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1、【第二章】-会计科目与借贷记账法第二章第二章 会计科目与借贷记账法会计科目与借贷记账法 会计科目会计科目 会计帐户会计帐户 复式记帐法复式记帐法 借贷记账法的应用借贷记账法的应用第一节第一节 会计科目会计科目 一、设置会计科目的意义一、设置会计科目的意义 会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。专门方法。具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，具体要求

2、为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。济业务都在这个科目项下核算。一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债长期投资长期投资固定资产固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产现金

3、现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款物资采购物资采购原材料原材料产成品产成品待摊费用待摊费用短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付利润应付利润应付工资应付工资应交税金应交税金其他应付款其他应付款预提费用预提费用长期借款长期借款应付债券应付债券实收资本实收资本盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：科目大概如下：费用收入 二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则（一）必须结合会计对象的特点；（一）必须结合会计对象的特点；（二）必须符合

4、经济管理的要求；（二）必须符合经济管理的要求；（三）要将统一性和灵活性结合起来；（三）要将统一性和灵活性结合起来；（四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；（四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；（五）要保持相对的稳定性。（五）要保持相对的稳定性。第二节第二节 会计帐户会计帐户 一、设置帐户的意义一、设置帐户的意义 账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是会计科目的内容会有增加、减少等的变

5、化，为了反是会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计帐户。映这种变化，就要设置会计帐户。会计账户会计账户与与会计科目会计科目之间既有共同点，也有一之间既有共同点，也有一定的区别。定的区别。二者的共同点为：二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业务内容。都要说明一定的经济业务内容。二者的不同点为：二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而帐户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数而帐户却可以具体记录经济业务内

6、容、提供具体的数据资料。据资料。银行存款银行存款我国手工记帐的帐户格式入下表：我国手工记帐的帐户格式入下表：本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 二、帐户的格式二、帐户的格式科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额100011800012000银行存款107000 我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用“T T”形帐户图。形帐户图。本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 1 1

7、、反映、反映资产资产的帐户，如的帐户，如“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应应收帐款收帐款”、“其他应收款其他应收款”、“原材料原材料”、“出产品出产品”、“固固定资产定资产”、“累计折旧累计折旧”等。等。2 2、反映、反映负债负债的帐户，如的帐户，如“应付帐款应付帐款”、“预收帐款预收帐款”、“银行借款银行借款”、“应交税金应交税金”、“应付利润应付利润”等。等。3 3、反映、反映所有者权益所有者权益的帐户，如的帐户，如“实收资本实收资本”、“公积公积金金”、“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”等。等。4 4、反映、反映损益损益的帐户，如的帐户，如“营业收入营业收入”、“营业外收入

8、营业外收入”等。等。5 5、反映、反映成本费用成本费用的帐户，如的帐户，如“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等。等。可以看出，上述帐户分类完全等同于会计科目的名称。可以看出，上述帐户分类完全等同于会计科目的名称。（一）按照会计要素分类（一）按照会计要素分类 1 1、总分类账户。、总分类账户。基本上是按照会计科目设置的账户。基本上是按照会计科目设置的账户。2 2、明细分类账户。、明细分类账户。提供某一具体经济业务明细核算提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。指标的账户。二者之间是统驭和具体化的关系。比如：二者之间是统驭和具体化的关系。比如：（二）按照提供指标的详细程度分类（二）按照提供

9、指标的详细程度分类 1 1、资产负债表帐户和利润表帐户。、资产负债表帐户和利润表帐户。反映企业实际资源及其取得途径的帐户都是资产负债表帐户；反映企业经营活动和经营结果过程的帐户都是利润表帐户。2 2、表内帐户和表外帐户。、表内帐户和表外帐户。以上介绍的都是表内帐户；产权归属不在于企业本身，但是企业要对起负责的帐户是表外帐户。（三）其他分类（三）其他分类 3 3、借方余额帐户、贷方余额帐户和无余额帐户。、借方余额帐户、贷方余额帐户和无余额帐户。资产负债表帐户中的资产帐户是借方余额帐户；（也为实帐户）资产负债表帐户中的负债和所有者权益帐户是贷方余额帐户；（也为实帐户）利润表帐户大部分都是无余额帐户

10、。（亦即虚帐户）（三）其他分类（三）其他分类研究帐户分类的目的是进一步认识帐户。研究帐户分类的目的是进一步认识帐户。举例来说：某类原材料是什么帐户？举例来说：某类原材料是什么帐户？正确的答案为：正确的答案为：u 按照会计要素分类为反映资产的帐户；按照会计要素分类为反映资产的帐户；u 按照提供指标的详细程度分类为明细分类帐户；按照提供指标的详细程度分类为明细分类帐户；u 按照其他分类为资产负债表帐户，表内帐户，借按照其他分类为资产负债表帐户，表内帐户，借方余额帐户。方余额帐户。这样，就可以在多个层面上对每一帐户有更深刻的这样，就可以在多个层面上对每一帐户有更深刻的认识。认识。第三节第三节 复式记

11、帐原理复式记帐原理 古代会计阶段的会计方法标志是古代会计阶段的会计方法标志是单式记帐。单式记帐。近代会计阶段的会计方法标志是近代会计阶段的会计方法标志是复式记帐。复式记帐。复式记帐的基本要求是在每一项经济业务发生复式记帐的基本要求是在每一项经济业务发生后同时在两个和以上帐户，以相等的金额进行登记。后同时在两个和以上帐户，以相等的金额进行登记。这样做结果：这样做结果：可以通过帐户记录了解各项经济业务的来龙去可以通过帐户记录了解各项经济业务的来龙去脉，直至了解全部经济活动的过程和结果。脉，直至了解全部经济活动的过程和结果。可以通过平衡记帐的关系，检查会计记录是否可以通过平衡记帐的关系，检查会计记录

12、是否准确无误。准确无误。复式记帐法的种类：借贷记账法、增减记帐法、收付记帐复式记帐法的种类：借贷记账法、增减记帐法、收付记帐法。其中，应用最广泛、我国目前由法规要求使用的记帐方法为法。其中，应用最广泛、我国目前由法规要求使用的记帐方法为借贷记账法。借贷记账法。对借贷记账法的简单介绍：对借贷记账法的简单介绍：起源于起源于1313、1414世纪的意大利；其兴起的标志是卢卡世纪的意大利；其兴起的标志是卢卡巴其阿勒巴其阿勒的的几何大全几何大全；最初是当时的最初是当时的“贷金者贷金者”用于记录借贷关系文字记录；用于记录借贷关系文字记录；随着工业革命的发展，又有了折旧、成本核算等新的内容；现在是被世界各国

13、都普遍采用的记帐方法。现在是被世界各国都普遍采用的记帐方法。一、借贷记账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，万元，其中其中6 6万元有所有者投入，万元有所有者投入，4 4万元从债权人出借入。万元从债权人出借入。就形成了帐户上的对应关系和帐户记录之间的平衡就形成了帐户上的对应关系和帐户记录之间的平衡关系。关系。二、记帐符号二、记帐符号借借debit debit 贷贷CreditCredit在在“T T”帐户中也帐户中也有其固定的位置。有其固定的

14、位置。在帐户中的另一主要内容在帐户中的另一主要内容即为与帐户的余额有关。即为与帐户的余额有关。三、帐户结构三、帐户结构银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000资产类帐户增加记入资产类帐户增加记入借方，减少记入贷方，借方，减少记入贷方，余额在借方。余额在借方。负债和所有者权益帐户增负债和所有者权益帐户增加记入贷方，减少记入借加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。方，余额在贷方。收入类帐户收入类帐户增加记贷方增加记贷方，减少记减少记借方借方，但与负债与所有者权益类帐，但与负债与所有者权益类帐户的区别在于户的区别在于期末无余额。

15、期末无余额。三、帐户结构三、帐户结构费用类帐户费用类帐户增加记借方增加记借方，减少记贷方减少记贷方，但与资产类帐，但与资产类帐户的区别在于户的区别在于期末无余额期末无余额。（若有余额，则与资产类。（若有余额，则与资产类帐户具有相同的性质）帐户具有相同的性质）收入收入增加增加减少减少费用费用增加增加减少减少将上述帐户结构进行归纳可有：将上述帐户结构进行归纳可有：帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目）资产增加资产增加费用成本增加费用成本增加负债及所有者权益负债及所有者权益减少减少收入转入收入转入资产减少资产减少费用成本转销费用成本转销负债及所有者权益负债及所有者权益增加增加收入增加收入增加期末余

16、额：资产余额期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益期末余额：负债及所有者权益余额余额借方借方贷方贷方 四、记帐规则四、记帐规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即：1 1、对任何一个经济业务都必须以相等的、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。行登记。2 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。相反的记录。比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存款帐元；就记入银行存款帐户借方，同时记入收入帐户的贷方户借方，同时

17、记入收入帐户的贷方。银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：收入贷：收入 50005000营业收入营业收入50005000借方借方贷方贷方又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清偿原来所欠的购货款项，元用来清偿原来所欠的购货款项，70007000元用来再购买元用来再购买物资；就在记入银行存款帐户借方的同时，贷记应收物资；就在记入银行存款帐户借方的同时，贷记应收帐款和营业收入帐户。帐款和营业收入帐户。借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应

18、收账款 30003000 收入收入 70007000银行存款银行存款1000010000借方借方贷方贷方应收账款应收账款30003000借方借方贷方贷方营业收入营业收入70007000借方借方贷方贷方账户的对应关系和会计分录：账户的对应关系和会计分录：1.1.账户的对应关系：账户的对应关系：根据记账规则登记每笔经济业务时，在有关账户之根据记账规则登记每笔经济业务时，在有关账户之间发生的应借应贷的相互关系。间发生的应借应贷的相互关系。2.2.对应账户：对应账户：发生对应关系的账户就是对应账户发生对应关系的账户就是对应账户要明确的几个问题：要明确的几个问题：会计分录：会计分录：（1 1）.定义：定

19、义：简称分录，是指对每一项经济业务，按照复简称分录，是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示应借应贷及其金额的一式记账的要求，分别列示应借应贷及其金额的一种记录。种记录。（2 2）.会计分录三要素：会计分录三要素：会计科目、记账符号、金额会计科目、记账符号、金额会计分录编制步骤：会计分录编制步骤：第一，分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权第一，分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润；益还是收入、费用（成本）、利润；第二，确认会计科目，记账方向（借或贷）；第二，确认会计科目，记账方向（借或贷）；第三，确定记入哪个第三，确定记入哪个(或哪些或哪些)账户

20、的借方、哪个账户的借方、哪个(或或哪些哪些)账户的贷方；账户的贷方；第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等相等（3 3）.会计分录编制格式与要求：会计分录编制格式与要求：先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。齐。第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。方退后一

21、格，表明借方在左，贷方在右。需要指出的是，为了保持账户对应关系的清需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。（4）.分类：分类：按其反映经济业务按其反映经济业务的复杂程度分为：的复杂程度分为：&一个复合分录可以分解为几个简单分录。一个复合分录可以分解为几个简单分录。&在借贷记账法下一般编制在借贷记账法下一般编制“一借一贷一借一贷”、“

22、一一借多贷借多贷”、“多借一贷多借一贷”的会计分录。的会计分录。例例1 1 银行存款银行存款100000100000元偿还一年期银行借款。元偿还一年期银行借款。借借 短期借款短期借款 100000100000 贷贷 银行存款银行存款 100000100000 例例2 2 收到外商投入设备一台，价值收到外商投入设备一台，价值500,000500,000元。元。借借 固定资产固定资产 500000500000 贷贷 实收资本实收资本 500000500000例例3 3 从银行提取现金从银行提取现金500500元备用元备用.借 现金 500 贷 银行存款 500例例4 4 购买办公用品购买办公用品2

23、7002700元元,开出支票付款开出支票付款.借 管理费用 45000 贷 银行存款 45000例例5 5 销售产品一批价款销售产品一批价款3000030000元，税款元，税款51005100元，共计元，共计3510035100元，存入银行。元，存入银行。借借 银行存款银行存款 3510035100 贷贷 主营业务收入主营业务收入 3000030000 应交税金应交税金 51005100 五、试算平衡五、试算平衡 由于记帐规则为由于记帐规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额贷方科目金额借方科目金额贷方科目金额 会计科目借方发生额贷方发生额总分类帐户本期发生额试算平衡表由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，由此，由此也就有了利用各帐户会计余额数据记录的余额的平衡。也就有了利用各帐户会计余额数据记录的余额的平衡。即：即：全部帐户借方余额合计全部帐户贷方余额合计全部帐户借方余额合计全部帐户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额总分类帐户余额试算平衡表