品品种、规格繁多，但可以按照一定标准分类的情况下，为简化成本计算工作而采用的一种成本计算方法。因此，分类法是一种简化的成本计算方法，必须与成本计算的各种基本方法结合使用。【引例分析】分类法是指以产品的类别作为成本计算对象归集生产费用，计算各类完工产品总成本，再按一定标准和方法分配计算类内各种产品成本

3、的一种方法。8.1.1分类法概述适用于:产品品种、规格繁多，且品种规格相近，工艺过程基本相同的产品，以及一些联产品和副产品。8.1.2分类法的特点 以产品的类别作为成本计算对象，归集各类产品的生产费用。成本计算期决定于生产特点及管理要求。月末一般要将各类产品生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配。分类法不是一种独立的基本成本计算方法，它要根据各类产品的生产工艺特点和管理的要求，与品种法、分批法、分步法结合使用。8.1.3分类法产品成本计算程序 合理确定产品类别，按产品类别设立生产成本明细账.按照规定的成本项目归集生产费用，计算各类产品的总成本。选择合理的分配标准，计算类内各产品的总成本

4、和单位成本。产品明细账的设置及分类法成本计算的一般程序如图所示。8.1.4类内各种产品成本的分配方法分类法下各类别产品总成本在类内各种产品之间分配的方法是根据产品生产特点确定的，分配标准应选择与产品成本高低有着直接联系的项目。定额比例法系数分配法是指将各类产品总成本在类内各种产品之间按照系数分配成本的一种方法。常用方法系数分配法计算步骤:（1）确定分配标准（2）将分配标准折算成固定系数在同类产品中选择一种有代表性的产品，将其标准系数定为“1”，以其他产品的单位产品的分配标准数据与标准产品的数据相比，求出的比例即为其他产品的系数。某产品的系数该产品的分配标准某产品的系数该产品的分配标准标准产品的

5、分配标准标准产品的分配标准（3）将类内各产品的实际产量按照系数折算出相当于标准产品的产量（4）计算出全部产品相当于标准产品的总产量，以此为标准分配类内）计算出全部产品相当于标准产品的总产量，以此为标准分配类内各种产品的成本。各种产品的成本。该产品相当于标准产品的产量（总系数）=该产品的实际产量该产品的系数成本项目分配率成本项目分配率=各成本项目总额各成本项目总额该成本项目总标准产量该成本项目总标准产量各产品某成本项目费用各产品某成本项目费用=该产品成本项目标准产量该产品成本项目标准产量该成本该成本项目分配率项目分配率案例8-1华宇造纸厂是一家专门生产版纸附带生产复印纸的企业，该企业生产的甲、乙

6、、丙三种型号纸张的结构、所用原材料和工艺过程基本相同，合并为一类（复印纸类），采用分类法计算成本。类内各种产品之间分配费用的标准为：原材料费用按各种产品的原材料费用系数分配，原材料费用系数按原材料费用定额确定；其他费用按定额工时比例分配。三种型号的纸张的相关费用如表8-1、表8-2所示。表8-1产品产量及工时消耗定额一览表项 目产量（件）工时消耗定额甲1 00018乙1 75020丙1 80015表8-2原材料费用定额表 单位：元产 品 名 称单位产品原材料费用原材料名称或编号消耗定额（千克）计划单价甲10112000.620211000.83112 1501乙10111500.6202150

7、0.831121501丙10112500.620211500.831121501该企业产品甲生产的数量较大且比较稳定，将甲定为标准产品，其系数确定为，甲、乙、丙三种产品成本计算有关的数据以及成本计算过程如下。（1）根据原材料费用定额计算原材料费用系数，如表8-3所示。表8-3原材料费用系数计算表单位：元产 品 名 称单位产品原材料费用原材料费用系数原材料名称或编号消耗定额（千克）计划单价费用定额甲（标准产品）10112000.6120120211000.8803112150 1150小计350乙10111500.6902803500.82021500.8403112150 1150小计280丙

8、10112500.61504203501.220211500.81203112150 1150小计420（2）按产品类别（复印纸类）开设产品成本明细账。根据各项生产费用分配表登记产品明细账，计算该类产品成本（在产品成本按年初数固定计算），如表8-4所示。表8-4 产品成本明细账产品名称：复印纸类 2019年月 单位：元 摘要直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本45 0002 5004 20051 700本月费用793 60049 50067 500910 600生产费用合计838 60052 00071 700962 300完工产品成本793 60049 50067 500910 6

9、00月末在产品成本45 0002 5004 20051 700（3）分配计算甲、乙、丙 三种产品的产品成本。根据各种产品的产量、原材料费用系数和工时消耗定额，分配计算复印纸类甲、乙、丙 三种产品的完工产品成本，如表8-5所示。表8-5 各种产成品成本计算表 2019年月 单位：元 项目产量（件）原材料费用系数原材料费用总系数工时消耗定额定额工时原材料直接人工制造费用成本合计分配率分配率分配率分配率3101.11.5甲1 00011 0001818 000310 00019 80027 000356 800乙7500.86002015 00018600016 50022 500225000丙80

10、01.29601512 00029760013 20018 000328 800合计256045 000793 60049 50067 500910 600原材料费用分配率793 600/2 560310直接人工分配率49 500/45 0001.1制造费用分配率67 500/45 0001.5课堂能力训练8-1案例：海胜公司生产甲、乙、丙三种产品。该三种产品的结构所用材料和工艺过程相近，合为A类产品。该厂某月生产甲产成品2 000件、乙产成品1 000件、丙产成品1 200件；甲在产品100件，乙在产品150件。有关定额资料见表8-6.表8-6 系数计算表类别：A类 2019年10月份 产品

11、名称材料消耗定额系数工时消耗定额系数甲产品（标准产品）20千克110小时1乙产品24千克1.215小时1.5丙产品10千克0.55小时0.5有关费用资料见表8-7表8-7 基本生产成本明细账类别：A类 2019年10月份 单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本3 083.8969.2957.55 010.5本月发生费用8 900.23 1302 458.514 488.7费用累计11 9844 099.23 41619 499.2完工产品成本11 4003 9363 28018 616月末在产品成本584163.2136 883.2要求:采用分类法计算各种产品成本。课堂能力训练

12、解析表8-8 总系数（标准产品产量）计算表类别：A类 20 年10月份 单元：元产品名称产成品产量直接材料加工费用系数总系数系数总系数甲产品2 00012 00012 000乙产品1 0001.21 2001.51 500丙产品1 2000.56000.5600合计3 8004 100表8-9 类内产品成本分配表类别：A类 2014年10月份 单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计A类完工产品总成本11 4003 9363 28018 616总系数3 8004 1004 100分配率30.960.8甲完工产品总成本6 0001 9201 6009 520甲产品单位成本30.960.84.76

13、乙完工产品总成本3 6001 4401 2006 240乙产品单位成本3.61.441.26.24丙完工产品总成本1 8005764802 856丙产品单位成本1.50.480.42.388.1.5分类法的适用范围、优缺点和应用条件1分类法的适用范围 分类法与生产的类型无直接关系，它可以在各种类型的生产中应用，即凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可以采用分类法计算成本。2分类法的优缺点和应用条件所耗原材料和工艺技术过程是否相近为标准能简化成本计算工作，而且能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的情况。计算结果有一定的假定性优缺点应用条件 采用分

14、类法计算产品成本时应注意哪些问题？第二节 产品成本计算的定额法鑫源公司大批量生产甲产品，该产品各项消耗定额比较准确、稳定，公司规定，采用定额法计算产品成本。该产品的定额变动差异和材料成本差异由完工产品成本负担，脱离定额差异按定额成本比例在完工产品与月末在产品之间进行分配，那么该企业产品成本该如何计算呢？【引例】定额法是为了及时的反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理而采用的一种成本计算方法。其基本原理是：在实际费用发生时，将其划分为定额成本与定额差异两部分来归集，并分析产生差异的原因，及时反馈到管理部门，月终以产品定额成本为基

15、础，加减所归集和分配的差异，以此求得产品实际成本。【引例分析】定额法是指在成本计算基本方法的基础上以产品为对象，用现行定额乘以计划单价计算的定额成本，再加、减脱离定额差异，求得实际成本的一种方法。其基本原理是：在实际费用发生时，将其划分为定额成本与定额差异两部分来归集，并分析产生差异的原因，及时反馈到管理部门，月终以产品定额成本为基础，加减所归集和分配的差异，以此求得产品实际成本。8.2.1定额法的特点定额法的特点计算公式：产品实际成本按现行定额计算的产品定额成本 脱离现行定额差异 材料成本差异 月初在产品定额变动差异定额法的特点产品实际成本产品实际成本产品实际成本产品实际成本=按现行定额计算

16、按现行定额计算的产品定额成本的产品定额成本脱离现行定额脱离现行定额差异差异材料成本差异材料成本差异月初在产品定额月初在产品定额变动差异变动差异定额成本是指根据企业在一定时定额成本是指根据企业在一定时期所实行的各种消耗定额为基础期所实行的各种消耗定额为基础计算的一种预计产品成本。计算的一种预计产品成本。脱离定额差异是指生产费用脱离定额差异是指生产费用脱离现行定额或预算的数额脱离现行定额或预算的数额材料成本差异是指在定额法下，材料成本差异是指在定额法下，材料或半成品的日常核算以计划材料或半成品的日常核算以计划成本计价而产生的材料或半成品成本计价而产生的材料或半成品实际成本与计划成本的差异实际成本与

17、计划成本的差异定额变动差异是指由于修订消耗定额定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新、旧定额成本之间的差额而产生的新、旧定额成本之间的差额定额成定额成本本材料成材料成本差异本差异脱离定脱离定额额差异差异定额变定额变动差动差异异8.2.2定额法产品成本计算程序按照企业生产工艺特点和管理要求，确定成本计算对象及成本计算的基本方法。根据有关定额标准，计算各成本项目的定额费用，编制产品定额成本计算表.生产费用发生时，将实际费用分为定额成本和定额成本差异两部分，分别编制凭证，予以汇总。按确定成本计算的基本方法，汇集、结转各项费用的定额成本差异，并按一定标准在完工产品与在产品之间进行分配。将产品定额成

18、本加减所分得的差异，求得产品实际成本。8.2.3定额成本及其差异的计算1产品定额成本的计算 定额成本一般是以产品现行的消耗定额和计划单价或费用的计划分配率为依据，并划分成本项目计算的。直接材料定额成本=产品原材料消耗定额原材料计划单位成本直接人工定额成本=产品生产工时定额计划小时工资率制造费用定额成本=产品生产工时定额计划小时制造费用率 1.定额成本及其差异的计算零件定额卡、部件定额成本计算表的格式分别如表8-6、表8-7所示。材料编号、名称计 量 单 位材料消耗定额1203千克4工序编号工时定额累计工时定额122246表表8-6 零件定额卡零件定额卡零件编号、名称：零件编号、名称：101 2

19、01年年月月 表8-7 部件成本定额卡部件编号、名称：2019年10月所属零件编号、名称零件数量材 料 定 额工时定额12031204金额合计数量计划单价金额数量计划单价金额240131256060182402284323212装配4合计60329234定额成本项目原材料工资及福利费制造费用定额成本合计计划工资率金额计划费用率金额927.525541364832脱离定额差异的计算 限额法 切割法 盘存法 脱离定额差异材料脱离定额差异直接人工费用脱离定额差异制造费用脱离定额差异 限额法这种方法运用限额领料单和限额领料卡来反映材料领用数量和实际耗用数量。符合定额的材料根据限额领料单等定额凭证领发需

20、要超额领料或者领用代用材料，根据专设的超额材料领用单、代用材料领用单等差异凭证领发。红星电机厂限额领料单规定电机的数量为2 000件，每件电机的原材料消耗定额为3千克，则领料限额为6 000千克；本月实际领料5 800千克，领料差异为200千克。现假设有以下3种情况。（1）本期投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即2 000件，且期初、期末均无余料，则上述少领200千克的领料差异就是用料脱离定额的节约差异。（2）本期投产产品数量仍为2 000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克，则：原材料定额消耗量2 00036 000（千克）原材料实际消耗量5 8001001205 7

21、80（千克）原材料脱离定额差异 5 7806 000220（千克）（节约）（3）本期投产产品数量为1 900件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克，则原材料定额消耗量190035 700（千克）原材料实际消耗量5 8001001205 780（千克）原材料脱离定额差异5 7805 70080（千克）（超支）切割法 要求对于需要切割才能使用的材料，通过材料切割核算单核算用料差异，以控制用料。核算单按切割材料的批别开立，单中填明发交切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割成的毛坯数量；切割完成后，再填写实际切割成的毛坯数量和材料的实际消耗量。根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，计算出材料

22、定额消耗量，与材料实际消耗量相比较，可得出用料脱离定额的差异。兴达板式弹簧厂发出钢材1 000千克，切割成长1.2米钢板（毛坯）200个，每个消耗定额为4千克，每千克材料计划单价为10元，则定额差异为 定额耗用量：2004800（千克）材料定额差异（数量）：1 000800 200（千克）材料定额差异（金额）：10200 2000（元）案例8-6 盘存法 根据完工产品的数量和在产品盘存数量计算产品投产数量；将产品投产数量乘以材料消耗定额，计算出材料定额消耗量；根据限额领料单、超额领料单和退料单等凭证以及车间余料的盘存资料，算出材料实际消耗；最后以材料的定额消耗量与实际消耗量对比，确定材料脱离定

23、额差异。鑫鑫板式弹簧厂生产汽车用板式弹簧耗用钢材。汽车用板式弹簧期初在产品为50件，本期完工产品为1 000件，期末在产品为150件。生产汽车用板式弹簧原材料系在生产开始时一次投入，汽车用板式弹簧的原材料消耗定额为每件2千克，原材料的计划单价为每千克10元。限额领料单中载明的本期已实际领料数量为2 100千克。车间期初余料为50千克，期末余料为20千克。有关数据计算如下：案例案例8-7投产产品数量1 000150501 100（件）原材料定额消耗量1 10022 200（千克）原材料实际消耗量2 10050202 130（千克）原材料脱离定额差异（数量）2 130 220070（千克）（节约）

24、原材料脱离定额差异（金额）7010700（元）（节约）表8-12 原材料定额费用和脱离定额差异汇总表产品名称：板式弹簧 2019年10月130日原材料类别材料编号单位计划单位成本定 额 费 用计划价格费用脱离定额差异差异原因数量金额数量金额数量金额原料1201千克56 00030 0006 20031 0002001 000略主要材料2304千克45 00020 0004 50018 0005002 000略辅助材料3202千克41 7507 0001 8007 20050200略合 计57 00056 200800（2）直接人工费用脱离定额差异的核算计时工资形式下：直接人工定额费用=计件数量

25、计件单价某产品定额工资=该产品实际产量的定额生产工时计划小时工资率该产品实际工资=该产品实际产量的实际生产工时实际单位工时小时工资率 该产品实际工资脱离定额差异=该产品实际工资该产品定额工资新源轮胎厂内胎车间6月份计划产量的定额生产工资费用为18 360元，计划产量的定额生产工时为3 060小时；本月实际生产工资费用为20460元，实际生产工时为3 300小时；本月自行车内胎定额工时为2006小时，实际生产工时为1998小时。自行车内胎定额生产工资费用和生产工资脱离定额差异，计算如下：案例案例8-88-8计划单位小时工资18 3603 0606（元/小时）实际单位小时工资204603 3006

26、.2（元/小时）自行车内胎的定额生产工资2006612 036（元）自行车内胎实际生产工资19986.212387.6（元）自行车内胎生产工资脱离定额的差异12387.612036351.6（元）（3）制造费用脱离定额差异的核算制造费用属于间接费用，只能根据费用计划、费用项目核算费用脱离计划的差异，据以控制和监督费用的发生。各种产品应负担的定额制造费用和费用脱离定额的差异，在月末时可比照上述计时工资的计算方法确定。3材料成本差异的分配 某产品应分配材料成本差异=（该产品原材料定额成本原材料脱离定额差异）材料成本差异率 新华轮胎厂生产自行车内胎6月份所耗原材料定额费用为6 6000元，脱离定额的

27、差异为节约900元，原材料的成本差异率为节约1%。该产品应分配的材料成本差异为(66 000900)(1%)651（元）案例案例8-94定额变动差异的核算定额变动差异，是指由于修订消耗定额而产生的新旧定额之间的差额。计算月初在产品定额成本的运用差异，用以调整月初在产品按旧定额计算的定额成本为按新定额计算的定额成本。月初在产品定额变动差异=月初在产品按原定额计算的定额成本月初在产品按调整后的定额计算的定额成本或在产品的数量计划单价（变动前消耗定额变动后消耗定额）（1）直接计算法 因为技术改进，某产品从本月1日起修订产品材料消耗定额，其旧定额为每件产品180元，修订后的定额为178元，该产品月初在

28、产品产量为400件。月初在产品定额变动差异计算如下：月初在产品旧定额成本40018072 000（元）月初在产品新定额成本40017871 200（元）月初在产品定额变动差异72 00071 200800（元）案例案例8-10（2）系数折算法月初在产品定额变动差异按旧定额计算的月初在产品费用（1定额变动系数）额 计单产费额 变 动数旧额 计单产费按 新 定算 的位品用定系按定算 的位品用案例8-11 企业产品的部分零部件从本月1日起实行新的材料消耗定额，单位产品原先的材料费用定额为500元，新的材料费用定额为460元。该产品月初在产品按原定额计算的材料定额成本为14 000元。月初在产品定额变

29、动差异计算如下：定额变动系数460/5000.92 月初在产品定额变动差异14 000（10.92）1 120（元）直接计算法和系数折算法各自的适用范围？润和公司产品定额资料比较齐全，其主要产品为甲产品，甲产品有关定额和成本资料如下。（1）甲产品定额成本及脱离定额差异资料如表8-13所示。表8-13定额成本及脱离定额差异资料成 本 项 目直 接 材 料直 接 人 工制 造 费 用合 计月初在产品成本定额成本20 0004 00012 00036 000定额差异157028018003090本月生产费用定额成本100 00017 00062 000179 000定额差异2 00014003280

30、2680案例案例8-12（2）甲产品10月份所耗原材料的成本差异率为2%。（3）甲产品从本月1日起实行新的材料消耗定额，单位产品旧的材料费用定额为80元，新的材料费用定额为78元，该产品月初在产品按旧定额计算的材料定额费用为20 000元。（4）甲产品本月完工200件，在产品100件，其定额成本资料如表8-14所示。表8-14产成品定额成本资料 单位：元成 本 项 目直 接 材 料直 接 人 工制 造 费 用合 计单位产品定额成本55094.5342986.5其计算结果见表8-15所示。表8-15 基本生产成本明细账产品名称：甲产品 200年10月 完工数量：单位：元 成本项目月初在产品月初在

31、产品定额变动本月生产费用生产费用合计定额成本定额差异定额成本调整定额变动差异定额成本定额差异材料成本差异定额成本定额差异材料成本差异定额变动差异（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（2）（4）（6）（10）（3）（7）（11）（8）（12）（5）直接材料20 0001 5701 0001000100 0002 0001 960119 0003 5701 9601 000直接人工4 000280170001 40021 0001 680制造费用12 0001 80062 0003 28072 0001 480合计36 0003 090179 0002 6801 960212 0

32、004101 960成本项目差异分配率产成品月末在产品定额差异定额成本定额差异材料成本差异定额变动差异实际成本定额成本定额差异（1）（13）（10）（9）（14）（15）（14）（13）（16）（8）（17）（12）（18）（14）（15）（16）（17）（19）（9）（14）（20）（10）（15）直接材料0.03110 000330019601000105 7409 000270直接人工0.0818 900151220 4122 100168制造费用0.0268 400136869 7683 600112合计197 300420195 92014 70010课堂能力训练8-2北方永和公司2

33、019年10月份生产甲产品，本月份有关甲产品原材料费用的资料如下：1.月初在产品定额费用为1 400元，月初在产品脱离定额的差异为节约20元，月初在产品定额费用调整为降低20元。定额变动差异全部由完工产品负担。2.本月定额费用为5600元，本月脱离定额的差异为节约400元。3.本月原材料成本差异为节约2%，材料成本差异全部由完工产品负担。4.本月完工产品的定额费用为6000元。计算：1.月末在产品原材料定额费用。2.分配原材料脱离定额差异。3.计算本月原材料费用应分配的材料成本差异。4.计算本月完工产品和月末在产品成本应负担的原材料实际费用。课堂能力训练解析1.月末在产品原材料定额费用月初在产

34、品定额费用月初在产品定额费用调整本月定额费用完工产品定额费用1 400-205 600-6 000980（元）2.原材料脱离定额差异合计月初在产品脱离定额的差异本月脱离定额的差异-20-400-420（元）原材料脱离定额差异率（月初在产品原材料脱离定额的差异本月脱离定额的差异）/完工产品原材料定额费用月末在产品原材料定额费用（-420）（6 000980）100%-6.02%完工产品应负担原材料脱离定额差异6 000（-6.02%）-361.2（元）月末在产品应负担原材料脱离定额差异-420-（-361.2）-58.8(元)3.本月所耗原材料应分配的材料成本差异（本月所耗原材料定额费用原材料脱

35、离定额差异）材料成本差异率（5 600400）（-2%）-104（元）4.本月完工甲产品原材料实际费用完工产品原材料定额费用完工产品应负担原材料脱离定额差异原材料成本差异月初在产品定额变动差异6 000（-361.2）（-104）205 554.8（元）5.月末在产品原材料实际费用月末在产品原材料定额费用月末在产品应负担原材料脱离定额差异980（-58.8）921.2（元）8.2.4定额法的优缺点和应用条件 1324有利于加强成本控制，可以及时、有效地促进生产耗费的节约，降低产品成本。便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。有利于提高成本的定额管理和计划管理工

36、作的水平。能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。定额法的主要优点8.2.4定额法的优缺点和应用条件2定额法的主要缺点:工作量大3定额法的应用条件:（1）定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好（2）产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定第三节 联产品、副产品、等级品的成本计算东单冶炼厂主要经营金属冶炼等产品。利用铁矿冶炼钢铁是该厂的主要产品，在高炉炼铁的过程中，除了生产出本企业的主要产品铁之外，另外还可以回收煤气。对于企业产品成本的计算中会包含着铁的成本的计算及煤气的成本，那么在这个整个的冶炼过程中，企业对于主要产品之外的煤气的成本该怎么核算，煤气是不是主要

37、的产品呢？【引例】在实际工作中，好多企业在进行生产的过程中，利用同一种原材料会生产出几种产品，并且这些产品都是企业的主要产品，这些产品可称之为主要产品，即联产品；在主要产品之外还有附带的产品作为非主要产品，称之为副产品。联产品及副产品的成本的计算可根据不同的情况采用不同的方法。【引例分析】8.3.1联产品的成本计算联产品是指使用同样的原材料，经过同一生产工艺过程，生产出的具有同等地位，不同使用价值的两种或两种以上的主要产品。（双胞胎、多胞胎）（双胞胎、多胞胎）在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本.联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的联合成本，可按一个成本核算设置一

38、个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。联产品的成本计算程序如图8-3：一个成本核算对象联合成本分离点甲产品乙产品直接销售继续加工联合成本的分配方法，常用的有：(1)实物量分配法(2)系数分配法(3)销售价值分配法等。1.实物量分配法 实物量分配法是以产品在分离点处相应产出份额为基础来分配联合成本的方法。其实物量可采用产品总产量的重量或容积等。兴兴企业生产甲乙两种产品，联合成本90 000元生产出1 500千克甲产品和2 500千克乙产品。联合成本的分配过程如表8-16所

39、示：表：8-16 联合成本分配计算表品名产量（千克）分配率应负担成本（元）单位成本（元）甲产品1 50022.5033 75022.50乙产品2 50022.5056 25022.50合计4 00090 000案例案例8-132.系数分配法 系数分配法是将各种联产品的实际产量按事先规定的系数折算为标准产量，然后按各种联产品的标准产量比例来分配联合成本的一种方法。案例8-14 绿叶公司用某种原材料，经过同一工艺过程生产出甲乙两种主要产品。联产品以售价作为耗费分配标准，选定甲产品作为标准产品，采用系数分配法分配联合产品。甲产品分离后还需要继续加工才能对外销售，并发生少量的加工费；乙产品则在分离后可

40、直接对外销售。2019年8月，生产甲产品360千克，乙产品200千克，无期初、期末在产品。甲产品每千克售价为150元，乙产品每千克售价为180千克，假定甲乙产品均已全部销售，有关生产耗费资料见表8-17：表8-17 生产耗费资料项目直接材料直接人工制造费用合计分离前的联合成本30 00018 00012 00060 000分离后甲产品的可归属成本5 7601 9801 2609 000根据上述资料，以售价为标准，确定甲乙产品的系数，计算标准产量，分配联合成本，编制联合成本计算分配表，见表8-18：表8-18 联合成本分配计算表产品名称产量（千克）系数标准产量（千克）分配比例应负担联合成本（元）

41、直接材料直接人工制造费用合计单位成本甲产品36013600.618 00010 8007 20036 000100乙产品2001.22400.412 0007 2004 80024 000120合计600130 00018 00012 00060 000 甲产品分离后需要进一步加工，加工后的甲产品总成本为分离前应负担的联合成本与分离后发生的可归属于成本之和，根据甲产品的产量360千克，计算出单位成本为125元/千克，见表8-19表8-19 甲产品成本计算单成本项目分离前的联合成本分离后的可归属成本总成本单位成本直接材料18 0005 70023 76066直接人工10 8001 98012 7

42、8035.50制造费用7 2001 2608 46023.50合计36 0008 94045 000125课堂能力训练8-3福海公司2019年10月生产甲、乙、丙三种联产品，本月实际产量为：甲产品40 000公斤；乙产品20 000公斤；丙产品15 000公斤。各种产品的市场售价为：甲产品15元；乙产品24元；丙产品12元。联产品分离前的联合成本为1 008 000元（本例为了简化成本计算，不分成本项目计算）。表8-20 联产品成本计算单 2019年10月 单位：元品名实际产量系数标准产量分配率各产品总成本各产品单位成本甲产品40 000140 000480 00012.00乙产品20 000

43、1.632 000384 00019.20丙产品15 0000.812 000144 0009.40合计75 00084 000121 008 000说明：确定甲产品为标准产品，系数定位“1”，按产品售价计算乙、丙产品的系数为：乙产品系数24151.6；丙产品系数12150.8课堂能力训练解析8-33.销售价值分配法 销售价值分配法是按各联产品的销售价值的比例分配联合成本的方法，其理论依据是售价高的联产品应该成比例地负担高的联合成本。案例8-15深华石化企业在同一生产过程中生产ABC三种产品，联产品A和B可直接销售，联产品C需进一步加工后销售，需追加费用6 250元。现已计算出分离前的直接材料

44、、直接人工和制造费用等联合成本为90 000元。其中A产品每吨售价1600元，B产品每吨售价为800元，C产品每吨售价为2 350元。则该类产品联合成本按售价分配法分配结果见表8-21：表：8-21 联合成本按售价分配法分配结果产品名称 实际产量(件)单价（元）销售收入（元）继续加工成本（元）净收入（元）分配率联合成本分配（元）单位成本（元）毛利（元）A151 60024 00024 0000.7518 0001 2006 000B2580020 00020 00015 0006005 000C352 35082 2506 25076 00057 0001628.5719 000合计126 2

45、506 250120 00090 00030 0008.3.2副产品的成本计算副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，附带生产出一些非主要产品。副产品的计价，主要包括以下几种方法：1.副产品不计价法 副产品不负担联合成本，即副产品成本为零，联合成本全部由主要产品负担，副产品的收入直接作为收益处理。这种方法一般适用于副产品分离后不再加工，而且其价值较低的情况。2.副产品按计划单位成本或定额单位成本计价 这种方法不计算实际成本，其实际成本与计划或定额成本的差异则由主产品负担。3.副产品价值较大，可以从销售价格中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及合理的单位利润后作为副产品应负

46、担的联合成本，再从总成本中扣除，余额即为主产品的成本。计算公式如下：副产品的扣除单价副产品的单位售价（继续加工单位成本单位销售费用单位销售税金合理的单位利润）主产品的联合成本总联合成本副产品的扣除单价案例8-16华鑫公司在制定成本计划时，预计甲产品生产过程中，附带生产出还需加工成为副产品乙的原料4 000千克，单价6元，加工费2 000元，销售费用800元，营业税率5%，利润率10%。副产品乙扣除单价（成本）4 0006（15%10%）200080040004.4元华鑫公司在生产主要产品甲产品的同时，附带生产出p产品，P产品分离后需进一步加工后才能出售。201年10月共发生联合成本320 00

47、0元，其中：直接材料160 000元；直接人工80 000；制造费用80 000元。P产品进一步加工发生直接人工费4000元；制造费用6000元。当月生产甲产品1000千克全部完工，P产品200千克，P产品的市场售价300元/千克，单位税金和利润100元。案例8-17假定甲产品10月无月初在产品。根据资料，按P产品既要负担进一步加工成本，又要负担分离前联合成本的方法计算甲产品成本和P产品成本：P产品应负担的联合总成本200（300100）（4 0006 000）30 000（元）P产品应负担的直接材料160 000（30 000320 000）15 000（元）P产品应负担的直接人工80 00

48、0（30 000320 000）7 500（元）P产品应负担的制造费用80 000（30 000320 000）7 500（元）甲产品应负担的联合总成本320 00030 000290 000（元）甲产品应负担的直接材料160 00015 000145 000（元）甲产品应负担的直接人工80 0007 50072 500（元）甲产品应负担的制造费用80 0007 50072 500（元）项目直接材料直接人工制造费用合计分摊的联合成本15 0007 5007 50030 000加工成本4 0006 00010 000总成本15 00011 50013 50040 000单位成本7557.567.

49、5200表8-22 副产品成本计算单产品名称：P产品 20 年10月 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计160 0008000080 000320 000P产品分摊的联合成本15 0007 5007 50030 000甲产品负担的联合成本145 00072 50072 500290 000甲产品单位成本14572.572.5290表8-23 主产品成本计算单产品名称：P产品 201年10月 单位：元 借：库存商品甲产品 290 000 贷：生产成本基本生产成本甲产品 290 000【多选题】联产品的联合成本在分离点后，应按照一定的方法在各联产品之间分配适用的分配方法有（）。A

50、.相对销售价格分配法B.工时分配法C.分类法D.实物数量法【正确答案】AD【答案解析】联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法，如相对销售价格分配法、实物数量法、系数分配法等。【例题判断题】企业在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定主产品的生产成本，然后确定副产品的生产成本。（）【正确答案】【答案解析】企业在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。8.3.3等级品的成本计算等级品是指使用同种原材料，经过相同加工过程生产出来的品种相同、但质量有所差别的产品。等级品应视造成其质量差别的原因确定成本计算方法。（1）如果等级品是由于工人操作不当、