出口退税财务核算实务课件.ppt

1、出口退税财务核算实务出口退税财务核算实务30P主讲：珍惜主讲：珍惜u一.出口退（免）税会计科目的设置及核算内容u二.生产企业出口退税核算实务销售帐簿的设置（主营业务收入）一般贸易方式下出口业务会计核算 进料加工贸易方式下出口业务核算 来料加工贸易方式下出口业务核算 出口货物视同内销征税或改为免税的会计核算退关、退运货物相关账务处理 委托外贸企业代理出口相关账务处理 u三.外贸企业出口退税核算实务基本会计科目的设置 自营出口销售的相关账务处理 出口货物转内销的账务处理代理出口业务相关账务处理推荐阅读-外币业务会计处理文件号有效性主要内容（1993）财会字第83号 全文有效 H:出口退税会计核算（

2、1993）财会字第83号财政部关于增值税会计处理的规定.doc财会字号全文有效出口退税会计核算财会字号财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知.doc财会字号全文有效出口退税会计核算号财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知.doc（1994）财会字第2号 全文有效出口退税会计核算（1994）财会字第2号财政部关于外商投资企业执行新税收条例有关会计处理的规定.doc1.销售帐簿的设置（主营业务收入）2.一般贸易方式下出口业务会计核算 3.进料加工贸易方式下出口业务核算 4.来料加工贸易方式下出口业务核算 5.出口货物视同内销征税或改为免税的会计核算6.退关、退运货物相关账务处理 7

3、.委托外贸企业代理出口相关账务处理（1）出口征税销售明细账（2）出口免抵退税销售明细账（3）出口免税销售明细账（4）内销货物销售明细账主营收入主营收入外销收入明细账外销收入明细账内销收入明细账内销收入明细账出口征税销售明细账出口征税销售明细账出口免抵退税销售明细账出口免抵退税销售明细账出口免税销售明细账出口免税销售明细账外销收入外销收入确认的有确认的有关规定关规定 货物出口以fob价确认收入：借：应收账款（美元）（人民币）贷：主营业务收入免抵退出口收入 当月根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口离岸价乘以征退税率之差）。借：主营业务成本 贷：应交税费-缴增值税（进项税

4、额转出）。次月根据免抵退税汇总申报表中计算的应退税额。借：其它应收款 出口退税，贷：应交税费应交增值税（出口退税）次月根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵税额。借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税金应交增值税（出口退税）。收到出口销售货物款时，借：银行存款，汇兑损益，贷应收账款（美元）（人民币）；或，借：银行存款，贷：应收账款（美元）（人民币），汇兑损益。收到出口退税款时，借：银行存款 贷：其它应收款应收出口退税。实例实例1 1 货物出口并确认收入实现时（fob价）：借：应收账款，贷：主营业务收入-免抵退出口收入。月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵退税不予免征和抵扣税

5、额（即出口额离岸价乘以征退税率之差）。借：主营业务成本，贷：应交税费-缴增值税（进项税额转出）。次月根据免抵退税汇总申报表中计算的应退税额：借：其它应收款 贷：应交税金应交增值税（出口退税）次月根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵税额：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税金应交增值税（出口退税）。收到出口退税款时：借：银行存款 贷：其它应收款应收出口退税实例实例 2 2 对外商提供的原辅材料入库时：（仓库只核算数量）来料加工货物出口销售时 借：应收账款 贷：主营业务收入（来料加工）。来料加工货物耗用进项税额的核算（不允许抵扣）。借：主营业务成本，贷：应交税费-缴增值税（进

6、项税额转出）。实例实例3 3 已申报免抵退税的出口货物需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。出口货物视同内销征税一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率小规模纳税人出口货物视同内销征税 应纳税额=出口货物离岸价（1+征收率）征收率 实例4出口货物需改为免税（一）已申报免抵退税的出口货物发生退运，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进

7、行相应调整。出口货物发生退运的，出口企业应先向主管税务机关申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明并携其到海关申请办理出口货物退运手续。本年发生退运货物的财务处理。借：应收帐款（红字）贷：主营业务收入-免抵退收入（红字）或 借：主营业务收入-免抵退收入，贷：应付帐款（货款已收回）借：主营业务成本自营出口（红字）贷：库存商品（红字）u以前年度发生退运货物的财务处理 借：应收帐款（红字），贷：以前年度损益调整（红字）或 借：主营业务收入-免抵退收入，贷：应付帐款（货款已收回）借：以前年度损益调整（红字）贷：库存商品（红字）（以前年度损益调整余额结转至留存收益）（二）未办理出口退税申报的货物发生退关

8、退运时u出口货物发生退运的，出口企业应先向主管税务机关申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明并携其到海关申请办理出口货物退运手续。u委托出口的货物发生退运的，由委托方申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明并转交受托方。u财务一般不需要任何处理u 发出货物时：借：委托代销商品 贷：产成品或库存商品 u报关出口后：借：应收帐款某外贸企业 贷：主营业务收入出口 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 u不得免征和抵扣税额的账务处理 借：主营业务成本出口 贷：应交税金应交增值税（进项转出）u支付代理费 借：主营业务费用 贷:应收帐款某外贸企业 u免抵退税额的核算与自营出口相同（略）主要内容：基本会计科

9、目的设置 自营出口销售的相关账务处理 出口货物转内销的账务处理代理出口业务相关账务处理“库存商品”明细账的设置：库存商品出口 库存商品内销“应交税费明细账的设置：“应交税费应交增值税”明细帐 主营收入明细科目设置：“主营业务收入自营出口 主营业务成本明细设置：“主营业务成本自营出口”其他根据核其他根据核算和企业管算和企业管理要求设置理要求设置n按照专用发票上注明的增值税额：借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“商品采购”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“应付票据”“银行存款”等科目。n按出口货物fob价：借：应收帐款客户名称

10、，贷：主营业务收入自营出口（FOB价）；货物出口销售后，结转主营业务成本时，贷记“库存商品”科目。n 依据汇总表上征退之差，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。n 按照汇总表上的应退税额：借记“其他应收款应收出口退税”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款-出口退税”科目。n出口收汇时：借：汇兑损益 银行存款 贷：应收帐款客户名称 n支付国外费用 国外运费（如采用CIF价CIF价）借：主营业务收入自营出口（红字登记在该 帐户贷方，以CIF价记收入的）贷：银行存款 或贷汇兑损益或贷汇兑损益 国

11、外保险费（CIF价记收入）借：主营业务收入自营出口（红字登记在该帐户贷方）贷：银行存款 国外佣金 A.明佣。在出口发票上注明的内扣佣金，在会计上可按出口发票所列货款的净额作“主营业务收入”B.暗佣。是指不在出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。C.累计佣金。指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。法规链接 （2012）24号（六）出口货物转内销证明l 外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的；l 外贸企业已申报退（免）

12、税的出口货物发生退运并转内销的；l 应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。l 外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。（2012）24号十单证办理，（三）出口货物退运已补税（未退税）证明l 出口货物发生退运的，出口企业应先向主管税务机关申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明（附件34），并携其到海关申请办理出口货物退运手续。l 委托出口的货物发生退运的，由委托方申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明并转交受托方。已办理退税申报的出口货物转内销征税账务处理l本年度发生（1）出口收入转为内销征税

13、收入 借：主营业务收入出口收入 贷：主营业务收入内销收入 应缴税费应缴增值税（销项）（2）根据出口转内销证明 借：主营业务成本 （红字）应缴税费应缴增值税（征退之差和出口退税）贷：银行存款（原退的出口退税）l 以前年度发生（1）根据出口转内销证明 借：以前年度损益调整 （红字）应缴税费应缴增值税（征退之差和出口退税）银行存款（原退的出口退税）（2）调整计算销项对以前年度损益的影响 借：以前年度损益调整 贷：应缴税费应缴增值税（销项）未办理退税申报的出口货物转内销征税账务处理，财务按内销处理，即可。视同内销货物征税的账务处理l 已申报退税的按转内销方法处理l 未申报退税直接按内销处理即可外贸企业

14、出口货物发生退运并转内销的账务处理n 已申报退（免）税的l 先办理出口货物退运已补税（未退税）证明l 办理出口货物转内销证明并按内销货物事项处理财务n 未申报退（免）税的l 先办理出口货物退运已补税（未退税）证明l 按内销事项进行财务处理例题 代理出口商品收发的核算 外贸企业根据合同规定收到委托单位发来代理出口商品时，应根据储运部门转来代理业务入库单上所列的金额，借记“受托代销商品”账户；贷记“代销商品款”账户。代理商品出库后，应根据储运部门转来的代理业务出库单上所列的金额，借记“发出商品受托代销商品”账户；贷记“受托代销商品”账户。例题 代理出口商品销售收入的核算 代理出口商品交单办理收汇手

15、续，取得银行回单时就意味着销售已经确认，然而这是委托单位的销售收入，因此通过“应付账款”账户核算。届时根据代理出口商品的销售金额，借记“应收外汇账款”账户；贷记“应付账款”账户；同时结转代理出口商品的销售成本，根据代理出口商品的出库金额，借记“代销商品款”账户；贷记“发出商品”账户。例题l 垫付国内外直接费用的核算 外贸企业在垫付国内外直接费用时，应借记“应付账款”账户；贷记“银行存款”账户。例题l 代理出口销售收汇的核算 外贸企业代理出口销售收汇时，如采取异地结汇法，收到银行转来的垫付代理出口商品的国内外直接费用和代理手续费时，根据收到的金额，借记“银行存款”账户；贷记“应收外汇账款”账户。

16、并根据业务部门转来按代理出口销售收入金额的一定比例收取代理手续费发票的金额借记“应收外汇账款”账户；贷记“其他业务收入”账户。同时还应根据银行划拨款委托单位的金额，借记“应付账款”账户；贷记“应收外汇账款”账户。例题 l 代理出口销售业务税金的核算 代理出口销售业务的退税由委托单位自行办理。外贸企业代理出口销售业务所取得的代理手续费收入，根据税法规定，按规定的税率交纳营业税，在月末提取时，借记“其他业务支出”账户；贷记“应交税金”账户。例5某服装进出口公司按代理出口销售手续费收入8 280元的5计提营业税，作分录如下：借：其他业务支出414 贷：应交税费应交营业税414 次月初在向税务机关交纳营业税时，借记“应交税金”账户；贷记“银行存款”账户。