《成本会计学(第9版)》第7章课件.pptx

1、产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法1产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法2产品成本计算的标准成本法产品成本计算的标准成本法3 各种成本计算方法的实际应用各种成本计算方法的实际应用42主主 要要 内内 容容7.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法（1）分类法的分类法的特点特点和适用范围和适用范围（2）分类法分类法的的基本基本计算计算程序程序（3）联产品联产品、副产品和等级产品成本的计算、副产品和等级产品成本的计算（1）分类法的特点分类法的特点按照产品的类别归集生产费用、计算成本。按照产品的类别归集生产费用、计算成本。特点特点 1 类内不同品种（或规格）产品的成本按照一定的分配方

2、类内不同品种（或规格）产品的成本按照一定的分配方法分配确定。法分配确定。特点特点 2分分 类类分分 配配（2）分类法的分类法的计算程序计算程序步骤一 根据产品结构、耗用原材料和工艺过程等的不同根据产品结构、耗用原材料和工艺过程等的不同,将产将产品划分为若干类品划分为若干类,按产品的类别开设产品成本明细账按产品的类别开设产品成本明细账,账账内按成本项目归集各项生产费用。内按成本项目归集各项生产费用。步骤二 月末将各个成本明细账中归集的费用月末将各个成本明细账中归集的费用,采用适当的方法采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配在完工产品与在产品之间进行分配,计算出各类产品的计算出各类产品的完工

3、产品和在产品的总成本。完工产品和在产品的总成本。步骤三 选择合理的分配标准选择合理的分配标准,分别将每类产品的完工产品的总分别将每类产品的完工产品的总成本成本,在各类别内的各种产品之间进行分配在各类别内的各种产品之间进行分配,计算出每类计算出每类产品中各种产品的成本。产品中各种产品的成本。产品成本明细账的设置以及分类法成本计算的一般程序如图产品成本明细账的设置以及分类法成本计算的一般程序如图7-1所示所示。提示 1提示 2提示 3可以将分配标准折算为相对固定的系数，按照固定的系数进可以将分配标准折算为相对固定的系数，按照固定的系数进行分配。一般是在类内选择一种产量较大、生产比较稳定或行分配。一

4、般是在类内选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，将其系数设定为规格折中的产品作为标准产品，将其系数设定为1，其他产，其他产品的品的系数则系数则用各自的分配标准额与标准产品的分配标准额比用各自的分配标准额与标准产品的分配标准额比较计算求得较计算求得同类产品内各种产品之间分配费用的标准应与各项耗同类产品内各种产品之间分配费用的标准应与各项耗费有密切联系，常见的有定额消耗量、定额费用、售费有密切联系，常见的有定额消耗量、定额费用、售价以及产品的体积、长度和重量等。价以及产品的体积、长度和重量等。各成本项目可以按同一个分配标准进行分配，也可以各成本项目可以按同一个分配标准进行分配

5、，也可以根据各成本项目的性质，分别按照不同的分配标准进根据各成本项目的性质，分别按照不同的分配标准进行分配。行分配。【例例7-17-1】某企业生产的甲、乙、丙三种产品的结某企业生产的甲、乙、丙三种产品的结构、所用原材料和工艺过程基本相同，合并构、所用原材料和工艺过程基本相同，合并为一类（为一类（A A类），采用分类法计算成本。类内类），采用分类法计算成本。类内各种产品之间分配费用的标准为：直接材料各种产品之间分配费用的标准为：直接材料费用按各种产品的直接材料费用系数分配，费用按各种产品的直接材料费用系数分配，直接材料费用系数按直接材料费用定额确定；直接材料费用系数按直接材料费用定额确定；其他费

6、用按定额工时比例分配。其他费用按定额工时比例分配。与甲、乙、丙三种产品成本计算有关的数据以及成本计算过程如下：与甲、乙、丙三种产品成本计算有关的数据以及成本计算过程如下：（1）根据直接材料费用定额计算直接材料费用系数，详见表）根据直接材料费用定额计算直接材料费用系数，详见表7-1。（2）按产品类别（）按产品类别（A类）开设产品成本明细账。根据各项生产费用类）开设产品成本明细账。根据各项生产费用分配表登记产品成本明细账，计算该类产品成本分配表登记产品成本明细账，计算该类产品成本（(完工产品与在产完工产品与在产品之间的费用分配品之间的费用分配采用在采用在产品按定额成本计价法），产品按定额成本计价法

7、），详见表详见表7-2。（3）分配计算甲、乙、丙三种产品的产成品成本。根据各种产品）分配计算甲、乙、丙三种产品的产成品成本。根据各种产品的产量、原材料费用系数和工时消耗定额，分配计算的产量、原材料费用系数和工时消耗定额，分配计算A类甲、乙、类甲、乙、丙三种产品的产成品成本，详见表丙三种产品的产成品成本，详见表7-3。联产品成本的计算联产品成本的计算副产品成本的计算副产品成本的计算等级产品的成本计算等级产品的成本计算（3）联产品、副产品和联产品、副产品和等级等级产产品品成本的计算成本的计算联产品成本的计算联产品成本的计算 指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各指使用同种原材料，经过同

8、一加工过程，同时生产出的各种主要产品。联产品只能归为一类，采用分类法计算成本。种主要产品。联产品只能归为一类，采用分类法计算成本。联产品联产品成本计算的两阶段：成本计算的两阶段：采用分类法计算联合成采用分类法计算联合成本，并采用适当的方法本，并采用适当的方法将联合成本在各种联产将联合成本在各种联产品之间进行分配。品之间进行分配。对于分离后还需进一步加工的对于分离后还需进一步加工的联产品，还应采用适当方法计联产品，还应采用适当方法计算其由于继续加工而应负担的算其由于继续加工而应负担的成本，从而计算其全部成本。成本，从而计算其全部成本。【例例7-27-2】某企业生产某企业生产A A、B B、C C

9、三种联产品。这三种联产品三种联产品。这三种联产品经同一生产过程加工后即可出售。本月完工产品应负经同一生产过程加工后即可出售。本月完工产品应负担的各项费用以及产量分别见表担的各项费用以及产量分别见表7-47-4和表和表7-57-5。联产品。联产品的联合成本按照各种联产品的产量比例进行分配。的联合成本按照各种联产品的产量比例进行分配。41000040000101000010000081000080000制造费用分配率直接人工费用分配率直接材料费用分配率根据表根据表7-47-4和表和表7-57-5的资料可以编制联合成本分配计算表，如表的资料可以编制联合成本分配计算表，如表7-67-6所示。所示。【例

10、例7-37-3】某企业用同一种原材料某企业用同一种原材料,在同一个生产工艺过程中生产在同一个生产工艺过程中生产出出 A,B,CA,B,C三种三种联产品联产品。企业采用系数法分配联合成本。企业采用系数法分配联合成本,以以 A A 产品为标准产品产品为标准产品,以售价作为以售价作为折算标准折算标准。A,B,CA,B,C三三种产品分离后均可以直接对外出售种产品分离后均可以直接对外出售,其中其中 C C产品也可以产品也可以作为本作为本企业的自制半成品企业的自制半成品,继续加工成为甲产品。继续加工成为甲产品。C C产产品的收发通过自制半成品库品的收发通过自制半成品库进行进行,其成本结转采用综合其成本结转

11、采用综合结转法结转法,其成本结转按全月一次加权平均法计算。本月其成本结转按全月一次加权平均法计算。本月(10(10月月)有关产品产量、单位售价和成本资料如表有关产品产量、单位售价和成本资料如表7-77-7、表表7-87-8所示。所示。例例7-37-3 插入表插入表7-77-7 插入表插入表7-87-8（1）将各种产品的实际产量按照折算系数折合成为标准产品产量。）将各种产品的实际产量按照折算系数折合成为标准产品产量。其计算结果如表其计算结果如表7-9所示。所示。（2）将联合成本在）将联合成本在A、B、C三种联产品之间进行分配，并编三种联产品之间进行分配，并编制联合成本分配计算表，如表制联合成本分

12、配计算表，如表7-10所示。所示。根据产品的验收入库单和联合成本分配计算表，编制会计分录：根据产品的验收入库单和联合成本分配计算表，编制会计分录：借：库存商品借：库存商品A 80 000 B 16 000 自制半成品自制半成品C 64 000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 160 000（3）根据产品入库单登记自制半成品明细账（）根据产品入库单登记自制半成品明细账（C半成品），如表半成品），如表7-11所示。所示。根据根据C半成品领用单（生产甲产品耗用），编制会计分录：半成品领用单（生产甲产品耗用），编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 66 000 贷：自制半成品贷

13、：自制半成品C 66 000根据以上有关资料登记甲产品成本明细账，如表根据以上有关资料登记甲产品成本明细账，如表7-12所示。所示。根据甲产品的验收入库单，编制会计分录：根据甲产品的验收入库单，编制会计分录：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 104 850 贷：基本生产贷：基本生产成本成本 104 850副产品成本的计算副产品成本的计算指在生产主要产品的过程中附带生产出的一些非主要产品。指在生产主要产品的过程中附带生产出的一些非主要产品。副产品副产品不需要进一步加工的副产品成本的计算不需要进一步加工的副产品成本的计算方法一：按照方法一：按照售价减去税金、销售费用和按正常利润率计算的销售利润

14、售价减去税金、销售费用和按正常利润率计算的销售利润后的后的余额余额计价；计价；方法方法二：确定固定二：确定固定的单价的单价,按固定单价计价按固定单价计价。方法方法三：在三：在实际实际工作工作中中,对于分离后不需要继续加工的副产品对于分离后不需要继续加工的副产品,如果其价值非常低如果其价值非常低,也可也可以不以不负担分离负担分离前的联合成本前的联合成本,联合成本全部由主产品负担联合成本全部由主产品负担,副产品的销售收入直接作为副产品的销售收入直接作为收益收益处理处理。需要进一步加工的副产品成本的计算需要进一步加工的副产品成本的计算在副产品与主产品分离后需要进一步加工后才能出售的情况下副产品与主产

15、品分离后需要进一步加工后才能出售的情况下,应根据应根据副副产品产品生产加工的特点和管理要求生产加工的特点和管理要求,采用适当方法单独计算确定其采用适当方法单独计算确定其成本。成本。某企业在生产甲产品（主产品）的过程中，还生某企业在生产甲产品（主产品）的过程中，还生产出可以制造乙产品（副产品）的原料。这种原产出可以制造乙产品（副产品）的原料。这种原料经过加工处理后即成乙产品。甲、乙产品都是料经过加工处理后即成乙产品。甲、乙产品都是单步骤的大量生产，在同一车间进行。乙产品的单步骤的大量生产，在同一车间进行。乙产品的原料按固定单价每千克原料按固定单价每千克0.50.5元计价，甲、乙产品元计价，甲、乙

16、产品月初、月末在产品均按原料的定额费用计价。月初、月末在产品均按原料的定额费用计价。【例例7-4】甲、乙两种产品的成本计算程序如下：甲、乙两种产品的成本计算程序如下：（1）分配各种生产费用）分配各种生产费用 原料和辅助材料为直接计入费用，直接计入各产品成本明细原料和辅助材料为直接计入费用，直接计入各产品成本明细账。直接人工、制造费用按生产工时比例在甲、乙两种产品之间账。直接人工、制造费用按生产工时比例在甲、乙两种产品之间进行分配，分配结果详见表进行分配，分配结果详见表7-13。（2）根据有关费用分配表、产品产量月报表，以及在产品定）根据有关费用分配表、产品产量月报表，以及在产品定额资料，登记甲

17、产品成本明细账。详见表额资料，登记甲产品成本明细账。详见表7-14。（3）根据甲产品成本明细账、有关费用分配表、产品产量）根据甲产品成本明细账、有关费用分配表、产品产量月报表，以及在产品定额资料，登记乙产品成本明细账。详月报表，以及在产品定额资料，登记乙产品成本明细账。详见表见表7-15。如果副产品的如果副产品的加工处理时间不长，费用不多，加工处理时间不长，费用不多，为了简化计算工作，副产品也可以按照为了简化计算工作，副产品也可以按照计划单位计划单位成本计价，而不计算其实际成本成本计价，而不计算其实际成本。从主产品、副产品的从主产品、副产品的生产费用总额中，扣生产费用总额中，扣除按计划单位成本

18、计除按计划单位成本计算的副产品成本后的算的副产品成本后的余额，即余额，即为主产品的为主产品的成本。成本。【例例7-5】假定例假定例7-4中乙产品（副产品）的计划单位成本为中乙产品（副产品）的计划单位成本为3.70元，其元，其中原料中原料3.12元，辅助材料元，辅助材料0.21元，直接人工元，直接人工0.16元，制造费用元，制造费用0.21元。元。乙产品按计划单位成本计算时，登记甲产品成本明细账。详乙产品按计划单位成本计算时，登记甲产品成本明细账。详见表见表7-16。等级产品是指品种、等级产品是指品种、规格相同，但质量等规格相同，但质量等级不同的产品。级不同的产品。因工人技术操作不当或管理不善导

19、致的不同等级的产品，其因工人技术操作不当或管理不善导致的不同等级的产品，其成本不应有区别。成本不应有区别。因所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成的等级产因所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成的等级产品，如果各等级产品的售价相差很大，可按单位售价作为分配品，如果各等级产品的售价相差很大，可按单位售价作为分配标准，计算各等级品的成本。标准，计算各等级品的成本。等级产品的成本计算等级产品的成本计算【例例7-6】某毛巾厂某毛巾厂20年年 月生产毛巾月生产毛巾 100000条条,由于所用原材料由于所用原材料质量有所不同质量有所不同,其中一等品其中一等品50000条、二等品条、二等品40000

20、条、三等品条、三等品10000条。以售价作为分配标准条。以售价作为分配标准,以一等品作为标准产品以一等品作为标准产品,采用采用系数法分配共同成本。有关成本、售价资料见表系数法分配共同成本。有关成本、售价资料见表7-17、表、表7-18。根据上述资料，分配各等级毛巾的成本，编制等级产品成本计算表，如表根据上述资料，分配各等级毛巾的成本，编制等级产品成本计算表，如表7-19所示。所示。根据各种毛巾的验收入库单，编制会计分录：根据各种毛巾的验收入库单，编制会计分录：借：库存商品借：库存商品 1100 000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 1100 0007.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的

21、定额法（1）定额）定额法的法的特点特点和适用范围和适用范围（2）定额）定额法的计算程序法的计算程序（3）定额）定额法的法的优缺点优缺点（1）定额）定额法的特点法的特点事先制定产品的各项消耗定额和各项耗费的计划单价事先制定产品的各项消耗定额和各项耗费的计划单价,并据以并据以计算计算产品的产品的费用定额和单位定额成本。费用定额和单位定额成本。特点特点 1在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。月末，以月末，以产品的定额成本加减各种差异的

22、方式来计算产品的实产品的定额成本加减各种差异的方式来计算产品的实际成本际成本,从而从而可以直接为成本的定期考核和分析提供丰富的数据。可以直接为成本的定期考核和分析提供丰富的数据。特点特点 2特点特点 3定额法是通过核算产品的定额成本以及各种差异定额法是通过核算产品的定额成本以及各种差异,并在此并在此基础上计算产品基础上计算产品实际成本实际成本的一种成本计算方法。的一种成本计算方法。（2）定额）定额法的法的计算程序计算程序变动成本差异的变动成本差异的核算核算1.1.定额成本的定额成本的计算计算2.2.脱离定额差异的脱离定额差异的核算核算3.3.直接材料成本差异的分配直接材料成本差异的分配 4.4

23、.定额变动差异的定额变动差异的核算核算5.5.定额法举例定额法举例是指根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用是指根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额以及其他有关资料计算的一种成本控制目标。定额以及其他有关资料计算的一种成本控制目标。定额成本计划成本联系都是成本控制的目标，二者的制定过程都是对产品成本进行事先控制的过程。区别产品的消耗定额主要有直接材料消耗定额和工时消耗定额等；计划单价主要有原材料计划单价、计划直接人工费用率(计划每小时直接人工费用)或计件工资单价、计划制造费用率(计划每小时制造费用)。产品定额成本会随着生产技术的进步、劳动生产率的提高等不断修订；计划成本所依据的消耗定

24、额和计划单价在计划期内通常是不变的。定额成本定额成本的的计算计算计算公式计算公式制定定额成本，可以使企业的成本控制和考核更加有效，更制定定额成本，可以使企业的成本控制和考核更加有效，更加符合实际，从而保证成本计划的完成。加符合实际，从而保证成本计划的完成。如果零部件较多，为了简化计算工作，可以不计算零件、如果零部件较多，为了简化计算工作，可以不计算零件、部件的定额成本，部件的定额成本，直接计算产成品的定额成本。直接计算产成品的定额成本。定额成本定额成本应包括应包括：零件零件、部件、部件产成品产成品插入表插入表7-207-20插入表插入表7-217-21插入表插入表7-227-22脱离定额差异的

25、核算脱离定额差异的核算脱离定额的差异是指脱离定额的差异是指在生产过程中在生产过程中,各项生各项生产费用的实际支出脱产费用的实际支出脱离现行离现行定额或定额或预算的预算的数额。在定额法下数额。在定额法下,准准确、及时地核算脱离确、及时地核算脱离定额差异是有效进行定额差异是有效进行成本控制成本控制、准确进行、准确进行成本分析和正确进行成本分析和正确进行产品实际成本核算的产品实际成本核算的关键。关键。直接材料费用脱离定额差异的核算直接材料费用脱离定额差异的核算直接直接人工人工脱离定额差异的核算脱离定额差异的核算制造制造费用脱离费用脱离定额（计划）差异定额（计划）差异的核算的核算直接材料费用脱离定额差

26、异的核算直接材料费用脱离定额差异的核算 限额法限额法 切割核算法切割核算法 盘存法盘存法直接材料费用直接材料费用脱离定额差异的核算脱离定额差异的核算限额法限额法利用定额凭证和差异凭证来利用定额凭证和差异凭证来分别分别反映定额内和超定额反映定额内和超定额的材料领用情况的材料领用情况符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。由于增加产量需要增加用料时，在追加限额手续后，由于增加产量需要增加用料时，在追加限额手续后，也可以根据定额凭证领发。也可以根据定额凭证领发。其他原因发生的超额用料或代用材料，应根据超额领其他原因发生的超额用料或代用材料，应根据

27、超额领料单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手料单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手续后领发。差异凭证中应填写差异数量、金额和原因。续后领发。差异凭证中应填写差异数量、金额和原因。采用代用材料和废料利用，应从原定限额中扣除。采用代用材料和废料利用，应从原定限额中扣除。每批生产任务完成后，应根据车间余料编制退料手续，每批生产任务完成后，应根据车间余料编制退料手续，退料单也是一种差异凭证。退料单也是一种差异凭证。注：注：只有投产产品数量等于规定产品数量，且车间期初、只有投产产品数量等于规定产品数量，且车间期初、期末均无余料或数量相等时，领料（或发料）差异才是用期末均无余料或数量相

28、等时，领料（或发料）差异才是用料脱离定额差异。料脱离定额差异。第一种情况：第一种情况：本期投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即本期投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即为为10001000件，且期初、期末均无余料。件，且期初、期末均无余料。则上述少领则上述少领200200千克的领料差异就是用料脱离定额的节千克的领料差异就是用料脱离定额的节约差异。约差异。【例例7-7】某限额领料单规定的产品数量为某限额领料单规定的产品数量为1000件件,每件产品每件产品的直接材料消耗定额为的直接材料消耗定额为5千克千克(原材料在生产开始时一原材料在生产开始时一次投入次投入),则领料限额为则领料限额

29、为5000千克千克;本月实际领料本月实际领料4800千千克克,领料差异为少领领料差异为少领200千克。千克。第二种情况：第二种情况：本期投产产品数量仍为本期投产产品数量仍为10001000件，但车间期初余料为件，但车间期初余料为100100千克，千克，期末余料为期末余料为120120千克，千克，则则 直接材料定额消耗量直接材料定额消耗量=1000=10005=50005=5000（千克）（千克）直接材料实际消耗量直接材料实际消耗量=4800+100-120=4780=4800+100-120=4780（千克）（千克）直接材料脱离定额差异直接材料脱离定额差异=4780-5000=-220=478

30、0-5000=-220（千克）（节约）（千克）（节约）【例例7-7】某限额领料单规定的产品数量为某限额领料单规定的产品数量为1000件，每件产件，每件产品的直接材料消耗定额为品的直接材料消耗定额为5千克，则领料限额为千克，则领料限额为5000千克；本月实际领料千克；本月实际领料4800千克，领料差异为少领千克，领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况：千克。现假定有以下三种情况：第三种情况：第三种情况：本期投产产品数量为本期投产产品数量为900900件，车间期初余料为件，车间期初余料为100100千克，期末余千克，期末余料为料为120120千克，千克，则则 直接材料定额消耗量直接材料定额

31、消耗量=900=9005=45005=4500（千克）（千克）直接材料实际消耗量直接材料实际消耗量=4800+100-120=4780=4800+100-120=4780（千克）（千克）直接材料脱离定额差异直接材料脱离定额差异=4780-4500=+280=4780-4500=+280（千克）（超支）（千克）（超支）【例例7-7】某限额领料单规定的产品数量为某限额领料单规定的产品数量为1000件，每件产件，每件产品的直接材料消耗定额为品的直接材料消耗定额为5千克，则领料限额为千克，则领料限额为5000千克；本月实际领料千克；本月实际领料4800千克，领料差异为少领千克，领料差异为少领200千克

32、。现假定有以下三种情况：千克。现假定有以下三种情况：直接材料费用直接材料费用脱离定额差异的核算脱离定额差异的核算切割核算法切割核算法切割核算法切割核算法,是指对于需要经过切割才是指对于需要经过切割才能进一步加工的能进一步加工的材料材料,如板材、棒材等如板材、棒材等,通过计算填制材料切割核算单等办法通过计算填制材料切割核算单等办法来核算其在切割来核算其在切割过程中过程中用料脱离定额用料脱离定额差异的一种方法。差异的一种方法。材料切割核算单的格式如表材料切割核算单的格式如表7-23所示。所示。直接材料费用直接材料费用脱离定额差异的核算脱离定额差异的核算盘存法盘存法指指在定期在定期(按工作班、工作日

33、或按周、旬等按工作班、工作日或按周、旬等)盘存投产盘存投产产品的实产品的实际数量和汇总直接材料的实际消耗量的基础上际数量和汇总直接材料的实际消耗量的基础上,通过计算来求得通过计算来求得该期间该期间直接材料费用脱离定额直接材料费用脱离定额差异。适用于差异。适用于大量生产不能按大量生产不能按上上述述方法分批核算直接材料费用脱离定额差异的情况方法分批核算直接材料费用脱离定额差异的情况。根据完工产品数量和在产品盘存数量算出投产产品数量，再乘根据完工产品数量和在产品盘存数量算出投产产品数量，再乘以直接材料消耗定额，算出直接材料定额消耗量。以直接材料消耗定额，算出直接材料定额消耗量。根据限额领料单、差额领

34、料单、退料单等材料凭证及车间余料根据限额领料单、差额领料单、退料单等材料凭证及车间余料的盘存数量，计算直接材料实际消耗量。的盘存数量，计算直接材料实际消耗量。将直接材料实际消耗量与定额消耗量进行比较，确定直接材料将直接材料实际消耗量与定额消耗量进行比较，确定直接材料脱离定额差异。脱离定额差异。如果原材料随着生产的进行陆续投入，在产品还要耗用原材料，如果原材料随着生产的进行陆续投入，在产品还要耗用原材料，则在产品数量应改为按直接材料消耗定额计算的在产品约当产量。则在产品数量应改为按直接材料消耗定额计算的在产品约当产量。【例例7-8】生产乙产品耗用生产乙产品耗用C材料。乙产品期初在产品为材料。乙产

35、品期初在产品为50件，本期完工产品件，本期完工产品为为1000件，期末在产品为件，期末在产品为150件。生产乙产品用原材料系在生产开始件。生产乙产品用原材料系在生产开始时一次投入，乙产品的原材料消耗定额为每件时一次投入，乙产品的原材料消耗定额为每件2千克，原材料的计划千克，原材料的计划单价为每千克单价为每千克10元。限额领料单中载明的本期已实际领料数量为元。限额领料单中载明的本期已实际领料数量为2100千克。车间期初余料为千克。车间期初余料为50千克，期末余料为千克，期末余料为20千克。千克。有关数据计算如下：有关数据计算如下：投产产品数量投产产品数量=1000+150-50=1100（件）（

36、件）直接材料定额消耗量直接材料定额消耗量=11002=2200（千克）（千克）直接材料实际消耗量直接材料实际消耗量=2100+50-20=2130（千克）（千克）直接材料脱离定额差异（数量）直接材料脱离定额差异（数量）=2130-2200=-70（千克）（节约）（千克）（节约）直接材料脱离定额差异（金额）直接材料脱离定额差异（金额）=-7010=-700（元）（节约）（元）（节约）对于直接材料定额消耗量和脱离定的差异，应分批或定期地对于直接材料定额消耗量和脱离定的差异，应分批或定期地按照成本计算对象进行汇总，编制直接材料定额费用和脱离定额按照成本计算对象进行汇总，编制直接材料定额费用和脱离定额

37、差异汇总表。以丰华工厂甲产品为例，其差异汇总表。以丰华工厂甲产品为例，其6 6月份直接材料定额费用月份直接材料定额费用和脱离定额差异汇总表详见表和脱离定额差异汇总表详见表7-247-24。直接人工费用直接人工费用脱离定额差异的核算脱离定额差异的核算计件工资形式下：计件工资形式下：直接人工属于直接计入费用，其脱直接人工属于直接计入费用，其脱离定额差异的核算与直接材料类似。离定额差异的核算与直接材料类似。直接直接人工费用属于直接计入费用人工费用属于直接计入费用,产品的直接人工定额费用可根据产产品的直接人工定额费用可根据产品的产量记录及其品的产量记录及其计件单价计件单价等资料等资料计算汇总得出。计算

38、汇总得出。脱离脱离定额的差异部分，应设置定额的差异部分，应设置“工工资补付单资补付单”等差异凭证予以反映。等差异凭证予以反映。计时工资形式下：计时工资形式下：由于实际人工费用总额到月末才由于实际人工费用总额到月末才能能确定，因此，直接人工确定，因此，直接人工脱离定脱离定额的差异也只能在月末才能计算额的差异也只能在月末才能计算确定。确定。不论采用哪一种工资制度不论采用哪一种工资制度,月末都应当根据上述核算资料月末都应当根据上述核算资料,按照成本计算按照成本计算对象对象汇总编制汇总编制直接人工定额成本和脱离定额直接人工定额成本和脱离定额差异汇总表。差异汇总表。如果直接人工属于直接计入费用：如果直接

39、人工属于直接计入费用：如果直接人工属于间接计入费用：如果直接人工属于间接计入费用：【例例7-97-9】丰华厂丰华厂 A A车间车间 (该车间生产甲产品和其他产品该车间生产甲产品和其他产品)6)6月份月份计划产量的定额计划产量的定额直接人工直接人工费用为费用为1480014800元元,计划产量的计划产量的定额生产工时总数为定额生产工时总数为29602960小时小时;6;6月实际月实际直接直接人工费用人工费用为为1612016120元元,实际生产工时总数为实际生产工时总数为31003100小时小时;6;6月甲产品月甲产品定额定额工时为工时为 18361836小时小时,实际生产工时为实际生产工时为1

40、8071807小时。小时。制造费用及其他费用脱离定额（或计划）差异的核算制造费用及其他费用脱离定额（或计划）差异的核算制造费用一般属于间接计入费用制造费用一般属于间接计入费用，只有等到月末，只有等到月末将其分配完毕将其分配完毕,计算出各种产品实际应负担的制造计算出各种产品实际应负担的制造费用后费用后,才能据此计算脱离才能据此计算脱离定额定额的差异。的差异。在其日常核算中在其日常核算中,应按照制造费用的应按照制造费用的发生地点发生地点和费用项目以计划和费用项目以计划为依据进行控制。为依据进行控制。【例例7-107-10】承例承例7 97 9。丰华厂。丰华厂 A A车间车间6 6月份计划制造费用总

41、额为月份计划制造费用总额为2072020720元元,计划计划产量的产量的定额生产工时总数为定额生产工时总数为29602960小时小时;实际生产工时总数为实际生产工时总数为31003100小时小时,实际实际发生制造发生制造费用为费用为2154521545元元;6;6月甲产品的定额生产工时为月甲产品的定额生产工时为18361836小时小时,实际实际生产生产工时为工时为18071807小时。小时。为了正确反映完工产品和在产品分别应负担的脱离为了正确反映完工产品和在产品分别应负担的脱离定额的差异定额的差异,计算完工计算完工产品产品的实际成本的实际成本,应将脱离定额应将脱离定额的差异在完工产品和月末在产

42、品之间进行分配。由的差异在完工产品和月末在产品之间进行分配。由于在定额法下有现成的定额成本资料于在定额法下有现成的定额成本资料,脱离定额差异脱离定额差异的分配一般采用定额的分配一般采用定额比例法比例法;如果在产品数量比较稳如果在产品数量比较稳定定,也可以采用在产品成本按定额成本计价法也可以采用在产品成本按定额成本计价法,即脱即脱离定额的差异全部由完工产品负担。离定额的差异全部由完工产品负担。组装组装运输运输分销分销/配送配送零售商零售商供应商供应商直接材料成本差异的分配直接材料成本差异的分配直接材料脱离定额的差异直接材料脱离定额的差异,是是以原材料计划价格为以原材料计划价格为计价基础计价基础,

43、计算的由于产品直接材料实际计算的由于产品直接材料实际消耗量脱离定额消耗量而形成消耗量脱离定额消耗量而形成的差异的差异。直接直接材料成本差异材料成本差异,是以产品是以产品直接材料实际消耗量为基础直接材料实际消耗量为基础,计计算的由于原材料算的由于原材料实际价格实际价格脱离脱离计划价格而形成的差异。计划价格而形成的差异。各种产品应分配的材料成各种产品应分配的材料成本差异一般均由完工产品负本差异一般均由完工产品负担。担。多步骤生产中，若逐步结多步骤生产中，若逐步结转半成品成本，则半成品日转半成品成本，则半成品日常核算也按计划成本或定额常核算也按计划成本或定额成本进行，月末计算产品实成本进行，月末计算

44、产品实际成本时，也应计算产品所际成本时，也应计算产品所耗半成品的成本差异。耗半成品的成本差异。【例例7-117-11】沿用例沿用例7-97-9的资料。丰华工厂甲产品的资料。丰华工厂甲产品6 6月份所耗直接材月份所耗直接材料定额费用为料定额费用为57 00057 000元，脱离定额差异为节约元，脱离定额差异为节约800800元，本元，本月该厂车间月初、月末均无余料月该厂车间月初、月末均无余料,领用材料全部耗用。原领用材料全部耗用。原材料的成本差异率为节约材料的成本差异率为节约1%1%。定额变动差异的核算定额变动差异的核算定额变动差异是指定额变动差异是指因修订消耗定额或因修订消耗定额或生产耗费的计

45、划价生产耗费的计划价格而产生的新旧定格而产生的新旧定额之间的差异。额之间的差异。定额一般在月初、季初或年初定期定额一般在月初、季初或年初定期修订。定额修订后，应该计算月初修订。定额修订后，应该计算月初在产品的定额变动差异，以调整月在产品的定额变动差异，以调整月初在产品的定额成本。初在产品的定额成本。月初在产品定额变动差异月初在产品定额变动差异,可以根可以根据定额变动的在产品盘存资料据定额变动的在产品盘存资料(或或账面账面结存资料结存资料)和修订前后的消耗和修订前后的消耗定额及计划单价计算求得。定额及计划单价计算求得。在产品结构在产品结构复杂复杂、零部件比较多的情况下、零部件比较多的情况下,为了

46、简化计算工作为了简化计算工作,月初在产品定额变动月初在产品定额变动差异的差异的计算也可以通过计算单位产品定额计算也可以通过计算单位产品定额费用变动系数的方法求得。其计算费用变动系数的方法求得。其计算公式如下公式如下:【例例7-127-12】沿用例沿用例7-97-9的资料。甲产品的一些零件从本月的资料。甲产品的一些零件从本月1 1日起实日起实行新的直接材料消耗定额，单位产品旧的直接材料费用定行新的直接材料消耗定额，单位产品旧的直接材料费用定额为额为1212元，新的直接材料费用定额为元，新的直接材料费用定额为11.411.4元。该产品月初元。该产品月初在产品按旧定额计算的直接材料定额费用为在产品按

47、旧定额计算的直接材料定额费用为12 00012 000元。元。定额变动差异一般应按定额比例在完工产品和月末在产品之间定额变动差异一般应按定额比例在完工产品和月末在产品之间进行分配进行分配,但若但若其数额较小其数额较小,或者月初在产品本月已经全部完工或者月初在产品本月已经全部完工,那么那么,定额变动差异也定额变动差异也可以全部可以全部计入完工产品成本。计入完工产品成本。另一方面，还另一方面，还应将该项差异应将该项差异计入本月产品计入本月产品成本。成本。一方面，应从月初一方面，应从月初在产品定额成本中在产品定额成本中扣除该项差异；扣除该项差异；定额法举例定额法举例【例例7-137-13】承例承例7

48、 97 9。假设丰华厂大批量生产甲产品。该产品各项消耗定。假设丰华厂大批量生产甲产品。该产品各项消耗定额比较准确额比较准确、稳定、稳定,为了加强定额管理和成本控制为了加强定额管理和成本控制,采用定额采用定额法计算产品成本。该产品由一法计算产品成本。该产品由一个封闭式个封闭式车间车间 (A(A车间车间)生产生产,不不分步计算成本。该企业规定分步计算成本。该企业规定,该产品的定额该产品的定额变动差异变动差异和直接材和直接材料成本差异由完工产品成本负担料成本差异由完工产品成本负担;脱离定额差异按定额成本比脱离定额差异按定额成本比例例在完工在完工产品与月末在产品之间进行分配。产品与月末在产品之间进行分

49、配。丰华工厂采用定额法计算甲产品成本所登记的产品成本明细账，详见表丰华工厂采用定额法计算甲产品成本所登记的产品成本明细账，详见表7-25。例例7-137-13 插入表插入表7-257-25能够较为合理、能够较为合理、简便地解决完简便地解决完工工产品和产品和月末月末在产品之间分在产品之间分配费用的问题。配费用的问题。优点优点1优点优点2优点优点3能够能够在生产耗在生产耗费发生的当时费发生的当时反映和反映和监督监督脱脱离定额离定额(或计划或计划)的差异的差异,从而提从而提高了成本控制高了成本控制的及时的及时性和性和有有效性。效性。提供的核算资提供的核算资料更为丰富和料更为丰富和有用有用,更有利更有

50、利于产品于产品成本成本的的定期分析定期分析。（3）定额）定额法的优缺点和应用条件法的优缺点和应用条件对于对于分析分析评价进而评价进而提高成本提高成本的定额管的定额管理和计划理和计划管理水平管理水平有重要的有重要的作用。作用。优点优点4缺点：缺点：核算工作量大。核算工作量大。（1 1）标准成本法概述）标准成本法概述（2 2）成本按习性的分类）成本按习性的分类（3 3）标准成本的制定）标准成本的制定（4 4）成本差异的计算和分析）成本差异的计算和分析（5 5）标准成本法的账务）标准成本法的账务处理处理7.3 标准成本法标准成本法（1 1）标准成本法概述）标准成本法概述标准成标准成本本法法概念：概念