第四章会计记账方法课件.ppt

1、第四章第四章 会计记账方法会计记账方法本章内容及学习要求：1.了解复式记账法的概念与种类、会计分录的分类；2.熟悉借贷记账法的原理；3.掌握借贷记账法下的账户结构、掌握借贷记账法下的试算平衡。一、单式记账法一、单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。中进行登记的记账方法。通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。算金额，一般不登记实物的收付金额。优点：记账手续比较简单。优点：记账手续比较简单。缺点：不能全面系统

2、地反映各会计要素的增减变动情况以缺点：不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录是否正确和完及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录是否正确和完整。整。第一节第一节 会计记账方法的种类会计记账方法的种类二、复式记账法二、复式记账法 （一）复式记账法的概念（一）复式记账法的概念 复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在额在两个或两个以上两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。反映会计要素增减变化的一种记账方

3、法。现代会计运用复式记账法。现代会计运用复式记账法。例：购入材料例：购入材料60006000元，以银行存款支付元，以银行存款支付50005000元，余款未付。元，余款未付。原材料原材料60006000元元银行存款银行存款50005000元元应付账款应付账款10001000元元 （二）复式记账法的优点（二）复式记账法的优点 1 1、能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；、能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；2 2、能够进行试算平衡，便于查账和对账。、能够进行试算平衡，便于查账和对账。（三）复式记账法的种类（三）复式记账法的种类 三种复式记账法：借贷记账法、增减记账法和收付记账法

4、。三种复式记账法：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国企业会计准则规定企业应当我国企业会计准则规定企业应当采用借贷记账法采用借贷记账法记账，记账，是我国法定的记账方法。是我国法定的记账方法。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念 借贷记账法是指借贷记账法是指以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种复式作为记账符号的一种复式记账法。记账法。理论依据：会计等式理论依据：会计等式“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”第二节第二节 借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法下的账户结构二、借贷记账法下的账

5、户结构（一）借贷记账法下账户的基本结构（一）借贷记账法下账户的基本结构 记账符号记账符号：“借、贷借、贷”二字用来标明记账方向。二字用来标明记账方向。账户的左方称为借方，右方称为贷方，其中一方登记增账户的左方称为借方，右方称为贷方，其中一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于加额，另一方就登记减少额。至于哪一边登记增加，哪一边哪一边登记增加，哪一边登记减少，取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。登记减少，取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。1 1、资产、成本和费用类账户的、资产、成本和费用类账户的增加用增加用“借借”表示，减少用表示，减少用“贷贷”表示；表示；2 2、负债、所有者权益和收

6、入类账户的、负债、所有者权益和收入类账户的增加用增加用“贷贷”表示，减少表示，减少用用“借借”表示。表示。3 3、备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。、备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。（二）资产和成本类账户的结构（二）资产和成本类账户的结构 在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。贷方登记减少额；期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。期末余额计算公式为：期末余额计算公式为：期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期末借方余额期初借方余额本期借方发

7、生额本期贷方发生额资产类账户资产类账户成本类账户成本类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本月发生额合计本月发生额合计本月发生额合计本月发生额合计期末余额期末余额 资产类账户：资产类账户：（1 1）期末余额一般在借方）期末余额一般在借方（2 2）期末余额期初余额）期末余额期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额（三）负债和所有者权益类账户的结构（三）负债和所有者权益类账户的结构 在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般

8、在贷方，有些账户可减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。能无余额。期末余额计算公式为：期末余额计算公式为：期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额 权益类账户权益类账户（负债和所有者权益类）（负债和所有者权益类）借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本月发生额合计本月发生额合计本月发生额合计本月发生额合计期末余额期末余额权益类账户权益类账户（1 1）期末余额一般在贷方）期末余额一般在贷方（2 2）期末余额期初余额）期末余额期初余额+本期贷方发生额本期借方发

9、生额本期贷方发生额本期借方发生额（四）损益类账户的结构（四）损益类账户的结构损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。1收入类账户的结构收入类账户的结构 在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润本年利润”账户，用以账户，用以计算当期损益，结转后无余额。计算当期损益，结转后无余额。2费用类账户的结构费用类账户的结构 在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额

10、。本期费用净额在期末转入记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润本年利润”账户，用以账户，用以计算当期损益，结转后无余额。计算当期损益，结转后无余额。收入类账户收入类账户借方借方贷方贷方本期增加发生额本期增加发生额本期减少或转销发生额本期减少或转销发生额本月发生额合计本月发生额合计本月发生额合计本月发生额合计一般无余额一般无余额注：期末结转到注：期末结转到“本年利润本年利润”账户计算利润，结转后账户计算利润，结转后无余额。无余额。费用类账户费用类账户借方借方贷方贷方本期减少或转销发生额本期减少或转销发生额 本期增加发生额本期增加发生额本月发生额合计本月发生额合计本月发生额合计本月发生额合计一

11、般无余额一般无余额注：期末结转到注：期末结转到“本年利润本年利润”账户计算利润，结转后账户计算利润，结转后无余额。无余额。2000020000280002800028000280002000020000贷贷 60000 60000贷贷 32000 32000贷贷 32000 32000练习期末余额的计算：练习期末余额的计算：3000+13000+70000-5000=18000 3000+13000+70000-5000=18000 借方借方+借方借方+借方借方-贷方贷方 40000+19000+6000-15000=50000 40000+19000+6000-15000=50000 贷方贷

12、方+贷方贷方+贷方贷方-借方借方三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等具体含义：具体含义：（1）如果在一个或几个账户的借方登记，就必须以相等的金额）如果在一个或几个账户的借方登记，就必须以相等的金额在另一个或几个账户的贷方登记；在另一个或几个账户的贷方登记；（2）如果在一个或几个账户的贷方登记，就必须以相等的金额）如果在一个或几个账户的贷方登记，就必须以相等的金额在另一个或几个账户的借方登记。在另一个或几个账户的借方登记。借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 借贷借贷 方向方向增减增减 变动变动经济经济 业务业务

13、 借贷记账法下，运用记账规则时应注意的要点：借贷记账法下，运用记账规则时应注意的要点：（1）明确经济业务涉及哪些账户）明确经济业务涉及哪些账户；（2）确定这些账户的金额及其是增加还是减少）确定这些账户的金额及其是增加还是减少；（3）根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向。）根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向。【例【例4-14-1】甲公司购入原材料一批，价款】甲公司购入原材料一批，价款10001000元，用银行存款支元，用银行存款支付，假定不考虑增值税。付，假定不考虑增值税。原材料原材料银行存款银行存款借方贷方借方贷方期初余额 30000期初余额 2000010001000【例【

14、例4-24-2】甲公司已到期的应付票据】甲公司已到期的应付票据2000020000元因无力支付转为应元因无力支付转为应付账款。付账款。应付票据应付票据应付账款应付账款借方贷方借方贷方期初余额 50000期初余额 120002000020000【例【例4-34-3】甲公司收到投资者投入资本】甲公司收到投资者投入资本5000050000元，款项存入银行。元，款项存入银行。实收资本实收资本银行存款银行存款借方贷方借方贷方期初余额 14000期初余额 200005000050000【例【例4-44-4】甲公司以银行存款】甲公司以银行存款3000030000元，偿还到期的长期借款。元，偿还到期的长期借款

15、。银行存款银行存款长期借款长期借款借方贷方借方贷方期初余额 20000期初余额 300003000030000【例【例5 5】华源公司购入原材料一批，价格】华源公司购入原材料一批，价格5000050000元，以银行存款元，以银行存款支付支付3000030000元，余款尚未支付，材料已验收入库。元，余款尚未支付，材料已验收入库。【例【例6 6】华源公司收到某企业投入的资本，其中收到】华源公司收到某企业投入的资本，其中收到5000050000元是元是货币资金，已存入银行；另外货币资金，已存入银行；另外3000030000元系木材且已验收入库。元系木材且已验收入库。课堂练习课堂练习甲公司甲公司6 6

16、月份发生如下经济业务，划月份发生如下经济业务，划“T T”字型账户记账：字型账户记账：2 2日，从银行提取现金日，从银行提取现金2 0002 000元。元。5 5日，收到股东投入的资本日，收到股东投入的资本1001000 0 000 000元，款项已到账。元，款项已到账。1515日，从银行借入三个月期限的借款日，从银行借入三个月期限的借款500500 000 000元，款项已到账。元，款项已到账。1818日，用现金日，用现金800800元购入日常办公用品。元购入日常办公用品。2525日，采购设备一台，款项日，采购设备一台，款项120000120000元已通过银行转账支付。元已通过银行转账支付。

17、2929日，采购原材料日，采购原材料60006000元，材料已入库，货款尚未支付。元，材料已入库，货款尚未支付。2929日，用银行存款支付广告费日，用银行存款支付广告费1000010000元。元。四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 （一）账户的对应关系（一）账户的对应关系 账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。存在对应关系的账户称为对应账户。资产增加资产增加记

18、借方记借方负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加记贷方记贷方资产减少资产减少记贷方记贷方负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少记借方记借方对应对应对应对应对应对应对应对应（二）会计分录（二）会计分录1 1会计分录的含义会计分录的含义 会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个三个要素构成。要素构成。2.2.会计分录的分类会计分录的分类 （1 1）简单会计分录：只涉及一个账户借

19、方和另一个账户贷方）简单会计分录：只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。的会计分录，即一借一贷的会计分录。（2 2）复合会计分录：由两个以上（不含两个）对应账户组成）复合会计分录：由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。注意：不应把不同经济业务合并编制多借多贷的复合会计分录。注意：不应把不同经济业务合并编制多借多贷的复合会计分录。复合会计分录可以分解为若干简单的会计分录。复合会计分录可以分解为若干简单的会计分录。见例题见例题【例【例4-5】甲公司购入材料一批，价款

20、】甲公司购入材料一批，价款60000元，其中元，其中40000元元用银行存款支付，用银行存款支付，20000元尚未支付，假定不考虑增值税因素。元尚未支付，假定不考虑增值税因素。作复合会计分录如下：作复合会计分录如下：借：原材料借：原材料 60000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 应付账款应付账款 20000也可以分解成以下两个简单分录：也可以分解成以下两个简单分录：（1）借：原材料）借：原材料 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 （2）借：原材料）借：原材料 20000 贷：贷：应付账款应付账款 200003.3.会计分录的书写格式：会计分录的书写格式：借：借：一级科目一

21、级科目 金额金额 一级科目一级科目二级科目二级科目 金额金额 贷：贷：一级科目一级科目二级科目二级科目 金额金额 一级科目一级科目二级科目（三级科目）二级科目（三级科目）金额金额“贷贷”字与借字与借方科目的首个方科目的首个文字对齐文字对齐贷方金额与贷方金额与借方金额适借方金额适当错开当错开贷方所有一贷方所有一级科目的首级科目的首个文字对齐个文字对齐借方所有一借方所有一级科目的首级科目的首个文字对齐个文字对齐所有借方金额所有借方金额个位数右对齐个位数右对齐（贷方相同）（贷方相同）科目与金额科目与金额之间留有适之间留有适当空格当空格先借后贷，先借后贷，分行列示，分行列示，借、贷后面借、贷后面加冒号

22、加冒号二级科目前加破二级科目前加破折号，三级科目折号，三级科目用小圆括号用小圆括号【例】【例】20192019年年6 6月月1010日，从工行账户提取现金日，从工行账户提取现金3000030000元。会计分元。会计分录如下：录如下：借：库存现金借：库存现金 30000 30000 贷：银行存款贷：银行存款工行基本户工行基本户 30000 30000在实际工作中，会计分录填写在在实际工作中，会计分录填写在记账凭证记账凭证上。上。见下页见下页库存现金库存现金 3 0 0 0 0 0 0银行存款银行存款 工行基本户工行基本户 3 0 0 0 0 0 0￥3 0 0 0 0 0 0￥3 0 0 0 0

23、 0 0 2019 6 10记记 19提现提现2XXXXXXXXXXXXXXX 记记 账账 凭凭 证证4 4、会计分录的编制步骤、会计分录的编制步骤 分析经济业务事项涉及的会计科目；分析经济业务事项涉及的会计科目；确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额；确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额；根据会计科目的类别，确定会计科目应借应贷的方向；根据会计科目的类别，确定会计科目应借应贷的方向；按正确的格式书写会计分录，并检查是否符合记账规则。按正确的格式书写会计分录，并检查是否符合记账规则。课堂练习课堂练习甲公司甲公司6 6月份发生如下经济业务，要求编制会计分录：月份发生如下经济业务，要求编制会

24、计分录：将现金将现金3030 000 000元存入银行。元存入银行。通过银行转账支付欠供货商的货款通过银行转账支付欠供货商的货款3000030000元。元。用银行存款偿还长期借款用银行存款偿还长期借款50 00050 000元。元。通过银行转账支付本月借款利息通过银行转账支付本月借款利息200200元。元。收到投资者作为资本投入的汽车一辆，双方确认公允价值为收到投资者作为资本投入的汽车一辆，双方确认公允价值为1515万元。万元。收到客户上月所欠货款收到客户上月所欠货款70 00070 000元，已存入银行。元，已存入银行。用银行存款支付本月销售商品产生的运输费用银行存款支付本月销售商品产生的运

25、输费1000010000元。元。销售商品一批，货款销售商品一批，货款6000060000元，收到元，收到50005000元存入银行，余款元存入银行，余款尚未收到。尚未收到。将本月已售商品成本将本月已售商品成本4500045000元结转到主营业务成本。元结转到主营业务成本。五、借贷记账法下的试算平衡五、借贷记账法下的试算平衡（一）试算平衡的含义（一）试算平衡的含义 试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方

26、法。和比较，来检查记录是否正确的一种方法。（二）试算平衡的分类（二）试算平衡的分类 试算平衡有试算平衡有发生额试算平衡发生额试算平衡和和余额试算平衡余额试算平衡两种。两种。1 1、发生额试算平衡法、发生额试算平衡法平衡公式：平衡公式：试算依据：试算依据：全部账户全部账户本期本期借方发生额合计借方发生额合计全部账户全部账户本期本期贷方发生额合计贷方发生额合计借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”发发 生生 额额 试试 算算 平平 衡衡 表表（科目汇总表）（科目汇总表）课堂练习课堂练习根据以下会计分录编制发生额试算平衡表：根据以下会计分录编制发生额

27、试算平衡表：（1）借：销售费用）借：销售费用 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000（2）借：应付账款）借：应付账款 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000（3）借：银行存款）借：银行存款 200000 贷：长期借款贷：长期借款 200000（4）借：无形资产）借：无形资产 100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000（5）借：营业外支出）借：营业外支出 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000（6）借：固定资产）借：固定资产 10000 贷：应付账款贷：应付账款 10000（7）借：银行存款）借：银行存款 30000 贷：应收账款贷：应收账款 30000（

28、8）借：固定资产）借：固定资产 9000 贷：应付账款贷：应付账款 9000（9）借：长期借款）借：长期借款 100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000 发生额试算平衡表发生额试算平衡表 2019年年8月月31日日练习题答案：练习题答案：2、余额试算平衡法余额试算平衡法平衡公式：平衡公式：试算依据：试算依据：全部账户借方全部账户借方期末余额合计期末余额合计全部账户贷方全部账户贷方期末余额合计期末余额合计 全部账户借方全部账户借方期初余额合计期初余额合计全部账户贷方全部账户贷方期初余额合计期初余额合计会计基本等式会计基本等式 资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益【例【例4-64-

29、6】甲公司】甲公司20XX20XX年年1 1月末总分类账户试算平衡表月末总分类账户试算平衡表在编制试算平衡表时，应注意以下几点：在编制试算平衡表时，应注意以下几点：、必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。如有遗漏必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。如有遗漏的话，就可能会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额的话，就可能会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等的情况发生。合计不相等的情况发生。、如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录肯定有错误。如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录肯定有错误。、如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记如果试算平衡表经过试算都是平衡的

30、，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。系。不影响借贷双方平衡关系的错误情形：不影响借贷双方平衡关系的错误情形：漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额减少，但借贷合计仍漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额减少，但借贷合计仍然是平衡的。然是平衡的。重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虛增，借贷合计重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虛增，借贷合计仍然是平衡的。仍然是平衡的。某项经济业务的会计科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额某项经济业务的会计科目正确，但借贷

31、双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。一致，借贷仍然平衡。借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，但借贷仍然平衡的。借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，但借贷仍然平衡的。某项经济业务颠倒了记账方向，但借贷仍然平衡。某项经济业务颠倒了记账方向，但借贷仍然平衡。某项经济业务写错会计科目，借贷金额没错，则借贷合计仍然平衡。某项经济业务写错会计科目，借贷金额没错，则借贷合计仍然平衡。说明：试算平衡表只能检查借贷金额是否错误，文字性的错误检查不出来。说明：试算平衡表只能检查借贷金额是否错误，文字性的错误检查不出来。编制试算平衡表的注意事项：编制试算平衡表的注意事项：1 1、强调、强调“全部账户全部账户”。、全部账户包括没有余额或没有发生额的账户；、全部账户包括没有余额或没有发生额的账户；、全部账户不能仅仅是某一类账户（如资产类全部、全部账户不能仅仅是某一类账户（如资产类全部账户），而是全部类别账户。账户），而是全部类别账户。2 2、强调期初余额、期末余额、本期发生额各自的、强调期初余额、期末余额、本期发生额各自的“借方合计借方合计=贷方合计贷方合计”。