企业财务会计课件-费用.pptx

1、第六章 收入、费用和利润 第二节第二节 费费 用用一、费用概述l费用：费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常是指企业为销售商品、提供劳务等日常 活动所发生的经济利益的流出。如销活动所发生的经济利益的流出。如销售售 商品时发生的广告费支出、筹集资金商品时发生的广告费支出、筹集资金时时 发生的筹资费用等。发生的筹资费用等。一、费用概述费用的基本特点：费用的基本特点：l费用是在企业日常经营活动中产生。费用是在企业日常经营活动中产生。l费用能引起资产的减少或负债的增加。费用能引起资产的减少或负债的增加。l费用会引起所有者权益的减少。费用会引起所有者权益的减少。一、费用概述费用费用生产费用生产费用期间

2、费用期间费用一、费用概述 是指应是指应计入产品成计入产品成本的费用。本的费用。费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用一、费用概述直接费用直接费用间接费用间接费用 是指在发是指在发生时可直接计生时可直接计入产品成本的入产品成本的费用。费用。费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用一、费用概述直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用直接费用直接费用间接费用间接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接一、费用概述 是指发生是指发生时由于各种原时由于各种原因无法直接计因无法直接计入产品成本，入产品成本，需在期末分配需在期末分配计入产品成本计入产品成本的各项

3、费用。的各项费用。直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接一、费用概述制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接分配分配一、费用概述 是指经营期是指经营期间发生的与企业间发生的与企业产品的生产关系产品的生产关系不密切的费用。不密切的费用。制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产

4、费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接分配分配一、费用概述管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接分配分配一、费用概述管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接分配分配不能计入产品不能计入产品成本，直接计成本，直接计入当期损益入当期损益一、费用

5、概述费用费用劳动对象劳动对象方面的费用方面的费用劳动手段劳动手段方面的费用方面的费用活劳动活劳动方面的费用方面的费用一、费用概述外购材料外购材料费费 用用外购燃料外购燃料外购动力外购动力工工 资资职工福利费职工福利费折折 旧旧 费费利息支出利息支出税税 金金其他费用其他费用一、费用概述 生产成本：是指企业为生产产品、提供劳务而 发生的各种耗费。应当计入所生产 产品、提供劳务的成本。一、费用概述作用：通过成本核算，可以控制费用支出，考核和分析产品成本计划的完成情况，促使企业节约开支，降低消耗，不断降低产品成本；可以为成本预测和利润预测以及编制新的成本计划提供数据资料；有助于企业改善生产决策和经营

6、管理，提高经济效益。二、产品成本计算的程序与基本方法 要素费用的归集和分配 待摊费用和预提费用的归集和分配 辅助生产成本的归集和分配 基本生产车间制造费用的分配 生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配 结转验收入库完工产品的成本二、产品成本计算的程序与基本方法基本方法基本方法品种法品种法分批法分批法分步法分步法定定 义义 按产品品按产品品种计算产品成种计算产品成本本 按产品批按产品批别计算产品成别计算产品成本本 按产品生产按产品生产步骤计算产品成步骤计算产品成本本成本计算对象成本计算对象产品品种产品品种产品批别产品批别产品生产步骤产品生产步骤三、期间费用的内容及其账务处理营业费营业费用用管

7、理费管理费用用财务财务费用费用期间费用期间费用 期间费用不能计入产品的期间费用不能计入产品的成本，应当直接计入当期损益，成本，应当直接计入当期损益，并在利润表中分别列示。并在利润表中分别列示。三、期间费用的内容及其账务处理 营业费用：是指企业在销售商品过程中发生的 费用。营业费用内容：见P170三、期间费用的内容及其账务处理营业费用营业费用发生营业费用时发生营业费用时期末将账户余额期末将账户余额转入转入“本年利润本年利润”账户账户核算企业销售产品过程中发核算企业销售产品过程中发生的费用。生的费用。为损益类账户，期末无余额。为损益类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。账

8、户设置账户设置2.营业费用的账务处理发生营业费用时发生营业费用时借：营业费用借：营业费用X费用费用 贷：银行存款贷：银行存款 (现金、应付工资、应付福利费等）现金、应付工资、应付福利费等）期末结转账户余额时期末结转账户余额时借：本年利润借：本年利润 贷：营业费用贷：营业费用业务流程业务流程会计分录会计分录现现 金金银行存款银行存款应付福利费应付福利费应付工资等应付工资等营业费用营业费用本年利润本年利润2.营业费用的账务处理 【例6-17】某企业2001年8月发生下列有关营业费用的业务：（1）8月3日，签发转账支票一张支付广告费9 000元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：营

9、业费用借：营业费用广告费广告费 9 0009 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 000银行存款银行存款 营业费用营业费用9 0009 0002.营业费用的账务处理 【例6-17】某企业2001年8月发生下列有关营业费用的业务：（2）8月8日，根据工资结算汇总表，本月应付专设销售机构人员的工资为8 000元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：营业费用借：营业费用工资工资 8 0008 000 贷：应付工资贷：应付工资 8 0008 000应付工资应付工资 营业费用营业费用8 0008 0002.营业费用的账务处理 【例6-17】某企业2001年8月发生下列有关营业

10、费用的业务：（3）8月9日，计提专设销售机构人员福利费1 120元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：营业费用借：营业费用福利费福利费 1 1201 120 贷：应付福利费贷：应付福利费 1 1201 120应付福利费应付福利费 营业费用营业费用1 1201 1202.营业费用的账务处理 【例6-17】某企业2001年8月发生下列有关营业费用的业务：（4）8月19日销售商品一批，以现金支付应由本企业负担的运输费600元，保险费100元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：营业费用借：营业费用运输费运输费 600600 保险费保险费 100100 贷：现金贷：现

11、金 700700现现 金金 营业费用营业费用7007002.营业费用的账务处理 【例6-17】某企业2001年8月发生下列有关营业费用的业务：（5）8月31日，计提销售部门的固定资产折旧费5 000元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：营业费用借：营业费用折旧费折旧费 5 0005 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 0005 000累计折旧累计折旧 营业费用营业费用5 0005 0002.营业费用的账务处理 【例6-17】某企业2001年8月发生下列有关营业费用的业务：（6）8月31日，将本月发生的营业费用转入“本年利润”账户。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务

12、流程借：本年利润借：本年利润 23 82023 820 贷：营业费用贷：营业费用 23 82023 820营业费用营业费用 本年利润本年利润23 82023 820三、期间费用的内容及其账务处理 管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经 营所发生的管理费用。管理费用内容：见P171三、期间费用的内容及其账务处理管理费用管理费用发生管理费用发生管理费用期末将账户余额期末将账户余额转入转入“本年利润本年利润”账户账户核算企业组织管理企业生产核算企业组织管理企业生产经营发生的费用。经营发生的费用。为损益类账户，期末无余额。为损益类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。账户设置

13、账户设置2.管理费用的账务处理发生管理费用时发生管理费用时借：管理费用借：管理费用X费用费用 贷：银行存款贷：银行存款(现金、应付工资、应付福利现金、应付工资、应付福利 费、其他应付款、应交税金、累计折旧、费、其他应付款、应交税金、累计折旧、坏账准备、无形资产、坏账准备等）坏账准备、无形资产、坏账准备等）期末结转账户余额时期末结转账户余额时借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用业务流程业务流程会计分录会计分录现现 金金银行存款银行存款应付福利费应付福利费应付工资等应付工资等管理费用管理费用本年利润本年利润2.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如

14、下：（1）12月2日，厂部用现金购买办公用品300元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：管理费用借：管理费用办公费办公费 300300 贷：现金贷：现金 300300现现 金金 管理费用管理费用3003002.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：（2）12月5日，以存款支付行政管理部门水电费800元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：管理费用借：管理费用水电费水电费 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800银行存款银行存款 管理费用管理费用8008002.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2000年

15、12月发生有关管理费用如下：（3）12月7日，以现金支付离退休人员工资5 500元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：管理费用借：管理费用劳动保险费劳动保险费 5 5005 500 贷：现金贷：现金 5 5005 500现现 金金 管理费用管理费用5 5005 5002.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：（4）12月8日，分配本月职工工资，其中管理部门人员工资为6 000元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：管理费用借：管理费用工资工资 6 0006 000 贷：应付工资贷：应付工资 6 0006 000应付工资应

16、付工资 管理费用管理费用6 0006 0002.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：（5）12月9日，计提管理部门人员的福利费840元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：管理费用借：管理费用福利费福利费 840840 贷：应付福利费贷：应付福利费 840840应付福利费应付福利费 管理费用管理费用8408402.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：（6）12月18日，财务部张某报销差旅费2 000元，以现金付讫。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：管理费用借：管理费用差旅费差旅

17、费 2 0002 000 贷：现金贷：现金 2 0002 000现现 金金 管理费用管理费用2 0002 0002.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：（7）12月28日，摊销应由本月负担的印花税500元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：管理费用借：管理费用税金税金 500500 贷：待摊费用贷：待摊费用税金税金 500500待摊费用待摊费用 管理费用管理费用5005002.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：（8）12月29日，计提工会经费3000元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流

18、程业务流程借：管理费用借：管理费用工会经费工会经费 3 0003 000 贷：其他应付款贷：其他应付款应付工会经费应付工会经费3 0003 000其他应付款其他应付款 管理费用管理费用3 0003 0002.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：（9）12月31日，将本月发生的管理费用转入“本年利润”账户。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：本年利润借：本年利润 18 94018 940 贷：管理费用贷：管理费用 18 94018 940管理费用管理费用 本年利润本年利润18 94018 940三、期间费用的内容及其账务处理 财务费用：是

19、指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用财务费用利息支出利息支出（减利息收入）（减利息收入）汇兑损失汇兑损失（减汇兑收益）（减汇兑收益）相关的手续费相关的手续费三、期间费用的内容及其账务处理财务费用财务费用发生财务费用发生财务费用期末将账户余额期末将账户余额转入转入“本年利润本年利润”账户账户核算企业筹集生产经营资金核算企业筹集生产经营资金发生的费用。发生的费用。为损益类账户，期末无余额。为损益类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。账户设置账户设置2.财务费用的账务处理发生财务费用时发生财务费用时借：财务费用借：财务费用X费用费用 贷：银行存款贷：银行存款

20、(预提费用、长期借款等）预提费用、长期借款等）期末结转账户余额时期末结转账户余额时借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用业务流程业务流程会计分录会计分录银行存款银行存款预提费用预提费用长期借款等长期借款等财务费用财务费用本年利润本年利润2.财务费用的账务处理 【例6-19】某企业2001年6月发生有关财务费用的业务如下：（1）6月10日，支付本季短期借款利息6 000元（已预提4 000元）。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 2 0002 000 预提费用预提费用借款利息借款利息 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款

21、 6 0006 000银行存款银行存款 财务费用财务费用6 0002 000 预提费用预提费用4 0002.财务费用的账务处理 【例6-19】某企业2001年6月发生有关财务费用的业务如下：（2）6月25日，计提长期借款利息10 000元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 10 00010 000 贷：长期借款贷：长期借款 10 00010 000长期借款长期借款 财务费用财务费用10 00010 0002.财务费用的账务处理 【例6-19】某企业2001年6月发生有关财务费用的业务如下：（3）6月28日，支付银行承兑汇票手续费2 000

22、元。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：财务费用借：财务费用手续费手续费 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000银行存款银行存款 财务费用财务费用2 0002 0002.管理费用的账务处理 【例6-19】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：（4）6月30日，将本月发生的财务费用转入“本年利润”账户。业务举例业务举例会计分录会计分录业务流程业务流程借：本年利润借：本年利润 14 00014 000 贷：财务费用贷：财务费用 14 00014 000财务费用财务费用 本年利润本年利润14 00014 000四、制造费用归集和分配的账务处理制造费

23、用制造费用发生制造费用发生制造费用期末将账户余额期末将账户余额分配转入分配转入“生产生产成本成本”账户账户核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用。具体内容见费用。具体内容见P173。为成本类账户，除季节性企业外，期末无余额。为成本类账户，除季节性企业外，期末无余额。按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。专栏，进行明细分类核算。账户设置账户设置四、制造费用归集和分配的账务处理发生制造费用时发生制造费用时借：制造费用借：制造费用X车间、部门车间、部门 贷：贷：原材料原材料(累计折

24、旧、银行存款、应付工资累计折旧、银行存款、应付工资 应付福利费等）应付福利费等）期末分配结转账户余额时期末分配结转账户余额时借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用X车间、部门车间、部门业务流程业务流程会计分录会计分录生产成本生产成本原原 材材 料料累计折旧累计折旧银行存款银行存款应付工资应付工资应付福利费应付福利费制造费用制造费用四、制造费用归集和分配的账务处理 当车间只生产一种产品时：制造费用无需分配，可直接计入该产品成本。当车间生产几种产品时：（1）如各生产小组按产品品种分工：制造费用可直接计入各产品的成本，各小组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成本。（2）如各生产小组按

25、生产工艺分工：制造费用需分配转入各产品的成本。四、制造费用归集和分配的账务处理制造费用的分配方法：按生产工人工资分配 按生产工人工时分配 按机器工时分配 按耗用原材料的数量或成本分配 按直接成本分配 按产品产量分配 按年度计划分配率分配（季节性生产企业）原材料、燃料、原材料、燃料、动力、生产工人工动力、生产工人工资及应提取的福利资及应提取的福利费之和。费之和。四、制造费用归集和分配的账务处理制造费用制造费用分配率分配率=待分配制造费用总额待分配制造费用总额分配标准之和分配标准之和各产品制造费用各产品制造费用制造费用分配率制造费用分配率该产品分配标准该产品分配标准=四、制造费用归集和分配的账务处

26、理 【例【例6-206-20】某企业按生产工人工时分某企业按生产工人工时分配制造费用，依制造费用明细账记录，该配制造费用，依制造费用明细账记录，该企业当期一车间待分配的制造费用为企业当期一车间待分配的制造费用为180 180 000000元，一车间共生产元，一车间共生产A A、B B两种产品，两种产品，A A、B B产品当期的生产工时分别为产品当期的生产工时分别为60 00060 000小时、小时、40 00040 000小时。小时。业务举例业务举例四、制造费用归集和分配的账务处理分配过程分配过程制造费用制造费用分配率分配率=180 00060 000+40 000=1.8(元元/小时小时)A

27、产品制造费用产品制造费用1.8 60 000=108 000(元元)B产品制造费用产品制造费用=72 000(元元)1.8 40 000四、制造费用归集和分配的账务处理会计分录会计分录业务流程业务流程借：生产成本借：生产成本基本生产车间基本生产车间(A(A产品产品)108 000108 000 生产成本生产成本基本生产车间基本生产车间(B(B产品产品)72 000 72 000 贷：制造费用贷：制造费用一车间一车间 180 000180 000制造费用制造费用 生产成本生产成本180 000180 000五、生产成本归集和分配的账务处理为成本类账户，核算企为成本类账户，核算企业进行工业性生产、

28、自制业进行工业性生产、自制材料、自制工具、自制设材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费备等所发生的各项生产费用。用。设置设置“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”明细账，明细账，并按各成本核算对象进行并按各成本核算对象进行明细核算。明细核算。生产成本生产成本结转完工并已验结转完工并已验收入库的产成品收入库的产成品以及入库的半成以及入库的半成品成本品成本发生各项直接生发生各项直接生产费用；产费用；分配转入的制造分配转入的制造费用费用期末在产品成本期末在产品成本账户设置账户设置五、生产成本归集和分配的账务处理财会部门财会部门归集和分配归集和分配领料部门领料部门领领 料料领

29、料凭证领料凭证填制填制耗用材料耗用材料分配表分配表月末编制月末编制如领料单、如领料单、限额领料单限额领料单等：标明材等：标明材料的品种、料的品种、领用部门和领用部门和用途。用途。按领料部门按领料部门及用途编制及用途编制五、生产成本归集和分配的账务处理 直接用于产品生产或提供劳务的材料：计入“生产成本基本生产成本”账户或“生产成本辅助生产成本”账户，并计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目内。五、生产成本归集和分配的账务处理 如果为多个成本计算对象共同耗用：应按一定的标准分配计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目。分配标准：分配标准：可以采用产品的产量、重可以采用产品的产量、重量、体积、材料

30、定额耗用量、体积、材料定额耗用量、材料定额费用等。量、材料定额费用等。（一）材料费用的归集和分配业务流程业务流程原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费用等借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本(X产品产品)辅助生产成本辅助生产成本(X部门或部门或X产品产品)制造费用制造费用X车间车间 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料会计分录会计分录（一）材料费用的归集和分配 【例6-21】某企业材料采用实际成本法核算。根据领料凭证，某年2月份，材料领用情况如下：基本生产车间生产A产品直接耗用材料30 000元，生产B产品直接耗用材料50 000元，A、B两种产品共同耗用材

31、料20 000元，按材料的定额消耗量分配；机修车间生产耗用材料8 000元；基本生产车间耗用消耗性材料3 000元；机修车间耗用消耗性材料2 000元；行政管理部门耗用消耗性材料1 000元。业务举例业务举例（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产

32、产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额

33、【例【例6-216-21】5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 000 分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】6050直接材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 000分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料

34、分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】6050直接材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 0003 000 分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项

35、 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】6050直接材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 0003 0005 000小小 计计分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】6050直接

36、材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 0003 0005 00020 000小小 计计20 000 5 0004分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】6050直接材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成

37、本2 0003 0005 00020 00020 000 5 00044小小 计计分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】6050直接材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 0003 0005 00020 00042 000 48 000小小 计计分配过程分配

38、过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】6050直接材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 0003 0005 00020 00042 000 48 0008 000小小 计计分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(

39、件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】6050直接材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 0003 0005 00020 00048 0003 000 412 000小小 计计分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成

40、本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】6050直接材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 0003 0005 00020 00048 0003 000 412 00012 000小小 计计分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额

41、消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】6050直接材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 0003 0005 00020 00048 00012 00030 00050 000小小 计计80 000分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-2

42、16-21】6050直接材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 0003 0005 00020 00048 00012 00030 00050 00080 000小小 计计8 000辅助生产成本辅助生产成本机机 修修1 000公司经费公司经费管理费用管理费用2 000机修车间机修车间机物料消耗机物料消耗3 000机物料消耗机物料消耗制造制造费用费用基本生产车间基本生产车间分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科

43、目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额【例【例6-216-21】6050直接材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 0003 0005 00020 00048 00012 00030 00050 00080 000小小 计计8 000辅助生产成本辅助生产成本机机 修修1 000公司经费公司经费管理费用管理费用2 000机修车间机修车间机物料消耗机物料消耗3 000机物料消耗机物料消耗制造制造费用费用基本生产车间基本生产车间38 00062 000

44、100 0008 0003 0002 0001 000分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表耗用材料分配表分配对象分配对象产产量量(件件)共同耗用材料共同耗用材料直接直接耗用耗用材料材料合合 计计应借科目应借科目成本或费用成本或费用项项 目目单位单位消耗消耗定额定额(kg)定额消定额消耗量耗量(kg)分分配配率率分配分配金额金额-【例【例6-216-21】6050直接材料直接材料B产品产品5040直接材料直接材料A产品产品基本生基本生产成本产成本生产生产成本成本2 0003 0005 00020 00048 00012 00030 00050 00080 000小小 计计8

45、000辅助生产成本辅助生产成本机机 修修1 000公司经费公司经费管理费用管理费用2 000机修车间机修车间机物料消耗机物料消耗3 000机物料消耗机物料消耗制造制造费用费用基本生产车间基本生产车间20 000114 00094 000合合 计计38 00062 000100 0008 0003 0002 0001 000分配过程分配过程（一）材料费用的归集和分配业务流程业务流程114 000原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用108 0005 0001 000【例【例6-216-21】（一）材料费用的归集和分配会计分录会计分录借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本

46、生产成本（A A产品）产品）38 00038 000 基本生产成本（基本生产成本（B B产品）产品）62 00062 000 辅助生产成本（机修）辅助生产成本（机修）8 0008 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 3 0003 000 机修车间机修车间 2 0002 000 管理费用管理费用公司经费公司经费 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 114 000114 000【例【例6-216-21】五、生产成本归集和分配的账务处理财会部门财会部门归集和分配归集和分配工资结算单工资结算单和有关的生和有关的生产工时记录产工时记录工资及福利费工资及福利费分配表分配表月末编制月末

47、编制按用途和发按用途和发生地点进行生地点进行归集分配归集分配五、生产成本归集和分配的账务处理l在计件工资制下以及在计时工资制下只生产一在计件工资制下以及在计时工资制下只生产一种产品时：种产品时：工资福利费属于直接费用，直接计入工资福利费属于直接费用，直接计入“生生产成本产成本基本生产成本基本生产成本”账户或账户或“生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本”账户，并计入各成本计账户，并计入各成本计算对象的算对象的“直接人工直接人工”成本项目内。成本项目内。五、生产成本归集和分配的账务处理l在计时工资制下生产几种产品时：在计时工资制下生产几种产品时：工资福利费为间接计入费用，需工资福利费为间接计入

48、费用，需按一定的按一定的标准分配标准分配计入各成本计算对象的计入各成本计算对象的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。分配标准：分配标准：可以是实际生产工可以是实际生产工时或定额工时。时或定额工时。（二）工资及福利费的归集和分配业务流程业务流程借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本(X产品产品)辅助生产成本辅助生产成本(X部门或部门或X产品产品)制造费用制造费用X车间车间 管理费用管理费用 贷：应付工资贷：应付工资 应付福利费应付福利费会计分录会计分录应付工资应付工资应付福利费应付福利费生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费用等（二）工资及福利费的归集和分配 【例6-22

49、】某企业某年2月份应分配的工资总额为67 000元，其中：基本生产车间生产工人工资总计40 000元（按定额工时分配），基本生产车间管理人员工资9 000元，供电车间生产工人工资10 000元；供电车间管理人员工资2 000元；行政管理部门人员工资6 000元。业务举例业务举例（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表工资及福利费用分配表分配对象分配对象产产量量(件件)工工 资资应付福利应付福利费（工资费（工资额额14%）应借科目应借科目成本或费用成本或费用项目项目工时工时定额定额(小时小时)定额定额工时工时(小时小时)分分配配率率分配分配金额金额B产品产品直接人工直接人工60010生

50、产生产成本成本基本生基本生产成本产成本A产品产品直接人工直接人工50020【例【例6-226-22】分配过程分配过程（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表工资及福利费用分配表分配对象分配对象产产量量(件件)工工 资资应付福利应付福利费（工资费（工资额额14%）应借科目应借科目成本或费用成本或费用项目项目工时工时定额定额(小时小时)定额定额工时工时(小时小时)分分配配率率分配分配金额金额生产生产成本成本基本生基本生产成本产成本A产品产品直接人工直接人工50020B产品产品直接人工直接人工6001010 0006 000【例【例6-226-22】分配过程分配过程（二）工资及福利费的归集