成本会计管理第七章短期经营决策分析(106)课件.ppt

1、第七章第七章 短期经营决策分析短期经营决策分析 第一节第一节 短期经营决策分析的相关概念短期经营决策分析的相关概念一、短期决策分析的含义一、短期决策分析的含义 指决策结果只会影响或决定企业近期经营实践的指决策结果只会影响或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略，侧重从资金、成本、利润等方面方向、方法和策略，侧重从资金、成本、利润等方面对如何充分利用现有资源和经营环境，以取得尽可能对如何充分利用现有资源和经营环境，以取得尽可能大的大的 经济效益而实施的决策经济效益而实施的决策二、短期经营决策分析的目标二、短期经营决策分析的目标 取得尽可能大的取得尽可能大的 经济效益，判断决策优劣的标志经济效益，

2、判断决策优劣的标志是能否使企业在一年内获得更多的利润是能否使企业在一年内获得更多的利润三、短期经营决策分析的类型和内容三、短期经营决策分析的类型和内容 生产经营决策分析、定价决策分析生产经营决策分析、定价决策分析生产经营决策分析：生产经营决策分析：围绕一年内是否生产、生产什么、怎样生产、围绕一年内是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少展开。本书介绍：新产品开发的品种决策、生产多少展开。本书介绍：新产品开发的品种决策、亏损产品决策、是否转产、半成品是否深加工、联产亏损产品决策、是否转产、半成品是否深加工、联产品是否深加工、是否接受低价追加订货、零部件自制品是否深加工、是否接受低价追加订货、零部件

3、自制或外购的决策、生产工艺技术方案的决策。或外购的决策、生产工艺技术方案的决策。定价决策分析：定价决策分析：围绕如何确定销售产品价格水平展开的决策。围绕如何确定销售产品价格水平展开的决策。本书有：最优售价决策、目标价格决策、调价决策、本书有：最优售价决策、目标价格决策、调价决策、价格弹性策略、新产品定价策略价格弹性策略、新产品定价策略四、短期经营决策方案的设计：四、短期经营决策方案的设计：决策的实质是对决策对象分析并作出选择的过程。决策的实质是对决策对象分析并作出选择的过程。决策方案决策方案 单一方案：只有一个决策方案。如：是否单一方案：只有一个决策方案。如：是否 生产亏损产品生产亏损产品。用

4、。用“是是”或或“否否”来来回答回答 多方案多方案互斥方案互斥方案 从所有备选方案中选出唯一的最优方从所有备选方案中选出唯一的最优方 案案.如：生产设备购入还是租赁如：生产设备购入还是租赁 五、生产经营能力与相关业务量五、生产经营能力与相关业务量备选方案备选方案生产经营能力：生产经营能力：一定时间和条件下，能够生产的各类产品产量或加工处理一定时间和条件下，能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力。一定原材料的能力。包括包括 最大生产经营能力最大生产经营能力不追加投资的能力上限（理论）不追加投资的能力上限（理论）正常生产经营能力正常生产经营能力计划生产经营能力计划生产经营能力 追加生产经

5、营能力追加生产经营能力临时性租入、永久性购入临时性租入、永久性购入 剩余生产经营能力剩余生产经营能力绝对、相对绝对、相对暂时未被利用的生产潜力暂时未被利用的生产潜力 因临时转产而闲置的因临时转产而闲置的相关业务量：相关业务量：与特定决策方案相联系的产、销量。与特定决策方案相联系的产、销量。受决策影响或改变的，通过对相关收入和相关成本的影响也受决策影响或改变的，通过对相关收入和相关成本的影响也能影响决策方案的能影响决策方案的六、相关收入与相关成本六、相关收入与相关成本1、相关收入、相关收入有关收入有关收入 与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充

6、分考虑的收入。无论是否采用某决策均会发生必须充分考虑的收入。无论是否采用某决策均会发生的收入为无关收入。的收入为无关收入。2、相关成本、相关成本有关成本有关成本 与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的成本。无论是否采用某决策均会发生必须充分考虑的成本。无论是否采用某决策均会发生的成本为无关成本的成本为无关成本增量成本：某一决策方案的相关增量成本：某一决策方案的相关变动成本变动成本机会成本：决策中应由中选的最优方案负担的、放弃次优方案潜机会成本：决策中应由中选的最优方案负担的、放弃次优方案潜在收益而产生的损失。（得不到的利益）在收益而产

7、生的损失。（得不到的利益）专属成本：能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。专属成本：能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。为弥补生产能力不足而需增加的投入（与共同成本相对）为弥补生产能力不足而需增加的投入（与共同成本相对）加工成本：对半成品进行深加工而追加发生的变动成本加工成本：对半成品进行深加工而追加发生的变动成本 =单位加工成本单位加工成本*相关业务量相关业务量可分成本：对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成可分成本：对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成 本本=单位可分成本单位可分成本*相关业务量相关业务量可避免成本：发生与否或发生多少均受决策影响的成

8、本可避免成本：发生与否或发生多少均受决策影响的成本可延缓成本：暂缓开支对经营不产生重大不利影响可延缓成本：暂缓开支对经营不产生重大不利影响差量成本差量成本=甲方案相关成本乙方案相关成本甲方案相关成本乙方案相关成本无关成本：无关成本：n沉没成本：是指由于过去决策结果而引起并已经实沉没成本：是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。际支付过款项的成本。n共同成本：不能够明确归属于特定决策方案的成本共同成本：不能够明确归属于特定决策方案的成本n 不可避免成本：发生与否或发生多少不受决策影响不可避免成本：发生与否或发生多少不受决策影响的成本的成本n 不可延缓成本：暂缓开支对经营产生重大不利

9、影响不可延缓成本：暂缓开支对经营产生重大不利影响七、决策分析的程序七、决策分析的程序1、调研经营形势，明确经营问题；、调研经营形势，明确经营问题；2、确定决策分析目标；、确定决策分析目标；3、设计各种备选方案；、设计各种备选方案；4、评价方案的可行性；、评价方案的可行性；5、选择未来行动的方案；、选择未来行动的方案；6、组织决策方案的实施、跟踪、反馈、组织决策方案的实施、跟踪、反馈 第二节第二节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法 一、单位资源贡献边际分析法一、单位

10、资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。短期经营决策。单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。例题例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A、B 两种产品。两种产品。A 品种的预计单价为品种

11、的预计单价为 200 元元/件，单位变动成件，单位变动成本为本为160 元元，消耗机器工时定额为，消耗机器工时定额为 10小时小时/件；件；B品种的预品种的预计单价为计单价为100 元元/台，单位变动成本为台，单位变动成本为 70 元元/台，消耗机器工台，消耗机器工时定额为时定额为 6 小时小时/台。开发新品种不需要追加专属成本。作台。开发新品种不需要追加专属成本。作出开发何种新产品的决策。出开发何种新产品的决策。解：解：A品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=200 160=40 元元/件件 B品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=100 70=30 元元/件件开发开发A品种可获得的单位资源

12、贡献边际品种可获得的单位资源贡献边际=40/10=4 元元/小时小时开发开发B品种可获得的单位资源贡献边际品种可获得的单位资源贡献边际=30/6=5元元/小时小时 （4元元/小时）小时）故：开发故：开发B 更有利。更有利。二、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。为决策评价指标。判断标准判断标准 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法例题例题2：仍以

13、例：仍以例1的资料，假定设备可提供机器工时的资料，假定设备可提供机器工时60000小时。小时。计算：利用设备分别开发计算：利用设备分别开发 A、B 两种产品的相关业务量。两种产品的相关业务量。用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。解：开发解：开发A品种的相关业务量品种的相关业务量=60000/10=6000 件件开发开发B品种的相关业务量品种的相关业务量=60000/6=10000 件件开发开发A品种的贡献边际总额品种的贡献边际总额=（200 160）*6000=240000 元元开发开发B 品种的贡献边际总额品种的贡献边际总额=（100 70）*

14、10000=300000 元元故：开发故：开发B 品种更有利。品种更有利。可见，结论与例可见，结论与例1一致。一致。三、差别损益分析法三、差别损益分析法差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA -CB判断标准判断标准 P R -C 若差别损益若差别损益P0，则，则A方案优于方案优于B方案方案若差别损益若差别损益P0，则，则A方案与方案与B方案的效益相同方案的效益相同若差别损益若差别损益P0，则，则B方案优于方案优于

15、A方案。方案。差别损益分析法差别损益分析法只用于两个方案的比较，要编制只用于两个方案的比较，要编制：差别损益分析表差别损益分析表项目项目 A方案方案 B方案方案差异额差异额相关收入相关收入 RA RB R=RA RB相关成本相关成本 CA CBC=CA -CB 差别损益差别损益P R -C方案若若P 0，（收入的差异额，（收入的差异额成本的差异额）则成本的差异额）则A方方案（排在前面的）为优；案（排在前面的）为优；P0，B（后）方案优（后）方案优例题例题3：采用例：采用例2的资料，但假定开发过程中要装备不的资料，但假定开发过程中要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本为同的专用模具，相应

16、分别需要追加专属成本为 8000元、元、70000元。用差别损益分析法作出开发新品种的决策。元。用差别损益分析法作出开发新品种的决策。差别损益分析表差别损益分析表开发开发A品种品种 开发开发B品种品种差异额差异额相关收入相关收入200*6000=1200000100*10000=1000000+200000相关成本合计：相关成本合计：增量成本增量成本 专属成本专属成本 968000160*6000=960000 8000 770000 70*10000=700000 70000+198000方案项目差别损益差别损益+20000可见，开发可见，开发A产品可多获产品可多获20000元利润元利润四、

17、四、相关损益分析法相关损益分析法相关损益=相关收入-相关成本判断标准哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优相关损益分析法相关损益分析法 以相关损益（各方案的相关收入以相关损益（各方案的相关收入-相关成本）相关成本）P 指标的大指标的大小作为决策评价指标。小作为决策评价指标。P 越大说明获利能力越大。要编制越大说明获利能力越大。要编制 相关损益分析表相关损益分析表项目 A方案 B方案 N方案相关收入 RA RB RN相关成本 CA CB CN相关损益PA=RA-CA PB=RB-CB PN方案是正指标，即相关损益大的那个方案中选，此法可以用在多是正指标，即相关损益大的那个方案中选，此法可以用在多方

18、案的决策上。方案的决策上。五、相关成本分析法五、相关成本分析法判断标准 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。相关成本分析法相关成本分析法在各备选方案的相关收入为在各备选方案的相关收入为0时，以相关成本最低的方案为时，以相关成本最低的方案为最优方案。是相关损益法在相关收入为最优方案。是相关损益法在相关收入为0时的特例。需编制时的特例。需编制 相关损益分析表相关损益分析表A方案方案B方案方案 N方案方案 增量成本增量成本 CA1 CB1 CN1 机会成本机会成本 CA2 CB2 CN2 专属成本专属成本 CA3 CB3 CN3 相关成本合计相关成本合计 CA CB CN项目方案相关成本是负指标，

19、越低的方案越优相关成本是负指标，越低的方案越优。六、成本无差别点法六、成本无差别点法成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。X。方案方案优优xbayBxbayA222111:方案的成本为方案的成本为设12210221121:bbaaxxbaxbayy解得成本平衡点即令若业务量若业务量XX0时，则固定成本较高的时，则固定成本较高的A方案优于方案优于B方案；方案；当业务量当业务量XX0时，则固定成本较低的时，则固定成本较低的B方案优于方案优于A方案；方案；若业务量若业务量XX0时，则两方案的成本相等，效益无差别。时，则两方案的成本相等，效益无差别。12210

20、bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别例题例题4：某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量采购量5000件时的采购单价为件时的采购单价为7元，元，若追加投入若追加投入12000元的专属成本则该企业可以自己制造此部件，元的专属成本则该企业可以自己制造此部件，预计单位变动成本为预计单位变动成本为5元。作出自制或外购的决策并说明理由。元。作出自制或外购的决策并说明理由。分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较 采购量不同单价不同，有两个成本无差别点存在。采购

21、量不同单价不同，有两个成本无差别点存在。解：采购量不足解：采购量不足5000时，设成本无差别点业务量为时，设成本无差别点业务量为X 则：则：12000+5X=8XX=4000件件 采购量超过采购量超过5000时，设成本无差别点业务量为时，设成本无差别点业务量为Y则：则：12000+5Y=7Y Y=6000件件400050006000部件需要量外购自制外购自制七、利润无差别点法七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价调价后应至少达到的销售量指标。当调价后的销售量当调价后的销售量 x，则调价可行；，则调价可行；当调价后的销售量当调价后的销售量 x，则不能调价；，则

22、不能调价；当调价后的销售量当调价后的销售量 x，则调价与不调价等效。，则调价与不调价等效。bpax10单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差(p1b)xa=P八、直接判断法八、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。的方法。九、微分极值法九、微分极值法 程序：程序：建立相关的数学模型建立相关的数学模型 y=f（x）对函数模型求一阶导数对函数模型求一阶导数y=f y=f（x x）根据根据y=f y=f（x x）=0=0的等式求极值点的等式求极值点xx0 0，f f（x x0 0）根

23、据决策方案的资料进行适当调整根据决策方案的资料进行适当调整 十、线性规划法十、线性规划法程序程序确定约束条件确定约束条件确定目标函数确定目标函数确定可能极值点确定可能极值点确定最优组合确定最优组合小结：小结：1、增量成本、增量成本2、机会成本、机会成本3、专属成本、专属成本1、单位资源贡献边、单位资源贡献边际法际法2、差别损益分析法、差别损益分析法3、相关损益分析法、相关损益分析法4、成本无差别点法、成本无差别点法方案方案相关收入相关收入相关成本相关成本方法方法决策结果决策结果第三节第三节 生产决策（生产决策（1 1）是否生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的

24、决策是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策 、剩余生产能力无法转移（若停产则设备闲置），亏损产、剩余生产能力无法转移（若停产则设备闲置），亏损产品是否停产？品是否停产？根据本量利基本关系式：根据本量利基本关系式：P=（p b)x a,若若 P 0 则有两种可能：则有两种可能：p b (p b)x 0，即单位贡献边际即单位贡献边际 0 就要继续生产就要继续生产贡献边际，实亏损，应停产！贡献边际，实亏损，应停产！贡献边际，虚亏损，不应停产！贡献边际，虚亏损，不应停产！亏损产品是指产

25、品售价亏损产品是指产品售价 完全成本法下的成本完全成本法下的成本,利润利润 0 则继续生产对企业有利。可以使企业少损失则继续生产对企业有利。可以使企业少损失20000元。元。是否继续生产亏损产品的决策（续）是否继续生产亏损产品的决策（续）、剩余生产能力可以转移，亏损产品是否停产？、剩余生产能力可以转移，亏损产品是否停产？此时需要考虑机会成本，即如果继续生产，则转移生产能力可此时需要考虑机会成本，即如果继续生产，则转移生产能力可以生产其他产品或是对外出租获得的租金收入应作为机会成本以生产其他产品或是对外出租获得的租金收入应作为机会成本由亏损产品负担。由亏损产品负担。决策依据：只要该亏损产品的贡献

26、边际决策依据：只要该亏损产品的贡献边际 转移剩余生产能力转移剩余生产能力的机会成本，就应该继续生产。否则应停产的机会成本，就应该继续生产。否则应停产边际贡献相关机会成本，应停产！边际贡献相关机会成本，应停产！边际贡献相关机会成本，不应停产！边际贡献相关机会成本，不应停产！例题例题6：某企业某年生产的甲产品产销量为某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位件，单位 售价为售价为100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，固定成本为件，固定成本为30000，完全成本为，完全成本为110000元，亏损元，亏损10000元。若不生产该元。若不生产该产品，可将设备出租，年收益为产品

27、，可将设备出租，年收益为40000元。若产品的市场容元。若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。品的决策。解解:当年销售收入当年销售收入=100000 元元变动成本变动成本=80*1000=800000 元，元，则下年度的贡献边际为则下年度的贡献边际为100000-80000=20000元元 贡献边际贡献边际20000元元相关机会成本相关机会成本40000则不应继续生产。则不应继续生产。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策 1 1、企业已具备增产能力，且无法转移、企业已具备增产能力，且无法转

28、移，亏损亏损产品是否增产？产品是否增产？边际贡献，可以增产！边际贡献，可以增产！例题例题7：某企业某年生产的甲产品产销量为某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位件，单位 售价为售价为100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，固定成本为件，固定成本为30000，完全成本为，完全成本为110000元，亏损元，亏损10000元。若下年度元。若下年度产品销量增加产品销量增加200件、价格、变动成本均不变，做出下年件、价格、变动成本均不变，做出下年度是否增加生产该产品的决策。度是否增加生产该产品的决策。解解:下年度年销售收入下年度年销售收入 100*1200=120000 元

29、元变动成本变动成本=80*1200=96000 元，元，则下年度的贡献边际为则下年度的贡献边际为120000-96000=24000元元 20000应增加生产该产品应增加生产该产品2 2、企业已具备增产能力，但可以转移、企业已具备增产能力，但可以转移，亏亏损产品是否增产？损产品是否增产？（边际贡献（边际贡献机会成本），可以增产！机会成本），可以增产！例题例题8：某企业某年生产的甲产品产销量为某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位件，单位 售价为售价为100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，固定成本为件，固定成本为30000，完全成本为，完全成本为110000元，亏

30、损元，亏损10000元。若不生产该元。若不生产该产品，可将设备出租，年收益为产品，可将设备出租，年收益为40000元。若下年度设备不元。若下年度设备不出租产品销量增加出租产品销量增加200件。价格、变动成本均不变，做出下件。价格、变动成本均不变，做出下年度是否增加生产该产品还是出租设备的决策。年度是否增加生产该产品还是出租设备的决策。解解:增加生产该产品增加生产该产品贡献边际为贡献边际为200*（100-80）=4000元元 增加的增加的贡献边际贡献边际4000元元相关机会成本相关机会成本40000则应则应出租出租。3 3、企业尚不具备增产亏损产品的能力，亏、企业尚不具备增产亏损产品的能力，亏

31、损产品是否增产？损产品是否增产？需要考虑专属成本的投入需要考虑专属成本的投入A 如果亏损产品不应停产，增产亏损产品所增如果亏损产品不应停产，增产亏损产品所增加的贡献边际加的贡献边际专属成本，则应增产专属成本，则应增产B 0 亏损产品贡献边际亏损产品贡献边际 相关成本相关成本 故应接受低价追加订货。故应接受低价追加订货。另：若接受此任务使得正常订货不能如期交付而产生违约另：若接受此任务使得正常订货不能如期交付而产生违约金，应作为接受决策的专属成本。金，应作为接受决策的专属成本。2、可以转移绝对剩余生产能力、可以转移绝对剩余生产能力例题例题11：假定：假定A企业在不接受追加订货时的设备可用于承揽零

32、企业在不接受追加订货时的设备可用于承揽零星加工业务，预计可获星加工业务，预计可获150000元，其他条件如例元，其他条件如例10。分析：在上题基础上接受追加订货又增加了一个机会成本分析：在上题基础上接受追加订货又增加了一个机会成本150000。两者比较后（。两者比较后（150000与与100000）接受会给企业多损）接受会给企业多损失失50000元，故应放弃元，故应放弃3、需要追加订货的企业有特殊要求，、需要追加订货的企业有特殊要求，需追加专属固定成需追加专属固定成本：本：若：追加订货的边际贡献专属固定成本若：追加订货的边际贡献专属固定成本则可接受追加订货！则可接受追加订货！例题例题12：如果

33、追加订货的企业对订货有特殊要求，需要：如果追加订货的企业对订货有特殊要求，需要该企业追加投入该企业追加投入180000元，其他条件如例元，其他条件如例10。分析：将上题的机会成本改变为此题的专属成本即可。分析：将上题的机会成本改变为此题的专属成本即可。此时的相关收入差异额此时的相关收入差异额-相关成本的差异额相关成本的差异额=-80000 10 所以开发所以开发A品种比开发品种比开发B品种更有利。品种更有利。决策结论：应当开发决策结论：应当开发A品种品种2、需要追加专属成本的品种决策需要追加专属成本的品种决策采用差别损益或相关损益分析法采用差别损益或相关损益分析法例例15某企业现有设备的生产能

34、力是某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，个机器工时，现有生产能力的利用程度为现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分别为时分别为2、3、4小时；单位售价小时；单位售价30、40、50元；单位元；单位变动成本为变动成本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，元。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。采用边际元。采用边际贡献分析法进行方案选择。贡献分析法进行方案选择。该企业现有剩余机

35、器工时该企业现有剩余机器工时8000小时。小时。根据数据编制分析表，如下表所示：根据数据编制分析表，如下表所示：无论从边际贡献总额（或剩余边际贡献总额）来判断，还是从单位工时无论从边际贡献总额（或剩余边际贡献总额）来判断，还是从单位工时边际贡献额来判断，均为甲产品的生产方案最优。边际贡献额来判断，均为甲产品的生产方案最优。生产甲产品生产甲产品生产乙产品生产乙产品生产丙产品生产丙产品最大产量最大产量（件）（件）8000/2=40008000/3=26668000/4=2000单位售价（元）单位售价（元）304050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202630单位边际贡献（元）单位边际贡献（元

36、）101420专属成本（元）专属成本（元）5000边际贡献总额（元）边际贡献总额（元）400003732440000剩余边际贡献总额（元）剩余边际贡献总额（元）35000单位产品定额工时（小时）单位产品定额工时（小时）234单位工时边际贡献（元）单位工时边际贡献（元）54。674.375二、是否转产某种产品的决策二、是否转产某种产品的决策转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整。转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整。备选方案为备选方案为：继续生产原品种：继续生产原品种/转产转产决策方法：贡献边际总额分析法。决策方法：贡献边际总额分析法。三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策

37、半成品是否深加工的决策，是指企业对于那半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。成品之后再出售的半成品所作的决策。无论何种情况下的决策，半成品成本均属于无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。本才属于决策的相关成本。前两项之差是进一步加工后增加的收入；进一步加前两项之差是进一步加工后增加的收入；进一步加工追加成本应包括追加变动成本、专属固定成本工追加成本应包括追加变动成本、专属固定

38、成本和机会成本。和机会成本。差量利润差量利润继续加工后继续加工后的销售收入的销售收入直接出售半成直接出售半成品的销售收入品的销售收入继续加工追继续加工追加的成本加的成本备选方案备选方案 1、将半成品深加工为产成品、将半成品深加工为产成品 2、直接出售、直接出售思考：方案思考：方案1的相关成本可能有哪些？的相关成本可能有哪些？方案方案2的相关成本为？的相关成本为？1、深加工的增量成本、追加的专属成本、占用生产资源、深加工的增量成本、追加的专属成本、占用生产资源的机会成本。视具体情况而定。的机会成本。视具体情况而定。2、为、为0，是否深加工都无法改变和影响半成品的既定成本，是否深加工都无法改变和影

39、响半成品的既定成本(1）简单条件下的决策：）简单条件下的决策：企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无法转企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无法转移，投入产出比为移，投入产出比为1：1例题例题16：某企业组织甲半成品的生产，单位成本为：某企业组织甲半成品的生产，单位成本为80元元/件，件，市场售价为市场售价为100元元/件，年产量为件，年产量为1000件。甲经过深加工可转件。甲经过深加工可转为乙成品，售价将为为乙成品，售价将为200元元/件，每深加工一件需要追加的变件，每深加工一件需要追加的变动成本为动成本为80元元/件。确定是否深加工并说明理由。件。确定是否深加工并说明理由。

40、解：深加工的相关收入为：解：深加工的相关收入为：200*1000=200,000元元 相关成本为：相关成本为：80*1000=80,000元元 相关损益为：相关损益为：120,000 直接出售的相关收入：直接出售的相关收入：100*1000=100,000元元相关成本：相关成本：0相关收益：相关收益：100,000（2）复杂条件下是否深加工的决策复杂条件下是否深加工的决策1、已具备、已具备100%深加工的能力，但能够转移深加工的能力，但能够转移例题例题17：以上例，若预计一年对外出租可获得：以上例，若预计一年对外出租可获得15000元贡献边际，元贡献边际，该设备年折旧为该设备年折旧为6000元

41、。做是否深加工的决策并说明理由。元。做是否深加工的决策并说明理由。解：据上题，深加工多获利解：据上题，深加工多获利20000元，考虑元，考虑15000元元机会成本后，仍有机会成本后，仍有5000元赢余，故仍应深加工。元赢余，故仍应深加工。折旧为固定成本，是否深加工都会发生，属于无关成本折旧为固定成本，是否深加工都会发生，属于无关成本。2、企业不具备深加工能力、企业不具备深加工能力需考虑为获得此能力而发生的专属成本需考虑为获得此能力而发生的专属成本例题例题18：仍以上例，如果每年企业支付：仍以上例，如果每年企业支付21000元租入一台设元租入一台设备专门从事深加工，其余条件不变，考虑是否深加工。

42、备专门从事深加工，其余条件不变，考虑是否深加工。依例依例17结论，深加工在当时条件下多获利结论，深加工在当时条件下多获利20000元，但此元，但此时需要考虑专属成本时需要考虑专属成本2100020000元，故应直接出售，元，故应直接出售，否则企业将少获利否则企业将少获利1000元。元。3、只具备部分深加工能力、只具备部分深加工能力例题例题19：若企业具备将：若企业具备将80%的半成品深加工的能力，但此能的半成品深加工的能力，但此能力可以转移，若对外出租可获力可以转移，若对外出租可获15000元贡献边际，设备年折元贡献边际，设备年折旧为旧为6000元，其余条件不变，考虑是否深加工。元，其余条件不

43、变，考虑是否深加工。分析：要考虑深加工与直接出售的相关业务量。此外，分析：要考虑深加工与直接出售的相关业务量。此外，加工成本、机会成本均要考虑。加工成本、机会成本均要考虑。将将80%的半的半成品深加工成品深加工将将80%的半的半成品直接出成品直接出售售差异额差异额相关收入相关收入160000(200*800)80000(100*800)+80000相关成本相关成本加工成本加工成本机会成本机会成本7900064000(80*800)15000 0+79000收益收益+10004、半成品与产成品的投入产出比不是、半成品与产成品的投入产出比不是1：1例题例题20：企业具备将全部半成品深加工的能力，且

44、不可转：企业具备将全部半成品深加工的能力，且不可转移，但甲和乙的投入产出比为移，但甲和乙的投入产出比为1：0.9。其他条件不变。其他条件不变。分析：相关业务量不同，深加工的相关业务量为分析：相关业务量不同，深加工的相关业务量为900件，直件，直接出售的相关业务量为接出售的相关业务量为1000件。件。解：全部深加工时的相关收入为解：全部深加工时的相关收入为 200*900=180，000 相关成本为相关成本为 80*900=72，000 相关损益为相关损益为 108，000 直接出售的相关收入为直接出售的相关收入为 100*1000=100，000 相关成本为相关成本为 0 相关损益为相关损益为

45、100，000 108,000 故故 深加工能多获利深加工能多获利8，000元元设东方纺织厂有一批半成品棉纱，完成了初步加工后，设东方纺织厂有一批半成品棉纱，完成了初步加工后，可以马上在市场出售，也可以进一步加工为棉布再出售，可以马上在市场出售，也可以进一步加工为棉布再出售，其有关资料如下：其有关资料如下：纺纱阶段纺纱阶段自制半成品自制半成品织布阶段织布阶段直接材料直接材料20000收入收入80件件48000直接材料直接材料纱纱40000直接人工直接人工9000成本成本80件件40000直接人工直接人工8000变动制造费用变动制造费用8000变动制造费变动制造费用用4000固定制造费用固定制造

46、费用3000棉布成本棉布成本52000棉纱成本棉纱成本40000产量产量1000产量产量80件件单位成本单位成本52单位成本单位成本500单位售价单位售价62单位售价单位售价600四、联产品是否深加工的决策四、联产品是否深加工的决策 联产品是指通过对同一种原料按照同一工联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。不多的多种产品的统称。备选方案有：深加工联产备选方案有：深加工联产品品/直接出售直接出售注意两个成本：可分成本注意两个成本：可分成本 、联合成本、联合成本 进行此类决策，联合成本为无关成本，不予考

47、进行此类决策，联合成本为无关成本，不予考虑，可分成本为相关成本，必须考虑。虑，可分成本为相关成本，必须考虑。第五节第五节 生产决策（生产决策（3 3）怎样生产的决策怎样生产的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策一、零部件自制或外购的决策一、零部件自制或外购的决策 、当需要量为已知时，采用差量分析法：、当需要量为已知时，采用差量分析法：若若 自制成本外购成本自制成本外购成本 ，则应自制！则应自制！其中自制成本包括变动成本、专属成本、机会成本其中自制成本包括变动成本、专属成本、机会成本1）、自制能力无法转移）、自制能力无法转移例题例题21：某企业常年生产

48、，每年需要甲零件：某企业常年生产，每年需要甲零件100000件。该零件。该零件可以自制也可以外购，自制的单位完全生产成本为件可以自制也可以外购，自制的单位完全生产成本为30元，元，其中直接材料其中直接材料20元、直接人工元、直接人工4元、变动性制造费用元、变动性制造费用1元，固元，固定性制造费用定性制造费用5元，假定该零件的外购价为元，假定该零件的外购价为27元，自制能力无元，自制能力无法转移。法转移。2）、自制的生产能力可以转移）、自制的生产能力可以转移例题例题22：上例中设不自制，则生产能力可以用于承揽零星：上例中设不自制，则生产能力可以用于承揽零星业务预计可获贡献边际业务预计可获贡献边际

49、300000元，其他条件不变。元，其他条件不变。分析：仍采用相关成本分析法。只是多了机会成本分析：仍采用相关成本分析法。只是多了机会成本自制自制外购外购变动成本变动成本机会成本机会成本2500000(25*100000)3000002700000(27 *100000)相关成本合计相关成本合计280000002700000例例23：假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件：假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市场购买，每个个，如向市场购买，每个进货价包括运杂费进货价包括运杂费28元。若该厂金工车间有剩余生产能力可制造这种零件，元。若该厂金工车间有剩余生产能力可制造这种零件，其中单位变动成本为其

50、中单位变动成本为24元，并每年需增加专属固定成本元，并每年需增加专属固定成本14000元，该车间元，该车间生产设备如不自制，可出租给外厂使用，每月租金生产设备如不自制，可出租给外厂使用，每月租金1300元。在这种情况下，元。在这种情况下，甲零件是自制还是外购有利？甲零件是自制还是外购有利？差量成本：差量成本：自制方案：总成本（自制方案：总成本（y）=a+bx=14000+（24*3600）=100400元元 舍弃外购的机会成本舍弃外购的机会成本=1300*12=15600元元 预期成本总额预期成本总额 =84800元元 外购方案：预期成本总额外购方案：预期成本总额=28*3600 =10080