中级会计讲义.pptx

1、中级会计讲义特殊 1、融资租赁、融资租赁 2、安全环保设备、安全环保设备 3、分开还是合并、分开还是合并第2页/共70页固定资产初始计量原则 1、固定资产应当按照成本进行初始计量、固定资产应当按照成本进行初始计量。2、达到预定可使用状态、达到预定可使用状态第3页/共70页不同取得渠道下初始成本确认不同取得渠道下初始成本确认 1.外购方式外购方式 买价买价 增值税增值税 安装费安装费 其他费用其他费用-第4页/共70页例题 甲公司为增值税一般纳税人，增值税率甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为为17%，2013年年3月月1日购入一台需要安日购入一台需要安装的生产用设备，买价为装的生产用设备，买价

2、为100万元，进项万元，进项税额为税额为17万元，运费万元，运费10万元，装卸费万元，装卸费7万万元，保险费元，保险费1万元，安装过程中领用生产万元，安装过程中领用生产用的原材料用的原材料20万元，其购进时的进项税万元，其购进时的进项税额为额为3.4万元，领用企业的产品用于安装万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为，产品的成本为30万元，市场价为万元，市场价为40万万元，元，2013年年10月月1日设备达到预定可使用日设备达到预定可使用状态。状态。第5页/共70页一揽子购入 按照各项固定资产的公允价值比例对总按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。成本进行分配。第6页/共70页例题

3、 2013年年4月月1日，甲公司向乙公司一次购日，甲公司向乙公司一次购入入3套不同型号且具有不同生产能力的设套不同型号且具有不同生产能力的设备备A、B和和C。甲公司为该批设备共支付。甲公司为该批设备共支付价款价款8 00 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额1260 00元，全部以银行转账支付；假定元，全部以银行转账支付；假定A、B和和C设备分别满足固定资产确认条件，公允设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为价值分别为400000 元、元、500000元和元和1 00 000元。假定不考虑其他相关税费。元。假定不考虑其他相关税费。第7页/共70页分录 借：固定资产借：固定资产A B

4、 C 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款第8页/共70页分期付款购买固定资产 分期付款购买固定资产，且在合同中规分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账现值入账 第9页/共70页自行建造方式 按建造该项资产达到预定可使用状态前按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值所发生的全部支出作为入账价值 工程用物资成本人工成本相关税费工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用应予资

5、本化的借款费用间接费用第10页/共70页自营工程 购工程物资购工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费进项进项 贷：银行存款贷：银行存款第11页/共70页自营工程 领用工程物资领用工程物资 借：在建工程借：在建工程-XX 贷：工程物资贷：工程物资第12页/共70页自营工程 领用材料领用材料 借：在建工程借：在建工程-贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费-进项税转出进项税转出第13页/共70页自营工程 领用产成品领用产成品 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费-销项税销项税第14页/共70页自营工程 自营工程发生的工程人员工资等自营工程发生的工程人员

6、工资等借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 第15页/共70页自营工程 达到预定可使用状态达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第16页/共70页出包方式 预付工程款项预付工程款项借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程贷：银行存款或预付账款贷：银行存款或预付账款 第17页/共70页工程达到预定可使用状态时 按其成本按其成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 第18页/共70页工程报废或毁损的净损失工程报废或毁损的净损失 尚未达到预定可使用状态时，尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本计入工程成

7、本；已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外计入营业外支出；支出；非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支营业外支出出。第19页/共70页例题 乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。生产经营期间以自营方式建造一条生产线。

8、2009年年1月至月至4月发生的有关经济业务如下：月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为专用发票上注明的价款为200万元，增值税额万元，增值税额为为34万元，款项已通过银行转账支付。万元，款项已通过银行转账支付。（2）工程领用工程物资）工程领用工程物资180万元。万元。第20页/共70页例题（3）工程领用生产用）工程领用生产用A原材料一批，实原材料一批，实际成本为际成本为100万元；购入该批万元；购入该批A原材料支原材料支付的增值税额为付的增值税额为17万元；未对该批万元；未对该批A原材原材料计提存货跌价准备。料计提

9、存货跌价准备。（4）应付工程人员职工薪酬）应付工程人员职工薪酬114万元万元。第21页/共70页例题（5）工程建造过程中，由于非正常原因）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款万元，该赔偿款尚未收到。尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出）以银行存款支付工程其他支出40万万元。元。第22页/共70页例题（7）工程达到预定可使用状态前进行试）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用运转，领用生产用B原材料

10、实际成本为原材料实际成本为20万元，购入该批万元，购入该批B原材料支付的增值税额原材料支付的增值税额为为3.4万元；以银行存款支付其他支出万元；以银行存款支付其他支出5万万元。未对该批元。未对该批B原材料计提存货跌价准备原材料计提存货跌价准备。第23页/共70页例题 工程试运转生产的产品完工转为库存商工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用品。该库存商品成本中耗用B原材料的增原材料的增值税额为值税额为3.4万元，经税务部门核定可以万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为值税）为38.3万元。万元。第24页/共70页例

11、题（8）工程达到预定可使用状态并交付使）工程达到预定可使用状态并交付使用。用。（9）剩余工程物资转为生产用原材料，）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录公司相关业务的会计分录第25页/共70页答案（1）借：工程物资）借：工程物资 200 应交税费应交税费-进项税进项税 34贷：银行存款贷：银行存款234（2）借：在建工程）借：在建工程180 贷：工程物资贷：工程物资180第26页/共70页答案（3）借：在建工程）借：在建工程100贷：原材料贷：原材料A原材料原材料100（4）借：在建工程

12、）借：在建工程114贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬114（5）借：营业外支出）借：营业外支出45 其他应收款其他应收款 5 贷：在建工程贷：在建工程50第27页/共70页答案（6）借：在建工程）借：在建工程40贷：银行存款贷：银行存款40（7）借：在建工程）借：在建工程25贷：原材料贷：原材料B原材料原材料20银行存款银行存款5 借：库存商品借：库存商品38.3贷：在建工程贷：在建工程38.3第28页/共70页答案 8借：固定资产借：固定资产370.7贷：在建工程贷：在建工程370.7（18010011450402538.3）（9）借：原材料）借：原材料 20贷：工程物资贷：工程物资20第2

13、9页/共70页.投资者投入方式按投资合同或协议价约定的价值确按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除定，但合同或协议约定价值不公允的除外外 第30页/共70页租入固定资产的会计处理（1）租赁的分类）租赁的分类融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁第31页/共70页经营租赁会计处理经营租赁会计处理 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 确认本年租金费用确认本年租金费用借：管理费用借：管理费用 贷：预付账款贷：预付账款 第32页/共70页固定资产弃置费的会计处理固定资产弃置费的会计处理 预计弃置费时预计弃置费时借：固定资产（以弃置费的折现值入账借：固定资产（以弃置费

14、的折现值入账）贷：预计负债贷：预计负债 每期按市场利率计提预计负债的利息每期按市场利率计提预计负债的利息费用费用借：财务费用借：财务费用贷：预计负债贷：预计负债第33页/共70页（2011年）年）2010年年12月月31日，甲公司建日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用用10 000万元，其现值为万元，其现值为8 200万元。该万元。该核电站的

15、入账价值为（）万元。核电站的入账价值为（）万元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000第34页/共70页安全生产费的会计处理 （1）高危行业企业按照国家规定提取的）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时：安全生产费时：借：生产成本借：生产成本贷：专项储备贷：专项储备第35页/共70页安全生产费的会计处理 企业使用提取的安全生产费时企业使用提取的安全生产费时属于费用性支出的属于费用性支出的借：专项储备借：专项储备贷：银行存款贷：银行存款第36页/共70页安全生产费的会计处理安全生产费的会计处理 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的企业使用提取的安全生产费形

16、成固定资产的 A.借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费进项税进项税贷：银行存款贷：银行存款 B.项目完工达到预定可使用状态时项目完工达到预定可使用状态时借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 C.同时，借：专项储备同时，借：专项储备贷：累计折旧贷：累计折旧第37页/共70页固定资产的后续计量固定资产的后续计量 1.不提折旧的固定资产：不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账土按规定单独作价作为固定资产入账土地；地；改扩建期间的固定资产；改扩建期间的固定资产；提前报废的固定资产。提前报废的固定资产。第38页

17、/共70页固定资产的后续计量固定资产的后续计量 2.折旧计提范围的认定中易出错的项目折旧计提范围的认定中易出错的项目未使用、不需用的固定资产需计提折未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入旧，而且折旧费用计入“管理费用管理费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是即不一定就是“管理费用管理费用”；替换设备要提折旧替换设备要提折旧 第39页/共70页折旧计提时间范围折旧计提时间范围 3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照

18、提折旧月减少的固定资产当月照提折旧 第40页/共70页影响折旧的因素影响折旧的因素 1.折旧的基数折旧的基数2.固定资产的预计使用年限固定资产的预计使用年限3.固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值4.固定资产已提的减值准备固定资产已提的减值准备 第41页/共70页固定资产折旧方法 1.年限平均法年限平均法 2.工作量法工作量法 3.双倍余额递减法双倍余额递减法 4年数总和法年数总和法 第42页/共70页例题 2011年年7月月1日企业购进设备一台，该设日企业购进设备一台，该设备的入账价值为备的入账价值为100万元，预计净残值为万元，预计净残值为4万元，预计可使用年限为万元，预计可使用年限为

19、5年。在采用年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备设备2013年应提折旧额为（）万元。年应提折旧额为（）万元。第43页/共70页折旧的会计分录 借：制造费用（生产用固定资产的折旧借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资其他业务成本（经营租出的固定资产）产）贷：累计折旧贷：累计折旧 第44页/共70页固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企

20、业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。方法的改变应当作为会计估计变更。第45页/共70页例题 原值原值106，残值，残值6，年限，年限10年年 平均年限法折旧平均年限法折旧 2年后发现只能用年后发现只能用8年年第46页/共70页例题 原值原值106，残值，残值6，年限，年限10年年 第二年年末可回收净额为第二年年末可回收净额为78 平均年限法折旧平均年限法折旧第47页/共70页固定资产的后续支出 后续支出的处理原则后续支出的处理原则 1、符合固定资产确认条

21、件的，应当计入、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本固定资产成本 2、不符合固定资产确认条件的，应当计、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。入当期损益。第48页/共70页几个问题 1、折旧问题、折旧问题第49页/共70页几个问题 2、科目问题、科目问题第50页/共70页几个问题 3、替换问题、替换问题 企业发生的某些固定资产后续支出可能企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换

22、部分的账面价值扣除。这样可将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本的成本同时计入固定资产成本 第51页/共70页例题 设备原值设备原值100万已提折旧万已提折旧40万，现有零部万，现有零部件件20万需要替换，新零部件买价万需要替换，新零部件买价30万，万，替换后设备价值多少？替换后设备价值多少？第52页/共70页计算 100-40=60 旧的：旧的：20-8=12 新的：新的：30 替换后：替换后：60-12+30=78第53页/共70页自己练习题目 甲公司甲公司2012年年3月月1日购入一台设备，买价为日

23、购入一台设备，买价为234万元，万元，增值税为增值税为39.78万元，运杂费为万元，运杂费为6万元，预计残值收入万元，预计残值收入10万元，预计清理费用万元，预计清理费用3万元，采用万元，采用5年期直线法折旧年期直线法折旧，2013年末该设备的公允处置净额为年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计万元，预计未来现金流量折现值为未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，万元，折旧期假定未发生变化，2014年年6月月30日开始对日开始对该设备进行改良，改良支出总计该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件万元，拆除旧零件的残值收

24、入为的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于万元，设备于2014年末达到预计可使用状态。改良年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为后的预计净残值为4万元，折旧期为万元，折旧期为5年，则年，则2015年的年的折旧额为（）万元。折旧额为（）万元。A.35B.26.5C.35.1D.35.3第54页/共70页费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当根据不同情况分别在发生时计入当期当期管理费用或销售费用。

25、管理费用或销售费用。第55页/共70页经营租入固定资产发生的改良支经营租入固定资产发生的改良支出出 通过通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算，并在科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销行摊销 第56页/共70页固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济

26、利益置不能产生经济利益 第57页/共70页例题（2010年）固定资产处于处置状态或者年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）的，应予终止确认。（）第58页/共70页固定资产处置会计处理 出售出售 毁损毁损 报废报废第59页/共70页会计处理 销账：销账：借固定资产清理借固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产第60页/共70页固定资产处置会计处理 收入收入 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费第61页/共70页固定资产处置会计处

27、理 费用费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款第62页/共70页 净收益：净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入第63页/共70页练习 甲公司甲公司2009年年2月月20日购入一台机器设备并投入使用，日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元元，增值税税额为，增值税税额为34 000元，甲公司采用年限平均法计元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率年，预计净残值率为固定资产原价的为固定资产原价的3

28、%，因产品转型，因产品转型，2011年年2月月28日日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为元，增值税额为27 200元，出售时，该设备已计提减值准备元，出售时，该设备已计提减值准备4 000元，已元，已计提折旧计提折旧38 800元，甲公司以银行存款支付该设备拆元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用卸费用5 000元。甲公司出售此设备发生的净损益为元。甲公司出售此设备发生的净损益为（）。A.2 500 元元 B.2 200元元C.3 000 元元 D.1 680元元第

29、64页/共70页应重点关注如下考点1.固定资产购入方式下入账成本的构成因固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算素及数据计算2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理；资产时各单项固定资产的分拆处理；第65页/共70页应重点关注如下考点3.分次付款方式购入的固定资产入账成本分次付款方式购入的固定资产入账成本 4.自营方式建造固定资产时入账成本的推自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品算，尤其是挪用生产用原材料或产成品用于生产线建造时增值税的会计处理；用于生产线建造时增值税的会计处理；第66页/共70

30、页应重点关注如下考点5.高危行业企业专项储备的会计处理；高危行业企业专项储备的会计处理；6.经营租入固定资产各期租金费用的推算经营租入固定资产各期租金费用的推算；7.弃置费用的处理原则；弃置费用的处理原则；第67页/共70页应重点关注如下考点8.年限平均法、双倍余额递减法和年数年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧计算；总和法的折旧计算；9.固定资产使用寿命、预计净残值和折固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；旧方法复核的会计处理原则；第68页/共70页应重点关注如下考点 10.固定资产后续支出的会计处理原则及固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；改良后固定资产原价和折旧额的推算；11.固定资产处置损益的科目归属及金额固定资产处置损益的科目归属及金额计算。计算。第69页/共70页感谢您的观赏！感谢您的观赏！第70页/共70页