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1、(完整版)基础会计-课件 第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用2022-10-13一、会计核算的基本前提（会计基本假设）会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量2022-10-14 1.会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。2022-10-15 2.持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，

2、就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法 3.会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。4.货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。生生产产资资金金外商投入资本外商投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本负债筹资负债筹资企业自有资金企业自有资金国家投入资金本国家投入资金本货货币币资资金金采购采购材料材料资本性资本性支出支出生产性生产性支出支出储备资金储备资金材料材料固定资金固定资

3、金固定资产固定资产产品产品完工完工成品资金成品资金产成品产成品增增加加了了的的贷贷币币资资金金产品产品销售销售上交利税上交利税归还贷款归还贷款提取盈提取盈余公积余公积向投资者向投资者分配利润分配利润未分配利润未分配利润资金筹集资金筹集资金运用资金运用资金再分配资金再分配生产准备过程生产准备过程生产过程生产过程销售过程销售过程验收验收入库入库制造业企业的资金运动图制造业企业的资金运动图二二、筹资业务的核算筹资业务的核算1.筹资业务的基本内容筹资业务的基本内容 企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业资金的企业资金的来源来源：一投资者投入的资本金：从

4、一投资者投入的资本金：从企业所有者企业所有者处筹集的资金。处筹集的资金。会计上称为会计上称为“实收资本实收资本”；法定资本金，是指国家规定的开办企业必须法定资本金，是指国家规定的开办企业必须筹集的最低资本金数额，即企业设立时必须具有的筹集的最低资本金数额，即企业设立时必须具有的最低限额的最低限额的“本钱本钱”，否则企业不得批准设立。，否则企业不得批准设立。公司法第32条规定，“有限责任公司的注册资本不得少于下列最低限额：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商品零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。”公司法第78条规定，“股

5、份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元 按照投资主体的不同，可分为：国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金二是向债权人借款：从二是向债权人借款：从企业债权人企业债权人处筹集的处筹集的资金，属于企业的负债。资金，属于企业的负债。2.筹资业务的主要会计科目筹资业务的主要会计科目 余：资本的实有数余：资本的实有数借借贷贷实际收到的实际收到的资本额资本额资本的抽回资本的抽回数及变更减数及变更减少数少数实收资本/股本注意：实收资本的入账金额注意：实收资本的入账金额企业收到的所有者投资都应按企业收到的所有者投资都应按实际投资数额实际投资数额入账入账固定资产固定资产贷 借 增加数 减少数余

6、额：实有固定资产原值 无形资产无形资产贷 借 增加数 减少数余额：摊余价值 短期借款短期借款贷 借 归还数借入数：生产周转借借入数：生产周转借款、结算借款、工资款、结算借款、工资借款等借款等余额：尚未偿还数 长期借款长期借款贷 借归还的长期借款归还的长期借款借入的各种长期借款借入的各种长期借款余额余额：尚未归还的长尚未归还的长期借款期借款 3.主要筹资业务的会计核算主要筹资业务的会计核算例1：书本第71页 例4-11）、接受货币资金投资的）、接受货币资金投资的 模式：模式：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本例2 企业收到国家投资400 000元，款项已经存入银行。借：银行存款

7、400 000 贷：实收资本国家资本金 400 000v 2）、接受以实物形式投资）、接受以实物形式投资v 模式：模式：借：原材料借：原材料 （投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：贷：实收资本实收资本v 借：固定资产借：固定资产（投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值）v 贷：实收资本贷：实收资本v2）、接受以实物形式投资）、接受以实物形式投资v例例1：书本第：书本第71页页 例例4-2v例例2：书本第：书本第71页页 例例4-3例3 企业收到A企业投入的旧机器设备一台，设备原值600 000元，评估确认的

8、价值为500 000元。借：固定资产 500 000 贷：实收资本A企业 500 000 v3）、接受无形资产投资）、接受无形资产投资v模式：模式：v 借：无形资产借：无形资产（协议价或评估价协议价或评估价）v 贷：实收资本贷：实收资本v例例1：书本第：书本第72页页 例例4-4v3）、接受无形资产投资）、接受无形资产投资 例2企业收到B企业的专利权投资，协议价值为200 000元。借：无形资产专利权 200 000 贷：实收资本B 200 000核算举例核算举例 例例1 收到国家投入的货币资金收到国家投入的货币资金100 000元元,款项存入银行款项存入银行 例例2 收到甲公司以一台设备出资

9、收到甲公司以一台设备出资,确认价值确认价值 为为200 000元元,一项专利出资一项专利出资,价值确认价值确认 为为100 000元元.例例1 借借:银行存款银行存款 100 000 贷贷:实收资本实收资本 100 000 例例2 借借:固定资产固定资产 200 000 无形资产无形资产 100 000 贷贷:实收资本实收资本 300 000 例题答案实收资本的核算 原材料原材料4）、）、负债业务的核算负债业务的核算账户设置账户设置：短期借款，长期借款，短期借款，长期借款，财务费用财务费用 财务费用财务费用贷 借利息支出利息支出手续费支出手续费支出汇兑损失数汇兑损失数利息收入利息收入汇兑收益汇

10、兑收益结转至结转至“本年利润本年利润”数数 会计处理会计处理:关于债务的发生和偿还关于债务的发生和偿还 取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款/长期借款长期借款 偿还借款偿还借款 借：短期借款借：短期借款/长期借款长期借款 贷：银行存款贷：银行存款（一）短期借款核算（一）短期借款核算 核算举例核算举例:例例1：书本第：书本第72页页 例例4-5 例例2：企业取得偿还期限为：企业取得偿还期限为6个月的银行借款个月的银行借款10 000元元,年利率为年利率为6%,按月付息按月付息,款项已存入银行款项已存入银行.借借:银行存款银行存款 10 000 贷贷:短期借款短期借

11、款 10 000 银行短期借款利息处理银行短期借款利息处理:(1)按月支付按月支付 1、取得借款、取得借款 借借:银行存款银行存款 贷贷:短期借款短期借款 2、每月支付利息、每月支付利息 借借:财务费用财务费用 贷贷:银行存款银行存款 3、到期支付本金和最后一个月利息、到期支付本金和最后一个月利息 借借:财务费用财务费用 短期借款短期借款 贷贷:银行存款银行存款 例企业取得偿还期限为例企业取得偿还期限为6个月的银行借款个月的银行借款10 000元元,年利率年利率为为6%,按月付息按月付息,款项已存入银行款项已存入银行.2、第一个月和第五个月支付的利息、第一个月和第五个月支付的利息:借借:财务费

12、用财务费用 50 贷贷:银行存款银行存款 50 3、第六月支付利息和本金、第六月支付利息和本金 借借:财务费用财务费用 50 短期借款短期借款 10000 贷贷:银行存款银行存款 10050 1、预提时：、预提时：借借:财务费用等财务费用等 贷贷:应付利息应付利息 2、按实际支付时、按实际支付时 借借:应付利息应付利息 贷贷:银行存款银行存款(2)短期借款的利息按季支付或一次还本付息短期借款的利息按季支付或一次还本付息 1、第一个月、第一个月 借借:财务费用财务费用 贷贷:应付利息应付利息 2、以后各月同上、以后各月同上 3、最后一个月的预提及季末或到期支付利息、最后一个月的预提及季末或到期支

13、付利息 借借:财务费用财务费用 应付利息应付利息 贷贷:银行存款银行存款 4、最后一个月支付本金、最后一个月支付本金 借借:短期借款短期借款 贷贷:银行存款银行存款例：企业取得偿还期限为例：企业取得偿还期限为3个月的银行借款个月的银行借款10 000元元,年利率为年利率为6%,采取按季支付利息方式采取按季支付利息方式,款项已存入银款项已存入银行行.第一个月第一个月借：财务费用借：财务费用 50 贷：应付利息贷：应付利息 50第二个月同上第二个月同上第三个月预提及支付第第三个月预提及支付第3个月的利息：个月的利息：借：应付利息借：应付利息 50 应付利息应付利息 100 贷：银行存款贷：银行存款

14、 150 企业企业0606年年7 7月月1 1日从银行取得借款日从银行取得借款60 00060 000元，期限元，期限3 3个月，年利率个月，年利率9%9%，利息本金一次性偿还。，利息本金一次性偿还。企业企业0606年年7 7月月1 1日从银行取得借款日从银行取得借款60 00060 000元，期限元，期限3 3个月，年利率个月，年利率9%9%，利息本金一次性偿还。，利息本金一次性偿还。2019.7.1 2019.7.1 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 0002019.7.312019.7.31、2019.8.31 2019.

15、8.31 借：财务费用借：财务费用 450 450 贷：应付利息贷：应付利息 450 4502019.9.302019.9.30 借：财务费用借：财务费用 450 450 应付利息应付利息 900 900 短期借款短期借款 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 61 350 61 350银行长期借款的会计处理银行长期借款的会计处理:1、取得长期借款时：、取得长期借款时：借借:银行存款银行存款 贷贷:长期借款长期借款 2、结算利息时：、结算利息时：借借:财务费用（或在建工程）财务费用（或在建工程）贷贷:应付利息应付利息 3、支付利息时：、支付利息时：借借:应付利息应付利息 贷贷:

16、银行存款银行存款 4.归还长期借款时：归还长期借款时：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 例1：书本第72页 例4-6 例2：书本第84页 例4-23 例3：K企业因建生产车间于2009年1月1日向银行借入专门借款1000万元，期限2年，年利率9%。已办妥借款手续，款项已存入银行。借：银行存款 1000万 贷：长期借款 1000万银行借款的核算/长期借款练习：企业筹资业务的会计核算练习：企业筹资业务的会计核算书本第书本第109页页 习题二习题二1、物资采购成本的构成、物资采购成本的构成采购人员的差旅费、市内采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购材料的运杂费、专设采购机

17、构的经费等不计入采购机构的经费等不计入材料采购成本材料采购成本 管理费用管理费用不包括增值税(进项税额)2.账户的设置账户的设置在途物资在途物资购入各种物资的购入各种物资的买价、采购费用买价、采购费用已验收入库物已验收入库物资的实际成本资的实际成本 尚未完成采尚未完成采购手续物资的买购手续物资的买价、采购费用价、采购费用品种、规格品种、规格原材料原材料入库材料的入库材料的实际成本实际成本发出材料的实发出材料的实际成本际成本结存材料结存材料的实际成本的实际成本品种、规格品种、规格 应付账款应付账款 实际偿还的款项实际偿还的款项应付给供应单位的款项应付给供应单位的款项尚未支付的应付款项尚未支付的应

18、付款项 应付票据应付票据 票据到期时支付的本息票据到期时支付的本息1、企业开出并承兑的商、企业开出并承兑的商业汇票（抵付货款、抵业汇票（抵付货款、抵付应付账款）付应付账款）2、期末计算的应付利息、期末计算的应付利息企业期末应付而尚未到企业期末应付而尚未到期的应付票据本息期的应付票据本息一般规模纳税人帐户的设置一般规模纳税人帐户的设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借贷贷销项税额销项税额进项税额进项税额 未交税金未交税金 预付账款预付账款 核算预付给供应单位的货款及结算情况，核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类账户。按供应单位名称设明细属于资产类账户。按供应单位名称设明细账。账。

19、预付账款预付账款 预付供应单位账款预付供应单位账款 购货金额购货金额 退回多付货款退回多付货款 已预付未收货的金额已预付未收货的金额（一）款项付清，同时收料：（一）款项付清，同时收料：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款例题：书本例题例题：书本例题（二）付款在前，收料在后：（二）付款在前，收料在后：1支付货款时：支付货款时：借：在途物资借：在途物资品名品名 （价款（价款+费用）费用）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 （合计）（合计）2材料入库时：材料入库时：借：原材料借：原

20、材料品名品名 贷：在途物资贷：在途物资品名品名 例1：书本 例2：3日,向甲公司购入甲材料3000千克，每千克100元，计买价300000元，增值税进项税额51000元，共计款项351000元。款项以存款支付，材料尚未入库。5日,材料验收入库3日日 借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额应交税费应交增值税（进项税额)51 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 0005日日借：原材料甲材料借：原材料甲材料 300 000 贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料 300 000（三）（三）先收货，后付款：先收货，后付款：1收货时：收货时：借：原材料借：

21、原材料品名品名 （价（价+费）费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付帐款贷：应付帐款单位单位/应付票据应付票据单位单位(2)偿还前欠货款偿还前欠货款 借：应付账款借：应付账款/应付票据应付票据单位单位 贷：银行存款贷：银行存款例题：书本第例题：书本第76页页(例例4-9、4-10）（四）以预付帐款购货（四）以预付帐款购货1预付时：预付时：借：预付帐款借：预付帐款单位单位 贷：银行存款贷：银行存款 2收货时：收货时：借：原材料借：原材料品名品名 （价（价+费）费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（税应交增值税（进项税额）（税 金）金）贷：预付帐款贷：预付帐

22、款单位单位（合计）（合计）3.多余款项退还多余款项退还 借借:银行存款银行存款 贷贷:预付帐款预付帐款单位单位 补付：补付：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 例1：书本第76页例（4-11、4-12）例例2（1）企业以银行存款预付中华工厂购料款企业以银行存款预付中华工厂购料款8000元。元。借：预付账款借：预付账款中华工厂中华工厂 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000 （2）从中华工厂预购的材料已到，价款）从中华工厂预购的材料已到，价款10000元，增值元，增值税税1700元，不足款项以存款补付。元，不足款项以存款补付。借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交增

23、值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)1700 贷：预付帐款贷：预付帐款 11700 补付补付:借借:预付帐款预付帐款中华工厂中华工厂 3700 贷贷:银行存款银行存款 3700 （五）、材料采购成本的计算和核算（五）、材料采购成本的计算和核算 不包括增值税(进项税额)如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金额比例进行分配。分配公式如下：或金额比例进行分配。分配公式如下：待分配的采购费用待分配的采购费用（1）运杂费分配率）运杂费分配率=各种材料的重量（或金额）之和各种材料的重量（或金额）之和 （2）某种材料应分配的运杂费某种材料应分配

24、的运杂费 =该种材料的重量（或金额）分配率该种材料的重量（或金额）分配率 例1：书本第77页（例4-13）例2：某企业购入甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元，增值税率17，共支付运费1170元.全部款项通过银行付清。材料已到并验收入库。待分配的采购费用待分配的采购费用（1）分配率）分配率=各种材料的重量（或金额）之和各种材料的重量（或金额）之和 （2）某种材料应分配的采购费用某种材料应分配的采购费用 =该种材料的重量（或金额）分该种材料的重量（或金额）分配率配率分配率分配率=1170/(8200+3500)=0.1甲材料应该承担的运费甲材料应该承担的运费=8200*

25、0.1=820乙材料应该承担的运费乙材料应该承担的运费=3500*0.1=350甲材料的实际成本为甲材料的实际成本为8200*39+820=320620乙材料的实际成本为乙材料的实际成本为3500*24+350=84350 分录：分录：借：原材料甲材料借：原材料甲材料 320620 乙材料乙材料 84350 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）68646 贷：银行存款贷：银行存款 473616 小结：供应过程核算简图小结：供应过程核算简图（3）原材料原材料预付账款预付账款（1）物资采购物资采购（2）银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据应交税金应交税金应交增值税应交增值税

26、说明：说明：（1）购入材料（或入库、或在途）购入材料（或入库、或在途）返回返回 （2）在途材料入库）在途材料入库 （3）预付购货款）预付购货款 书本习题练习第108页习题一 练习：书本第109页习题三 四、四、生产过程的核算生产过程的核算 一、生产过程核算的内容：一、生产过程核算的内容：归集生产费用归集生产费用计算完工产品的生产成本计算完工产品的生产成本生产耗用材料生产耗用材料生产工人的工资及职工福利费生产工人的工资及职工福利费固定资产的折旧固定资产的折旧管理和组织生产发生的各项费用管理和组织生产发生的各项费用二二、产品生产业务核算需要设置的主要账户产品生产业务核算需要设置的主要账户 1 1、

27、生产成本、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本，属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细账。产成本，属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细账。生产成本生产成本 产品生产的全部生产费用产品生产的全部生产费用 结转完工产品的结转完工产品的 包括包括直接材料、直接人工直接材料、直接人工 实际成本实际成本 以及分摊记入的以及分摊记入的 制造费用制造费用 在产品和半成品成本在产品和半成品成本 2 2、制造费用、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用，属于成用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用，属于成

28、本类账户，期末分配计入各产品生产成本，一般无余额。本类账户，期末分配计入各产品生产成本，一般无余额。制造费用制造费用 发生的各项制造费用发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户分配转入生产成本账户 3 3、应付职工薪酬、应付职工薪酬 核算企业应付给职工的工资总额，属于负债类账户。核算企业应付给职工的工资总额，属于负债类账户。应付职工薪酬应付职工薪酬 发放工资发放工资 、职工福利、职工福利 应付未付的工资应付未付的工资 、职工福利、职工福利 尚未支付的工资、职工福利尚未支付的工资、职工福利 4 4、库存商品、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况，属于资产类账户。按核算库存商品的增减变化及结

29、存情况，属于资产类账户。按品种、类别设明细账。品种、类别设明细账。库存商品库存商品 结转完工产品的实际成本结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本发出商品的实际成本 库存商品的实际成本库存商品的实际成本借借贷贷行政管理部门行政管理部门发生的各种费发生的各种费用数用数 5.管理费用管理费用注：注：该帐户可按费用名称设置明细账该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至期末，结转至“本本年利润年利润”帐户借方帐户借方数数借借贷贷归集销售部门归集销售部门发生的各种费发生的各种费用用 6.销售费用销售费用注：注：该帐户可按费用名称设置明细账该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至期末，结转至“本本年利润

30、年利润”帐户借方帐户借方数数返回三、业务核算1、领用材料的核算处理原则：处理原则：按按领用部门领用部门和和经济用途经济用途计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本生产成本”生产车间一般性耗用，计入生产车间一般性耗用，计入“制造费用制造费用”管理部门领用，计入管理部门领用，计入“管理费用管理费用”营业部门领用，计入营业部门领用，计入“销售费用销售费用”工程领用，计入工程领用，计入“在建工程在建工程”(1)借：生产成本产品 （产品生产耗用额）制造费用 （车间一般耗用额）管理费用物料消耗 （管理部门耗用额）销售费用 (营业部门领用

31、营业部门领用)在建工程 (工程领用工程领用)贷：原材料材料 （发出材料总额）XX厂生产厂生产A产品和产品和B产品。产品。5月份无在产品，本月投入月份无在产品，本月投入A产品产品100台，台，B产品产品300件件5月月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品产品领用甲材料领用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元；B产品领用甲材料产品领用甲材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 600 B产品产品 6 990 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 15 450 乙材料乙材料 4 140 举举

32、 例例2、人工费用的核算、人工费用的核算（1）帐户的设置）帐户的设置（2）工资费用处理原则）工资费用处理原则 按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用制造费用”行政人员工资计入行政人员工资计入“管理费用管理费用”销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入“销售费用销售费用”工程人员工资计入工程人员工资计入“在建工程在建工程”福利部门人员工资计入福利部门人员工资计入”应付职工薪酬应付

33、职工薪酬-职工福利职工福利”（1 1）分配工资时：）分配工资时：借：生产成本借：生产成本品名品名 （生产工人工资）（生产工人工资）制造费用制造费用（车间（车间管理人员工资）（车间（车间管理人员工资）管理费用管理费用工资及福利费工资及福利费 （行管人员工资）（行管人员工资）销售费用销售费用 (销售部门人员工资销售部门人员工资)在建工程在建工程 (工程人员工资工程人员工资)应付职工薪酬应付职工薪酬-职工福利职工福利 (福利部门人员工资福利部门人员工资)贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 （工资总额）（工资总额）（2 2）提取现金：）提取现金：借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存

34、款（3 3）发放工资：）发放工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 贷：库存现金贷：库存现金举例举例 5月月28日，计提本月职工工资计日，计提本月职工工资计80000元。其中：元。其中：A产品生产工人的工资产品生产工人的工资50000元，元，B产品生产工人的工资产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理元，厂部行政管理人员工资人员工资5000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 50 000 B产品产品 22 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资

35、80 000 3、固定资产折旧费的核算：、固定资产折旧费的核算：（4）会计核算）会计核算 折旧费：折旧费：借：制造费用借：制造费用 （车间的）（车间的）管理费用管理费用 （管理部门的）（管理部门的）贷：累计折旧贷：累计折旧 4、其他费用的核算：、其他费用的核算：（1）企业支付办公费、水电费、差旅费、）企业支付办公费、水电费、差旅费、电话费等各项费用时：电话费等各项费用时：借：制造费用借：制造费用 （车间的）（车间的）管理费用管理费用 （管理部门的）（管理部门的）销售费用销售费用 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金 等等 预付费用时（即发生待摊费用），如预付预付费用时（即发生待摊费用）

36、，如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、预付租金等：保险费、预付报刊杂志订阅费、预付租金等：借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 分期摊销时：分期摊销时：借：制造费用或管理费用等借：制造费用或管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款 （2）预付费用预付费用例例1：书本第：书本第84页例题（页例题（4-24）、（）、（4-25）例例1：书本第：书本第184页例题（页例题（6-5）例例3：大华工厂以银行存款：大华工厂以银行存款300元预付下季度报刊杂元预付下季度报刊杂志订阅费。志订阅费。借：其他应收款借：其他应收款 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 例：大华工厂摊销本月负担的

37、生产车间租用机器例：大华工厂摊销本月负担的生产车间租用机器设备的租金设备的租金200元元。借：制造费用借：制造费用 200 贷：其他应收款贷：其他应收款 200（3）应计费用：书本第183页 是指本期已经发生，或已经由本期受益，但尚未入账，也未支付现金的款项。如：应计借款利息 结算时：借：财务费用 贷：应付利息 支付时：借：应付利息 贷：银行存款：例例1：书本第：书本第84页例题（页例题（4-23）例例2：书本第：书本第183页例题（页例题（6-4）（4）、差旅费的核算）、差旅费的核算 1、预借:借:其他应收款某人 贷:库存现金 2、报销:借:管理费用 贷:其他应收款某人 如果收到退回多余款

38、借:管理费用 库存现金 贷:其他应收款某人 如果支付不足款项 借:管理费用 贷:其他应收款某人 库存现金 例题1：书本83页（例4-21）、（例4-22）例2（1）：采购员李强出差，预借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款李强 500 贷：库存现金 500例2（2）：采购员李强出差归来，报销差旅费465元，剩余现金退回。借：管理费用 465 （使用数）库存 现金 35 贷：其他应收款李强 500 （原借出数）例2（3）：采购员李强出差归来，报销差旅费565元，剩余现金退回。借：管理费用 565 （使用数）贷：其他应收款李强 500（原借出数）库存现金 655.资产减值准备的计提资产减值准

39、备的计提 1）坏账准备 书本例题185页（6-7）2）存货跌价准备 书本例题185页（6-8）3）固定资产减值准备 书本例题186页（6-9）6.制造费用分配的核算制造费用分配的核算制造费用制造费用核算内容：核算内容：“制造费用制造费用”科科目核算内容：目核算内容：制造费用制造费用的的核算和分配核算和分配 制造费用的分配：制造费用的分配：借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品 贷：制造费用贷：制造费用6、结转完工入库产品成本：、结转完工入库产品成本：借：库存商品借：库存商品品名品名 贷：生产成本贷：生产成本品名品名例例1.1.本月生产本月生产A A产品耗用甲种材料产品耗用甲种材料800

40、000800000元，元，B B产品耗用乙种材料产品耗用乙种材料200000200000元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 800000 800000 B B产品产品 200000 200000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 800000 800000 乙材料乙材料 200000 200000例例2.2.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资390000390000元，其中，生产元，其中，生产A A产品生产工人产品生产工人工资工资200000200000元，元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资100000100000元，车间管理人员工元，车间管理人员工资资5000050

41、000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资4000040000元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 200000 200000 B B产品产品 100000 100000 制造费用制造费用 50000 50000 管理费用管理费用 40000 40000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 390000 390000 生产领料：生产成本生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用厂部管理领料：管理费用工资核算：工资核算：直接生产工人：生产成本直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管

42、理费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用例例5.5.计提本月应提折旧计提本月应提折旧7000070000元，其中，生产用折旧元，其中，生产用折旧4500045000元，行政元，行政管理部门管理部门2500025000元。元。例例3.3.提取现金提取现金400000400000元，备发工资。元，备发工资。借：库存现金借：库存现金 400000 400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000 400000例例4.4.以现金以现金400000400000元发放职工工资。元发放职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 400000 400000 贷：现金贷：现金 400000 400000生产

43、用固定资产折旧：制造费用生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用管理用固定资产折旧：管理费用借：制造费用借：制造费用 45 000 45 000 管理费用管理费用 25 000 25 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 70 000 70 000 例例6.6.摊销应由本月负担的报刊杂志费摊销应由本月负担的报刊杂志费10001000元。元。借：借：管理费用管理费用 1000 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1000 1000例例7.7.按计划预提本月应负担的借款利息按计划预提本月应负担的借款利息1500015000元。元。借：财务费用借：财务费用 15000 15000 贷

44、：应付利息贷：应付利息 15000 15000例例8.8.用现金支付行政部门办公用品费用用现金支付行政部门办公用品费用500500元。元。借：管理费用借：管理费用 500 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 500例例9.9.汇集全月制造费用，汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在并按直接人工工资比例在A A、B B产品产品之间分配。之间分配。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 68000 68000 B B产品产品 34000 34000 贷：制造费用贷：制造费用 102000 102000 练习：书本第109页习题四五、五、销售过程的核算销售过程的核算1、销售过程核算、销售过程

45、核算主要核算内容主要核算内容1.1.主营业务收入主营业务收入,主营业务成本和费用主营业务成本和费用,税金的计算税金的计算2.2.销售货款的结算销售货款的结算,税金的缴纳税金的缴纳3.3.销售业务财务成果销售业务财务成果(利润或亏损情况利润或亏损情况)1.主营业务收入主营业务收入本期实现的主本期实现的主营业务收入营业务收入销货退回等销货退回等期末转入差额期末转入差额2.主营业务成本主营业务成本结转已售产结转已售产品的制造成本品的制造成本期末转入期末转入3.营业税金及附加营业税金及附加按规定计算出按规定计算出应由主营业务应由主营业务负担的税金及负担的税金及附加附加期末转入期末转入4.其他业务收入其

46、他业务收入确认的其他业确认的其他业务收入务收入期末转入期末转入2、帐户设置：、帐户设置：1）主营业务收入：）主营业务收入：2）主营业务成本：）主营业务成本：3）营业税金及附加：）营业税金及附加：4）其他业务收入：）其他业务收入：5）其他业务成本：）其他业务成本：6）销售费用：）销售费用：7）应收账款：）应收账款：8）应收票据：）应收票据：9）预收帐款：）预收帐款：营业税、消费税、城建税、资源税、土地 增值税教育费附加5.其他业务成本其他业务成本本期发生的其本期发生的其他业务支出他业务支出期末转入期末转入6.销售费用销售费用本期发生本期发生期末转入期末转入7.管理费用管理费用本期发生本期发生期末

47、转入期末转入8.财务费用财务费用本期发生本期发生期末转入期末转入9.9.投资收益投资收益取得的投资取得的投资收益收益发生的投资发生的投资损失损失期末转入投资净收益期末转入投资净收益期末转入投资净损失期末转入投资净损失10.10.营业外收入营业外收入本期取得本期取得期末转入期末转入11.11.营业外支出营业外支出本期发生本期发生期末转入期末转入13.13.所得税所得税应负担的所应负担的所得税费用得税费用期末转入期末转入 3、销售过程的核算：、销售过程的核算：（一）产品销售的核算：（一）产品销售的核算：1销售产品，取得收入时：销售产品，取得收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营

48、业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例例1.书本第书本第87页（页（4-28）例例 2.新开机械厂5月份销售A产品10台，每台售价700元，共计7000元。增值税销项税额1190元。款项已经收到并存入银行。借：银行存款 8190 贷：主营业务收入A产品 7000 应交税费应交增值税（销项税额）1190 2若货款尚未收到，或收到商业汇票，则：若货款尚未收到，或收到商业汇票，则：借：应收账款（或应收票据）借：应收账款（或应收票据）单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例例1：书本第：

49、书本第87页（页（4-29）、（）、（4-30）例2：销售给兴华工厂甲产品一批，价款10000元，增值税额1700元，收到兴华工厂开出的3个月的商业汇票一张。借：应收票据 11700 贷：主营业务收入甲产品 10000 应交税费应交增值税（销项税额1700 3月后收到货款借：银行存款 贷：应收票据3向外地销售，若发货时代垫了运费，则：向外地销售，若发货时代垫了运费，则：借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款、现金银行存款、现金 （运费）（运费）例例：向：向A公司出售甲产品公司出售

50、甲产品200件，单价件，单价100元；代垫运输费元；代垫运输费200元，增值税元，增值税17%，收到商业汇票一张，期限，收到商业汇票一张，期限4个月。个月。借：应收票据借：应收票据 23，600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20，000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）3，400 现金现金 200 4若采用预收帐款销售方式：若采用预收帐款销售方式：（1）预收帐款时：）预收帐款时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款单位单位（2）发出商品后，记：）发出商品后，记：借：预收帐款借：预收帐款单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应