基础会计学课件第二章资产：固定资产.ppt

1、第二章第二章 固定资产固定资产 教学目标：教学目标：1.掌握固定资产的初始计量、折旧方法掌握固定资产的初始计量、折旧方法 2.掌握固定资产的后续支出、固定资产的减值掌握固定资产的后续支出、固定资产的减值 3.掌握固定资产的处置、固定资产的清查掌握固定资产的处置、固定资产的清查 教学重点：教学重点：固定资产的初始计量；固定资产的折旧；固定资固定资产的初始计量；固定资产的折旧；固定资产的后续支出产的后续支出 教学难点：教学难点：固定资产的初始计量；固定资产的后续支出固定资产的初始计量；固定资产的后续支出一、固定资产概述一、固定资产概述（一）固定资产的概念和确认标准（一）固定资产的概念和确认标准 固

2、定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认固定资产的确认 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ；该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认

3、，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。企业不应加以确认。资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益；如果某一项目预期资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益；如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要在实务中，判断固

4、定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。通常，取得固定资产而获得的收入

5、以及处置该资产所实现的利得等。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该一个重要标志。凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，有时某项固定即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所资产的所有权

6、虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产，企业（承租人）虽然不拥有产加以确认。比如，融资租入固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，与固定资

7、产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。符合固定资产确认的第一个条件。（二）固定资产（二）固定资产的分类的分类 按按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可将固定资产分为七大类：将固定资产分为七大类：1.1.生产经营生产经营用固定资产用固定资产。它是指直接参加或直接服务于企业的。它是指直接参加或直接服务于企业的生产经营过程的各种固定资产，例如，房屋、建筑物生产经营过程的各种固定资产，例如，房屋、建筑物、设备、设备、管理用具等。管理用具等。2.2.非生产经营非生产经营用固定资产用固定资产。它是指不直接服务于生产

8、经营过程。它是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，例如，职工宿舍、子弟学校、食堂、浴室、的各种固定资产，例如，职工宿舍、子弟学校、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。3.3.租租出固定资产出固定资产。它是指在经营租赁方式下出租给外单位使用。它是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。这类资产是将使用权暂时让渡给承租单位，所的固定资产。这类资产是将使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归本企业，由企业收取租金收入，仍应由本企业提取有权仍归本企业，由企业收取租金收入，仍应由本企业提取折旧。折旧。4.4.未使用固定资产未使用固定资产。它

9、是指尚未使用的新增固定资产，调。它是指尚未使用的新增固定资产，调入尚未安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产入尚未安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，已，已 及及经批准停止使用的固定资产。经批准停止使用的固定资产。5.5.不需用固定资产不需用固定资产。它是指本企业不需用或经批准准备处。它是指本企业不需用或经批准准备处理的固定资产。理的固定资产。6.6.土地土地。它是指过去已经单独估价入账的土地。因征用土。它是指过去已经单独估价入账的土地。因征用土地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、建筑物的建筑物的 价值价值内，不单独作为土地价格入账。内，

10、不单独作为土地价格入账。7.7.融资租入固定资产融资租入固定资产。它是指企业以融资租赁方式租入的。它是指企业以融资租赁方式租入的机器设备。在租赁期内视同自有固定资产进行管理。机器设备。在租赁期内视同自有固定资产进行管理。土地使用权的处理土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进

11、行核算，土地使用物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当记入所建造的房屋建筑物屋建筑物，相关的土地使用权应当记入所建造的房屋建筑物的成本。的成本。2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的

12、方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部确认为固定资产。当全部确认为固定资产。二、固二、固定资产定资产的初始计量的初始计量 企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产规定，固定资规定，固定资产应当按其产应当按其成本成本入账，即指企业为购建某项固定资入账，即指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出的支出。固定资产的初始计量就是确定固定资产的

13、。固定资产的初始计量就是确定固定资产的取得成本。取得成本。固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等方式取得。业合并、融资租赁等方式取得。（一）外购固定资产成本的初始计量（一）外购固定资产成本的初始计量 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业该项资产的运输费、装卸费、

14、安装费和专业人员服务费等。人员服务费等。会计核算时，按应计入固定资产成本的金额，借会计核算时，按应计入固定资产成本的金额，借记记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付票应付票据据”等科目。等科目。购入需要安装的固定资产，先记入购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产固定资产”科目。科目。例例11某企业购入机床一台，价格为某企业购入机床一台，价格为3000030000元，增值税款元，增值税款51005100元，运达企业的运输费用元，运达企业的运输费用200200元，买入后即为车间领元，买

15、入后即为车间领用。其分录如下：用。其分录如下：借：固定资产借：固定资产 3020030200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：银行存款贷：银行存款 35300 35300 【例例2 2】20209 9年年2 2月月1 1日，甲公司购入一台需要安装的机器设日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为5050万元，增万元，增值税进项税额为值税进项税额为85 00085 000元，支付的运输费为元，支付的运输费为2 5002 500元，款项元，款项已通过银行支付；安装设备时，领

16、用本公司原材料一批，价已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值值3 3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 1005 100元；元；应支付安装工人的工资为应支付安装工人的工资为4 9004 900元。假定不考虑其他相元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：关税费。甲公司的账务处理如下：（1 1）支付设备价款、增值税、运输费：）支付设备价款、增值税、运输费：借：在建工程借：在建工程 502 500502 500 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 00085 000 贷：银行存款贷：银行

17、存款 587 500587 500（2 2）领用本公司原材料、应支付安装工人工资等费用）领用本公司原材料、应支付安装工人工资等费用 借：在建工程借：在建工程 34 90034 900 贷：原材料贷：原材料 30 00030 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 9004 900（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 537 400537 400 贷：在建工程贷：在建工程 537 400537 400（二）自行建造固定资产成本的初始计量（二）自行建造固定资产成本的初始计量 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产企业自行建造固定资产，应

18、按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。固定资产的成本。自建固定资产应先通过自建固定资产应先通过“在建工程在建工程”科目核科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工在建工程程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。企业自建固定资产，主要有企业自建固定资产，主要有自营自营和和出包出包两种两种方式。方式。1.1.自营工程自营工程 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。施工的建筑工程

19、和安装工程。购入工程用物资时，应借记购入工程用物资时，应借记“工程物资工程物资”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”等科目。等科目。领用工程物资时，借记领用工程物资时，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科目。科目。在建工程领用在建工程领用本企业原材料本企业原材料时，借记时，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）等等科目。科目。在建工程领用在建工程领用本企业生产的产品本企业生产的产品时，借记时，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“库存商品库存商品”、“应交税费

20、应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）”等科目。等科目。自营工程所发生的其他支出（如分配工程人员工资等），借记自营工程所发生的其他支出（如分配工程人员工资等），借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等等科目。科目。自营工程达到预定可使用状态时，按工程的实际成本，借记自营工程达到预定可使用状态时，按工程的实际成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”等科目。等科目。例例3 3 某某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000500000元，元，支付的

21、增值税额为支付的增值税额为8500085000元，全部用于工程建设。领用本企业生产元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为的水泥一批，实际成本为8000080000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为100000100000元，增值税税率元，增值税税率17%17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资100000100000元，支付的元，支付的其他费用其他费用3000030000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：如下会计处理：（1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：借：工程物资工程物

22、资 585000585000 贷：银行存款贷：银行存款 585000585000（2 2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：借借：在建工程：在建工程 585000 585000 贷贷：工程物资：工程物资 585000 585000（3 3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：额为：借：在建工程借：在建工程 9700097000 贷：库存商品贷：库存商品 8000080000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000（4 4）分配工程人员工资时：）分配工程人员工资时：借：

23、借：在建工程在建工程 100000100000 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 100000 100000（5 5）支付工程发生的其他费用时：）支付工程发生的其他费用时：借：借：在建工程在建工程 3000030000 贷贷：银行存款：银行存款 3000030000（6 6）工程完工转入固定资产成本为：工程完工转入固定资产成本为：585000+97000+100000+30000=812000 585000+97000+100000+30000=812000借借：固定资产：固定资产 812000812000 贷贷：在建工程：在建工程 812000812000 2.2.出包建造固定资产出包建造固

24、定资产 企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产。承包单位的工程价款作为固定资产。支付工程价款时，借记支付工程价款时，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。工程达到预定可使用状态交付使用时，借记工程达到预定可使用状态交付使用时，借记“固定资固定资产产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。例例44（1 1）企业采用出包方式修建仓库一座）企业采用出包方式修建仓库一座，按合理估计的发，按合理估计的发包工程进度和合同规定向承包方结算进度款包工

25、程进度和合同规定向承包方结算进度款420000420000元，元，应作会应作会计分录如下：计分录如下：借：借：在建工程在建工程 420000420000 贷：银行存款贷：银行存款 420000420000（2 2）工程结束，补交工程款）工程结束，补交工程款280000280000元，应作会计分录如下：元，应作会计分录如下：借：借：在建工程在建工程 280000280000 贷：银行存款贷：银行存款 280000280000（3 3）工程完工交付使用，结转工程成本）工程完工交付使用，结转工程成本700000700000元。应根据元。应根据“固定资产移交使用验收单固定资产移交使用验收单”作会计分录

26、如下：作会计分录如下：借借：固定资产：固定资产 700000700000 贷：贷：在建工程在建工程 700000700000三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的含义和范围（一）固定资产折旧的含义和范围 固定资产在生产经营过程中虽然其实物形态始终保持固定资产在生产经营过程中虽然其实物形态始终保持不变，但其价值却随着固定资产效能的衰竭而不断损不变，但其价值却随着固定资产效能的衰竭而不断损耗，因此，企业应该在固定资产的有效使用期限内采耗，因此，企业应该在固定资产的有效使用期限内采取合理的方法计提折旧。取合理的方法计提折旧。折旧就是指固定资产在使用过程中逐步损耗的价值。折旧就是指固

27、定资产在使用过程中逐步损耗的价值。这部分价值转移到它参与生产、提供劳务和服务项目这部分价值转移到它参与生产、提供劳务和服务项目的成本中去，构成了产品或劳务成本的一部分。的成本中去，构成了产品或劳务成本的一部分。企业一般应按月计提折旧。影响折旧的因素主要有以下企业一般应按月计提折旧。影响折旧的因素主要有以下三个方面：三个方面：第一，固定资产原价，即固定资产成本。第一，固定资产原价，即固定资产成本。第二，固定资产的净残值。它是指预计固定资产报废时可以第二，固定资产的净残值。它是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。第三，固定资产的使

28、用年限。固定资产使用年限的长短直接第三，固定资产的使用年限。固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。影响各期应提的折旧额。第四，固定资产减值准备。是指固定资产已计提的固定资产第四，固定资产减值准备。是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。减值准备累计金额。应注意的几点应注意的几点 1.1.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍旧计提折旧，从下月折旧；当月减少的固定资产，当月仍旧计提折旧，从下月起不计提折旧。起不计提折旧。2.2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取固定资产提足折旧

29、后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3.3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调但不需要调整原已计提的折旧额整原已计提的折旧额。（二）固定资产折旧的方法（二）固定资产折旧的方法 固定资产的折旧方法有多种，包括年限平均法、工作固定资产的折旧方法有多种，包括年限平均法、

30、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法。量法、双倍余额递减法和年限总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，只有固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，只有在年度终了进行复核，且符合变更条件的才能更改，在年度终了进行复核，且符合变更条件的才能更改，并在附注中予以披露。并在附注中予以披露。1.1.年限平均法年限平均法 年限平均法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固年限平均法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依据使用年限均匀这种方法假定固定资产的可折旧金额是依据使用年限均匀损耗，因此，使用年

31、限内各期的折旧金额相等。损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212固定资产预计使用年限预计净残值固定资产原值固定资产预计使用年限预计清理费用预计残值收入固定资产原值固定资产年折旧额-)(例例5 5 企业有厂房一幢，原值是企业有厂房一幢，原值是200000200000元，预计使用年限元，预计使用年限2020年，预计残值年，预计残值2000020000元，预计清理费用元，预计清理费用50005000元。元。采用年限平均法计提折旧采用年限平均法计提折旧年折旧额年折旧额=200000-=200000-（20000-5000200

32、00-5000）/20=9250/20=9250（元）（元）月折旧额月折旧额=9250/12=771=9250/12=771（元）（元）2.2.工作量法工作量法 工作量法是指按固定资产所能完成的工作量平均工作量法是指按固定资产所能完成的工作量平均计算折旧的方法。其计算公式为：计算折旧的方法。其计算公式为：当月实际完成的工作量单位工作量折旧额某项固定资产月折旧额预计总工作量预计净残值固定资产原值单位工作量折旧额 例例6 6 企业购入汽车一部，原值企业购入汽车一部，原值340000340000元，预计行驶里程元，预计行驶里程167500167500千米，预计净残值千米，预计净残值50005000元

33、，投入使用后第一个月行元，投入使用后第一个月行驶驶30003000千米。每千米折旧额和第一个月的折旧额计算如下：千米。每千米折旧额和第一个月的折旧额计算如下：每千米折旧额每千米折旧额=（340000-5000340000-5000）/167500=2/167500=2（元）（元）第一个月折旧额第一个月折旧额=3000=30002=60002=6000（元）（元）3.双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固

34、定资产折旧的一种方法。计算公式为：固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率年折旧率=2=2固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=固定资产账面价值固定资产账面价值月折旧率月折旧率 采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产定资产使用寿命到期前两年内使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。预计净残值后的净值平均摊销。例例7 7 某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为1600016000元，预计使用年限为元

35、，预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为500500元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：折旧额计算如下：年折旧率年折旧率=2/5=2/5100%=40%100%=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=16000=1600040%=640040%=6400（元）（元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（16000-640016000-6400）40%=384040%=3840（元）（元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（16000-6400-384016000-6400-3840）40%=230440%=2304从

36、第四年起改按平均年限法计提折旧。从第四年起改按平均年限法计提折旧。第四、第五年的年折旧额第四、第五年的年折旧额=（3456-5003456-500）2=14782=1478（元）（元）年份年份账面价值账面价值折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧期末账面期末账面价值价值1 12 23 34 45 5 4.年数总和法年数总和法12%100:年折旧率月折旧率和预计使用寿命的年数总尚可使用年限年折旧率如下年数总和法的计算公式 例例8 8 某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为5000050000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，年，预计净残值为预计净残值为20002000元。采用年数

37、总和法计算的各年折旧额如元。采用年数总和法计算的各年折旧额如下表：下表：年份年份尚可使用年尚可使用年限（年）限（年）原值原值-净残净残值（元）值（元）折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧（元）（元）1 15 548000480005/155/15160001600016000160002 24 448000480004/154/15128001280028800288003 33 348000480003/153/159600960038400384004 42 248000480002/152/156400640044800448005 51 148000480001/151/153

38、20032004800048000（三）固定资产折旧的账务处理（三）固定资产折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧累计折旧”科目，并根据用途记入相关资产的成本科目，并根据用途记入相关资产的成本或者当期损益。或者当期损益。企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入应计入制造费用制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入提的折旧应计入管理费用管理费用；销售部门所使用的固定资；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应记入产，其

39、计提的折旧应记入销售费用销售费用；经营租出的固定；经营租出的固定资产，其计提的折旧额应记入资产，其计提的折旧额应记入其他业务成本其他业务成本。例例9 9 某企业某企业6 6月份的固定资产折旧计算如下：一车间房屋建筑月份的固定资产折旧计算如下：一车间房屋建筑物、机器设备等折旧额为物、机器设备等折旧额为2500025000元，二车间房屋建筑物、机器设元，二车间房屋建筑物、机器设备等折旧额为备等折旧额为3500035000元，全厂管理部门房屋建筑物、设备、运输元，全厂管理部门房屋建筑物、设备、运输工具等折旧额为工具等折旧额为1500015000元，营业大楼房屋建筑物等折旧额为元，营业大楼房屋建筑物等

40、折旧额为30003000元，租出固定资产计提折旧元，租出固定资产计提折旧62006200元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下：借：制造费用借：制造费用-一车间一车间 2500025000 -二车间二车间 3500035000 管理费用管理费用 1500015000 销售费用销售费用 30003000 其他业务成本其他业务成本 62006200 贷：累计折旧贷：累计折旧 84200 84200 练习练习某企业于某企业于2010年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资物资100000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为17000元，实际领用

41、工程物元，实际领用工程物资（含增值税）资（含增值税）105300元，剩余物资转作企业生产用原材料；元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为10000元，元，应转出的增值税为应转出的增值税为1700元；分配工程人员工资元；分配工程人员工资43000元，工程元，工程于于2010年年4月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预年，预计净残值率为计净残值率为10%。要求要求

42、1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；（2）编制）编制2010年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录；年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录；（3）计算）计算2011年该项固定资产的折旧额。年该项固定资产的折旧额。参考答案参考答案（1 1）固定资产的入账价值）固定资产的入账价值=105300+11700+43000=160000=105300+11700+43000=160000元元（2 2）会计分录）会计分录 购入为工程准备的物资：购入为工程准备的物资：借：工程物资借：工程物资 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 117

43、000117000 工程领用物资：工程领用物资：借：在建工程借：在建工程 105300105300 贷：工程物资贷：工程物资 105300105300剩余工程物资转作企业生产用原材料：剩余工程物资转作企业生产用原材料：借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：工程物资贷：工程物资 11700 工程领用生产用原材料工程领用生产用原材料 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 1170011700 贷：原材料贷：原材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）17001700分配工程人员

44、工资分配工程人员工资 借：在建工程借：在建工程-仓库仓库 43000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 43000工程达到预定可使用状态并交付使用工程达到预定可使用状态并交付使用 借：固定资产借：固定资产 160000 贷：在建工程贷：在建工程-仓库仓库 160000（3）该项固定资产）该项固定资产2011年的折旧额年的折旧额=160000（1-10%1-10%）5/15 5/15 4/12+4/12+160000（1-10%1-10%）4/15 4/15 8/12=416008/12=41600元元四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中固

45、定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的发生的修理费用、更新改造支出修理费用、更新改造支出等。等。与固定资产有关的更新改造支出等后续支出，如果与固定资产有关的更新改造支出等后续支出，如果符符合固定资产确认条件合固定资产确认条件，应当，应当计入固定资产成本计入固定资产成本，同时将被，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时应当在发生时计入当期损益计入当期损益。固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出两种形式。续支出两种形式。（一）资本化的后续支出（一

46、）资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者提高了单位时间内产品的产出数量，或者使产品质量实质性提高了单位时间内产品的产出数量，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，此时，应将后续支出予提高，或者使产品成本实质性降低，此时，应将后续支出予以资本化。以资本化。在对固定资产发生可资本化的后续支出时，在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销

47、，将固定资资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程在建工程”科科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从其可收回金额的范围内，从“在建工程在建工程”科目转入固定资产；科目转入固定资产；后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的后续支出资本化后的固定

48、资产账面价值超过其可收回金额的差额，计入当期差额，计入当期营业外支出营业外支出。例例10 200410 2004年年3 3月月1 1日，麓山机器厂所持有的一条机制生产线，原价为日，麓山机器厂所持有的一条机制生产线，原价为800000800000元，已累计计提折旧为元，已累计计提折旧为360000360000元，账面价值为元，账面价值为440000440000元；由于生产元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，麓山机器厂决定对现有生产线进行改建，以提高其生产能力；麓山机器厂决定对现有生产线进行

49、改建，以提高其生产能力；20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日，经过日，经过3 3个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出共发生支出230000230000元，全部以银行存款支付；该生产线改扩建工程达到预元，全部以银行存款支付；该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4 4年；年；不考虑其他相关税费情况下，该厂的会计处理如下：不考虑其他相关税费情况下，该厂的会计处理如下：（1 1）20042004年年3 3月

50、月1 1日固定资产转入改扩建时的会计分录为：日固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：在建工程借：在建工程 440000440000 累计折旧累计折旧 360000360000 贷：固定资产贷：固定资产 800000800000（2 2）20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：借：在建工程借：在建工程 230000230000 贷：银行存款贷：银行存款 230000230000（3 3）20042004年年5 5月月3131日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态时的会计分日，生产线改扩建工程达到