国际会计第6章-物价变动会计的基本模式84-多媒体课件.ppt
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- 国际会计 物价 变动 会计 基本 模式 84 多媒体 课件
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1、Chapter7物价变动会计物价变动会计第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述第二节历史成本不变购第二节历史成本不变购买力模式买力模式第三节现行成本名义购第三节现行成本名义购买力模式买力模式第四节对物价变动会计基第四节对物价变动会计基本模式的评价本模式的评价主要内容主要内容 学习目标学习目标通过本章学习,掌握历史成本通过本章学习,掌握历史成本/不变购买力模式、现行成本不变购买力模式、现行成本/名义购名义购买力模式等几种物价变动会计处理的买力模式等几种物价变动会计处理的基本方法。基本方法。第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计
2、物价变动是指商品或劳务价格的涨跌。物价变动是指商品或劳务价格的涨跌。考虑一下三个问题:考虑一下三个问题:1.1.物价变动是指特定物价的变动,物价变动是指特定物价的变动,OROR一般物价水平一般物价水平的变动;的变动;2.2.物价变动是一时还是持续的;物价变动是一时还是持续的;3.3.物价变动的方向是上涨还是下跌物价变动的方向是上涨还是下跌;物价变动会计的前提是物价变动是普遍的、持续性物价变动会计的前提是物价变动是普遍的、持续性的物价上涨,一般意义上的物价变动会计往往是指通货的物价上涨,一般意义上的物价变动会计往往是指通货膨胀会计。膨胀会计。第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述一、物价
3、变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计(一)物价变动情况下传统财务会计的局限性(一)物价变动情况下传统财务会计的局限性模式:历史成本模式:历史成本/名义货币名义货币1.1.企业财务状况失真企业财务状况失真货币购买力发生了变化;货币购买力发生了变化;营业收入(现行价格)与营业成本(历史成本)营业收入(现行价格)与营业成本(历史成本)配比计算,利润虚增。配比计算,利润虚增。第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计(一)物价变动情况下传统财务会计的局限性(一)物价变动情况下传统财务会计的局限性2.2.企业在生产能力下降企业在生产能力下降
4、原因在于原因在于一是成本补偿不足以维持简单再生产;一是成本补偿不足以维持简单再生产;二是扩大再生产后劲不足。二是扩大再生产后劲不足。第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计(二)物价变动对传统财务会计的影响(二)物价变动对传统财务会计的影响1.1.对会计理论的冲击对会计理论的冲击一方面动摇了历史成本原则,影响了会计计量基础的客一方面动摇了历史成本原则,影响了会计计量基础的客观性;观性;另一方面否定了货币计量假设的附带假设另一方面否定了货币计量假设的附带假设币值稳定币值稳定前提,影响了会计计量单位的稳定性。前提,影响了会计计量单位的稳定性
5、。2.2.对会计实务的冲击对会计实务的冲击表现在资产估价和收益确定方面的失真。表现在资产估价和收益确定方面的失真。第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计 资本保全理论资本保全理论要求企业在保持资本完整无损的前提下要求企业在保持资本完整无损的前提下确认收益,企业一定时期的收入与应保全的资本之间确认收益,企业一定时期的收入与应保全的资本之间的差额就是收益。的差额就是收益。第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计(一)资本保全理论的基本内容(一)资本保全理论的基本内容
6、财务资本概念将资本视为企业所有者投入企业的货币或财务资本概念将资本视为企业所有者投入企业的货币或投入的购买力,它等同于企业的净资产,即以货币数量投入的购买力,它等同于企业的净资产,即以货币数量表示的所有者权益。根据财务资本保全理论,企业要保表示的所有者权益。根据财务资本保全理论,企业要保全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产。全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产。期末净资产期末净资产-本期所有者追加投资本期所有者追加投资+本期向所有者分本期向所有者分派的利润派的利润-期初净资产期初净资产=本期收益本期收益1.财务资本保全理论财务资本保全理论第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会
7、计概述二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计(一)资本保全理论的基本内容(一)资本保全理论的基本内容实物资本概念将资本视为企业所有者投入企业的实物生实物资本概念将资本视为企业所有者投入企业的实物生产能力或经营能力,或取得这种能力所需的经济资源或产能力或经营能力,或取得这种能力所需的经济资源或资金,它等同于资金,它等同于 以实物量或货币量表示的企业的生产以实物量或货币量表示的企业的生产能力或经营能力。能力或经营能力。期末实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的经济资期末实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的经济资源或资金源或资金-本期所有者追加投资本期所有者追加投
8、资+本期向所有者分派的利润本期向所有者分派的利润-期期初净资产实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的经初净资产实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的经济资源或资金济资源或资金=本期收益本期收益2.实物资本保全理论实物资本保全理论第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计(一)资本保全理论与会计模式(一)资本保全理论与会计模式资本保全理论与会计模式的关系资本保全理论与会计模式的关系会计模式理论基础所保全的资本1.1.历史成本历史成本/名义货币名义货币历史成本历史成本会计会计传统财传统财务会计务会计财务资本财务资本保全保全
9、业主原投入企业的名义货业主原投入企业的名义货币数额币数额2.2.历史成本历史成本/不变币值货不变币值货币币一般购买一般购买力会计力会计物价变物价变动会计动会计财务资本财务资本保全保全业主原投入企业的货币的业主原投入企业的货币的购买力购买力3.3.现行成本现行成本/名义货币名义货币现行成本现行成本会计会计物价变物价变动会计动会计实物资本实物资本保全保全业主原投入企业的以名义业主原投入企业的以名义货币计量的经营能力货币计量的经营能力4.4.现行成本现行成本/不变币值货不变币值货币币现行成本现行成本/不变币不变币值会计值会计物价变物价变动会计动会计实物资本实物资本保全保全业主原投入企业的以不变业主原
10、投入企业的以不变币值货币计量的经营能力币值货币计量的经营能力第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述三、物价变动会计变迁三、物价变动会计变迁会计模式应用情况历史成本历史成本/不变币值不变币值货币货币较普遍较普遍现行成本现行成本/名义货币名义货币 应用经验成熟,如英联邦国家应用经验成熟,如英联邦国家现行成本现行成本/不变币值不变币值货币货币美国、加拿大企业按照自愿原美国、加拿大企业按照自愿原则而采用则而采用第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式一、历史成本一、历史成本/不变购买力模式的基本设想不变购买力模式的基本设想建议:通过某种物价指数建议:通过某种物价
11、指数把财务报表上各个项目的把财务报表上各个项目的历史价格金额换算为不变历史价格金额换算为不变价格金额,即以某一年度价格金额,即以某一年度的货币购买力为基准的共的货币购买力为基准的共同价格金额。同价格金额。建议建议作为分子作为分子第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式一、历史成本一、历史成本/不变购买力模式的基本设想不变购买力模式的基本设想 例如,应用美国的城市消费物价指数,并且以例如,应用美国的城市消费物价指数,并且以19861986年年美元价格为共同价格金额,详见表美元价格为共同价格金额,详见表6-16-1。第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模
12、式不变币值货币会计模式一、历史成本一、历史成本/不变购买力模式的基本设想不变购买力模式的基本设想按一般物价水平的变按一般物价水平的变动来调整以历史成本动来调整以历史成本为基础的财务报表,为基础的财务报表,确定货币性项目净额确定货币性项目净额上的购买力损益,重上的购买力损益,重编以不变购买力为基编以不变购买力为基础的财务报表。础的财务报表。第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式二、重编不变购买力财务报表的程序二、重编不变购买力财务报表的程序第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式二、重编不变购买力财务报表的程序二、重编不变购买力财
13、务报表的程序货币性项目是指企业持有的货币以及要以货币收付货币性项目是指企业持有的货币以及要以货币收付(金额固定的)、直接感受物价变动影响的项目,包(金额固定的)、直接感受物价变动影响的项目,包括货币性资产和货币性负债。货币性资产项目包括现括货币性资产和货币性负债。货币性资产项目包括现金、交易性金融资产、应收款等。货币性负债项目则金、交易性金融资产、应收款等。货币性负债项目则包括借款、应付款等。包括借款、应付款等。非货币性项目是指货币性项目以外的,不直接感受物价非货币性项目是指货币性项目以外的,不直接感受物价变动影响的资产、负债和所有者权益及利润表项目,这变动影响的资产、负债和所有者权益及利润表
14、项目,这样的项目在物价变动情况下,其名义货币额随一般物价样的项目在物价变动情况下,其名义货币额随一般物价水平的变动而变动,但其支配的资产数量却不受物价变水平的变动而变动,但其支配的资产数量却不受物价变动的影响。动的影响。第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式二、重编不变购买力财务报表的程序二、重编不变购买力财务报表的程序第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式(2)将历史货币单位换算为不
15、变币值货币单位留存收益项目的调整留存收益项目的调整调整数调整数=(调整后资产(调整后资产-调整后负债)调整后负债)-调整后股本、调整后股本、资本公积资本公积用结余法倒算用结余法倒算重编不变购买力资产负债表完毕!第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式利润表各项目的调整除折旧费、营业成本项目外,年均一般物价指数年均一般物价指数年末一般物价指数年末一般物价指数调整系数调整系数 第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式利润表利润表“营业成本营业成本”项目的调整项目的调整整后的年末数资产负债表存货项目调-数存货货本年增加数的调整后的年初数
16、资产负债表存货项目调调整后的营业成本年均一般物价指数年均一般物价指数年末一般物价指数年末一般物价指数存货本年增加数存货本年增加数数数存货本年增加数的调整存货本年增加数的调整利润表利润表“现金股利现金股利”项目的调整项目的调整分配时一般物价指数分配时一般物价指数年末一般物价指数年末一般物价指数调整系数调整系数 第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式(三)计算货币性项目净额上的购买力损益(三)计算货币性项目净额上的购买力损益核心问题,是为了核心问题,是为了计算不变币值下的计算不变币值下的净收益净收益货币性项目净额是指企业货币性项目净额是指企业在某一时日的货币性资产
17、在某一时日的货币性资产与货币性负债总额之间差与货币性负债总额之间差额。额。货币性项目净额上的购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额-期末应当持有的货币性项目净额(通过调整系数调整过的)0,则为购买力利得;0,则为购买力损失。第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式(三)计算货币性项目净额上的购买力损益(三)计算货币性项目净额上的购买力损益第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式案例案例Example:见见P210-P216实有数额货币性项目净额期初数额调整数第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值货币会计模式不变币值货币会计模式
18、+-应有数额-=+=根据一般购买力水平会计的基本理论,完成下表填制根据一般购买力水平会计的基本理论,完成下表填制项项 目目调整前调整前调整系数调整系数调整后调整后年初净货币性项目年初净货币性项目50005000200/100200/100加:销货加:销货600000600000200/160200/160减:购货减:购货496000496000200/160200/160 费用费用9000090000200/160200/160 所得税所得税5300053000200/160200/160 股利股利3000030000200/200200/200年末货币性项目净额年末货币性项目净额-净货币性项
19、目购买力损益净货币性项目购买力损益 项项 目目金金 额额 净货币性项目实有额(即年末净货币性项目实有额(即年末货币性项目净额)货币性项目净额)-64000-64000 净货币性项目应有额净货币性项目应有额净货币性项目购买力损益净货币性项目购买力损益第三节第三节 现行成本现行成本/名义购买力模式名义购买力模式现行成本主要是指现有资产的重置成本,即资产的现行价值。它也可以是现有资产的可变现净值(即当前市场售价减处置成本)。重置成本重置成本是个比较容易理解的概念,它是指在资产的估价日,企业按现行市场价格重置与其现有资产相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物的估计数额。第三节第三节 现行成本现行成
20、本/名义购买力模式名义购买力模式一、现行成本一、现行成本/名义购买力模式的基本设想名义购买力模式的基本设想在现行成本会计模式下,企业的最终收益最终收益(净收益净收益)是由经营收益是由经营收益(operating income)(operating income)和资产持有利和资产持有利得得(holding gain,简译为持产利得)构成的。基本特征:1.1.根据个别(非一般)物价水平的变化,对企业特定根据个别(非一般)物价水平的变化,对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量。资产的价值按现行成本进行重新计量。2.2.营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念3.3.需要确定资产持有损益
21、需要确定资产持有损益按现行成本对非货币资产按现行成本对非货币资产重新计量,从而形成非货重新计量,从而形成非货币资产历史成本与现行成币资产历史成本与现行成本的差额,即为资产持有本的差额,即为资产持有损益损益案例案例Example:项目项目数量数量历史成本历史成本销售价格销售价格重置成本重置成本5 5月月1010日购货日购货10010028000280005 5月月2020日销货日销货60601680016800180001800018 60018 6005 5月月3131日结余日结余4040112001120012 40012 400某商业某商业20122012年年5 5月企业购销情况简表月企业
22、购销情况简表项目项目现行成本会计模式现行成本会计模式 历史成本会计模式历史成本会计模式营业收入营业收入减:营业成本减:营业成本重置存货追加成本重置存货追加成本营业收益营业收益1800018000168001680018001800-600-6001800018000168001680012001200两种成本会计模式下有关收益对比表两种成本会计模式下有关收益对比表案例案例Example:项目项目现行成本会计模现行成本会计模式式历史成本会计模式历史成本会计模式营业收入营业收入减:营业成本减:营业成本重置存货追加成本重置存货追加成本营业收益营业收益加:已实现资产持有加:已实现资产持有收益收益已实现
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