第八章财产清查方法及其应用课件.ppt
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- 第八 财产清查 方法 及其 应用 课件
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1、第八章 财产清查方法及其应用 财产清查是财务会计的一种重要方法。本章主要介绍财产清查的定财产清查是财务会计的一种重要方法。本章主要介绍财产清查的定义、种类及基本方法;各种财产等清查结果的基本含义、清查结果的账义、种类及基本方法;各种财产等清查结果的基本含义、清查结果的账务处理方法及其应用。务处理方法及其应用。财产清查的定义、财产清查的定义、种类与清查方法种类与清查方法第一节第一节 财产清查定义与方法财产清查定义与方法理解理解掌握掌握财产清查结果的定财产清查结果的定义、账务处理的方义、账务处理的方法及应用法及应用第二节第二节 财产清查结果的财产清查结果的账务处理方法及应用账务处理方法及应用应用应
2、用掌握掌握借 银行存款银行存款 贷借 库存商品库存商品 贷借 应收账款应收账款 贷借 固定资产固定资产 贷事项事项交易交易固定资产W开户银行开户银行未达账项未达账项盘盈盘亏盘盈盘亏本本章章内内容容导导读读第一节第一节 财产清查的定义与方法财产清查的定义与方法 一、财产清查的定义一、财产清查的定义 财产清查是对企业的货币资金、存货和固财产清查是对企业的货币资金、存货和固定资产等实物资产以及债权债务等进行清查盘定资产等实物资产以及债权债务等进行清查盘点,并将其结果与相关的账簿记录资料进行核点,并将其结果与相关的账簿记录资料进行核对,据以查明各项财产的实际结存数量与其账对,据以查明各项财产的实际结存
3、数量与其账面结存数量以及与债权、债务的实际状况是否面结存数量以及与债权、债务的实际状况是否相符的一种专门方法。相符的一种专门方法。财务会计部门财务会计部门开户银行开户银行货币资金货币资金债务人债务人债权人债权人债权债权债务债务实物资产管理部门实物资产管理部门实物资产使用部门实物资产使用部门W固定固定资产资产实际结存数实际结存数实际状况实际状况账面结存数账面结存数相互核对相互核对相互核对相互核对财产清查财产清查财产清查方法的重要地位财产清查方法的重要地位 财务报告财务报告账账 簿簿 保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法 事项事项交易交易保证账簿保证账簿资料
4、真实资料真实保证企业报告的会计信息可靠的一种方法保证企业报告的会计信息可靠的一种方法 会计凭证会计凭证会计确认会计确认会计计量会计计量账户设置账户设置复式记账复式记账成本计算成本计算财务财务状况状况经营经营成果成果财产清查财产清查保证报告保证报告信息可靠信息可靠补充内容补充内容二、财产清查的种类二、财产清查的种类 根据清查的范围、时间和执行单位的不同,根据清查的范围、时间和执行单位的不同,可以对财产清查采用不同的方法进行分类可以对财产清查采用不同的方法进行分类。财产清查财产清查按清查范围按清查范围全部全部清查清查按清查时间按清查时间定期定期清查清查不定期不定期清清 查查按执行单位按执行单位内部
5、内部清查清查局部局部清查清查外部外部清查清查资产资产 10 11 12月末、年末时进行月末、年末时进行根据需要随时进行根据需要随时进行企业企业自行自行清查清查企业外部所企业外部所组织的清查组织的清查财产清查的重要意义财产清查的重要意义 资产资产企业企业财务状况的重财务状况的重要内容之一要内容之一财务会计部门财务会计部门实物资产管理部门实物资产管理部门开户银行开户银行货币资金货币资金债务人债务人债权人债权人债权债权债务债务实物资产使用部门实物资产使用部门W固定固定资产资产实际结存数实际结存数实际状况实际状况账面结存数账面结存数相互核对相互核对相互核对相互核对财产清查财产清查能够保证账簿记录的真能
6、够保证账簿记录的真实准确,确保账实相符实准确,确保账实相符 能够真实反映企能够真实反映企业的财务状况,确业的财务状况,确保财务报告质量保财务报告质量资产价值资产价值企业费用计量企业费用计量的基础的基础补充内容补充内容财产清查前的准备工作与实施财产清查前的准备工作与实施(1)组织准备)组织准备(2)业务准备)业务准备组建清组建清查组织查组织提出处提出处理意见理意见制定清制定清查计划查计划实施财实施财产清查产清查做出清做出清查总结查总结财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账清查量具、清查量具、计算工具、计算工具、记录表格等记录表格等清查人员清查人员补充内容补充内容三、财产清查的方法与应用三、
7、财产清查的方法与应用(一)货币资金的清查方法与应用(一)货币资金的清查方法与应用 货币资金包括库存现金和银行存款等,货币资金包括库存现金和银行存款等,清查具体包括以上两个方面。清查具体包括以上两个方面。核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账财会部门财会部门1.库存现金的清查库存现金的清查(1)清查方法)清查方法实地盘点法实地盘点法 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对,借以确认账实是否相符的方法。核对,借以确认账实是否相符的方法。(2)清查手续:填写清查手续:填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”库存现金盘点报告表
8、库存现金盘点报告表 单位名称:年 月 日 盘点人签章 出纳员签章库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表重要的原始凭证重要的原始凭证盘点确定盘点确定的实存数的实存数库存现金日库存现金日记账的余额记账的余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额2.银行存款的清查银行存款的清查 银行存款清查是指对企业存放在银行存款银行存款清查是指对企业存放在银行存款户的货币资金的清查。户的货币资金的清查。将银行存款日记账的余额与银行记录核将银行存款日记账的余额与银行记录核对,借以确认账实是否相符的方法。对,借以确认账实是否相符的方法。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存
9、款吸收存款 款项送存银行并开设存款户款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记在正常情况下,双方登记在正常情况下,双方登记的内容相同,余额应当相等的内容相同,余额应当相等负债负债类账户类账户(2)清查手续:存在)清查手续:存在“未达账项未达账项”时应编时应编制制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。(1)清查方法:与银行)清查方法:与银行“对账单对账单”核对核对银行银行对账单对账单余余 额额银行存款银行存款日记账日记账账账 面面余余 额额“吸收存款吸收存款”账户记录账户记录核对核对银行存款余额调节表银行存款余额调节表201年年6月月31日日(3)未达账项的概念与类
10、型)未达账项的概念与类型1)未达账项的概念:企业与银行之间,由于未达账项的概念:企业与银行之间,由于凭证传递时间的不同,而导致记账时间的不凭证传递时间的不同,而导致记账时间的不一致,对于同一项业务,一方已经接到有关一致,对于同一项业务,一方已经接到有关结算凭证并已登记入账,另一方由于没有接结算凭证并已登记入账,另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款(对账单对账单)委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】尚未收到收尚未收到收款通知,暂未入款通知,暂未入账账未达
11、账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业送企业)2)未达账项的四种类型(见教材未达账项的四种类型(见教材【例例81】【例例84】)。(4)“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法(见下页图示)(见下页图示)银行存款日记账银行存款日记账月初余额月初余额 500 000 (略)(略)8-1 45 000 8-2 300 000 (略)(略)本月合计本月合计 (略)(略)本月合计(略)本月合计(略)月末余额月末余额 245 000 吸收存款(对账单)吸收存款(对账单)(略)(略)月初余额月初余额 500 000 8-4 8 000 8-3 25 000
12、 (略)(略)本月合计(略)本月合计(略)本月合计本月合计 (略)(略)月末余额月末余额 517 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账月初余额月初余额 500 000 (略)(略)8-1 45 000 8-2 300 000 (略)(略)本月合计本月合计 (略)(略)本月合计(略)本月合计(略)月末余额月末余额 245 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付企业企业银行银行吸收存款(对账单)吸收存款(对账单)(略)(略
13、)月初余额月初余额 500 000 8-4 8 000 8-3 25 000 (略)(略)本月合计(略)本月合计(略)本月合计本月合计 (略)(略)月末余额月末余额 517 000 银行存款余额调节表银行存款余额调节表20年年12月月31日日银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收(5)对)对“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的注意要点的注意要点 调节后余额为企业可以实际动用的银行调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数(双方实际入账以后方可动用)存款数(双方实际入账以后方可动用)“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起对账作用,只起对账作用,不能作为调整账面
14、记录的原始凭证不能作为调整账面记录的原始凭证银行存款余额调节表银行存款余额调节表20年年12月月31日日(二)各种存货的清查方法与应用(二)各种存货的清查方法与应用1.存货清查的内容存货清查的内容 存货是企业具有实物形态的资产。在存货是企业具有实物形态的资产。在产品生产企业,主要包括企业的原材料、在产品生产企业,主要包括企业的原材料、在产品和库存商品等。产品和库存商品等。查明各种存货的实际结存数量与其账查明各种存货的实际结存数量与其账面结存数量是否相符。面结存数量是否相符。账面结存数账面结存数核对核对RRRRRWW实际结存数实际结存数财务会计财务会计部部 门门财产物资财产物资保管部门保管部门产
15、品生产品生产部门产部门采用什么方法确定采用什么方法确定?2.存货盘存制度存货盘存制度 存货盘存制度是指企业用以确定原材存货盘存制度是指企业用以确定原材料和库存商品等在会计期末时实际结存数量料和库存商品等在会计期末时实际结存数量的方法。的方法。月末时还结存几件月末时还结存几件?【例例】A A产品月产品月初结存初结存2 2件;本件;本月生产月生产2 2件。件。解决方法之一解决方法之一:通过账:通过账户记录资料计算结存数户记录资料计算结存数解决方法之二解决方法之二:月末通:月末通过实地盘点求得结存数过实地盘点求得结存数具体方法:永续盘存制具体方法:永续盘存制和实地盘存制和实地盘存制 月月中中有有销销
16、售售(1)永续盘存制)永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制,是一种永续盘存制也称账面盘存制,是一种通过设置存货明细分类账,逐笔登记存货的通过设置存货明细分类账,逐笔登记存货的收入数量和发出数量收入数量和发出数量,并可随时结出存货结存并可随时结出存货结存数量的方法。数量的方法。1)永续盘存制下期末存货结存数量的确定)永续盘存制下期末存货结存数量的确定(见下页图示)(见下页图示)永续盘存制确定存货结存数量的基本做法永续盘存制确定存货结存数量的基本做法原材料明细账原材料明细账 会计科目:甲材料会计科目:甲材料 单位:千克单位:千克 平时,对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录平时,对存货的增减变动
17、随时进行连续、完整的记录可随可随时计算时计算确定结确定结存存货存存货数量数量永续盘存制永续盘存制(账面盘存制)(账面盘存制)期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量2)永续盘存制下期末结存存货成本的确定)永续盘存制下期末结存存货成本的确定 在采用永续盘存制确定存货期末结存数在采用永续盘存制确定存货期末结存数量的基础上,还应采用一定的方法计算存货量的基础上,还应采用一定的方法计算存货的结存成本。在实务中,各种存货期末结存的结存成本。在实务中,各种存货期末结存成本的计算存在如下两种情况:成本的计算存在如下两种情况:a.某种存货各入库批
18、次的单位成本一致某种存货各入库批次的单位成本一致 b.某种存货各入库批次的单位成本不一致某种存货各入库批次的单位成本不一致 对以上两种情况,应采用不同的方法对以上两种情况,应采用不同的方法计算确定其期末结存成本(见下页图示)。计算确定其期末结存成本(见下页图示)。期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该该 存存 货货单位成本单位成本结存结存数量数量某种存货各入库某种存货各入库批次的单位成本不批次的单位成本不一致时,期末结存一致时,期末结存成本的计算有赖于成本的计算有赖于发出存货的计价方发出存货的计价方法的选择法的选择应根据企业所应根据企业所选用的不同的发选用的不同的发出存货的计价方出存货的计
19、价方法计算确定法计算确定某种存货各入库批次的单位成本一致时,可某种存货各入库批次的单位成本一致时,可采用该公式直接计算其期末结存成本采用该公式直接计算其期末结存成本或根据下列公式计算其期末结存成本或根据下列公式计算其期末结存成本期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该存货的期该存货的期初结存成本初结存成本该存货的本该存货的本期增加成本期增加成本该存货的本该存货的本期减少成本期减少成本 以上计算公式的应用见以上计算公式的应用见【例例86】资料可从资料可从“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等明细账等明细账户获取户获取按先进先出法计算期末存货成本按先进先出法计算期末存货成本 【例例75】资料见
20、表资料见表77。甲材料月初结。甲材料月初结存存4000千克,总成本千克,总成本77 600元;本月购入元;本月购入2000千克,总成本千克,总成本41 200元;本月发出元;本月发出5 500千克,千克,总成本总成本108 500 元。元。12月月7日发出甲材料成本:日发出甲材料成本:19.40150029 100(元)(元)12月月25日发出甲材料成本:日发出甲材料成本:19.40250020.60150079 400(元)(元)本月发出甲材料全部成本:本月发出甲材料全部成本:29 10079 400108 500(元)(元)期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该存货的期该存货的期初结存
21、成本初结存成本该存货的本该存货的本期增加成本期增加成本该存货的本该存货的本期减少成本期减少成本 月末结存甲材料成本:月末结存甲材料成本:77 600 41 200 108 500 10 300(元)(元)按全月一次加权平均法计算期末存货成本按全月一次加权平均法计算期末存货成本 【例例76】资料见表资料见表78。甲材料月初结。甲材料月初结存存4000千克,总成本千克,总成本77 600元;本月购入元;本月购入2000千克,总成本千克,总成本41 200元;本月发出元;本月发出5 500千克,总成本千克,总成本108 900 元。元。本月甲材料的加权平均成本为:本月甲材料的加权平均成本为:(77
22、60041 200)()(40002000)19.80(元)(元)本月发出甲材料的成本为:本月发出甲材料的成本为:19.805500108 900(元)(元)期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该存货的期该存货的期初结存成本初结存成本该存货的本该存货的本期增加成本期增加成本该存货的本该存货的本期减少成本期减少成本 月末结存甲材料成本:月末结存甲材料成本:77 600 41 200 108 900 9 900(元)(元)按个别计价法计算期末存货成本按个别计价法计算期末存货成本 【例例77】资料见表资料见表79。本月发出甲材。本月发出甲材料的成本。料的成本。12月月7日发出甲材料的成本:日发出
23、甲材料的成本:19.40150029 100(元)(元)12月月25日发出甲材料的成本:日发出甲材料的成本:20.60400082 400(元)(元)全月发出甲材料的全部成本:全月发出甲材料的全部成本:29 10082 400111 500(元)(元)期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该存货的期该存货的期初结存成本初结存成本该存货的本该存货的本期增加成本期增加成本该存货的本该存货的本期减少成本期减少成本 月末结存甲材料成本:月末结存甲材料成本:77 600 41 200 111 500 7 300(元)(元)原材料明细账原材料明细账 会计科目:甲材料会计科目:甲材料 单位:千克单位:千克
24、(2 2)缺点)缺点明细核算工作量较大明细核算工作量较大,需要较多的人力和费用需要较多的人力和费用(3 3)适用范围:为多数企业所采用)适用范围:为多数企业所采用(1 1)优点)优点有利于掌握各种资产的状况及其动态有利于掌握各种资产的状况及其动态有利于企业加强对财产物资的管理有利于企业加强对财产物资的管理有利于实施会计控制有利于实施会计控制 永续盘存制永续盘存制(账面盘存制)(账面盘存制)3)永续盘存制的优缺点及适用范围)永续盘存制的优缺点及适用范围(2)实地盘存制实地盘存制 确定期末存货结存数量的方法之一确定期末存货结存数量的方法之一 在期末时通过盘点实物确定存货的结在期末时通过盘点实物确定
25、存货的结存数量,并据以确认发出存货数量,借以计存数量,并据以确认发出存货数量,借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。一种盘存方法。1)实地盘存制下存货期末结存数量的确定实地盘存制下存货期末结存数量的确定(见下页图示)(见下页图示)原材料明细账原材料明细账 会计科目:甲材料会计科目:甲材料 单位:千克单位:千克 A平时只登记存货增加平时只登记存货增加数,数,不登记存货减少数不登记存货减少数 B月末时,实地月末时,实地盘点确认结存数盘点确认结存数C月末时,计算月末时,计算确定本月发出数确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数月初结存
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