《成本会计学(第9版)》第8章课件.pptx
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- 成本会计学第9版 成本 会计学 课件
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1、作业成本作业成本法法12质量成本质量成本2环境成本环境成本36主主 要要 内内 容容8.1 作业成本法作业成本法(1)作业成本法产生的时代背景作业成本法产生的时代背景(2)作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念(3)作业成本法的基本原理和一般程序作业成本法的基本原理和一般程序(4)作业成本法的优点、局限性作业成本法的优点、局限性(5)估时作业成本法的基本原理和一般程序)估时作业成本法的基本原理和一般程序(6)估时作业成本法对作业成本法的改进)估时作业成本法对作业成本法的改进20世纪世纪70年代以来,新技术革命和日趋激烈的市场竞年代以来,新技术革命和日趋激烈的市场竞争,以及由此带来的企业生产经
2、营管理思想和方法的争,以及由此带来的企业生产经营管理思想和方法的深刻变革,都要求成本会计进行革新,呼唤新的成本深刻变革,都要求成本会计进行革新,呼唤新的成本计算方法的出现。作业成本计算法应运而生。计算方法的出现。作业成本计算法应运而生。(1)作业成本法产生的时代背景作业成本法产生的时代背景产生产生在高科技推动下,企业生产方式和经营理念的巨大变化以及这种在高科技推动下,企业生产方式和经营理念的巨大变化以及这种变化对成本会计的新要求,是作业成本法产生的基本依据和动力。变化对成本会计的新要求,是作业成本法产生的基本依据和动力。间接计入费用的增加和构成内容的复杂化使作业成本法的产生成间接计入费用的增加
3、和构成内容的复杂化使作业成本法的产生成为必然。为必然。作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基础础作业,并引导管理人员将注意力集中在发生成本作业,并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因的原因成本动因上,而不仅仅关注成本结果本身成本动因上,而不仅仅关注成本结果本身。本质本质 通过对作业成本的计算和有效控制,克服传统成本系统通过对作业成本的计算和有效控制,克服传统成本系统中间接费用责任不清的缺陷。中间接费用责任不清的缺陷。特点特点作业作业(2)作业成本法作业成本法的基本概念的基本概念作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定作业是基于一定目的、
4、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。资源的特定范围内的工作。u单位作业:单位作业:使单位产品受益的作业。作业数量多少使单位产品受益的作业。作业数量多少与产品数量密切相关,所耗成本随产品数量而变动。与产品数量密切相关,所耗成本随产品数量而变动。u批别作业:批别作业:使一批产品受益的作业。作业数量多少使一批产品受益的作业。作业数量多少与产品批数密切相关,所耗成本随产品批数而变动。与产品批数密切相关,所耗成本随产品批数而变动。u产品作业:产品作业:使某种产品受益的作业。作业数量多少使某种产品受益的作业。作业数量多少与产品种类密切相关,所耗成本随产品种类而变动。与产品种类密切相关,所耗成本随产
5、品种类而变动。作作业业u维持性作业:维持性作业:使某个机构或某个部门受益的作业。使某个机构或某个部门受益的作业。作业链和价值链作业链和价值链企业管理深入到企业管理深入到作业层次后,现作业层次后,现代企业实质上是代企业实质上是一个为了满足顾一个为了满足顾客需要而建立的客需要而建立的一系列有序的作一系列有序的作业集合体,这形业集合体,这形成了一个由此及成了一个由此及彼、由内向外的彼、由内向外的作业链。作业链。作业链同时也表作业链同时也表现为价值链,作现为价值链,作业的推移,同时业的推移,同时也表现为价值在也表现为价值在企业内部的逐步企业内部的逐步积累和转移,最积累和转移,最后形成转移给外后形成转移
6、给外部顾客的总价值,部顾客的总价值,这个总价值即是这个总价值即是产品的成本。产品的成本。成本动因成本动因成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。资源动因:资源动因:就是资源被各种作业消耗的方式和原因,就是资源被各种作业消耗的方式和原因,是将资源成本分配到作业的标准。是将资源成本分配到作业的标准。作业动因:作业动因:就是各项作业被最终产品或劳务消耗的就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因,是将作业成本分配到产品方式和原因,是将作业成本分配到产品或劳务的标准。或劳务的标准。成本成本动因动因根据成本动因在资源流动中所处的位置,可以将其分为
7、资源动因和作业动因:根据成本动因在资源流动中所处的位置,可以将其分为资源动因和作业动因:作业成本计算法的基本原理作业成本计算法的基本原理u作业消耗资源,产品消耗作业作业消耗资源,产品消耗作业。u生产导致作业的发生,作业导致生产导致作业的发生,作业导致成本的发生。成本的发生。(3)作业成本法的基本原理和一般程序作业成本法的基本原理和一般程序费用的分费用的分配与归集配与归集作业成本法下直接成本的核算作业成本法下直接成本的核算u与传统成本计算方法相同与传统成本计算方法相同直接成本直接成本的核算的核算作业成本法下间接制造费用的核算作业成本法下间接制造费用的核算u将制造费用由全厂统一或按部门的归将制造费
8、用由全厂统一或按部门的归集和分配,改为由若干个作业成本库分集和分配,改为由若干个作业成本库分别进行归集和分配;别进行归集和分配;u增加了分配标准,由单一标准(直接增加了分配标准,由单一标准(直接人工工时或机器工时等)分配改为按引人工工时或机器工时等)分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因分配。起制造费用发生的多种成本动因分配。间接制造费间接制造费用的核算用的核算根根 本本 性性 变变 革革将各作业成本库将各作业成本库归集的成本分归集的成本分配计入最终产配计入最终产品或劳务,计品或劳务,计算产品或劳务算产品或劳务的成本。的成本。以作业中心为成本以作业中心为成本库归集费用,计库归集费用,计算各作
9、业中心的算各作业中心的作业成本。作业成本。Step 3在作业分析的基础上在作业分析的基础上,确认作业、主要作,确认作业、主要作业,并以主要作业为业,并以主要作业为主体,将同质作业合主体,将同质作业合并建立作业中心。并建立作业中心。Step 2Step 1作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序【例例8-1】经对形成制造费用的资源耗费进行分析,将其归为:工资(直接人工以外的工资)、折旧、电费以及办公及其他费用。形成制造费用的各项资源的金额如表8-2所示。拓宽了成本核算的范围拓宽了成本核算的范围提供了相对准确的成本信息提供了相对准确的成本信息可以有效改进企业的决策可以有效改进企业的决策便于不断改进
10、业绩评价体系便于不断改进业绩评价体系便于调动各部门挖掘盈利潜便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性力的积极性有利于企业杜绝浪费,提高有利于企业杜绝浪费,提高经济效益经济效益对员工的访谈调查过程极耗时对员工的访谈调查过程极耗时间且成本高昂间且成本高昂访谈调查获取的数据主观且难访谈调查获取的数据主观且难以证实以证实忽略了潜在的未利用生产能力忽略了潜在的未利用生产能力难以反映实际情况的复杂性难以反映实际情况的复杂性不能轻易更新以适应变化的环不能轻易更新以适应变化的环境。作业成本法下境。作业成本法下,无论是某项无论是某项作业提升作业提升(4)作业成本法的优点、局限性作业成本法的优点、局限性优优 点点局局
11、限限 性性(5)估时作业成本法的基本原理和一般程序)估时作业成本法的基本原理和一般程序优优 点点局局 限限 性性估时作业成本法是在作业成本法基础上发展起来估时作业成本法是在作业成本法基础上发展起来的的,其根本原理与作业成本法相似。但是其根本原理与作业成本法相似。但是,估时作估时作业成本法不必将资源耗费分配到各项作业上业成本法不必将资源耗费分配到各项作业上,而是而是利用时间方程直接将资源耗费分配给成本对象。利用时间方程直接将资源耗费分配给成本对象。估时作业估时作业优优 点点计算产能成本率计算产能成本率产能成本产能成本,即所投入的资源能力成本即所投入的资源能力成本优优 点点利用时间方程估算各成本对
12、象所耗费的资源产能利用时间方程估算各成本对象所耗费的资源产能首先估计为各成本对象发生的每项业务所耗费的时间首先估计为各成本对象发生的每项业务所耗费的时间 Ti。估时。估时作业成本法不必假设所有同类业务的时间耗费是完全相同的作业成本法不必假设所有同类业务的时间耗费是完全相同的,而而是可以根据同类业务的不同具体特征进行相应的时间估计。是可以根据同类业务的不同具体特征进行相应的时间估计。优优 点点处理客户订单的时间=10+3(纸质订单)+2(特殊订单)+0.5(加急订单)+1(国际订单)假设处理一份国内的普通标准电子订单需要假设处理一份国内的普通标准电子订单需要10分钟分钟,如果是纸质订单如果是纸质
13、订单,需要需要额外花费额外花费3分钟将纸质订单录入电脑分钟将纸质订单录入电脑,如果是特殊订单如果是特殊订单,需要额外花费需要额外花费2分钟分钟处理特殊条款处理特殊条款,如果是加急订单如果是加急订单,需要额外花费半分钟标注加急需要额外花费半分钟标注加急,如果是国际如果是国际订单订单,需要额外花费需要额外花费1分钟处理汇率等事项。则处理客户订单的时间方程为分钟处理汇率等事项。则处理客户订单的时间方程为:优优 点点利用时间方程估算各成本对象所耗费的资源产能利用时间方程估算各成本对象所耗费的资源产能然后根据各成然后根据各成 本本 对对 象象 发发 生生 的的 各各 类类 业业 务务 数数 量量 Ni,
14、计计 算算 成成 本本 对对 象象 耗耗 费费 的产能。的产能。优优 点点利用产能成本率和成本对象所耗费的产能利用产能成本率和成本对象所耗费的产能,将部门或将部门或流程的产能成本分配给各成本对象流程的产能成本分配给各成本对象某成本对象分配的成本某成本对象分配的成本=产能成本率该成本对象耗费的产能产能成本率该成本对象耗费的产能【例例8-2】某客户服务部门本月的经营费用是某客户服务部门本月的经营费用是261690元元,包括员工工资、信息技术成本、包括员工工资、信息技术成本、通信成本、资产折旧等。该部门负责以下三项业务通信成本、资产折旧等。该部门负责以下三项业务:处理客户订单、发放客户处理客户订单、
15、发放客户报告书和回答客户咨询。该部门雇用了报告书和回答客户咨询。该部门雇用了25名员工。员工本月工作名员工。员工本月工作22天天,每天工每天工作作8小时小时,其中用于休息的时间为其中用于休息的时间为90分钟分钟,员工都按时上下班。处理一份标准电子员工都按时上下班。处理一份标准电子订单需要订单需要10分钟。如果是纸质订单分钟。如果是纸质订单,需要额外花费需要额外花费2分钟将纸质订单录入电脑。分钟将纸质订单录入电脑。如果是特殊订单如果是特殊订单,需要额外花费需要额外花费3分钟处理特殊事项。发放一份客户报告书需要分钟处理特殊事项。发放一份客户报告书需要9分钟。每次回答客户咨询的时间都不相同分钟。每次
16、回答客户咨询的时间都不相同,通过专门的信息记录系统予以记录。通过专门的信息记录系统予以记录。某位客户本月发生标准电子订单某位客户本月发生标准电子订单8份、特殊电子订单份、特殊电子订单3份。本月向该客户发放了份。本月向该客户发放了4份客户报告书。本月回答该客户咨询两次份客户报告书。本月回答该客户咨询两次,第一次第一次25分钟分钟,第二次第二次12分钟。分钟。优优 点点(6)估时作业成本法对作业成本法的改进)估时作业成本法对作业成本法的改进局局 限限 性性优优 点点1.估时作业成本法的调查工作更简便易行估时作业成本法的调查工作更简便易行2.估时作业成本法所获取的数据更加客观估时作业成本法所获取的数
17、据更加客观3.估时作业成本法能反映出未利用产能估时作业成本法能反映出未利用产能,为产能效率的提升为产能效率的提升提供依据提供依据4.估时作业成本法可以轻而易举地把不同业务类型的差异融入估时作业成本法可以轻而易举地把不同业务类型的差异融入时间方程时间方程5.估时作业成本法可以很容易地更新模型以反映公司经营情估时作业成本法可以很容易地更新模型以反映公司经营情况的变化况的变化8.2 质量成本质量成本(1)质量的定义质量的定义(2)质量成本的定义与分类质量成本的定义与分类(3)质量成本核算质量成本核算(4)质量成本计量质量成本计量(5)质量成本控制质量成本控制质量是指产品满足顾客的程度,包括设计质量和
18、一致质量两个方面。质量是指产品满足顾客的程度,包括设计质量和一致质量两个方面。设计质量:设计质量:设计质量衡量的是产品的功能符合顾客需设计质量衡量的是产品的功能符合顾客需求的程度。求的程度。一致质量:一致质量:一致质量衡量的是产品的性能符合设计一致质量衡量的是产品的性能符合设计与生产规格的程度。与生产规格的程度。质量质量(1)质量的定义质量的定义(2)质量质量成本成本的定义的定义和分类和分类质量成本是指为了防止出现低质质量成本是指为了防止出现低质量产品而发生的成本,以及由于量产品而发生的成本,以及由于出现了低质量产品而导致的成本。出现了低质量产品而导致的成本。质量成本与控制作业和失败作业相关。
19、质量成本与控制作业和失败作业相关。控制作业是为了预防和检查低质量产品而实施的作业控制作业是为了预防和检查低质量产品而实施的作业,由此产生的成本叫控制成本。,由此产生的成本叫控制成本。失败作业是为了对低质量产品作出反应而由企业和顾失败作业是为了对低质量产品作出反应而由企业和顾客实施的作业,由此产生的成本叫失败成本。客实施的作业,由此产生的成本叫失败成本。质量成本质量成本预防成本预防成本鉴定成本鉴定成本内部失败成本内部失败成本外部失败成本外部失败成本为了防止出现低为了防止出现低质量产品而发生质量产品而发生的成本。的成本。为了确定产品是为了确定产品是否符合顾客要求否符合顾客要求而发生的成本。而发生的
20、成本。由于低质量产品在由于低质量产品在送达顾客之前被发送达顾客之前被发现而引起的成本。现而引起的成本。由于低质量产品在由于低质量产品在送达顾客之后被发送达顾客之后被发现而引起的成本。现而引起的成本。非独立核算形式非独立核算形式 独立核算形式独立核算形式(3)质量质量成本核算成本核算所谓非独立核算形式就所谓非独立核算形式就是将质量成本核算纳入是将质量成本核算纳入现有的会计核算账户体现有的会计核算账户体系的一种核算形式。系的一种核算形式。企业在原有的会计科目表中增设企业在原有的会计科目表中增设“质量成本质量成本”一级科目;一级科目;同时取消同时取消“废品损失废品损失”一级科目;一级科目;“质量成本
21、质量成本”一级科目下设一级科目下设“预防成本预防成本”“”“鉴定成本鉴定成本”、“内部失败成本内部失败成本”“”“外部失败成本外部失败成本”四个二级科目;四个二级科目;各二级科目下还可按具体内容设明细科目。各二级科目下还可按具体内容设明细科目。非独立核算形式非独立核算形式非独立核非独立核算形式算形式当期发生的全部质量耗费在当期发生的全部质量耗费在“质量成本质量成本”科目的科目的借方归集。借方归集。质量预防成本从质量预防成本从“质量成本质量成本”科目的贷方转入科目的贷方转入“管理费用管理费用”科目的借方。科目的借方。质量鉴定成本从质量鉴定成本从“质量成本质量成本”科目的贷方转入科目的贷方转入“制
22、造费用制造费用”科目的借方。科目的借方。废品净损失从废品净损失从“质量成本质量成本”科目的贷方转入科目的贷方转入“生生产成本产成本”科目中的科目中的“废品损失废品损失”成本项目;废品成本项目;废品残值收入、应由责任人赔偿的损失、意外事故损残值收入、应由责任人赔偿的损失、意外事故损失从失从“质量成本质量成本”科目的贷方分别转入科目的贷方分别转入“原材原材料料”、“其他应收款其他应收款”和和“营业外支出营业外支出”科目的科目的借方。借方。质量外部损失成本从质量外部损失成本从“质量成本质量成本”科目的贷方转科目的贷方转入入“销售费用销售费用”的借方,或冲减当期的借方,或冲减当期“主营业务主营业务收入
23、收入”。说明:说明:(1 1)发生质量预防成本;()发生质量预防成本;(2 2)结转质量预防成本;()结转质量预防成本;(3 3)发生质量鉴定成本;)发生质量鉴定成本;(4 4)结转质量鉴定成本;()结转质量鉴定成本;(5 5)发生不可修复废品损失;()发生不可修复废品损失;(6 6)发生可修复废品损失;)发生可修复废品损失;(7 7)结转不可修复废品残值)结转不可修复废品残值;(8 8)结转废品的责任人赔偿)结转废品的责任人赔偿;(9 9)结转废品的意外事故损失)结转废品的意外事故损失;(1010)结转废品净损失;()结转废品净损失;(1111)发生外部失败成本;()发生外部失败成本;(12
24、12)结转外部失败成本。)结转外部失败成本。有利于将质量成本管理工作有利于将质量成本管理工作纳入会计管理体系的监督和控纳入会计管理体系的监督和控制之中,使质量成本核算成为制之中,使质量成本核算成为日常会计核算的内容之一。日常会计核算的内容之一。通过质量成本核算账户体系通过质量成本核算账户体系的设置和应用,有利于与责任的设置和应用,有利于与责任成本体系相结合,以考核质量成本体系相结合,以考核质量成本的发生情况。成本的发生情况。调整了原有的会计核算程序,调整了原有的会计核算程序,增加了会计核算工作量,且增加了会计核算工作量,且难以从核算制度上作出统一难以从核算制度上作出统一要求。要求。某些性质的质
25、量成本既可能某些性质的质量成本既可能是质量因素引起的,也可能是质量因素引起的,也可能含有其他因素,在质量成本含有其他因素,在质量成本核算中难以分清原因并单列核算中难以分清原因并单列核算。核算。非独立核算形式的优点非独立核算形式的优点和缺点和缺点优优 点点缺缺 点点【例例8 8-3-3】某企业生产甲产品,某企业生产甲产品,20XX20XX年年7 7月发生的质量成本情况如下:月发生的质量成本情况如下:(1 1)当月支付质量改进措施费)当月支付质量改进措施费1800018000元,分元,分6 6个月摊销。个月摊销。(2 2)当月质量检测设备折旧费)当月质量检测设备折旧费800800元,支付检测人员工
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