管理会计案例分析-变动成本法课件.ppt

1、管理会计案例分析 变动成本法案例分析 2019年3月12日某医药工业公司的财务部经理根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。总经理阅后，对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂09年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。10年该厂则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润10年却比09年下降。而乙制药厂的情况正好相反，10年市场不景气，销售量比09年下降，年度财务报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是总经理将财务部经理召去，让他将财务报

2、表和财务分析重新研究。案例甲制药厂的有关资料如下：甲制药厂的有关资料如下：损益表损益表 单位：元 09年 10年销售收入 1855000 2597000减：销售成本 1272000 2234162 销售费用 85000 108000净利润 498000 254838库存资料（单位：瓶）期初存货数 16000 35000本期生产数 72000 50400本期销售数 53000 74200期末存货数 35000 11200单位售价（单位：元）35 35单位成本（单位：元）24 30.11其中：材料 7 7工资 4 5.71燃料和动力 3 3制造费用 10 14.4案例 工资和制造费用每年分别为28

3、8 000元和720 000元，销售成本用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费等固定费用未能得到充分摊销所致。案例乙制药厂的有关资料：乙制药厂的有关资料：损益表损益表 单位：元 09年 10年销售收入 1200000 1100000减：销售成本 108000 964700 销售费用 30000 30000费用合计 1110000 994700净利润 90000 105300 库存资料（单位：公斤）期初存货数 100 100本年生产数 12000 13000本年销售数 12000 11000期末存货数 100 2100售价（每公斤）100 100单位

4、成本（每公斤）90 87.7 其中：原材料 50 50工资 15 13.85燃料和动力 10 10制造费用 15 13.85案例 工资和制造费用，这两年均分别为 180 000元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。案例 1、甲、乙制药厂的分析结论对吗，为什么？2、如果你是财务部经理，你将得出何种结论，并且如何向你的经理解释？问题1.答：在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂甲制药厂生产能力没有充分利用是工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。在分析其利

5、润上升的原因时，认为乙制药厂乙制药厂是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力、增产节支的结果。这种两种结论都是不正确的。原因：是使用完全成本法造成的错误。分析2、甲制药厂：a.销售量增长，增加利润为 （74200-53000）（35-24）=233200（元）b.产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润为 50400（30.11-24）=307944（元）c.销售费用增加减少利润为 108000-85000=23000（元）综上所述，甲制药厂2019年实际利润应为 498000+233200-30794

6、4-23000=400256 元 2019年度比2009年度利润减少 498000-400256=97744 元 分析 分析但实际上甲制药厂但实际上甲制药厂2019年的利润比年的利润比2009年多，所以甲制药厂应采用变动成年多，所以甲制药厂应采用变动成本法计算。本法计算。计算结果如下图：计算结果如下图：甲制药厂甲制药厂 单位：元单位：元20092009年年20192019年年销售收入销售收入1855000185500025970002597000减：变动成本减：变动成本 材料（材料（7 7*本年销售数）本年销售数）燃料和动力（燃料和动力（3 3*本年销售数）本年销售数）530000530000

7、371000371000159000159000742000742000519400519400222600222600贡献毛益贡献毛益1325000132500018550001855000减：固定成本减：固定成本 工资工资 制造费用制造费用 销售费用销售费用10080001008000288000288000720000720000850008500010080001008000288000288000720000 720000 108000108000营业净利润营业净利润232000232000739000739000乙制药厂：（1）销售量下降，减少利润为 （12000-11000）（1

8、00-90）=10000（元）（2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下 降，销售成本采用后进先出法，增加利润 11000（90-87.70）=25300（元）综上所诉，乙制药厂2019年的利润为：90000-10000+25300=105300元 则2019年的利润比2009年多，105300-90000=15300元 分析 分析但实际上乙制药厂但实际上乙制药厂2019年的利润比年的利润比2009年少，所以乙制药厂也应采用变动年少，所以乙制药厂也应采用变动成本法计算。成本法计算。计算结果如下图：计算结果如下图：乙制药厂乙制药厂 单位：元单位：元20092009年年20192019年

9、年销售收入销售收入1200000120000011000001100000减：变动成本减：变动成本 材料（材料（5050*本年销售数）本年销售数）燃料和动力（燃料和动力（3 3*本年销售数）本年销售数）720000720000600000600000120000120000660000660000550000550000110000110000贡献毛益贡献毛益480000480000440000440000减：固定成本减：固定成本 工资工资 制造费用制造费用 销售费用销售费用3600003600001800001800001800001800003000030000360000360000180000180000180000 180000 3000030000营业净利润营业净利润90000900005000050000 分析根据以上计算与分析，得到结论：根据以上计算与分析，得到结论：综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售成本采用完全成本法，固定费用不变，当产量下降时，利润减少，造成了虚减利润；当产量下降时，利润减少，造成了虚减利润；当产量上升时，利润增加，造成当产量上升时，利润增加，造成“泡沫经济泡沫经济”。谢谢！