（课件）村集体经济组织会计制度课件.ppt

1、n村集体经济组织会计制度于2019年9月30日发布，2019年1月1日起施行，2019年颁发的村合作经济组织会计制度（试行）同时废止。docin/sundae_mengn2019年10月，温家宝总理批示要求，“健全财务制度，做好审计工作，推动村级财务管理和监督向经常化、规范化、制度化发展”。n2019年9月，回良玉副总理在全国村务公开工作电视电话会议上指出，“要根据农村税费改革后出现的新情况，抓紧修订完善现行村集体经济组织财务管理制度，提高财务公开的质量”。docin/sundae_meng主要特点n（一）与农村税费改革紧密衔接n2000年，中共中央、国务院下发了关于进行农村税费改革试点工作的

2、通知（中发20007号）文件，并在安徽省开始了农村税费改革试点。2019年全国20个省铺开试点，并逐步免征农业税，给予各项惠农补贴。docin/sundae_meng主要特点n农村税费改革的主要内容是“三取消”、“两调整”、“一改革”。n“三取消”：取消乡统筹费、农村教育集资等专门面向农民征收行政事业性收费和政府性基金、集资；取消屠宰税；取消统一规定的劳动积累工和义务工；n“两调整”：调整农业税和农业特产税政策；n“一改革”：改革村提留征收办法。docin/sundae_meng主要特点n村内进行农田水利基本建设、修建村级道路、植树造林等生产公益事业所需劳务，实行一事一议，由村民大会民主讨论决

3、定。村内用工实行上限控制。n用农业税附加方式收取的村提留属于集体资金，实行乡管村用，由乡镇经营管理部门监督管理。docin/sundae_meng主要特点n随着农村税改革的深入推进，原村合作经济组织会计制度已不再适应农村财务会计工作需要，根据农村税改革政策，适时进行了修订。docin/sundae_meng主要特点n针对“三取消”政策，删除原制度中有关乡统筹费和劳务的有关内容，如提留统筹收入。n针对“一改革”政策，增加农业税附加有关内容，如农业税附加返还收入。n针对村内生产公益事业建设，增加一事一议有关内容，如一事一议资金。docin/sundae_meng主要特点n针对农业税附加乡管村用规定

4、，增加委托代理有关内容，如村集体经济组织可以按照民主、自愿原则，委托乡（镇）经营管理机构及代理记账机构记账、核算。n针对上级财政部门给予村级的转移支付资金，增加补助资金有关内容，如补助收入。docin/sundae_meng主要特点n经过修订，村集体经济组织会计制度与农村税改革政策和农村会计工作有机地结合起来，满足了农村税改革后村集体经济组织财务会计工作需要。在几年的实践中，运行良好，推动了村级财务管理和监督经常化、规范化、制度化建设。docin/sundae_meng主要特点n（二）与农村经济社会发展要求相一致n村集体经济组织首先是个经济组织，发展经济是其第一要务，党的十六大提出要“增强集体

5、经济实力”。中国共产党十六届三中全会通过的中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定提出，“农村集体经济组织要推进制度创新，增强服务功能。”随着农村经济的不断壮大，农村基层教育、卫生和文化建设等公益事业得到进一步发展，村集体经济组织的社区管理和服务职能不断得到强化。docin/sundae_meng主要特点n以上表明，村集体经济组织不仅承担着大力发展经济的任务，而且还承担着大量的社区服务和社区管理的职能。因此，村集体经济组织会计制度既着眼于村集体经济组织发展集体经济、增强集体实力的需要，也照顾到村集体经济组织增强服务功能、搞好社区管理的需要，将二者统筹考虑，主要体现以下几个方面。doc

6、in/sundae_meng主要特点n一是制度的名称更加具体。村集体经济组织会计制度不再涉及村合作集体经济组织称谓，既区别于村民委员会，又区别于各类专业合作组织，专门用于规范指导村集体经济组织财务会计工作，避免引起不必要的误解。docin/sundae_meng主要特点n二是施行的时效更加长远。村集体经济组织会计制度符合农村改革发展的实际需要，并着眼于未来，将在很长时期规范指导村集体经济组织会计工作。因此，村集体经济组织会计制度规定：“本制度自2019年1月1日起施行。”不再“试行”。docin/sundae_meng主要特点n三是规范的内容非常全面。既包括村集体经济组织生产经营活动的财务会计

7、工作，也包括村集体经济组织在履行社区服务和社区管理职能过程中的财务会计工作，同时还涉及村务公开和民主管理等内容。docin/sundae_meng主要特点n村集体经济组织会计制度规定：“为适应村集体经济组织以从事经济发展为主，同时兼有一定社区管理职能的实际情况，全面核算、反映村集体经济组织经营活动和社区管理的财务收支，做好村务公开和民主管理，加强村集体经济组织会计工作，规范村集体经济组织的会计核算，根据中华人民共和国会计法及国家有关法律法规，结合村集体经济组织实际情况，制定本制度。”docin/sundae_meng主要特点n四是适用的范围界定明确。村集体经济组织会计制度制度适用于按村或村民小

8、组设置的社区性集体经济组织。一方面体现了社区性集体经济组织区别于社区性合作经济组织；另一方面，由于近几年农村各项改革步伐加快，大规模的撤乡并镇、合并村组，使得集体经济组织构成单位在不断发生变化；第三，行政村执行村民委员会组织法，履行社区管理服务职能，社区性合作经济组织是以谋求发展经济为主要目的，而社区性集体经济组织既有发展集体经济职能，又有社区管理服务职能。docin/sundae_meng主要特点n同时还明确规定，代行村集体经济组织职能的村民委员执行本制度。中华人民共和国村民委员会组织法第五条规定，“村民委员会应当尊重集体经济组织依法独立进行经济活动的自主权，维护以家庭承包经营为基础、统分结

9、合的双层经营体制，保障集体经济组织和村民、承包经营户、联户或者合伙的合法的财产权和其他合法的权利和利益。”docin/sundae_meng主要特点n五是实行两级核算体制。中华人民共和国宪法第八条规定，“农村集体经济组织实行家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制。参加农村集体经济组织的劳动者，有权在法律规定的范围内经营自留地、自留山、家庭副业和饲养自留畜。国家保护城乡集体经济组织的合法的权利和利益，鼓励、指导和帮助集体经济的发展。”docin/sundae_meng主要特点n中华人民共和国农业法第十条规定，“农村集体经济组织应当在家庭承包经营的基础上，依法管理集体资产，为其成员提供生产、技

10、术、信息等服务，组织合理开发、利用集体资源，壮大经济实力。”第七十三条规定，“农村集体经济组织和村民委员会对涉及农民利益的重要事项，应当向农民公开，并定期公布财务账目，接受农民的监督。”docin/sundae_meng主要特点n为此，村集体经济组织会计制度对核算体制作出如下规定：“村集体经济组织实行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。凡是作为发包单位的村集体经济组织发生的收支、结算、分配等会计事项都必须按本制度规定进行核算。村集体经济组织所属的承包单位实行独立核算，所发生的经济业务不记入村集体经济组织账内。”docin/sundae_meng主要特点n由此可见，村集体经济组织会计制度规范

11、的内容，既涉及到村集体经济组织生产经营，也涉及到农村社会管理，这与农村经济社会发展要求是基本一致的。docin/sundae_meng主要特点n（三）与村集体经济组织财务会计工作实际需要相吻合n村集体经济组织会计制度是依据会计法制定的，是一部全国统一的会计行政规章，充分体现了会计制度特有的规范性、科学性和严谨性。同时，在保持制度自身特点的基础上，充分考虑了村集体经济组织实际情况。docin/sundae_meng主要特点n首先，制度具有规范性和专业性。n会计法第八条规定，国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度

12、制定，对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。docin/sundae_meng主要特点n会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。财政部从1992年起陆续颁发的分行业会计制度，内容包括以下几个部分：总说明；会计科目，包括会计科目表、会计科目使用说明；会计报表，包括会计报表种类和格式、会计报表编制说明；主要会计事项分录举例。docin/sundae_meng主要特点n会计制度属上层建筑，是国家管

13、理经济的重要规章。随着经济体制，财政、财务、税收制度的改革，会计制度也会作相应的改变。但在新的会计制度没有建立或在改变原有规定以前，原有的会计制度还应继续执行，以免造成无章可循，引起管理上的混乱，招致不必要的损失。docin/sundae_meng主要特点n村集体经济组织会计制度是由财政部依据会计法制定颁发施行的。制度包括总则、会计核算的基本要求、会计科目、会计报表、会计凭证、会计账簿和会计档案等内容。规定了会计科目及其使用方法，会计凭证、帐薄和记帐方法，流动资产、固定资产和农业资产核算办法，成本计算办法，财产清查办法，会计报表要求，收益核算分配要求，会计档案保管、销毁办法等。既体现会计制度的

14、一般要求，又突出村集体经济组织的特点，是典型的行业会计制度。docin/sundae_meng主要特点n其次，制度兼顾了应用性和针对性。n村集体经济组织会计人员绝大多数是农民，业务素质普遍比较低。据统计，截止2019年，全国村组会计人员共有160多万人，其中：初中及其以下文化程度的约占65，从事财会工作5年以下的约占三分之一，远远高于其他行业。面对这种状况，村集体经济组织会计制度从实际情况出发，尽量通俗表述具体条文，尽量精简内容，尽量简单处理账务，尽量简化科目核算，易学易懂，便于操作。docin/sundae_meng主要特点n鉴于村集体经济组织生产经营和管理服事项不很复杂，制度对简单的经济业

15、务作出常规规定，如货币资金、应收款、固定资产等；对一些重要经济业务作出特殊规定，如内部往来、应付工资、应付福利费等；对可以一起核算的经济业务进行了合并，如将各种产品、材料等存货并入库存物资，将长期借款与应付款合并等。做到尽量精简内容。docin/sundae_meng主要特点n考虑到村集体经济组织会计人员业务水平，制度尽量简化了一些会计核算方法，力求通俗易懂。例如，对外投资部分只作简单会计处理，以成本法核算，不使用权益法；各项资产不计提减值准备，发生的未处理损失只在资产负债表附注中预以注明；成本核算不涉及制造费用，费用分配也不复杂，基本可直接进行计算；会计报表也比较简单，不需要编制现金流量表，

16、并要求逐级上报，层层把关；农业税附加返还收入和补助收入，不按权责发生制核算，按收付实现制处理等。docin/sundae_meng主要特点n针对村集体经济组织资产的特殊性，专门设置了“牲畜(禽)资产”和“林木资产”会计科目并，规定了相应的账务处理等。n针对村内生产公益事业筹资的新政策，专门设置了“一事一议筹资”会计科目，核算一事一议资金的收取、管理、使用和结余情况。n针对财政对村级的转移支付资金，专门设置了“补助收入”会计科目，并规定了相应的账务处理等。docin/sundae_meng主要特点n针对一些地方村干部大权独揽，随意开支、随意报账、私设“小金库”、账外设账等现象，制度将财政部发布的

17、内部会计控制基本规范以及一系列内部会计控制的规定纳入其中。n制度规定，村集体经济组织必须建立健全货币资金、采购、销售、投资资等业务的内部控制，以保护村集体经济组织资产的安全、完全，提高经营效益。docin/sundae_meng主要特点n具体要求是，村集体经济组织应根据业务范围和管理目标，建立健全内部控制基础工作，分离设置不相容职务，建立授权批准制度，制定各项业务规范化的处理程序，找出各项业务处理程序中的关键控制点，制定落实关键控制措施。例如，规定村集体经济组织的对外投资业务应当实行集体决策，建立对外投资责任追究制度等。docin/sundae_meng主要特点n对于屡禁不止的“白条”现象，制

18、度还规定，村集体经济组织每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，据以编制记账凭证，并对原始凭证和记账凭账必须具备的项目、审核进行了规定。docin/sundae_meng主要特点n针对村集体经济组织的社区管理和服务职能不断得到强化，制度将村集体经济组织生产经营与社区管理和公益事业分开核算，以调动村集体经济组织及其管理人员的积极性。例如，用于公益事业的固定资产的折旧应与用于生产经营的固定资产的折旧分别反映，国家财政补助应与经营收入分开反映等。docin/sundae_meng重点内容n二、制度的重点内容n（一）建立健全内部控制制度。n1.货币资金；5.对外投资业务；n2.销售业务；6.固定资产；n

19、3.采购业务；7.借款业务。n4.存货；docin/sundae_meng重点内容n对采购业务和对外投资业务，要求明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。对于审批人超越审批权限的采购付款和对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向民主理财小组或上级主管部门反映。n对借款业务，要求实行集体决策和审批，并保留完整的书面记录。docin/sundae_meng重点内容n对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销），应当实行集体决策，严禁任何人擅自决定对外投资或者改变集体决策意见。n村集体经济组织应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序

20、和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任。docin/sundae_meng重点内容n（二）无效债权确认。对债务单位撤销，确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，按规定程序批准后，计入其他支出。docin/sundae_meng重点内容n（三）存货的盘点清查。制度规定，村集体经济组织对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计入其他收入；盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。docin/su

21、ndae_meng重点内容n（四）农业资产n生物资产动物、植物生产型、消耗型n农产品n收获后加工而得产品 docin/sundae_meng重点内容n牲畜（禽）资产：n（1）购入时，按照购买价及相关税费计价。n（2）发生饲养费用，按实际支出计入相关资产成本。n（3）幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本计价。n（4）发生饲养费用，按实际成本计入经营支出n（5）产役畜成本摊销，将成本扣除净残值后的余额按直线法摊销。n（6）死亡毁损、对外销售和对外投资，与存货、固定资产等会计业务处理相同。docin/sundae_meng重点内容n林木资产：n（1）购入或营造时，按照购买价及相关税费或营造费用计价。n（

22、2）发生培植费用，按实际成本计入相关资产成本。n（3）发生管护费用，按实际成本计入经营支出或其他支出。n（4）经济林木投产后成本摊销，将成本扣除净残值后的余额按直线法摊销。n（5）死亡毁损、采伐销售和对外投资，与存货、固定资产等会计业务处理相同。docin/sundae_meng重点内容n（五）在建工程。在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔偿款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非正常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入其他支出。docin/sundae_meng重点内容n（六）累计折旧。n折旧方法：“年限平均法”和“工作量法

23、”中任选一种，一经选定，不得随意变动。n会计核算：生产经营用固定资产的折旧，计入经营支出；管理用的，计入管理费用；公益性用途的，计入其他支出。docin/sundae_meng重点内容n（七）应付工资。n给付对象：管理人员及固定员工。n报酬总额：工资、奖金、津贴、福利补助等。n计提时间：按月计提，不论是否在当月支付，都应通过本科目进行核算。n提取方式：按岗提取、分别核算。管理人员，计入管理费用；生产人员，计入生产（劳务）成本及相关资产；其他人员，计入其他支出。docin/sundae_meng重点内容n关于村干部：中共中央办公厅、国务院办公厅下发的关于健全和完善村务公开和民主管理制度的意见（中

24、办发201917号）文件规定：“推行民主评议村干部制度。民主评议对象为村党组织班子成员、村民委员会班子成员、村集体经济组织班子成员、村民小组长以及享受由村民或集体承担误工补贴（工资）的其他村务管理人员。”docin/sundae_meng重点内容n（八）应付福利费n用途：用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。n提取：按照批准的方案，从收益中提取。n余额：贷方余额为结存，借方余额为超支。n年末，超支部分经批准后，应转入公积公益金，未经批准的仍留在借方。docin/s

25、undae_meng重点内容n（九）一事一议资金。n用途：兴办集体生产公益事业。n来源：集体经济组织成员。n会计核算：权责发生制，于一事一议筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时，计入内部往来，收到款项时，再冲减内部往来。n账务处理：无论是否形成固定资产，都在结转要建工程成本时转入积累，计入公积公益金。n年末余额：贷方余额为剩余，借方余额为超支，docin/sundae_meng重点内容n（十）公积公益金。n来源：从收入中提取、土地补偿费及拍卖“四荒”使用权价款、收到捐赠。n用途：发展生产、转增资本、弥补福利费不足和亏损。docin/sundae_meng重点内容n（十一）生产（劳务）成本。n

26、计算：按成本对象归集费用。n结转：工业产成品和农产品生产完成并验收入库时，计入库存物资；确认劳务收入时，计入经营支出。docin/sundae_meng重点内容n（十二）会计报表。n1.会计报表概念。会计报表是反映村集体经济组织一定时期内生产经济活动的书面报告。村集体经济组织应按规定准确、及时、完整地编报会计报表，定期向业务主管部门上报，并向全体成员公布。docin/sundae_meng重点内容n2.会计报表种类。n按编报时间划分为两类：n一类是，月份报表或季度报表，包括科目余额表和收支明细表；n另一类是，年度报表，包括资产负债表和收益及收益分配表。docin/sundae_meng重点内容

27、n（1）科目余额表n科目余额表是反映村集体经济组织会计所设置的会计科目在各个月末或季末余额多少的会计报表，是月末或季末结算账目的试算表，是编制资产负债表的重要依据。docin/sundae_meng重点内容n（2）收支明细表n收支明细表是反映村集体经济组织在会计年度内的各月份或季度各项收入、支出以及收益情况的会计报表，是收益分配表的附表，用来补充说明村集体经济组织收入的主要来源，支出的主要去向以及收益实现的详细情况。docin/sundae_meng重点内容n（3）资产负债表n资产负债表是反映村集体经济组织年末财务状况的会计报表。即反映村集体经济组织年末资产、负债及所有者权益状况的报表。n（4

28、）收益及收益分配表n收益及收益分配表是反映村集体经济组织年度内收益实现及其分配情况的报表。docin/sundae_meng重点内容n3.会计报表报送要求n各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的村集体经济组织的会计报表进行审查，然后逐级汇总上报。n各省、自治区、直辖市农村经营管理部门年终应汇总年度的资产负债表和收益及收益分配表，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。docin/sundae_meng重点内容n4.会计报表编制要求n数字真实。报表填写的数字必须真实地反映村集体经济组织的财务状况、经营成果及收益分配情况，要求必须依据客观的账簿核算记录填写，不得任意估计数字，严禁弄虚作假，歪

29、曲和篡改有关指标内容。n计算准确。村集体经济组织会计报表上反映的各项指标都是通过数字表示的，报表中的每一个数字必须核对清楚、计算无误后再填列，并确保各会计报表在数字上的衔接，达到会计报表的质量和要求。docin/sundae_meng重点内容n内容完整。村集体经济组织会计制度规定应予填报的各种报表和表内各个项目，要填报齐全，不得随意漏编、漏报；各补充资料和应该编制的附表及财务状况说明书，必须同时编报。切实全面完整地反映村集体经济组织财务活动的过程和结果，满足各方面对村集体经济组织会计信息的需要。n报送及时。村集体经济组织会计报表应根据规定的报送日期，及时向农村经营管理部门报送，保证会计报表提供

30、信息的及时性，充分发挥会计报表的作用，以供各方了解村集体经济组织的实际情况。docin/sundae_meng重点内容n5.会计报表格式及编制方法n月份或季度会计报表的格式由各省、自治区、直辖市的财政部门或农村经营管理部门根据本制度进行规定。docin/sundae_meng重点内容n（1）科目余额表n格式：一般格式从左至右分为“科目编号”、“科目名称”、“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”五大栏，除科目编号和科目名称外，其余三栏又分别分“借方”、“贷方”两小栏，每个大栏的借方合计等于其贷方合计。docin/sundae_meng重点内容科目编号科目名称 其初余额本月（季）发生额期未余额

31、借方贷方借方贷方借方贷方101 现金102 银行存款561 投资收益docin/sundae_meng重点内容n科目余额表的编制方法：n“科目编号”和“科目名称”应根据村集体经济组织会计制度规定的科目编号、名称及其顺序，逐个科目对应编列。n“期初余额”、“本期发生额”、“期末余额”应在月末结账后，根据总账各科目的期初余额、本期发生额、期末余额分借方或贷方逐个填列。docin/sundae_meng重点内容n“内部往来”科目，应按往来明细账户，分别汇总借方余额和贷方余额合计，填入期初余额和期末余额的借方和贷方。n“累计折旧”科目为固定资产备抵科目，其贷方余额应用“-”列示在“固定资产”科目下方，

32、而不是作为负债科目填列在该科目的贷方。docin/sundae_meng重点内容n科目余额表试算平衡等式：n资产类科目资产类科目+支出类科目支出类科目=负债及所有者权益类负债及所有者权益类+收入类科目收入类科目n 期初余额期初余额 期初余额期初余额 科目期初余额科目期初余额 期初余额期初余额n资产类科目资产类科目+支出类科目支出类科目=负债及所有者权益类负债及所有者权益类+收入类科目收入类科目n 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 科目本期发生额科目本期发生额 本期发生额本期发生额n资产类科目资产类科目+支出类科目支出类科目=负债及所有者权益类负债及所有者权益类+收入类科目收入类科目n

33、 期末余额期末余额 期末余额期末余额 科目期末余额科目期末余额 期末余额期末余额docin/sundae_meng重点内容n村集体经济组织每年12月份，除正常编制一张科目余额表外，还要于决算后再编制一张年终科目余额表，以作为平衡账务、将有关账户余额结转下年的依据（具体格式与平时基本相同）。n科目余额表属于自制会计凭证，应与当年会计凭证一起装订入档。docin/sundae_meng重点内容n（2）收支明细表n格式：本表一般由收入和支出两大部分组成，各项收入合计减各项支出合计等于各项收支差额，反映每个月及年内至每个月末累计实现的收益数额。本表各项目“本期数”和“本年累计数”，分别根据损益类各账户

34、及所属明细账户的本期发生额和期末余额以及账务处理记录分析填列。docin/sundae_meng重点内容项目行次本期数本年累计数项目行次本期数本年累计数一、经营收入一、经营支出二、发包及上交收入 二、管理费用三、补助收入四、其他收入三、其他支出五、投资收益 收入合计 支出合计 收支差额 docin/sundae_meng重点内容n编制方法：n根据本月份或本季度各项收入和支出科目发生额分析填列本期数，然后计算填列本年累计数。n本期收益=本期收入合计-本期支出合计 n若本期收益为净亏损，则应当用“-”号列示。docin/sundae_meng重点内容n（3）资产负债表n格式：村集体经济组织资产负债

35、表是采用账户式结构编制的。资产类列在报表的左边，负债与所有者权益类列在报表的右边。表中各项目均按一定的顺序排列，资产类各项目按其流动性排列，容易变现的项目排在前面，不易变现的项目排在后面；负债类各项目也是按其流动性顺序排列，流动负债项目排在前面，长期负债项目排列在后面；所有者权益类按其重要性顺序排列。docin/sundae_meng重点内容n表中资产类各项目合计金额等于负债类和所有者权益类各项目的合计金额，即符合资产=负债+所有者权益这一会计恒等式。n村集体经济组织会计制度在规范资产负债表正表的基础上，对村集体经济组织年末财产清查发现的毁损、报废等即将损失的资产，也要求在资产负债表补充资料中

36、予以披露，真实反映村集体经济组织年末各项资产的实际状况，符合会计的谨慎性原则。docin/sundae_meng重点内容n编制方法：n资产负债表是在年末编制工作底稿，登记有关总账和明细账的基础上编制的。资产负债表中的项目，有的同总账科目一致，有的稍有差别。因此，资产负债表的填列方法可分为直接填列法和间接填列法。n直接填列法是根据总分类账或明细分类账有关账户的期末余额，直接填列表中有关项目。如“长期投资”项目，直接根据“长期投资”总账科目的期末余额填列。n间接填列法是根据有关总账或明细分类账整理或计算填列。如“货币资金”项目就是根据“现金”和“银行存款”的年末余额合计数填列的。docin/sun

37、dae_meng重点内容n资产负债表“年初数”应按上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内，并加以书面说明。docin/sundae_meng重点内容n（4）收益及收益分配表n格式：村集体经济组织收益及收益分配表由本年收益和收益分配两大部分组成。左方为本年收益部分，包括经营收入、经营收益和本年收益三个大的项目；右方为收益分配部分，包括本年收益、可分配收益、年末未分配收益三个大的项目。docin/sundae_meng重点内容n收益及收益分配表

38、中可分配收益是通过经营收入，加减一些村集体经济组织生产经营活动中可以自己控制的项目，计算出经营收益；再加减一些村集体经济组织自己不能控制的项目，计算出本年收益；然后再加上年初未分配收益和其他转入项目，计算出可分配收益。它们之间存在以下滚动性计算关系：docin/sundae_meng重点内容n经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用n本年收益=经营收益+补助收入+其他收入-其他支出n年末未分配收益=本年收益+年初未分配收益+其他转入可分配收益docin/sundae_meng重点内容n编制方法：n收支和支出项目根据相关收支科目的本年发生额分析填列。n“年初未分配收益”项

39、目，应根据上年度收益及收益分配表中的“年末未分配收益”数额填列。如为未弥补的亏损，本项目数字以“-”号填列。n“其他转入”项目，根据村集体经济组织按规定用公积公益金弥补亏损等转入的数额填列。docin/sundae_meng重点内容n“可分配收益”项目，应根据“本年收益”项目、“年初未分配收益”项目和“其他转入”项目的合计数填列。n“年末未分配收益”项目，应根据“可分配收益”项目扣除各项分配数额的差额填列。如为未弥补的亏损，本项目数字以“-”号填列。docin/sundae_meng重点内容n（十三）会计凭证和会计账簿设置要求n制度规定：村集体经济组织所使用的各种会计凭证和会计账簿的内容格式，

40、应符合中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定。docin/sundae_meng重点内容n（十四）会计档案管理n制度规定，村集体经济组织的会计档案包括农业承包合同及其他经济合同或协议，各项财务计划及收益分配方案，各种会计凭证、会计账簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单。n村集体经济组织要按照会计档案管理办法的规定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室（柜），实行统一管理，专人负责，作到完整无缺、存放有序、方便查找。不具备条件的村集体经济组织，可将其会计档案委托乡（镇）经营管理机构统一管理。docin/sundae_meng存在缺陷及解决办法n三、制度存在的缺

41、陷及解决办法n1.关于农业资产方面n一个是幼畜及育肥畜的成本。自产与外购的成本差别无法解决。n另一个是非经济林木采伐出售的成本结转。取得的收入计入经营收入，成本计入经营支出，而郁闭后发生的管护费用计入其他支出，不符合配比原则。docin/sundae_meng存在缺陷及解决办法n2.关于接受捐赠固定资产方面n接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。n收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“公积公益金”科目；收到捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。docin/sundae_meng存在缺陷及解决办法n3.关于固定资产修理费用方面n固定资产的修理费用直接计入有关支出项目。docin/sundae_meng存在缺陷及解决办法n4.关于借款利息方面n短期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。n发生长期借款的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。docin/sundae_mengn另外，关于会计电算化方面n软件版本n业务要求docin/sundae_meng 谢谢大家docin/sundae_meng