企业所得税税收筹划课件.ppt
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1、第六章 企业所得税税收筹划12、纳税主体的税收筹划3、计税依据的筹划4、税率的筹划5、优惠政策的筹划、合并与分立的筹划2020/3/2711、纳税人的税务筹划(一)子公司与分公司的选择子公司与分公司子公司与分公司中华人民共和国公司法第十四条规定:中华人民共和国公司法第十四条规定:“子子公司具有法人资格,依法独立承担民事责任;分公公司具有法人资格,依法独立承担民事责任;分公司不具有法人资格,其民事责任由公司承担。司不具有法人资格,其民事责任由公司承担。2020/3/272子公司:是与母公司相对应的法律概念,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家
2、公司。子公司是一个独立企业,具有独立的法人资格。子公司因其具有独立法人资格,而被设立的所在国视为居民企业,通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务,同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂的手续,财务制度较为严格,必须独立开设账簿,并需要复杂的审计和证明,经营亏损不能冲抵母公司利润,与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。2020/3/273分公司:是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构,如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分,不具有独立的法人资格。企业所得税法第五十条规定:“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机
3、构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税”。分公司的亏损可以冲抵总公司的利润;分公司不能单独享有税收的减免、退税等优惠权利;设立分公司手续简单,有关财务资料也不必公开,便于总公司管理控制。课本P1742020/3/274总结:?1、当总机构和分支机构不享受税收优惠时,无论总机构和分支机构是盈利还是亏损,企业集团采用分公司形式或子公司形式的应纳税总额是相同的。但在某些情况下,采用分公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策,使企业集团推迟纳税,从资金的时间价值角度考虑,应采用分公司形式。?2、当总机构与分支机构存在税收优惠时,因为子公司具有单独享受税收优惠的权利,企业在设立分支机构时,应将母公司享受的税收优
4、惠与子公司享受的税收优惠进行比较,如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时,企业的分支机构应设立为子公司;反之,则设立为分公司。2020/3/275案例1甲公司经营情况良好,准备扩大规模,增设一分支机构乙公司。甲公司、乙公司均适用25%的所得税税率。假设分支机构设立后5年内经营情况预测如下:2020/3/2762020/3/2772020/3/278【案例2】甲公司是国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税。由于其经营情况良好,准备扩大生产规模,增设一分支机构乙公司。有关情况预测如下:2020/3/2792020/3/27101 纳税主体身份的选择(二)个人独资企业、合伙
5、企业与公司制企业的选择中华人民共和国企业所得税法第一条规定,除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外,凡在我国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法规定缴纳企业所得税。2020/3/2711【案例2】一人投资创事业 何种性质企业好某技术学校的老师李鸿鳴发现我国的职业教育存在很大的操作空间和发展空间,于是准备以个人的名义投资创办一个教育服务型企业。他的计划是:以自己会计教育专业特长,同时招聘几个退休老师,在从事财会人员的后续教育的同时,为部分企业提供理财涉税指导和咨询服务。经过测算,在不考虑自己费用的情况下,在最初的三年里,年收入大约为 22.4万元。李
6、鸿鸣知道,根据我国目前的所得税规定,他有两种选择,一个是个人独资企业,另一个是公司制企业,税率为20%。在两个经济实体之间,他应当作如何选择?2020/3/2712工资、薪金所得个人所得税税率表级数级数1 12 23 34 45 56 67 7全月应纳税所得额全月应纳税所得额不超过不超过15001500元的元的超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分超过超过550005
7、5000元至元至8000080000元的部分元的部分超过超过8000080000元的部分元的部分税率税率(%)(%)3 3101020202525303035354545速算扣除数速算扣除数0 01051055555551 0051 0052 7752 7755 5055 50513 50513 50513个体工商户的生产经营所得个人所得税税率表级数级数1 12 23 34 45 5全年应纳税所得额全年应纳税所得额不超过不超过15 00015 000元的元的超过超过15 00015 00030 00030 000的部分的部分超过超过30 00030 00060 00060 000元的部分元的部
8、分超过超过60 00060 000100 000100 000元部分元部分超过超过100 000100 000元的部分元的部分税率税率(%)(%)5 51010202030303535速算速算扣除数扣除数0 07507503 7503 7509 7509 75014 75014 75014下面对其进行数据计算和分析:李鸿鸣如果成立独资企业和成立一人公司两种情况下,其发生的费用相同,即在个人独资企业未扣除投资者费用,一人公司未扣除投资者工资的情况下,年度利润都为22.4万元。1个人独资企业的税收负担水平李鸿鸣缴纳年个所得税为(224 00042 000)35%14 750=48 950(元)如果
9、李鸿鸣成立个人独资企业,其税收负担率为48 950/224 000 100%2020/3/27=21.85%152.公司制企业的税收负担水平其一,工资的税收入负担。公司制企业的投资者如果每月发放10 000元工资,则其投资者个人年度工资薪金收入应缴纳个人所得税为(10 0003 500)20%555 12=8 940(元)其二,企业所得税。公司制企业年度应缴纳企业所得税为(224 0001210 000)20%=20 800(元)其三,红利应缴纳个人所得税。(224 0001210 000 20 800)20%=16 640(元)作为公司制企业,其三个纳税事项合计应当缴纳个人所得税与企业所得税
10、为8 940+20 800+16 640=46 380(元)最后,再计算出公司制企业合计所得税的税收负担率为46 380/224 000100%=20.71%将两种企业形式进行税收负担比较,公司制企业的税负比个人独资企业的税负低1.14个百分点(21.85%20.71%)。其实,在公司制企业里还有筹划的空间,比如,将投资者工资水平进行适当调控,也会产生不同的效果。2020/3/2716【筹划结论】通过以上分析可以发现,企业所得税法取消了计税工资限制后,个人独资企业的所得税税收负担水平并不一定始终低于公司制企业税收负担水平。这里需要提醒投资人注意的是,本案例分析是基于小型企业的适用税率20%的企
11、业所得税,一旦计税利润超过标准,企业的税收负担就会相应的上升5个百分点。如果满足上述要求,经营者选择公司制企业,以有限责任公司的形式出现,只承担有限责任,风险相对较小;个人独资企业由于要承担无限责任,风险较大。因此,投资者要综合考虑所得税的实际负担水平,兼顾其他各方面的因素,选择设立适合自身实际情况的企业组织形式,以实现投资效益的最大化。2020/3/27171、纳税人的税务筹划?2)纳税主体选择投资方向的筹划 选择减免税项目投资 投资于高新技术产业,享受15%的低税率 企业规模巧安排,可以享受20%的低税率(比如投资于小型微利企业)?案例:某投资人准备投资设立一个服装制造公司,计划投资550
12、万元,职工总数180人,预计建成投产后,资产总额将达5000万元左右,年资本利润率为10%,企业应交所得税为多少?如何进行筹划?2020/3/27181、纳税人的税务筹划?分析:该投资人设立的服装制造公司从建设规模、资产总额、职工人数、利润总额判断,适用所得税税率25%。如果,年利润总额为55万元,应交企业所得税13.75万元。?筹划方案:服装制造业产品的连续性不是很强,如果投资建成两个公司,每个公司资产总额在3000万元以下,职工人数不足100人,年利润在30万元以下,可以享受小型微利企业的税收优惠,执行低税率20%,每个公司应纳税额27.520%5.5万元,两个公司交税11万元。2020/
13、3/27191、纳税人的税务筹划?3)纳税主体身份的转变(见课本P177)?4)纳税主体选择就业人员的筹划?现行税法中有一些鼓励就业的减免税税收优惠政策。在企业组建初期,合理规划就业人员、合理选择就业人员类型的比重可以达到筹划企业所得税的目的。?这些减免税优惠政策主要包括:民政部门举办的福利生产企业的税收优惠政策,鼓励安置城镇待业人员、自主择业的军队转业干部及随军家属、下岗失业人员的税收优惠政策等等。?2020/3/27201、纳税人的税务筹划?案例:某市一商场共有员工200人,2008年全年实现收入1200万元,实现利润300万元(未扣除营业税及城市维护建设税和教育费附加),适用企业所得税税
14、率为25%。该商场计划扩大经营规模,加盖两层扩大零售面积和零售种类。该企业预计2008年全年收入1800万元,利润总额550万元(未扣除营业税及城市维护建设税和教育费附加),需招聘员工100人。有以下两个方案供选择2020/3/2721?方案一 新招聘的100人中有50人是持再就业优惠证的下岗失业人员,50人是其他人员。该商场与新招聘的员工签订2年的劳动合同并依法缴纳社会保险费。该商场有资格享受上述规定的减免税优惠政策,上报主管税务机关申请减免税并经得税务机关批准。商场所在省份的定额扣除标准为每人每年4500元,?方案二 新招聘的100人全部为下岗失业人员,其他条件同上。2020/3/2722
15、?方案一:企业预计2008年应交纳的税费为:?营业税=1 8005%=90万元?城市维护建设税和教育费附加=9010%=9万元?企业所得税=(550-90-9)25%=112.75万元?因享受优惠政策准予扣除的税额=0.4550=22.5万元?该商场2009年需纳税总额=90+9+112.75-22.5=189.25万?方案二:?因享受优惠政策准予扣除的税额=0.45100=45万元?该商场2009年需纳税总额=90+9+112.75-45=166.75万元23?2020/3/27由此可见,方案二比方案一节约纳税 22.5万元。?当然,企业在安排在职人员时需要考虑的其他因素很多,例如,下岗失业
16、人员是否比其他人员更有利于从事这种工作,安置“四残”人员是否会影响到其加入企业后的工作成绩,安置优惠政策中规定的人员是否有地域限制,企业要求的特殊工种能否在下岗待业人员中找到等等。对企业所得税的税收筹划并不是企业所考虑的唯一方面。因此,企业应根据其自身情况,综合考虑各个方面的因素,以使企业的目标更有利于实现。2020/3/27242 企业所得税计税依据的税收筹划企业所得税的应纳税所得额、收入项目、税前扣除项目的具体规定?2020/3/2725应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损成本、费用、税金、损失、其他支出财政性资金国债利息收入、符合条件的居
17、民企业间的股息、红利等权益性收益等筹划思路:使收入总额最小化;使税前扣除项目金额最大化。2020/3/2726(二)收入的筹划思路缩小应税收入确认金额主要考虑及时剔除不应认定为应税收入的项目,或设法增加免税收入。推迟应税收入确认时间例题见课本P182 案例6-42020/3/2727(二)扣除项目的筹划?(1)期间费用的筹划?(2)固定资产的筹划2020/3/2728(1)期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划1.政策依据?税法规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。?企业发生的
18、与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。2020/3/2729(1)期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划2.筹划思路1)企业可以通过增设机构的方式加大企业集团的商品(劳务)流转总额,从而增加企业集团的广告费和业务宣传费的扣除限额。2020/3/2730(1)期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划【案例】某工业企业2008年度实现产品销售收入6000 万元,企业当年账面列支广告费1000万元,业务宣传费100万元,税前会计利润总额为200万元(假设无其它纳税调整项)。请为企业进行所得税的税收筹划。2
19、020/3/2731(1)期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划?分析:?按税法规定,企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为:600015%900(万元)企业广告费和业务宣传费超支额为:1000+100-900=200(万元)该企业总计应纳税所得额为:200+200=400(万元)应纳所得税额为:40025%=100(万元)税后利润为:200-100=100(万元)2020/3/2732(1)期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划?如果该企业设立一个独立核算的销售公司,将产品以5500万元的价格销售给销售公司,销售公司再以6000万元的价格对外销售,并使广告费
20、与业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。?假设工业企业承担广告费和业务宣传费为 800万元,销售公司承担广告费和业务宣传费为 300万元。假设工业企业的税前利润为 90万元,销售公司的税前利润为100万元,则:2020/3/2733(1)期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划?工业企业:可列支的广告费和业务宣传费限额为:550015%825(万元)广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为:1025%25(万元)企业税后利润为:1002575(万元)2020/3/2734(1)期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划?销售公司:可列支的广告
21、费和业务宣传费限额为:600015%900(万元)广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为:10025%25(万元)企业税后利润为:10025=75(万元)2020/3/2735(1)期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划?整个企业集团:共计缴纳企业所得税为:252550(万元)企业集团税后利润合计为:7575150(万元)?企业设立销售公司后,缴纳的企业所得税减少了50万元(10050),企业利润也因此增加了50万元(150100)。?注意:增设机构的筹划方法应考虑增设机构的费用问题2020/3/2736(1)期间费用的筹划-广告费和业务宣传费、业务招待费
22、的税收筹划?2)业务招待费应与会务费、差旅费分别核算?在核算业务招待费时,企业应将会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费等严格区分,不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费,否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费,只要能够提供证明其真实性的合法凭证,均可获得税前全额扣除,不受比例的限制。例如发生会务费时,按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件,否则不能证实会议费的真实性,仍然不得税前扣除。同时,不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算,否则属于偷税。2020/3/2737?【案例】A企业2008年度发生会务费、差旅费共计18万元,业
23、务招待费6万元,其中,部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全,导致5万元的会务费无法扣除。该企业2008年度的销售收入为400万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。?根据税法的规定,如凭证票据齐全则18万元的会务费、差旅费可以全部扣除,但其中凭证不全的5万元会务费和会议费只能算作业务招待费,而该企业2008年度可扣除的业务2020/3/2738?招待费限额为2万元(400万元5)。超过的9万元(6万元+5万元一2万元)不得扣除,也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.25万元(9万元25)。筹划方案:如果在2009年度,企业加强了财务管理,准确把握相关政策的同时
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