海关对一般贸易货物进出口企业的稽查课件.ppt
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1、a1海关对一般贸易货物海关对一般贸易货物进出口企业的稽查进出口企业的稽查a2海关管理的货物一般可以分为三大类:一般贸易货物保税贸易货物减免税货物海关管理的货物a3一般贸易进出口货物一般贸易进出口货物一般贸易进出口货物一般贸易进出口货物:企业用外汇从境外购入国内所需的各种物质,并缴纳关税和其它进出口环节税费的一种贸易形式。这种贸易方式一般是通过专业外贸公司进行的。一般贸易进口货物特征:外贸公司需用外汇从境外购入国内所需物质。流程:境外订货签订合同按规定付款方式付款货物运抵办理海关手续并验收入库。一般贸易进口货物货款以到岸价(CIF)计算。进口商品进价=CIF+关税、消费税a4Clearance
2、for home use“Clearance for home use”means the Customs procedure which provides that imported goods enter into free circulation in the Customs territory upon the payment of any import duties and taxes chargeable and the accomplishment of all the necessary Customs formalities;“Goods in free circulatio
3、n”means goods which may be disposed of without Customs restriction.National legislation should provide that goods may be declared in an alternative manner to the standard Goods declaration on the condition that it provides the necessary particulars relating to the goods to be cleared for home use.a5
4、一般贸易货物进口流程海关对一般贸易进出口货物的基本监管程序为:报关注册审核单证查验货物征收税费企业从境外购入货物,货物运达后,进出口企业持规定的单证、资料到海关办理报关手续,向海关递交“进口货物报关单”,经海关审核单证、查验货物、征收关税、放行货物等手续后,货物运抵企业并整理入库。一般贸易货物进入国内市场,一部分是进入生产企业,主要是工业企业;另外一部分进入商业市场,进入消费者手中,消费者可能是个人,也可能是企业单位。a6一般贸易货物出口流程 在国内收购供出口的商品销售,收取货款。国内收购出口商品的环节,指在国内市场或国内企业收购国产商品,经整理入库,包装待运到境外销售的全过程;将商品运往境外
5、销售的环节,是指将商品托运出口、支付境外运费和保险费、支付佣金、办理货款的结算(结汇)以及向海关办理出口报关等手续的过程。a7对一般贸易货物进出口企业的稽查 一般贸易进口货物偷逃税手段比较隐蔽,主要有:采取两套发票,以实际发票入账付汇,以假发票报关;报关价格中瞒报运保费、包装费、测试费、培训费、制版费等其他费用;伪报货物品名,将高税率货物伪报成低税率货物;利用汇率差降低完税价格;以旅客携带方式带入货物;利用邮寄进口物品的免税额;分批邮寄进口货物等等。一般贸易出口货物则主要以伪报数量、以少报多骗取出口退税最为显著。a8对一般贸易货物进出口企业的稽查 所谓价格瞒骗,是指进出口企业在向海关申报进出口
6、货物的完税价格时,将货物的实际价格故意低报或高报,以逃避海关税收或外汇结售汇。价格瞒骗的手法多种多样,涉及到的商品种类繁多、专业性强,审计的难度较大。实践中,价格瞒骗的手法主要有以下几种方式:(一)“洗单”法;(二)伪造商业单证;(三)分割发票、隐瞒付款、结汇方式;(四)隐瞒或虚报应当计入“成交价格”的成本、费用或收益;(五)利用双重计量单位瞒报价格;(六)有特殊经济关系的企业间“转移定价”a9对一般贸易货物进出口企业的稽查(一)“洗单”法:“洗单”是指走私分子利用特殊商业关系与不法中转商勾结,在货物转口进境时,由中转商隐匿原始单证,以中转商的名义开具报关单证、制作虚假单证提供给走私分子在国内
7、的代理商向海关报关使用。“洗单”的内容多种多样,涉及货物的品名、规格、数量、价格、原产地等。通过“洗单”,进口商将高价商品“洗”成低价商品;将数量大的商品“洗”成数量小的商品;将税率高的商品“洗”成税率低的商品;将贸易管制的商品“洗”成非贸易管制的商品。a10对一般贸易货物进出口企业的稽查(二)伪造商业单证:当国外交易商为维护其商誉、避免遭受不良影响而不愿向进口商提供虚假单证时,进口商往往通过伪造、篡改合同中的价格条款,伪造、变造商业发票和其他单证材料的方式实施价格瞒骗。(三)分割发票、隐瞒付款、结汇方式:分割发票是指向海关交验的发票价格只是货物成交价格的一部分,而隐瞒了申报进口货物的最终真实
8、“成交价格”,这种手法往往和隐瞒付款、结汇方式一起使用。a11对一般贸易货物进出口企业的稽查 在实际贸易中,经常出现一个合同分几次付款的情况,如预付款、尾款等,不法商人利用某些商品分期付款的贸易结算特点,仅向海关提交随货发票、预售合同等,申报货物的部分价值,而不提供载有明确成交详情的合同正本,以瞒报预付款、尾款等,达到偷逃税款的目的。(四)隐瞒或虚报应当计入“成交价格”的成本、费用或收益。a12对一般贸易货物进出口企业的稽查 依据中华人民共和国关税条例与海关审价办法(以下简称条例与办法)的相关规定,除购货的佣金和经纪费用外,包装费用、由买方承担的特许权使用费及卖方因进口货物的转售、处置、使用而
9、获得的收益等均应计入实际支付或应当支付的“成交价格”中。走私分子隐瞒或虚报上述成本、费用或收益,同样构成价格瞒骗。(五)利用双重计量单位瞒报价格。a13对一般贸易货物进出口企业的稽查(五)利用双重计量单位瞒报价格:有些货物按照海关规定必须有两个或以上计量单位,企业在两个计量单位之间做文章,选择有利于低报价格的计量单位。如某公司向海关申报进口PVC薄膜时,公司进口的PVC薄膜向海关申报的重量与卷数均属正常,与实际货物相符。但其申报价格每公斤为0.5105美元,重量为17 654公斤,总价9 012.50美元,申报时合同书上面积数8 750平方米,单价1.03美元/平方米。a14对一般贸易货物进出
10、口企业的稽查 经海关查验实为32 000平方米,根据进口方提供质保书上的数据为520克/平方米和海关实际化验结果基本一致(误差在允许范围内),并以单价1.03美元/平方米为依据,推断出其实际价格应为每公斤1.87美元,总价为32 960美元,有明显的低报行为。(六)有特殊经济关系的企业间“转移定价”:指跨国关联企业间转移货物、无形资产或提供劳务时所使用的价格。为达到偷逃税款的目的,它们往往作出故意抬高或压低“成交价格”的价格安排。a15商品流通企业的稽查重点 对于商品流通企业自营进出口业务对于商品流通企业自营进出口业务:应结合“应付外汇账款”(进口业务)、“应付国内账款”(出口业务)科目进行,
11、重点放在“库存商品”账户上。“库存商品”会计科目的借方反映从境外购入的进口物资、境内收购的出口商品的入库情况。也可以找出进口物资的品名、规格、数量、价格等情况,其入库一般是真实价格。a16商品流通企业的稽查重点 u 对于代理进口业务的账务稽查对于代理进口业务的账务稽查:相对比较简单,但是正因为简单,因此其所提供的信息也较少,稽查难度就越大。稽查时应侧重于“应付账款委托人”账户的审查,把握该账户所反映的资金流向,注意有无资金流向非委托人等异常情况。特别值得一提的是,在代理业务中,存在代理公司代理境外卖方的情况,要重点审核其进口申报价格的真实性,对进口委托业务的稽查,要加强对委托人进行延伸稽查,核
12、实其价格。a17生产企业的稽查重点工业企业在其生产经营过程中购入所需的物资、材料、机器、设备、交通运输工具等,大部分是在国内市场,通过不同渠道在各贸易企业、物资部门购买。这些物资、材料、机器设备等,在商品流通企业进口时,统称“商品”,而工业企业购入后,根据其特点和国家有关规定,分成原材料、包装物、低值易耗品、固定资产等核算对象。在国内市场购入的正常进口物资和国内物资,会计在记账时不分国产材料还是进口材料,统一作为国内材料对待。a18进口环节时的账务处理进口环节时的账务处理1.货物运抵并办理海关报关手续。企业账务处理为:借:商品采购(存货)贷:银行存款如果有预付款的,则账务循环为:借:预付货款贷
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